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Capítulo 11

COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES (ABC)

El Sistema de Costo Basado en Activi- y entrega de productos y servi-cios a los


dades, también conocido como ABC (Acti- clientes. No obstante ello, dado que nues-

S ES
vity Based Costing), surgió en los años 60 tro propósito es limitado a la asignación de
de manera incipiente y su auge se traslada a costos en este capítulo no ahondaremos en

S
los años 80, debido a los incrementos en las este tema y solo nos referiremos al empleo
irrelevancias en los métodos tradicionales de de este sistema para la asignación del costo,
contabilidad. específicamente en el modo más preciso de

R R

A
Cuando se habla de ABC se habla de asignación de los costos indirectos de los re-
uno de los temas más sobresalientes de la cursos a los productos. Así, en primer lugar
diremos que la diferencia que existe entre el
P O
contabilidad administrativa(68), lo que nos
da un indicio de que el sistema de costeo ba- costeo tradicional y el ABC se puede resumir
sado en actividades tiene una importancia en tres aspectos fundamentales:
D
mucho mayor a la simple asignación deE
costos, su objetivo va más allá de distribuir
1. En el costeo tradicional, se supone que
los objetos de costos consumen los recur-
costos comunes, este es medir y luego esta- sos, pero en el ABC se supone que los
E TA

blecer el precio de los insumos empleados objetos de costos consumen activida-


por las actividades que apoyan la producción des.

Sistemas tradicionales Sistemas ABC


M
N

Recursos Recursos
O
C

Objeto de Objeto de
costo A Objeto de Actividad
costo C
costo B
&

COMPARACIÓN ENTRE EL
SISTEMA TRADICIONAL Y Objeto de Objeto de Objeto de
costo A costo B costo C
EL SISTEMA ABC

(68) El Costo Basado en Actividades en sentido común es un método sistémico de planeación, control y gestión y se usa para satisfacer
requerimientos de información interna al asignar el costo de las actividades, servicios, clientes o cualquier objeto de costo. De esta
manera permite centrar la atención de la gerencia en las actividades que generan valor agregado a los productos y en las que no lo
generan, así como proporciona una base para evaluar las actividades identificadas ya sea como críticas o de valor agregado.

165
CONTABILIDAD DE COSTOS

El sistema tradicional parte de la base de tradicionales de costos, basan el proceso


que el producto es el causante del costo del "costeo" en el producto y para repartir
y, consecuentemente, vincula todos los o distribuir los gastos se utilizan ciertas
costos a los productos, sea directamen- bases como el número de metros o pies
te, sea a través de los centros de costos cuadrados de espacio ocupado por un
de todos los costos relacionados a la pro- departamento o su número de emplea-
ducción. Lo anterior generaría un doble dos. Estas bases se usan para distribuir
error, toda vez que se enmascaraba en los gastos indirectos entre diferentes de-
un centro de costos consumo de factores partamentos, tanto de servicios (o apo-
no relacionados con el costo (distribución yo) como productivos, por el contrario, un

S ES
secundaria del costo de los departamen- sistema ABC facilita un mecanismo para
tos de servicios), y en segundo lugar, el establecimiento de relaciones causa-
todo el consumo de factores de un centro les entre las actividades y costos incurri-

S
de costo se asignaba (distribución ter- dos.
ciaria) mediante el empleo de una sola De acuerdo con el Sistema ABC, lo que
medida de las varias actividades desa-

R R

A
genera costos en una empresa es el de-
rrolladas por el centro de costo, siempre sarrollo de las actividades que lleva a
relacionada con el volumen de la produc- cabo para cumplir sus fines, lo que puede
P O
ción. Dicho de otra forma, los sistemas verse expresado de la siguiente manera:
D
E
Esquema tradicional Esquema ABC
E TA

Producto Producto
Consume
Función producción Actividad
Consume
M
N

Recursos
O

2) El costeo tradicional utiliza la asignación elemento del producto consume los recur-
de bases por volumen físico (número de sos en proporción al volumen producido;
C

unidades), mientras que el ABC utiliza conociéndose con el nombre de inductor


los costs - drivers a niveles diferentes. (o conductor) de costos (cost-driver), a
De lo anterior, es importante destacar la relación de causalidad que se busca
que este método es de causa y efecto, entre actividad y costo. Este conductor
&

rastreando los costos de las actividades o inductor es lo que genera costos, que
a los productos (objeto de costo) me- no es lo mismo que unidad de obra, que
diante la identificación de un cost-driver sería aquello por lo que se mide la activi-
(conductor de costo) para cada actividad dad y su variabilidad, y permite transferir
y así asignar el costo de las actividades, el costo de la actividad al producto. Se
servicios, clientes o cualquier objeto de utilizan como “direccionadores o cost-dri-
costo (producto). vers” para asignar los costos indirectos
De esta forma, los costos se remiten a los atributos del volumen del producto,
al producto bajo el supuesto que cada tales como el número de horas de mano

166
COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES (ABC)

de obra directa, horas máquina, cantidad No obstante lo anterior, como se ha se-


invertida en materiales. Estos “direccio- ñalado vamos a enfocar el ABC como un
nadores” no tienen en cuenta la diversi- sistema de costos aplicado para el cálculo
dad de productos en forma de tamaño o del costo de los productos, sin embargo este
complejidad. Tampoco hay una relación sistema va mucho más allá, toda vez que se
directa entre volumen de producción y puede también aplicar para analizar la ren-
consumo de costos. tabilidad de los productos, analizar la renta-
La búsqueda de los inductores es una ta- bilidad de los clientes o vincular al costo de
rea fundamental que se realiza paralela- los productos los costos totales asociados
mente a la identificación de las activida- con su ciclo de vida o convertirse en instru-

S ES
des, que sin embargo puede obtenerse mento de cálculo para la gestión por activi-
sin dificultad de una entrevista bien rea- dades. Es decir, vamos a exponer el costeo
lizada con los responsables. A continua- ABC como una técnica de distribución que

S
ción, algunos ejemplos: alinea los costos de la organización con las
actividades de operación, permitiendo que
Actividad Inductor

R R
las actividades operativas sean identificadas

A
Pasar pedidos El pedido y, asignadas a los productos. En opinión de
Recepcionar materiales La recepción
Angela Norkiweicz(70) el ABC es un proceso
Contabilizar El apunte contable
P O
Establecer métodos El dossier técnico
de asignación que consta de dos etapas: (i)
Realizar expediciones La expedición la primera asignación basándose en las es-
Cambiar herramentas El lote de producción tadísticas de los accionadores, distribuyendo
D

Planificar la producción
Enviar ofertas a los clientes
E
La orden de fabricación
La oferta
los costos a los fondos comunes de las acti-
vidades, y (ii) la segunda asignación tenien-
Inspección de materiales Número de recepciones do como base las estadísticas de los accio-
E TA

Mantenimiento de maquinaria Horas de mantenimiento nadores de segunda etapa, distribuyendo los


Preparación de maquinaria Horas de preparación costos de las actividades a los productos.
Es importante indicar que la aplicación
3) El costeo tradicional está orientado se- del sistema ABC depende principalmente de
gún la estructura de una organización
M

las particularidades de las diferentes empre-


N

mientras que el ABC está orientado hacia sas, siendo las siguientes las características
los procesos(69). de las empresas en que un sistema basado
El Sistema ABC permite tomar mejores en actividades puede ser implementada:
O

decisiones ya sea en cuanto a: los procesos,


• Aquellas en las que los costos indirectos
las actividades y, a los productos o servicios,
de fabricación configuran una parte im-
toda vez que los métodos tradicionales asig-
C

portante de los costos totales.


nan los costos indirectos sobre la base de
criterios tales como la mano de obra directa, • Empresas en las que se observa un cre-
costos de materiales, ingresos u otros méto- cimiento, año tras año en sus costos indi-
dos simples, lo cual limita la toma de decisio- rectos.
&

nes importantes sobre aquellas actividades • Empresas con alto volumen en sus cos-
que generan valor al producto final. tos fijos.

(69) Para realizar el análisis de las actividades se debe comenzar por identificar los procesos y para cada proceso se debe preparar un
mapa del proceso (o un diagrama de flujo detallado) que indique cada uno de los pasos que deben seguirse para hacer o fabricar
algo. En otras palabras debe en opinión de Barfield, Rainborn y Kinney definirse un proceso antes de intentar asociarlo con las
actividades que se relacionan con este.
(70) En: Management Accounting. Abril 1994, p. 5.

167
CONTABILIDAD DE COSTOS

• Empresas en las que los costos indirec- del Sistema de Costos ABC. En este senti-
tos se vienen imputando a los productos do, el costo del producto estará dado por
mediante una base arbitraria. la suma de los costos de todas las acti-
• Empresas en las que la asignación de los vidades necesarias para producir el bien
costos indirectos a los productos indivi- o servicio, sin poner atención en la función
duales no resulta realmente proporcional que lo localiza.
respecto al volumen de producción de De lo anterior, resulta importante definir
los productos. qué es una actividad. Según Castelló, citado
• Empresas inmersas en un entorno de por Joaquín Oliver(71), una actividad es “un
fuerte competencia. conjunto de actuaciones o de tareas que tie-

S ES
• Las empresas en las que existen una nen como objetivo la aplicación, al menos a
gran variedad de productos y de proce- corto plazo, de un añadido de valor a un obje-
to, o de permitir añadir este valor”. En opinión

S
sos de producción, en las que además
los volúmenes de producción varían sen- de Barfield, Raiborn y Kinney(72) una actividad
siblemente. se define como acción repetitiva que se des-

R R

A
empeña para el cumplimiento de las funcio-
• Empresas con mucha diversidad de las nes de un negocio y, siendo extremista, se
estructuras de apoyo, dada a los produc- clasifican en aquellas que generan valor a los
P O
tos. productos y en aquellas que no lo generan.
• Empresas con un nivel alto de coinciden-
cia de procesos o actividades entre los
D

productos.
E Principios en los que
se basa el ABC
• Empresas en la que existe un gran nú-
mero de canales de distribución y de
E TA

compradores que provocan la necesidad


de acometer actividades de ventas muy Las actividades Los productos
diferenciadas. consumen recursos consumen actividades
• Empresas en las que se demuestre que
M

existen insatisfacciones con el sistema


N

de costos existente. Por su parte, Brimson(73) define actividad


como “una combinación de personas, tec-
• Empresas en las que se haya escogido nología, materias primas y entorno que pro-
O

como forma de competir el “liderazgo de duce un producto o un servicio dados”. Las


costos”. actividades definen lo que la empresa hace
y la forma en que lo hace, siendo importan-
1. ACTIVIDAD
C

te delimitar dónde comienza y termina una


El centro de interés del nuevo sistema de actividad. A estos efectos Brimson establece
costos es el conocimiento de las actividades, como regla práctica que una actividad será
cuya medición y valoración en términos de desagregada si consume, al menos, un 10%
&

recursos consumidos y la posterior asigna- de los recursos respecto de la actividad que


ción a los productos constituye la esencia más consume.

(71) El Sistema de Costos por Actividades: Activity Based Costing (ABC). Estudios Empresariales. Nº 81. Revista Cuatrimestral 1993/1.
Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales – San Sebastián. Universidad de Deusto, p. 62.
(72) BARFIELD, RAIBORN y KINNEY. Contabilidad de costos, tradiciones e innovaciones. Edamsa Impresiones, S.A. de C.V. Quinta Edi-
ción. 2004, p. 132.
(73) Ídem Ob. cit. p. 62.

168
COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES (ABC)

En función a que la actividad desarrolla- en los sistemas de costos tradicionales


da añada o no valor, se puede establecer la se tratan como costos fijos porque son
siguiente clasificación: independientes al número de unidades
a) Actividad sin valor añadido, que com- procesadas, sin embargo, mientras más
prende actividades que no son absolu- actividades se demanden se incurre
tamente esenciales para el objetivo del en más costos. Se ejecutan cada vez
consumidor (fabricar un producto o pres- que se produce un lote de productos,
tar un servicio). los costos varían proporcionalmente al
número de lotes, pero son constantes
b) Actividad con valor añadido, actividad cualquiera sea el número de unidades
necesaria para fabricar un producto o

S ES
de producto de cada lote, por ejemplo,
prestar un servicio, por la que el consumi- la preparación de una máquina, el pro-
dor está dispuesto a soportar su costo. cesamiento de un pedido.

S
En función del criterio que la actividad es c) Actividades de nivel de sostenimien-
parte de una cadena de clientes en la que to del producto: Los costos se derivan
todas las actividades trabajan juntas, otra

R R

A
de la mera existencia del producto. Se
clasificación puede ser: ejecutan para sostener diferentes pro-
a) Actividad primaria: Contribuye directa- ductos de una misma línea. Los costos
P O
mente al fin básico de una unidad organi- de estas actividades son independientes
zativa. del número de productos de cada lote y
b) Actividad secundaria: Presta ayuda a del número de lotes. Actividades típicas
D
E
las actividades primarias, las cuales tien- son la ingeniería, el diseño de procesos,
la calidad, la administración de la produc-
den a ser de naturaleza administrativa.
ción. Los costos identificables con estas
E TA

Por otro lado, de acuerdo con su relación actividades tienden a crecer con el nú-
con el producto, de acuerdo con lo expuesto mero de productos en línea.
por Cooper y Kaplan(74), habría la siguiente
clasificación: d) Actividades de nivel de apoyo o de so-
porte de planta: Los costos asignados
a) Actividades de nivel unitario o in- tienen su origen en una oferta de capa-
M
N

dividual: Actividades que consumen cidad de producción. Son las correspon-


recursos derivados del volumen de pro- dientes al sostenimiento de la planta y del
ducción. Se ejecutan cada vez que el equipo con que se fabrican los productos,
O

producto o servicio es desarrollado. Los son comunes a todos los tipos de pro-
conductores de costos para este tipo de ductos. Ejemplos son la administración
actividades serían la cantidad de mate- general, la dirección industrial, la conta-
C

riales procesados (primeras materias pri- bilidad, la iluminación y calefacción de la


mas y otros materiales directos), mano planta, etc. Al corresponderse con todos
de obra directa, la energía, las horas de los productos y no ser identificables sus
mano de obra y las horas máquina, por costos con ninguno de los niveles ante-
&

ejemplo. riores, no se asignan a los productos y se


b) Actividades de nivel lote o batches: Es- deducen de la suma de los márgenes de
tas actividades consumen costos deriva- todas las líneas de productos elaborados
dos de la organización de la producción, en un periodo de tiempo.

(74) Ob. cit., p. 63.

169
CONTABILIDAD DE COSTOS

De las clases antes señaladas los dos las de los tres primeros niveles (unitario, lote
últimos son fácilmente relacionados con los y sostenimiento del producto). Esto se puede
productos y servicios individuales. Adviérta- interpretar mejor a través del siguiente grá-
se que se asignan al costo del producto solo fico:

Costos totales de la
empresa

Costo primo Costos indirectos

S ES
S
Centro de Centro de Centro de
costos 1 costos 2 costos 3

R R

A
P O
A-1 A-2 A-3 A-4 A-5

÷
D
E
I-1 I-2 I-3 I-4 I-5
E TA

Costo por unidad de inductor

x
M
N

Unidad
Costo del
producto Lote
O

Sostenimiento
C

Donde: • Análisis vertical: Se analizan todas las


A: Actividades actividades de toda la jerarquía, bien sea
&

en forma ascendente o descendente.


I: Inductores
• Análisis funcional: Parecido al análisis
anterior, pero la segmentación se hace
Partiendo que dentro de una empresa por funciones y hasta que no se acaba
existe un gran número de actividades, se con el análisis exhaustivo de una función
debe partir de información recogida a tra- no se empieza con otra.
vés de entrevistas, cuestionarios e infor- • Análisis en base al proceso: El funda-
mación disponible; y efectuar los siguientes mento del análisis está en el proceso que
análisis: se analiza de principio a fin.

170
COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES (ABC)

con un sistema de costos por secciones


Jerarquía de actividades del Sistema ABC homogéneas. En estos casos, una correcta
definición de los centros de actividad a partir
de las secciones existentes, podría llegar a
Sostenedoras del De nivel de apoyo eliminar los inconvenientes de la utilización
producto
de los sistemas tradicionales, constituyendo
un modelo muy semejante al sistema de las
actividades y de sencilla aplicación.
De lotes
El cambio más importante será pasar de
secciones o centros de actividad a un único

S ES
nivel, al diseño de actividades a diferentes
De nivel unitario niveles (lotes, líneas de productos, etc.) y la
consiguiente identificación de los inductores

S
correspondientes que ya no podrán ser de-
Para el ABC solo los costos unitarios de finidos a partir de las antiguas unidades de

R R
lotes y de soportes de productos deberían

A
obra.
ser asignados a los productos, debiendo
mantenerse los gastos de nivel de planta Las fases para implantar este sistema
serían las siguientes:
P O
a nivel de planta y no distribuirse a los
productos. Fase 1: Análisis y determinación de
las actividades
D
2. IMPLEMENTACIÓN DEL SISTEMA ABC
E En esta fase se determina lo que hace
No debe confundirse complejidad con cada centro de responsabilidad y la forma
facilidad de entendimiento ya que el modelo en que lo hace, que es lo que se denomina
E TA

ABC, quizá es menos simple operativamen- actividad. En consecuencia, una vez hecho
te, pero en el fondo es más fácil de entender el inventario de tareas y agrupadas estas se-
porque sus elementos claves (actividades gún el concepto de actividad, se podría esta-
e inductores) constituyen una realidad más blecer una tabla con todas las funciones que
cercana e intuitiva que otros empleados en desarrolla un centro y sus correspondientes
M
N

otros modelos. En cualquier caso, la comple- actividades.


jidad del modelo será proporcional a la com-
De manera preliminar se requeriría la
plejidad de la organización donde se vaya
distribución de los costos de cada centro
O

a implantar y a la exactitud deseada en la


de responsabilidad entre sus actividades de
determinación del costo de los recursos con-
acuerdo con la información de que se dis-
sumidos. A estos efectos el diseño del siste-
C

ponga en contabilidad y en el propio centro


ma de costos deberá realizarse sin perder la
de responsabilidad; lo cual debe hacerse evi-
perspectiva de la simplicidad y operatividad
tando repartos arbitrarios, siendo en algunos
que la empresa sea capaz de asumir.
casos más prudente mientras no se pueda
&

Es posible sintetizar al máximo el siste- conseguir información más precisa, conside-


ma de costos imperante en la empresa con rar como tareas de una actividad más amplia
el modelo ABC, especialmente en aquellas aquellas actividades que precisan de un re-
empresas de pequeño o mediano tamaño parto arbitrario(75).

(75) Si no se puede lograr determinar una causalidad es porque se está pretendiendo una excesiva minuciosidad en el análisis y/o no se
dispone de la información precisa con el suficiente nivel de desagregación.

171
CONTABILIDAD DE COSTOS

Fase 2: Investigación de los inducto- • Conductores de duración: Represen-


res de costo tan el tiempo requerido para desarrollar
El establecimiento de los inductores es una actividad, en este sentido implican
la tarea más delicada del método porque su las horas de preparación, horas de ins-
determinación implica la existencia de la re- pección y horas de mano de obra directa,
lación de causalidad. En esta fase se preten- entre otras. Se emplean cuando existe
de localizar los inductores de costos (medida una variación significativa en el tiempo
cuantitativa de los output de una actividad) requerido de la actividad necesitada para
causantes del consumo de recursos y su re- diferentes output. Son más precisos pero
lación con el output de cada actividad, de- son más caros toda vez que requiere cono-

S ES
jando de lado aquellas actividades menores cer cuánto tiempo se necesita para realizar
que se llevan a cabo de manera supletoria. la actividad. Este inductor considera que el
De esto depende todo, dado que la asigna- tiempo es igualmente costoso.

S
ción del costo de la actividad a los productos • Conductores de intensidad o de impu-
individuales exige conocer la cantidad del tación directa: Mediante estos se imputan

R R

A
conductor de costo de la actividad para cada directamente los recursos utilizados cada
producto individual. vez que se desarrolla una actividad. Este in-
ductor considera que pueden existir ciertas
Dentro de los cost-driver o inductores
P O
circunstancias tales como personal extra o
que se pueden elegir como conductores de
adicional, personal especialmente experto
costos se tiene:
y gastos que se pueden incurrir en ciertas
D

E
Conductores de transacción: Miden la
frecuencia con que se desarrolla la activi-
actividades y no en otras que requerirían
una medida de actividad más precisa. Di-
dad. Por ejemplo: el número de operacio- cho de otra manera, cuando las personas
E TA

nes, requisiciones, pedidos o transaccio- que realizan la actividad son más cualifica-
nes. Es el tipo de conductor más barato, dos y mejor pagados no se puede utilizar
pudiendo ser también el menos preciso, una simple asignación por tiempo. Con el
pues supone que se requiere la misma propósito de lograr una precisión aproxi-
cantidad de recursos cada vez que se mada simulan un conductor de intensidad
M
N

desarrolla una actividad. con un enfoque de índices ponderados.

Tipos de conductores
O

Conductores de Conductores Conductores


C

transacción de duración de intensidad

Fase 3: Determinación de las agrupa- estas agrupándolas en lo que se denominan


&

ciones de actividades agrupaciones de actividades, que obedecen


Para simplificar el número de información, a criterios tales como:
considerando las distintas actividades que (i) Tener un mismo inductor (es decir, su va-
realiza una entidad, la mayoría de los Siste- riación obedece a la misma causa).
mas de ABC fijan un número relativamente (ii) Tienen inductores diferentes pero perfec-
pequeño de conductores de costos de acti- tamente correlacionados (si pedir mate-
vidad. A estos efectos, determinadas todas rial y cambio de utillaje, se inducen por el
las actividades que la empresa desarrolla se número de pedidos y número de órdenes
puede llegar a una reducción del número de de fabricación y cada vez que se lanza

172
COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES (ABC)

una orden de fabricación hay que hacer calcular con relativo acierto los costos de los
un pedido o viceversa, sería indiferentes procesos y de las actividades.
considerarlas distintas o agruparlas). Fase 4: Traslado del costo de las acti-
Un modelo de costos ha de ser lo más vidades al costo del producto
simple posible, por lo que deberá evitarse la
Una vez determinadas las actividades
definición de un número excesivo de activi-
por unidades de obra y localizado el consu-
dades e inductores que redundaría en una
mo de unidades de obra en los productos, el
complicación y encarecimiento del mismo.
siguiente paso es el traslado del costo a los
En nuestra opinión carece de sentido abor-
productos.
dar planteamientos sobre el número óptimo

S ES
de actividades a identificar o de inductores
a manejar ya que tampoco existe, eviden-
temente, una pauta prudente al respecto.
# APLICACIÓN PRÁCTICA

S
También es importante considerar que el
objetivo de un sistema de costos adecua- 1. Comparación entre el método ABC y
el método tradicional

R R

A
damente construido no es tener el sistema de
costos más preciso, sino con pocas activida- Una empresa fabrica tres (3) productos: X, Y y
des y utilizando buenas estimaciones permitir Z de los que se tiene la siguiente información:
P O
Producto
Concepto
D

Unidades producidas y vendidas


E X
18,000
Y
24,000
Z
16,000
Total

Costo / Unidad de material 21 20 12 1,050,000


E TA

Horas MOD / Unidad 2 3 1 124,000


Horas-máquina / Unidad 1.2 1 1.8 74,400
Costo MOD / Unidad 8 12 4 496,000
Costos indirectos 1,539,965
M
N

Bajo el modelo del costo tradicional, suponien-


Producto
do que existe un solo proceso y que los cos- Concepto
O

tos indirectos de fabricación se imputan a los X Y Z


productos en función de las horas - máquina
consumidas por cada producto en ese único Materiales 21.00 20.00 12.00
C

departamento determinaría el siguiente costo Mano de obra 8.00 12.00 4.00


unitario por hora-máquina:
Carga fabril 24.8381452 20.70 37.2572177
Costos indirectos Costo unitario 53.84 52.70 53.26
&

de fabricación . = 1,539,965 = 20.6984543


Total de horas - máquina 74,400
incurridas
Si se aplicara un análisis de las actividades que
Conforme con lo anterior, el costo indirecto de generan el consumo de recursos en los costos
fabricación para cada producto y el costo unita- indirectos de fabricación se podría tener lo si-
rio para cada producto sería el siguiente: guiente:

173
CONTABILIDAD DE COSTOS

Actividad Inductor Costo N° Inductores


Mecanizar Horas-máquina 669,600 74,400
Cambiar utillaje Lotes fabricación 92,785 55
Recibir material Recepciones 247,500 300
Expedir productos Expediciones 229,600 28
Planificar la producción Órdenes de fabricación 300,480 40
Totales (S/.) 1,539,965

S ES
Se conoce también lo siguiente: Con esta información se puede construir este
a) Las horas-máquina incurridas para cada cuadro que resume lo antes señalado:

S
producto han sido los siguientes: Producto
X: 18,000, Producto Y: 24,000, Producto Z: Costo Producto
16,000. Inductores
inductivo X Y Z

R R

A
b) Los productos se fabrican en series de las
siguientes cantidades: Producto X: 7,000, Horas-máquina 9 21,600 24,000 28,800
Producto Y: 5,000, Producto Z: 800. Lotes 1,687 15 25 10
P O
c) Las entregas de materiales para cada pro- Recepciones 825 40 80 180
ducto han sido las siguientes: Producto X:
40, Producto Y: 80 y Producto Z: 180. Expediciones 8,200 7 5 16
D
E
d) Se han expedido el siguiente número de Órdenes de 7,512 12 10 18
veces: Producto X: 7, Producto Y: 5 y Pro- fabricación
ducto Z: 16.
E TA

e) Las órdenes de fabricación enviadas han De acuerdo con lo anterior, el costo de los
sido las siguientes: Producto X: 12, Produc- productos según el método ABC es el si-
to Y: 10 y Producto Z: 18. guiente:
M
N

Producto X
Factor Cantidad Precio Importe
Materiales 21.00
O

Mano de obra directa 2 4 8.00


Máquina 1.2 9 10.80
C

Costo Unitario 39.80


Costo por volumen (18,000 x S/. 39.80) 716,400
Costos por lotes 205,849
- Cambio de utillaje (15 x S/. 1,687) 25,305
&

- Recepción (40 x S/. 825) 33,000


- Expedición (7 x S/. 8,200) 57,400
- Planificación (12 x S/. 7,512) 90,144
Costo total 922,249
Costo unitario 51.24

174
COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES (ABC)

Producto Y
Factor Cantidad Precio Importe
Materiales 20.00
Mano de obra directa 3 4 12.00
Máquina 1 9 9.00
Costo Unitario 41.00
Costo por volumen (24,000 x S/. 41.00) 984,000
Costos por lotes 232,730
- Cambio de utillaje (30 x S/. 1,687) 50,610

S ES
- Recepción (80 x S/. 825) 66,000
- Expedición (5 x S/. 8,200) 41,000

S
- Planificación (10 x S/. 7,512) 75,120
Costo total 1,216,730
Costo unitario 50.70

R R

A
P O
Producto Z
Factor Cantidad Precio Importe
D
Materiales
Mano de obra directa
E 1 5
12.00
5.00
Máquina 1.8 9 16.20
E TA

Costo Unitario 33.20


Costo por volumen (16,000 x S/. 33.20) 531,200
Costos por lotes 431,786
- Cambio de utillaje (10 x S/. 1,687) 16,870
M

- Recepción (180 x S/. 825) 148,500


N

- Expedición (16 x S/. 8,200) 131,200


- Planificación (18 x S/. 7,512) 135,216
O

Costo total 962,986


Costo unitario 60.19
C

Diferencia Diferencia
Producto Tradicional ABC
unitaria total
&

X 53.84 51.24 2.60 46,767


Y 52.70 50.70 2.00 47,963
Z 54.26 60.19 -5.93 -94,925

175
CONTABILIDAD DE COSTOS

Cuadro comparativo: Costeo ABC vs. Costeo tradicional


Cuadro 1

Concepto Premium Estándar


Precio de venta 80.00 55.00
Unidades producidas por año 24,000 240,000
Costo material directo x unidad 8.00 16.00
Costo mano de obra directa x unidad 5.00 8.00
Horas de MOD/unidad 1.00 1.60
Horas-máquina/unidad 1.20 0.25

S ES
CIF total S/. 3,688,480
Se distribuyen los CIF utilizando las horas-máquina

S
Cuadro 2

R R

A
El análisis de actividades, de inductores de costos y los CIF por actividad
Actividad Inductores CIF
Uso de máquina Nº. de horas-máquina 2,220,000
P O
Movimiento de moldes Nº de lotes de fabricación 178,560
Manejo de materiales Nº de movimientos de materiales 910,200
D
Inspección y control de calidad
E Nº de inspecciones 379,720
3,688,480
E TA

Cuadro 3

Concepto Premium Estándar


Cantidad de lotes producidos 240 48
Movimientos de materiales 216 30
M
N

Inspecciones a la calidad 32 12

Con base en la información anterior, se pide determinar el costo de los dos productos fabricados
por la empresa (premium y estándar).
O

Solución:
1. Costeo tradicional
C

Elementos Premium Estándar


Materiales directos 8.00 16.00
&

Mano de obra directa 5.00 8.00


CIF 49.84 10.38

Costo unitario de PT 62.84 34.38

Asignación de CIF a cada producto Premium Estándar Total


Horas-máquina totales 28,800 60,000 88,800
Tasa CIF 41.54

176
COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES (ABC)

2. Costeo ABC
2.1. Cálculo del volumen de actividad

Horas-máquina Premium Estándar Total


Consumo unitarios de H/Mq 1.20 0.25
Total producción 24,000 240,000
Total horas-máquina 28,800 60,000 88,800

Lotes de fabricación Premium Estándar Total


Unidades producidas 24,000 240,000

S ES
Unidades por lote 100 5,000
Número de lotes 240 48 288

S
2.2. Resumen de inductores de actividad total y por producto

R R

A
Volumen de actividad
Actividad Inductores Total Premium Estándar
Uso de máquina Nº de horas-máquina 88,800 28,800 60,000
P O
Movimiento de moldes Nº de lotes de fabricación 288 240 48
Manejo de materiales Nº de movimientos de materiales 246 216 30
D
Inspección y control de calidad
E Nº de inspecciones 44 32 12

2.3.CIF x inductor
E TA

Actividad CIF Total inductor Costo de la actividad


Maquinar 2,220,000 88,800 25.00
Movimiento de moldes 178,560 288 620.00
Manejo de materiales 910,200 246 3,700.00
Inspección y control calidad 379,720 44 8,630.00
M
N

3,688,480

2.4. Costeo ABC por producto


O

Premium Estándar
Costo de MD 8.00 16.00
C

Costo de MOD 5.00 8.00


CIF Variables
Maquinar 1.20 30.00 0.25 6.25
Costos a nivel unitario variables 43.00 30.25
&

CIF Fijos
Movim Moldes 240 148,800.00 48 29,760.00
Movim Mater 216 799,200.00 30 111,000.00
Inspec 32 276,160.00 12 103,560.00
Total 1,224,160.00 244,320.00
Unidades 24,000 240,000
CIF Fijo unit 51.01 1.02
Costo ABC unitario 94.01 31.27

177
CONTABILIDAD DE COSTOS

3. Comparación del costeo ABC y el Tradicional

Método Premium Estándar


Costeo Tradicional 62.84 34.38
Costeo ABC 94.01 31.27
Diferencia (31.16) 3.12

S ES
S
R R

A
P O
D
E
E TA
M
N
O
C
&

178