“Año de la Integración y Reconocimiento de Nuestra Diversidad"

E.A.P. DE CONTABILIDAD Y FINANZAS.

CASO PRÁCTICO DE IMPORTACION

ALUMNO : VEGA CERRON Ivan Rocky

ASIGNATURA : TALLER DE CONSULTORIA CONTABLE

DOCENTE: : CPC. ALVARADO YUPANQUI, Fernando.

TURNO: : NOCHE

HUANCAYO, PERU 2012

 CASO PRÁCTICO INTEGRAL

1. DATOS GENERALES
- Denominación Social “RR” SAC.
- RUC: 20546734569

2. ENUNCIADO

La empresa “RR”, realiza una importación de materias primas, celebrando un contrato

bajo la modalidad FOB con el proveedor “MM INC”, quien le exige el pago anticipado del
50%, efectuándose el 09.06.2012 vía transferencia bancaria , cobrándose adicionalmente
una comisión por la suma de US $ 90.00

Posteriormente se emite el INVOICE N° 6354 con fecha de emisión 14.06.2012, fecha en

que son embarcados las materias primas (pasan la borda del buque) por un total de US $
64,536.00 En esa misma fecha se cancela el saldo de la factura vía transferencia bancaria
con un cargo de US $ 100.00 por comisiones.

3. OBLIGACIONES DE LA EMPRESA “RR” SAC

a) 14.06.2012 Flete de importación marítima que asciende a US $ 7,000 según Bill Of
Lading N° 0204 “FF International”, la cual es cancelada en la fecha de emisión.
b) 14.06.2012 Seguro de las materias primas mediante contrato con “ II Company” según
comprobante N° 02034, por el importe de US $ 704.00. La anotación del documento y
la cancelación se efectúe en la fecha de emisión.
c) 01.072012 Servicio de movilidad de carga que asciende a US $ 198 (Incluido IGV)
emitida por “TT” S.A según F/.001-6364, el servicio se culmina en la fecha de emisión.
d) 02.07.2012 Servicio de almacenamiento prestado por la empresa “AA” S.A. según
F/.001-5354 por el importe de US $ 169 (Incluido IGV)
e) Derechos Aduaneros que ascienden a US $ según DUA N° 119-2011-1025353-02-1
emitida con fecha 28.06.2012 y cancelada el 01.07.2012
f) 01.07.2012 Pago de percepciones del 3.5% según comprobante de liquidación N°
030455
g) 05.07.2012 Comisión de Agencia de Aduanas y transporte ascendente a US $ 360,
según F/. 002-4665 emitido por “JJ” SA.
SOLUCIÓN:

I. TRATAMIENTO DEL BIEN ADQUIRIDO EN EL EXTERIOR

1. ANTICIPO OTORGADO
Respecto de la comisión por la transferencia bancaria, debe considerarse que al
no haber efectuado aún la transferencia de riesgos y beneficios inherentes a la
propiedad, el pago por comisión se mostrará como un desembolso anticipado.

T/C Venta = vigente = 2.846

Adelanto  50 % X 64536 = $ 32,268

Comision  $90

Entonces: Adelanto: (32,268 x 2.846) = S/.91,834.73

Comisión: (90 x 2.846) = S/. 256.14
TOTAL = S/. 92,090.87

1
42 CUENTAS POR PAGAR COM. – TERCEROS 91,834.73
422 Anticipos a proveedores
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR 256.14
189 Otros gastos contratados por anticipado
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 92,090.87
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Por el anticipo otorgado

2. RECONOCIMIENTO DE EXISTENCIAS

La empresa “RR” soporta los riesgos y beneficios bajo la modalidad FOB, una
vez que sobrepasan la borda del buque en el puerto de embarque.
*Además de $ 100 por comisión de transferencia, forma parte del costo.

T/C Venta = vigente = 2.843

14/06/2012  Según INVOICE N°6354 = $64,536,00

Comision = $100.00

Entonces: Adelanto: (64,536x 2.846) = S/.183,475.85

Comisión: (100 x 2.846) = S/. 284.30
 TOTAL = S/. 183,760.15
1
60 COMPRAS
COMPRAS 183,475.85
602 Materias primas
6021 Materias primas para productos manufacturados
42 CUENTAS POR PAGAR COM. – TERCEROS 183,475.85
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
42121 Emitidas-Factura
Por la importacion de materias primas según INVOICE N° 6354
2
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 183,475.85
2824 Mercaderías
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 183,475.85
612 Mercaderías
6121 Mercaderías manufacturadas
Por el destino de la compra
3
60 COMPRAS
COMPRAS 284.30
609 Materias primas
#### Materias primas para productos manufacturados
42 CUENTAS POR PAGAR COM. – TERCEROS 284.30
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
42121 Emitidas-Factura
Por la comision de la trasferencia
4
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 284.30
2824 Mercaderías
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 284.30
612 Mercaderías
6121 Mercaderías manufacturadas
Por el destino de la comisión

3. POR LA RECLASIFICACIÓN DEL ANTICIPO, COMISIÓN POR TRANSFERENCIA BANCARIA

Y LA CANCELACIÓN DEL SALDO
 1
60 COMPRAS
COMPRAS 256.14
609 Materias primas
60924 Materias primas para productos manufacturados
18 CUENTAS POR PAGAR COM. – TERCEROS 256.14
189 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
Por la reclasificacion
2
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 256.14
2824 Mercaderías
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 256.14
612 Mercaderías
6121 Mercaderías manufacturadas
Por el destino de la reclasificacion
3
42 CUENTAS POR PAGAR COM. – TERCEROS 183,475.85
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
42121 Emitidas-Factura
42 CUENTAS POR PAGAR COM. – TERCEROS 91,834.73
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
42121 Emitidas-Factura
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 91,641.12
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Por la cancelación del saldo

4. TRATAMIENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA

Como la adquisición de bienes se ha efectuado en el exterior, no se ha generado renta

de fuente peruana, por lo cual el ingreso obtenido por el proveedor del exterior no se
encontrará gravado con el IR.
Al respecto la LIR, en:

“Artículo 6º.- Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los
contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran domiciliados en el país,
sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitución de las jurídicas,
ni la ubicación de la fuente productora.
 En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus sucursales, agencias o
establecimientos permanentes, el impuesto recae sólo sobre las rentas gravadas de fuente
peruana.”

Art. 9° “Artículo 9º.- En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que
intervengan en las operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los contratos, se
considera rentas de fuente peruana:
(……)
b) Las producidas por bienes o derechos, incluyendo las que provienen de su enajenación,
cuando los bienes están situados físicamente o los derechos son utilizados económicamente en
el país.
(…..)”

II. TRATAMIENTO POR EL SERVICIO DE TRANSPORTE INTERNACIONAL

1. POR EL RECONOCIMIENTO DEL
El servicio debe ser considerado como parte del costo de las existencias
$ 7,000 x 2.843 = S/. 19,901

T/C Venta = vigente = 2.843

14/06/2012  Flete de importación = $ 7,000.00

1 DEBE HABER
60 Compras 19,901.00
60921 Transportes
42 Cuentas por pagar Comerciales 19,901.00
4212 Emitidas
Por la compra de las materias primas.
2
28 Existencias por recibir 19,901.00
284 Materias primas
61 Variación de Existencias 19,901.00
6121 Materias primas para productos manufacturados
Por las compras aun no recibidas.

2. TRATAMIENTO RESPECTO AL IMPUESTO A LA RENTA

El servicio por la empresa no domiciliada responde a un servicio internacional.
En virtud a los artículos 12! Y literal d) del artículo 48° de la LIR, se establece que los
contribuyentes no domiciliados en el país, que realicen actividades de transporte
marítimo entre la República y el extranjero obtienen una renta de fuente peruana
equivalente al 2 % de los ingresos brutos por dichos transporte.
Por lo tanto, el ingreso de fuente peruana es: el 2% de 19,901= 398.02
 La retención del IR con una tasa equivalente al 30%. Viene a ser: el 30% de 398.02 =
119.41

En concordancia con los artículos del IR.

“Artículo 48º.- Se presume, sin admitir prueba en contrario, que los contribuyentes no
domiciliados en el país ……. obtienen rentas netas de fuente peruana iguales a los importes
que resulten por aplicación de los porcentajes que seguidamente se establecen para cada
una de ellas:)

C) …….

d) Transporte entre la República y el extranjero: 1% de los ingresos brutos por el transporte

aéreo y 2% de los ingresos brutos por fletamento o transporte marítimo, salvo los casos en
que por reciprocidad con el tratamiento otorgado a líneas peruanas que operen en otros
países, proceda la exoneración del Impuesto a la Renta a las líneas extranjeras con sede en
tales países. La empresa no domiciliada acreditará la exoneración mediante constancia
emitida por la Administración Tributaria del país donde tiene su sede, debidamente
autenticada por el Cónsul peruano en dicho país y legalizada por el Ministerio de Relaciones
Exteriores.

e)….”

“Artículo 56º.- El impuesto a las personas jurídicas no domiciliadas en el país se

determinará aplicando las siguientes tasas:

a) …….

j) Otras rentas, ……..: treinta por ciento (30%).”

En concordancia con los artículos del IR.

“APÉNDICE II: SERVICIOS EXONERADOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

1. (………)
3. Servicios de transporte de carga que se realice desde el país hacia el exterior y el que se
realice desde el exterior hacia el país. “

3. REGISTRO POR LA CANCELACIÓN DEL SERVICIO

1 DEBE HABER
42 Cuentas por pagar Comerciales 19,901.00
4212 Emitidas
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al S.P y Ess. Por pag 119.41
40174 Renta de no domiciliados
10 Efectivo y equivalente de efectivo 19,781.59
1041 Cuentas corriente operativas
Por la cancelación del servicio.
III. TRATAMIENTO DEL SEGURO COMO PARTE DEL COSTO E INCIDENCIA RESPECTO AL IGV
1. RECONOCIMIENTO DEL NEGOCIO COMO PARTE DEL COSTO E INCIDENCIA RESPCTO AL
IGV
El desembolso por el seguro no debe reflejante directamente como un gasto, sino por
el contrario, debe formar parte del costo de las existencias.
El servicio al ser prestado por un no domiciliado, configura para efectos del IGV
dentro de la hipótesis de utilización de servicios, constituyéndose en contribuyente al
usuario del servicio.

Al respecto la LIGV señala:

“ARTÍCULO 1º.- OPERACIONES GRAVADAS

b) La prestación o utilización de servicios en el país;

ARTÍCULO 3º.- DEFINICIONES

c) SERVICIOS
El servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es
consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se pague o
se perciba la contraprestación y del lugar donde se celebre el contrato.

ARTÍCULO 21º.- SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS Y SERVICIOS DE SUMINISTRO DE

ENERGÍA ELÉCTRICA, AGUA POTABLE, SERVICIOS TELEFÓNICOS, TELEX Y TELEGRÁFICOS

Tratándose de la utilización de servicios prestados por no domiciliados, el crédito fiscal podrá

aplicarse únicamente cuando el Impuesto correspondiente hubiera sido pagado.”

SEGUROS = $ 704 x 2.843 = 2,001.47

T/C Venta = vigente = 2.843
IGV = 360.26 Publicado = 2.843

1 DEBE HABER
60 Compras 2,001.47
60922 Seguros
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al S.P y Ess. Por pag 360.26
40115 IGV Sin C/Pago
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al S.P y Ess. Por pag 360.26
40112 IGV Servicios prestados por no domiciliados
42 Cuentas por pagar Comerciales 2,001.47
4212 Emitidas
Por el reconocimiento del servicio como costo.
 2
28 Existencias por recibir 2,001.47
284 Materias primas
61 Variación de Existencias 2,001.47
6121 Materias primas para productos manufacturados
Por las compras aun no recibidas.

2. ANÁLISIS RESPECTO AL IMPUESTO A LA RENTA

El servicio brindado por la empresa no domiciliada, en forma similar al servicio de
transporte de carga internacional, genera Renta de Fuente peruana.
En tal sentido, la empresa importadora deberá retener con carácter de pago
definitivo por renta de fuente peruana el importe de S/. 2,001047 x 7 % x 30 % =
42.03 a declararse en el PDT 617.

BASE LEGAL

Artículo 48º.- Se presume, sin admitir prueba en contrario, que los contribuyentes no
domiciliados en el país …… obtienen rentas netas de fuente peruana iguales a los importes que
resulten por aplicación de los porcentajes que seguidamente se establecen para cada una de
ellas:)

a) Actividades de seguros: 7% sobre las primas.

“Artículo 56º.- El impuesto a las personas jurídicas no domiciliadas en el país se determinará

aplicando las siguientes tasas:

a) …….

j) Otras rentas, ……..: treinta por ciento (30%).”

3. CANCELACIÓN DEL SERVICIO

1 DEBE HABER
42 Cuentas por pagar Comerciales 2,001.47
4212 Emitidas
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al S.P y Ess. Por pag 42.03
40174 Renta de no domiciliados
10 Efectivo y equivalente de efectivo 1,959.44
1041 Cuentas corriente operativas
Por la cancelación del servicio.
 4. PAGO DEL IGV POR UTILIZACIÓN DE SERVICIO Y USO COMO CRÉDITO FISCAL

1
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al S.P y Ess. Por pag 360.26
40111 IGV cuenta propia
10 Efectivo y equivalente de efectivo 360.26
1041 Cuentas corriente operativas
2
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al S.P y Ess. Por pag 360.26
40111 IGV cuenta propia
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al S.P y Ess. Por pag 360.26
40115 IGV Sin C/Pago
Por el crédito fiscal obtenido después del pago del servicio.

IV. TRATAMIENTO CONTABLE DEL SERVICIO DE MOVILIDAD

1. POR EL RECONOCIMIENTO DEL SERVICIO COMO PARTE DEL COSTO
El servicio de movilidad constituye un servicio complementario necesario para que los
bienes adquiridos se encuentres en el lugar y condiciones actuales.
Respecto a la oportunidad en que procede reconocer el servicio debe tenerse en
cuenta lo que dispone el párrafo 22 del Marco Conceptual.

2. TRATAMIENTO RESPECTO AL IGV

Se considera como exportación de servicios los servicios complementarios de
transporte realizado en zona primaria, por lo tanto no se encuentra gravado con el
IGV.

Base Legal:

“ARTÍCULO 33º.- EXPORTACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS

(……. ) También se considera exportación las siguientes operaciones:

10. Los servicios complementarios al transporte de carga que se realice desde el país hacia el
exterior y el que se realice desde el exterior hacia el país necesarios para llevar a cabo dicho
transporte, siempre que se realicen en zona primaria de aduanas y que se presten a
trasportistas de carga internacional.

Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios para llevar a cabo

dicho transporte, los siguientes:

e. Movilización de carga entre bodegas de la nave.”

T/C Venta = vigente = 2.843

Publicado = 2.843
 3. TRATAMIENTO CONTABLE

1 DEBE HABER
60 Compras 474.37
60925 Otros costos vinculados con las compras de Mat.Primas
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al S.P y Ess. Por pag 85.38
40111 IGV cuenta propia
42 Cuentas por pagar Comerciales 559.75
4212 Emitidas
Por el reconocimiento del servicio como costo.
2
28 Existencias por recibir 474.37
284 Materias primas
61 Variación de Existencias 474.37
6121 Materias primas para productos manufacturados
Por el costo del servicio de movilidad

V. TRATAMIENTO DEL SERVICIO DE ALMACENAMIENTO

El servicio de almacenamiento debe formar parte del costo de adquisición.
En forma similar al servicio de movilidad de carga, su reconocimiento debe efectuarse en la
oportunidad de su devengo.

VI. TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS DERECHOS ADUANEROS E IGV – IPM

La empresa “RR” debe pagar ante SUNAT – Aduanas, los conceptos siguientes:
- Ad- valorem (64,536 + 7,000 + 704) = 72,240
- Derechos arancelarios 9% = 6,501.60
- IGV = 12,598.66
- IPM = 1,574.83
∑= 92,915.09
Respecto a dichos conceptos, en la medida que el IGV – IPM sea recuperable a través
de su utilización como crédito fiscal no deberá formar parte del costo de los bienes.

T/C Venta = publicado = 2.827

1. POR LA EMISIÓN DE LA DUA

1 DEBE HABER
60 Compras 204,222.48
60923 Derechos aduaneros
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al S.P y Ess. Por pag 18,380.02
40115 IGV Sin C/Pago
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al S.P y Ess. Por pag 40,068.45
40111 IGV cuenta propia
42 Cuentas por pagar Comerciales 145,774.01
4212 Emitidas
Por el reconocimiento del servicio como costo.
2
28 Existencias por recibir 204,222.48
284 Materias primas
61 Variación de Existencias 204,222.48
6121 Materias primas para productos manufacturados
Por el costo del servicio de movilidad

2. POR LA CANCELACIÓN DE LOS DERECHOS ADUANALES

1 DEBE HABER
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al S.P y Ess. Por pag 40,068.45
40111 IGV cuenta propia
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al S.P y Ess. Por pag 18,380.02
40115 IGV Sin C/Pago
10 Efectivo y equivalente de efectivo 58,448.47
1041 Cuentas corriente operativas
Por la cancelación del servicio.

3. POR LA RECLASIFICACIPN DEL IGV COMO CRÉDITO FISCAL

Bajo el entendido que la empresa puede utilizar el IGV como crédito fiscal; se ejercerá
este derecho en la oportunidad en que se efectúa el pago. Para dicho efecto deberá
anotarse la DUA en el Registro de Compras, en el periodo al que corresponde el pago.

1 DEBE HABER
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al S.P y Ess. Por pag 18,380.02
40111 IGV cuenta propia
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al S.P y Ess. Por pag 18,380.02
40115 IGV Sin C/Pago
Por la reclasificación del IGV como crédito fiscal.

VII. TRATAMIENTO CONTABLE DE LA PERCEPCIÓN DEL IGV

La percepción no se trata propiamente de un costo o gasto, sino por el contrario de un
derecho y que por ende debe reflejarse contablemente como tal.
 Total = $ 92,915.09 x 3.5% = $ 3,252.03 x 2.827 = s/ 9,193.48

1 DEBE HABER
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al S.P y Ess. Por pag 9,193.48
40113 Régimen de percepciones
10 Efectivo y equivalente de efectivo 9,193.48
1041 Cuentas corriente operativas
Por el pago de la percepción del IGV.

Debe advertirse que la tasa de 3.5% resulta procedente en la medida que el importador no
se encuentra dentro de los supuestos señalados en los literales a) y b) del artículo 4° de la
Resolución de Superintendencia N° 203-2003/SUNAT, es decir que el importador sea no
habido.

VIII. TRATAMIENTO CONTABLE POR EL SERVICIO DE LA AGENCIA DE ADUANAS

El desembolso incurrido por el operador logístico o agente de aduanas es un desembolso
necesario para desaduanar los bienes y que éstos se encuentren en la condición y ubicación
prevista.
Por el monto de $ 360.00
B.I = 305.08 x 2.824 = 861.54 T/C Venta = vigente = 2.844
Publicado = 2.846
IGV =54.91 x 2.826 =155.17
TOTAL= 360 x 2.824 =1,016.64

1 DEBE HABER
60 Compras 861.56
60924 Comisiones
40 Efectivo y equivalente de efectivo 155.20
40111 IGV cuenta propia
77 Ingresos financieros 0.11
776 Diferencia de cambio
42 Cuentas por pagar Comerciales 1,016.65
4212 Emitidas
Por las compras y la ganancia de diferencia de cambio.
CONCLUSIONES:
- Para importar se requiere cubrir requisitos solicitados por las diversas dependencias
del país, siendo de procesos largo en muchos casos, pero los procesos están
mejorando debido a que las leyes están siendo sometidas a mejora continua.
- Para evitar incurrir en errores u omisiones en los trámites, permisos u otro trámite, es
importante conocer la secuencia. Si bien es cierto esto lo puede realizar un agente de
aduana que genera un costo, pero es importante conocer el proceso para poder
minimizar costos incurridos en todo el proceso.