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PLANIFICACION DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

La Auditoria Tributaria es un conjunto de principios y procedimientos destinados a


establecer si han sido aplicados razonablemente las normas contables, si se han
interpretado y aplicado correctamente las leyes tributarias que afectan a la empresa y si
consecuentemente se han confeccionado correctamente las declaraciones de impuestos
(tributos).

En nuestra opinión la Auditoría Tributaría es un examen realizado por un profesional


Auditor Independiente o Auditor Tributario (SUNAT) con la finalidad de verificar el
cumplimiento en forma correcta de las obligaciones tributarias formales y sustanciales
de todo contribuyente, así como también determinar los derechos tributarios a su favor.
Es por ello que al efectuar el examen se deben aplicar las respectivas técnicas y
procedimientos de auditoría.

Al efectuar la Auditoría Tributaria, se verifican los Estados Financieros, libros y registros


contables, y toda documentación sustentatoria de las operaciones económicas y
financieras de una empresa (Contribuyente], con la finalidad de determinar su situación
tributaria a una fecha determinada.

Esta etapa consiste en desarrollar el plan de auditoria y la estrategia general a través del
memorando de planificación el cual orientara todo el proceso de auditoria, cuyo propósito es
determinar: el alcance, la oportunidad, el enfoque y la naturaleza de los procedimientos de
auditoria que deben aplicarse durante la auditoria, el cual abarca actividades que van desde las
disposiciones iniciales tales como el conocimiento del negocio, acceso a la documentación e
información necesaria hasta el diseño de los programas y procedimientos que se han de seguir
al examinar la información.

"Planeación" significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la


naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditoría. El auditor plantea desempeñar la
auditoría de manera eficiente y oportuna.

CUESTIONARIO DE LA EVALUACION

Consiste en formular preguntas relacionadas con las distintas áreas o partidas a examinar, a fin
de conocer si los sujetos pasivos cumplen con las obligaciones tributarias. Las preguntas
incluidas en los cuestionarios están formuladas de manera que se responda si o no: la respuesta
afirmativa manifiesta la existencia de un control satisfactorio, mientras que la negativa indicara
una debilidad de control interno tributario, que debe investigarse aplicando una serie de
procedimientos de auditoria.

PROCEDIMIENTO DE LA REVISION ANALITICA

El párrafo 4 de la NIA 520 señala que los procedimientos de revisión analítica se definen como
evaluaciones a la informacion financiera que se hacen mediante un estudio de las relaciones
entre datos financieros y no financiero se implican comparaciones de montos registrados con
expectativas que desarrolla el auditor. Los procedimientos analíticos también incluyen la
investigación, como es necesario identificar las fluctuaciones o relaciones que son inconsistentes
con otra informacion relevante o que se diferencian de los valores esperados por una cantidad
significativa.

ASPECTOS QUE COMPRENDE LA REVISION ANALITICA

Los procedimientos de revisión analítica comprenden la aplicación de comparaciones, cálculos,


indagaciones, inspecciones y observaciones, para efectuar el análisis y desarrollo de
expectativas, respecto a las relaciones entre los datos financieros, con el objeto de compararlos
con los saldos de cuentas o clases de transacciones que se hayan registrado.

PAPELES DE TRABAJO

Conjunto de documentos y otros medio de registro, que sirven de sustento a los trabajos
realizados por el auditor a través de los cuales se registran las evidencias relevantes obtenidas,
los procedimientos ejecutados, las descripción de las pruebas realizadas, asi como los datos e
informacion obtenidos y los resultados de las misma, sobre los cuales sustenta su opinión y
constituyen un vinculo entre el trabajo de planeamiento, ejecución, e informe de auditoria. Por
lo tanto, deberán contener las evidencias necesarias para fundamentar los hallazgos, opiniones
y que se presentan en el informe.

Los papeles de trabajo no solo se debe registrar en documentos diseñados por el auditor, si no
también se podrán incluir medio de almacenamiento magnético, electrónico, informáticos y
otros.

OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

 Proveer un registro adecuado de que los auditores han cumplido con las normas
internacionales de auditoria.
 Proveer un registro de los principales aspectos de la auditoria y de la evidencia obtenida
para formar la opinión del auditor, desarrolladas en las distintas etapas.
 Asistir en el proceso de planeación y supervisión de la auditoria.
 Asistir al registro de los procedimientos y pruebas de auditoria desarrollados.
 Asistir a la supervisión en la comprensión del trabajo realizado.

ELABORACION DE LOS PAPELES DE TRABAJO

3.5 PAPELES DE TRABAJO

a) Según la NÍA 230 «Documentación», indica lo siguiente:

3. La documentación está canstiuida por el material (papeles de trabajo) preparados u


obtenidos y conservados por el auditor con el trabajo de auditoría.

Los papeles de trabajo pueden tomar la forma de datos contenidos en documentos


películas, medios elecrónicos u otros medios,

4. Los papeles de trabajo:

(a) Ayudan en el planeamiento y ejecución de la auditoría;


(b)Ayudan en la supervisión y revisión del trabajo de auitoría; y

(c)Guardan la evidencia del trabajo de auitoría llevado a cabo, para sustentar la opinión
del auditor.

b) El Reglamento de Información Financiera y Manual para la preparación de la


Información Financiera aprobado con Resolución CONASEV l\lº 103-39-EF/94.10
(26.NOV.99), indica lo siguiente:

Artículo 43.- Conservación de Papeles de Trabajo El Auditor debe conservar la


documentación de cada auditoría, incluyendo los papeles de trabajo, por un período de
cinco (5] años, contados desde la fecha del dictamen de auditoría, como prueba y soporte
de las conclusiones del informe.

c) Conservación dq los Papeles de Trabajo Sector Público

Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la

Contraloría General de la República

Ley Nº 27785 (23.JUL2002)

Artículo 32S.- Facultades del Contralor General

i) Requerir los documentos que sustenten los informes de los órganos de auditoría interna
o sociedaes de autorías designadas, los cuales están en obligación de guardar por un
período de 10 años, bajo responsabilidad.

j) Expedir el Reglamento de Infracciones y Sanciones, con facultades coactivas, asimismo


para nombrar a los ejecutares coactivos que para tal efecto sean necesarios.

Sustentación del Informe o Dictamen

Artículo 46º.- Sustentación del Dictamen

Cuando CONASEV lo estime conveniente los dictámenes de auditoría serán sustentados


por los responsables de su emisión sobre la base de los papeles de trabajo, los que deberán
evidenciar la labor de auditoría realizada y la conclusión a la llegado. La asistencia del
representante legal de la empresa a dicho acto es facultativa y su inasistencia no impide
su realización

Los papales de trabajo solamente pueden ser presentados durante la sustentación del
dictamen, no pudiéndose atribuir esa calidad a los documentos presentados con
posterioridad a dicho acto.

Manual para la Preparación de Información Financiera

Sección Cuarta

11.000 Información Financiera Auditada


11.101 Papeles de Trabajo

Los papeles de trabajo sirven de base para la preparación del informe y sustentación del
dictamen emitido, constituyendo prueba y soporte del mismo.

Están constituidos por el conjunto de cédulas, medios magnéticos y documentos en los


que el auditor registra los datos e informaciones obtenidas durante la aplicación de
procedimientos de auditoría, las conclusiones alcanzadas y el cumplimiento de las
Normas Internacionales de Auditoría [NÍA] aprobadas y vigentes en el Perú.

CONFIDENCIALIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO

En los papeles de. trabajo del Auditor, se encuentran plasmados todos los datos
contenidos en los estados financieros de la empresa auditada como son:

 ACTIVOS
 PASIVOS
 PATRIMONIO NETO
 VENTAS
 COSTO DE VENTAS
 SUELDOS
 ETC.
 CON SUS RESPECTIVOS ANÁLISIS
 E INTERPRETACIONES FINANCIERAS

Obtenidos de los registras contables, expedientes, declaraciones, etc, del cliente. Motivo
por el cual esta información es:

 CONFIDENCIAL

El Instituto Mexicano de Contadores Públicos, dice:

«.... .Sujeta solamente en el uso de dichos papeles de trabajo y de la información en ellos


contenida, a las exigencias ineludibles del deber genérico de secreto profesional que todo
Auditor tiene:»

Además:

El Código de Etica Profesional aprobado por el XVI Congreso Nacional de Contadores


Públicos del Perú llevado a cabo en la ciudad de Tumbes en los artículos siguientes indica:

SECRETO PROFESIONAL

Artículo 14.-El Contador Público tiene obligación de guardar el secreto profesional y


de no revelar por ningún motivo los hechos, datos o circunstancias de los que tenga
conocimiento en el ejercicio de su profesión, excepto por las informaciones que obligan
las disposiciones legales.
Artículo 15.- Ningún Contador Público podrá beneficiarse haciendo uso de la
información que obtenga en el ejercicio de la profesión, ni podrá comunicar dicha
información a otras personas con intenciones que aprovechen en igual sentido.

Artículo 16.- El Contador Público, podrá consultar o intercambiar impresiones con otros
colegas en cuestiones de criterio o de doctrina, pero nunca deberá proporcionar datos
que identifiquen a las personas o negocios de que se trate, a menos que sea con
consentimiento de los interesados.

La Norma Internacional de Auditoría NÍA 23O «Documentación» indica lo siguiente:

Forma y contenido de los papeles de trabajo

5. El auditor deberá preparar papeles de trabajo completos y suficientemente detallados


para proporcionar una comprensión global de la auditoría.

6. El auditor deberá registrar en los papeles de trabajo información sobre el planeamiento


del trabajo, la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría
aplicados, los resultados y las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría
obtenida. Los papeles de trabajo deben incluir el razonamiento del auditor sobre todos los
aspectos significativos que requieran la aplicación de su criterio, junto con sus respectivas
conclusiones. En áreas que impliquen cuestiones difíciles de principios o criterios, los
papeles de trabajo -registrarán los hechos relevantes que fueron conocidos por el auditor
en el momento en que se estableció las conclusiones.

7. La extensión de los papeles de trabajo es cuestión de criterio profesional, puesto que


no es necesario ni práctico para el auditor documentar cada observación efectuada. En la
determinación de la extensión de los papeles de trabajo que se deberán preparar y
conservar respecto a una auditoría, puede ser de utilidad para el auditor determinar lo que
sería necesario proporcionar a otra auditor sin experiencia previa en la auditoría, a fin de
que obtenga un conocimiento del trabajo realizado y de la base de las principales
decisiones tomadas, pero no de los detalles.

El otro auditor sólo podría conocer los detalles de la auditoría discutiéndolos con los
auditores que prepararon los papeles de trabajo.

8. La forma y contenido de los papeles de trabajo se ven afectados por factores como:

• La naturaleza del compromiso asumido

• El tipo del dictamen o informe del auditor

• La naturaleza y complejidad del negocio

• La naturaleza y condición de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad

• Las necesidades de dirección, supervisión y revisión del trabajo realizado por los
asistentes, en las circunstancias particulares

• Metodología y tecnología de auditoría específicas utilizadas en el curso de la auditoría


9. Los papeles de trabajo deben estar diseñados y organizados para responder a las
circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditoría en particular. El uso de
papeles de trabajo estandarizados (por ejemplo, listas de control, cartas específicas,
organización uniforme de los papeles de trabajo) puede mejorar la eficiencia con que son
preparados y revisados dichos papeles de trabajo. Facilitan la delegación de trabajo a la
vez que proporcionan un medio para controlar su calidad.

10. Para mejorar la eficiencia de la auditoría, el auditor puede utilizar cédulas, análisis y
otros documentos preparados por la entidad. En tales circunstancias, el auditor deberá
cerciorarse de que estos papeles de trabajo han sido preparados en forma adecuada.

11. Los papeles de trabajo normalmente incluyen:

• Información concerniente a la estructura legal y organizacional de la entidad.

• Extractos o copias de documentos legales, convenios y minutas importantes.

• Información concerniente a la industria, entorno económico y entorno jurídico en los


que opera la entidad.

• Evidencia del proceso de planeación incluyendo programas de auditoría y los cambios


efectuados en ellos.

• Evidencia del conocimiento del auditor de los sistemas de contabilidad y de control


interno de la entidad.

• Evidencia de la evaluación del riesgo inherente y del riesgo de control y de las revisiones
efectuadas en ellas.

• Evidencia de la consideración prestada por el auditor al trabajo de auditoría interna de


la entidad y de las conclusiones alcanzadas.

• Análisis de transacciones y saldos.

• Análisis de tendencias e índices significativos.

• Un registro de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría


aplicados y de las resultados de su aplicación.

• Evidencia de que el trabajo realizado por los asistentes fue supervisado y revisado.

• Una indicación sobre quién efectuó los procedimientos de auditoría y cuándo fueron
aplicados.

• Detalles de los procedimientos aplicados con respecto a las subsidiarias cuyos estados
financieros fueron auditados por otro auditor.

• Copias de comunicaciones con otras auditores, especialistas u otros.


• Copias de cartas o notas referentes a aspectos de auditoría comunicados, o discutidos
con la entidad, incluyendo los términos del compromiso y las debilidades importantes del
control interno

• Cartas de representación recibidas de la entidad.

• Conclusiones del auditor sobre aspectos significativos de la auditoría, incluyendo la


forma en que resolvieron o trataron las observaciones y asuntos inusuales, si los hubo, y
cuáles fueron los procedimientos del auditor que permitieron detectarlos

• Copias de los estados financieros auditados y del dictamen o informe del auditor.

Confidencialidad, custodia, conservación y propiedad de los papeles de trabajo

13.El auditor deberá adoptar procedimientos apropiados para mantener la


confidencialidad y custodia de los papeles de trabajo y su conservación por un período
suficiente para cumplir con los requerimientos del ejercicio profesional y con los
requisitos legales o profesionales de conservación de registros.

14.Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Este puede, a su criterio, poner a
disposición de la entidad auditada, parte de sus papeles de trabajo o extractos de ellos. No
obstante, los papeles de trabajo no pueden sustituir a los registros contables de la entidad.

3.6. ACCIONES DEL AUDITOR TRIBUTARIO - FISCALIZACIÓN

Las acciones del auditor tributario, se encuentran tipificados en el Código Tributario.

Artículo 62.- FACULTAD DE FISCALIZACIÓN

La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma


discrecional, de acuerdo a lo establecido en el último párrafo de la Norma IV del Título
Preliminar.

El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección, investigación y el control


del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectación, exoneración o beneficios tributarios. Para tal efecto, dispone de las
siguientes facultades discrecionales:

1. Efectuar auditorías

2. Efectuar verificaciones

3. Realizar operativos

4. Efectuar acciones inductivas

Artículo 75.- RESULTADOS DE LA FISCALIZACIÓN O VERIFICACIÓN


Concluida el proceso de fiscalización o verificación, la Administración Tributaria
emitirá la correspondiente Resolución de Determinación, Resolución de Multa u Orden
de Pago, si fuera el caso.

No obstante, previamente a la emisión de las resoluciones referidas en el párrafo anterior,


la Administración Tributaria podrá comunicar sus conclusiones a los contribuyentes,
indicándoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las
infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado
lo justifique.

En estos casos, dentro del plazo que la Administración Tributaria establezca en dicha
comunicación; el que no podrá ser menor a tres (3) días hábiles; el contribuyente o
responsable podrá presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados,
debidamente sustentadas, a efecto que la Administración Tributaria las considere, de ser
el caso.

La documentación que se presente ante la Administración Tributaria luego de


transcurrido el mencionado plazo no será merituada en el proceso de fiscalización o
verificación.

Los papeles de trabajo debe ser diseñado y organizados por el auditor de acuerdo a las
exigencias y requerimientos del encargo de auditoria para cumplir con las circunstancias y las
necesidades del auditor para cada auditoria en particular, por lo general un buen diseño de
papeles de trabajo, para cada prueba de transacción o saldo en particular, la cedula de auditora
debe contener lo siguiente:

 El objetivo de la prueba
 El trabajo desarrollado
 El método de determinación del tamaño de la muestra
 La fuente de informacion utilizada
 El registro de los procedimientos y pruebas que se puedan aplicar
 El registro de la evidencia obtenida, señalando la fuente de evidencia.
 Puntos o marcas de auditoria utilizados y su explicación.
 Referencia cruzada para otras cedulas de sustento.
 Resultado de la prueba.
 La evaluación de los errores con referencia cruzada para el resumen de errores no
ajustados.
 Evaluaciones y razones de cualquier juicio emitido y la adecuación de la revelación en
los estados financieros.
 Conclusiones emitidas de acuerdo a los resultados de las pruebas.
 Recomendaciones o puntos transferibles en caso aplicable.
EVIDENCIA DE LA AUDITORIA

La documentación de la auditoria proporciona evidencia de que la auditoria cumple con las NIA.
Sin embargo no es necesario ni factible que el auditor documente cada cuestión considerada, o
cada juicio profesional o criterios de auditoria aplicado. Además, no es necesario que el auditor
documente en forma separada el cumplimiento de los requerimientos de las NIAS, ello se
evidencia en los documentos incluidos en los archivos de auditoria.

Por ejemplo:

 La existencia de un plan de auditoria adecuadamente documentado demuestra que el


auditor ha planificado la auditoria.
 La existencia en el archivo de auditoria de una carta de encargo firmada demuestra que
el auditor ha acordado las condiciones del encargo de auditoria con la administración o
cuando proceda, con los responsables del gobierno de empresa.
 Etc.

3.2 EVIDENCIA DE AUDITORIA

De acuerdo a las normas anteriormente expuestas, se entiende por la evidencia de


auditoria, al material o los elementos de juicio que comprueban I autenticidad de los
hechos, la corrección de los criterios contables empleados, con la finalidad que el auditor
fundamente y sustente su opinión (dictamen).

La evidencia en la Auditoría Tributaria es muy importante, porque sirve lomo sustento


del Informe o Dictamen que ha elaborado el Auditor.

PROCESO PARA OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORIA TRIBUTARIA

El proceso para obtener evidencia de auditoria, se efectúa a través de nipecciones,


observaciones, cuestionarios, confirmaciones con el DAOT, JBS, RENIEC, Registros
Públicos, etc, aplicados a hechos ocurridos, en a entidad auditada, conforme a lo dispuesto
en el Art. 62 del Código Tributario.

MEDIOS PARA OBTENER EVIDENCIA AUDITORIA

Según Carlos A. Slosse y otros, en su libro Auditoria su nuevo enfoque empresarial,


indica lo siguiente:
La evidencia de auditoria es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado
de las pruebas que realiza. La evidencia de auditoria puede ser obtenida de los sistemas
del ente; de la documentación respaldatoria de transacciones y saldos; de la gerencia y
empleados, deudores, proveedores y otros terceros relacionados con el ente.

TIPOS O FORMAS DE EVIDENCIA:

Según los autores, anteriormente citados, los tipos de evidencia, son:

1. Evidencia de control.

2. Evidencia sustantiva.

La evidencia de control es aquella que proporciona al auditor satisfacción de que los


controles en los cuales planea confiar, existen y operan efectivamente durante el periodo.
Esta evidencia permite modificar o reducir el alcance de la evidencia sustantiva que, de
otra manera, debería obtenerse.

La evidencia sustantiva es la que brinda al auditor satisfacción referida a los estados


financieros y se obtiene al examinar las transacciones y la información producida por los
sistemas del ente.

Según sea el caso, ambos tipos de evidencias.- de control y sustantivo- pueden


combinarse, modificando la naturaleza o alcance de los procedimientos seleccionados.

La evidencia de auditoria debe estar relacionada con las afirmaciones para las cuales se
obtiene y puede satisfacer a más de una afirmación o componente.

El auditor debe procurar mantener un equilibrio entre los beneficios de obtener evidencia
y el costo de obtenerla. No obstante, el factor de economía no debe ser una razón que
justifique la obtención de menos evidencia de auditoria que la necesaria.

NIVELES DE CONFIABILIDAD

Caros A. Slosse y otros, consideran los siguiente:

Para que la evidencia de auditoria sea aceptable, debe ser creíble y confiable.

La calidad de la evidencia varía considerablemente según la fuente que la origina.

El siguiente cuadro trata de comparar distintas fuentes de evidencia y su grado de


confiabilidad.

MAYOR CONFIABILIDAD MENOR CONFIABILIDAD


F Obtenida a partir de personas o hechos
Obtenida dentro de la empresa.
independientes de la organización.
U Producida por un sistema de control Producida por un sistema de control
efectivo. débil.
E Por conocimiento indirecto:
Por conocimiento directo:
confianza en el trabajo de terceras
observación, inspección o
N personas (por ejemplo: auditores
reconstrucción.
internos).
T Documentada. Oral.
E
De la gerencia superior. Del personal de menor nivel.
S

OBJETIVIDAD

La confiabilidad de la evidencia de auditoria aumenta a medida que aumenta su


objetividad. En otras palabras, cuando se basa más hechos (documentos) que en criterios.
Por ejemplo, una confirmación de un saldo bancario es más objetiva que la opinión de
un abogado sobre el posible resultado de litigios pendientes.

El proceso de selección de procedimientos de auditoria incluye la determinación del tipo


de evidencia a obtener. La mezcla del tipo de evidencia que se considera necesaria para
verificar la validez de las afirmaciones contenidas en los estados financieros da como
resultado la determinación del "enfoque de auditoría".

Además, el enfoque de auditoria debe permitir reunir la evidencia de auditoria más


confiable (eficacia) y con el menos costo posible (eficiencia).

EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE

* Según Nicolás Canevaro en su libro El Auditor Financiero y sus Papeles de Trabajo,


indica:

Evidencia Suficiente se refiere a la medida de la cantidad de evidencia obtenida,


siempre con relación al costo que representa y el beneficio resultante; todo ello, dentro
de la aplicación del juicio profesional del auditor. También se le conoce como la evidencia
objetiva que sustenta los hallazgos y conclusiones del auditor.

Evidencia Competente, para que cumpla con el requisito de competente, la evidencia


debe ser válida y confiable. En este sentido, debernos comprender que existen grados
de calidad de la evidencia, las que cita de mayor a menor calidad:

- La evidencia obtenida de fuente independiente fuera de la entidad, es considerada de


mayor confianza que la obtenida dentro de la misma.

- Una mayor efectividad de la estructura del control interno contable, da una mayor
seguridad de que funciona y que podemos confiar en él.

- La evidencia obtenida físicamente (la que vemos) es más confiable que la obtenida de
manera indirecta.

- Los documentos originales son más confiables que sus copias.


* A su vez las NAGAS, en las Normas de Ejecución del Trabajo, Norma 6, obtención de
evidencia suficiente y competente, indican lo siguiente. La evidencia será suficiente,
cuando ya sea por los resultados de una sola prueba o por la concurrencia de resultados
de varias pruebas diferentes, se ha obtenido en la cantidad indispensable, para que el
auditor llegue a la convicción de que los hechos que están tratando de probar dentro de
un universo y los criterios cuya corrección esta juzgando, han quedado
satisfactoriamente comprobados. La evidencia es competente cuando se refiere a hechos,
circunstanciales o criterios que realmente tienen revelación cualitativa dentro de lo
examinado y las pruebas realizadas son válidas y apropiadas.

* Según Pedro Antonio Yarasca Ramos y Emma R. Alvarez Guadalupe, en su libro


"AUDITORIA" Fundamentos con un enfoque moderno, indica los siguiente:

CLASES DE EVIDENCIAS

La evidencia de auditoría se clasifica en:

- Evidencia física.

- Evidencia documental.

- Evidencia testimonial.

- Evidencias Analíticas.

A continuación transcribimos en forma integral lo que indica el libro de Normas


Internacionales de Auditoria NIAs, editado por la Federación de Colegios de Contadores
Públicos del Perú, tercera Edición, mayo del 2000 - junta .de Decanos:

NIA 500 - EVIDENCIA DE AUDITORÍA

1. El propósito de esta norma Internacional de Auditoría [NÍA] es establecer normas y


proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditoria que se
tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los procedimientos a seguir
para obtener dicha evidencia de auditoria.

2. El auditor deberá obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoria para poder


extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión de auditoria.

3. La evidencia de auditoria se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y


de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida
completamente de los procedimientos sustantivos.

4. "Evidencias de auditoria" significa la información obtenida por el auditor para llegar


a las conclusiones sobre las que se basa la opinión de auditoria. La evidencia de auditoria
comprenderá documentos fuente y registros contables subyacentes a los estados
financieros e información corroborativa de otras fuentes.
5. "Pruebas de control" significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoria
sobre la adecuación del diseño y operación efectiva de los sistemas de contabilidad y de
control interno.

6. "Procedimientos Sustantivos" significa pruebas realizadas para obtener evidencia de


auditoria para detectar representaciones erróneas de materialidad en los estados
financieros, y son de dos tipos:

a. Pruebas de detalles de transacciones y balances; y

b. Procedimientos analíticos.

Evidencia de auditoria suficiente y apropiada

7. La suficiencia y la propiedad están interrelacionadas y aplican a la evidencia de


auditoria obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos
sustantivos. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditoria; la
propiedad es la medida de la calidad de evidencia de auditoria y su relevación para una
particular aseveración y su contabilidad. Ordinariamente, el auditor encuentra necesario
confiar en evidencia de auditoria que es persuasiva y no concluyente y a menudo buscará
evidencia de auditoria y de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para soportar
la misma aseveración.

8. Para formular la opinión de auditoria, el auditor ordinariamente no examina toda la


información disponible porque se puede llegar a conclusiones sobre un saldo de una
cuenta, clases de transacciones o control por medio del ejercicio de su juicio o del
muestreo estadístico.

9. El juicio del auditor respecto de que es evidencia suficiente y apropiada de auditoria se


ve influenciado por factores como:

 La evaluación del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto a nivel
de los estados financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase de
transacción.
 La naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la evaluación
del riesgo de control.
 La importancia relativa de la partida que se examina.
 La experiencia ganada durante auditorias previas.
 Los resultados de procedimientos de auditoría, incluyendo fraude o error, que
puedan haberse encontrado.
 La fuente y confiabilidad de la información disponible.

10. Al obtener la evidencia de auditoria de las pruebas de control, el auditor debería


considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoria para soportar el nivel
evaluado de riesgo de control.
11. Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los que el
auditor debería obtener evidencia son:

1. El diseño: los sistemas de contabilidad y de control interno están diseñados


adecuadamente para prevenir y/o detectar y corregir representaciones erróneas de
importancia relativa,
2. La operación: los sistemas existen y han operado de manera efectiva a lo largo
del periodo relevante.

12. Al obtener evidencia de auditoria de los procedimientos sustantivos, el auditor debería


considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoria de dichos
procedimientos junto con cualquier evidencia de pruebas de control para soportar las
aseveraciones de los estados financieros.

13. Las aseveraciones de los estados financieros son aseveraciones de la administración,


explícitas o de otro tipo, que están incorporadas en los estados financieros. Pueden
categorizarse como sigue:

1. Existencia: Un activo o pasivo existe a una fecha determinada.


2. Derechos y obligaciones: Un activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha
determinada.
3. Ocurrencia: Una transacción o evento tuvo lugar, lo cual pertenece a la entidad
durante el periodo.
4. Integridad: No hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni
partidas, sin revelar.
5. Valuación: Un activo o pasivo es registrado a un valor en libros apropiados;
6. Medición: Una transacción o evento es registrado a su monto apropiado y el
ingreso o gasto se asigna al periodo apropiado; y
7. Presentación y revelación: Una partida se revela, se clasifica y describe de
acuerdo con el marco de referencia aplicable para informes financieros.

14. Ordinariamente, la evidencia de auditoria se obtiene respecto de cada aseveración de


los estados financieros. La evidencia de auditoria respecto de una aseveración, por
ejemplo, la existencia de un inventario, no compensará la falta en la obtención de
evidencia de auditoria respecto de otra, como por ejemplo, la valuación. La naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos variará dependiendo de las
aseveraciones. Las pruebas pueden proporcionar evidencia de auditoria sobre más de una
aseveración, por ejemplo, el cobro de cuentas por cobrar pueden dar evidencia de
auditoria tanto respecto de la existencia como de la valuación.

15. La confiabilidad de la evidencia de auditoria es influenciada por su fuente: Interna o


Externa, y por su naturaleza: Visual, Documentaría u Oral. Si bien la confiabilidad de la
evidencia de auditoria depende de la circunstancia individual, las siguientes
generalizaciones ayudarán para evaluar la confiabilidad de la evidencia de auditoria:

a. La evidencia de auditoria de fuentes externas (por ejemplo la confirmación recibida de


una tercera parte] es más confiable que la generada internamente.

b. La evidencia de auditoria generada internamente es más confiable cuando los sistemas


de contabilidad y de control interno relacionados operan efectivamente.
c. La evidencia de auditoria obtenida directamente por el auditor es más confiable que la
obtenida de la entidad.

d. La evidencia de auditoria en forma de documentos y representaciones escritas es más


confiable que las representaciones orales.

16. La evidencia de auditoria es más persuasiva cuando las diferentes fuentes o de una
diferente naturaleza son consistentes. En estas circunstancias, el auditor puede obtener un
grado acumulativo de confianza más alto del que se obtendría de partidas de evidencia de
auditoria obtenida de una fuente es inconsistente con la obtenida de otra, el auditor
determina que procedimientos adicionales son necesarios para resolver la inconsistencia.

17. El auditor necesita considerar la reteción entre el costo de obtener evidencia de


auditoria y la utilidad de la información obtenida. Sin embargo, el caso de dificultad y
gasto involucrado no es en sí mismo una base válida para omitir un procedimiento
necesario.

18. Cuando está en duda sustancial respecto de una aseveración de importancia relativa
en los estados financieros, el auditor debería intentar obtener evidencia suficiente y
apropiada de auditoria para absolver dicha duda. Sin embarga, si no le es posible obtener
evidencia suficiente y apropiada de auditoria, el auditor debería expresar una opinión
calificada o una abstención de opinión.

Procedimientos para obtener evidencia de auditoria

19. El auditor obtiene evidencia de auditoria por uno o más de los siguientes
procedimientos: inspección, observación, investigación y confirmación, procedimientos
de cómputo y analíticos. La oportunidad de dichos procedimientos dependerá, en parte
de los periodos de tiempo durante los que la evidencia de auditoria buscada esté
disponible.

Inspección

20. La inspección consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles. La


inspección de registros y documentos proporciona evidencia de auditoria de grados
variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente de la efectividad de los
controles internos sobre su procesamiento. Tres categorías importantes de evidencia de
auditoria documentaría, que proporcionan diferencias de confíabilidad al auditor, son:

1. Evidencia de auditoria documentaría creada y. retenida por terceras partes;


2. Evidencia de auditoría documentaría creada por terceras partes y retenida por la
entidad.
3. Evidencia de auditoria documentaría creada y retenida por la entidad.

La inspección de activos tangibles proporciona evidencia de auditoria confiable con


respecto a su existencia pero no necesariamente a su propiedad o valor.

Observación
21. La observación consiste en mirar un proceso o procedimiento siendo desempeñado
por otros, por ejemplo, la observación por el auditor del conteo de inventarios por
personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control que no dejan rastro de
auditoria.

Investigación y Confirmación

22. La investigación consiste en buscar información de personas enteradas dentro o fuera


de la entidad. Las investigaciones pueden tener un rango desde investigaciones formales
por escrito dirigidas a terceras partes, hasta investigaciones orales informales dirigidas a
personas dentro de la entidad. Las respuestas a investigaciones pueden dar al auditor
información no poseída previamente o evidencia de auditora corroborativa.

23. La confirmación consiste en la respuesta a una investigación para corroborar la


información contenida en los registros contables. Por ejemplo, el auditor ordinariamente
busca confirmación directa de cuentas por cobrar por medio de la comunicación con los
deudores.

Cálculo

24. El cálculo consiste en verificar la exactitud aritmética de documentos fuente y


registros contables o en desarrollar cálculos independientes.

25. Los procedimientos analíticos consisten en el análisis de índices y tendencias


significativos, incluyendo la investigación resultante de- fluctuaciones y relaciones que
son inconsistentes con otra información, relevante o que se desvían de los montos
pronosticados.

MEMORAMDUM DE PLANIFICACION

El memorándum de planificación es un documento principal elaborado por el auditor y discutido


en equipo, como resultado del proceso de planeamiento, dentro del cual se resumen las
estrategias, los recursos necesarios, los factores, riesgos identificados y consideraciones a tomar
en cuenta, así como las decisiones significativas relacionadas con el enfoque de auditoria
tributaria y su alcance. Señala los objetivos que se deben cumplir e informar a través de los
reportes e informes correspondientes determina los procedimientos y pruebas de auditoria a
ejecutar en respuesta a los riesgos evaluados de error o fraude, incumplimiento de obligaciones
formales y sustanciales, define en que momento y quien lo debe hacer, determina las decisiones
mas significativas del proceso de planeamiento.

PROCEDIMIENTO A DESARROLLAR PARA LA AUDITORIA TRIBUTARIA DEL IR E IGV

El auditor deberá desarrollar los siguientes procedimientos:

 Elaboración de cedulas sumaria de compras y ventas y el IGV determinado a través de


muestras seleccionada y la revisión de la documentación que sustentan dichas
operaciones.
 Verificación formal de las declaraciones de impuestos.
 Realización de cuadros comparativos entre los valores presentados en las declaraciones
juradas de ventas, compras, débitos y créditos y los libros y registros correspondientes.
 Verificación formal de los libros y documentos autorizados.
 Verificación de los ingresos gravados asi como los costos y gastos deducibles para la
determinación del impuesto sobre la renta.
 Verificar mediante pruebas selectivas los cargos efectuados a la cuenta de clientes o de
cuentas por cobrar y contrastar con el registro de ventas con el fin de determinar si
existen ingresos abonados a cuentas del pasivo que no reflejen utilidad.
 Verificar los abonos a las cuentas personales de los socios o accionistas con el propósito
de establecer el destino correcto del retiro de bienes.
 Efectuar el análisis del margen de rentabilidad bruta por producto o líneas de producto.

3.3. TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA

¿QUE ENTIENDE POR TÉCNICAS DE AUDITORIA

Las técnicas de auditoria tributaria, son los métodos prácticos de investigación y pruebas
que el auditor tributario aplica con la finalidad de obtener información y comprobación
necesaria para emitir su informe u opinión profesional.

¿CUÁLES SON LAS TÉCNICAS DE AUDITORIA TRIBUTARIA, MAS


UTILIZADAS?

1. Estudio general

2. Análisis

3. Declaración

4. Certificación

5. Inspección

6. Observación

7. Investigación y confirmación

8. Cálculo

Según el libro Normas y procedimientos, del Instituto Mexicano de Contadores Públicos,


indica los siguiente:

Estudio general. Apreciación sobre la fisonomía o características generales de la


empresa, de sus estados financieros y de las partes importantes, significativas o
extraordinarias.

Esta apreciación se hace aplicando el juicio profesional del contador público, que basado
en su preparación y experiencia, podrá obtener de los datos o informaciones originales de
las empresa que va a examinar, situaciones mportantes o extraordinarias que pudieran
requerir atención especial. Por ejemplo el auditor puede darse cuenta de las características
fundamentales de un saldo, por la simple lectura de las redacciones de los asientos
anotados en la cuenta y estimando la importancia relativa de los cargos y abonos anotados
en ella. En forma semejante, el auditor puede darse cuenta de la existencia de operaciones
extraordinarias, mediante la comparación de los estados de resultados del ejercicio
anterior y del actual. Esta técnica sirve de orientación para la aplicación de otras técnicas,
por lo que generalmente deberá aplicarse antes de cualquier otra.

El estudio general deberá aplicarse con mucho cuidado y diligencia, por lo que es
recomendable que su aplicación la lleve a cabo un auditor con preparación, experiencia y
madurez, para asegurar un juicio profesional sólido y amplio.

Análisis, clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman


una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades
homogéneas y significativas.

El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para


conocer como se encuentran integrados y puede ser básicamente de dos clases:

a. Análisis de saldo

Existen cuentas en las que los distintos movimientos que vienen registrándose en ellas
son compensaciones unos de otros, por ejemplo en una cuenta de clientes, los abonos por
pagos, devoluciones, bonificaciones, etc, son compensaciones totales y parciales de los
cargos hechos por ventas.

En este caso el saldo de la cuenta viene a quedar formado por un neto que representa la
diferencia entre las distintas partidas que se movieron dentro de la cuenta. Cuando éste es
el caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que al final quedaron formando
parte del saldo neto de la cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su clasificación
en grupos homogéneos y significativos es lo que constituye el Análisis de saldo.

b. Análisis de movimientos

En otras ocasiones los saldos de las cuentas se forman no por compensación de partidas,
sino por acumulación de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados, aún más, en
algunas cuentas que podría ser de movimientos compensados puede suceder que no sea
factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien
que por razones particulares no convenga hacerlo.

En este caso el análisis de la cuenta debe hacerse por agrupación, conforme a conceptos
homogéneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que
vinieron a constituir el saldo final de la propia cuenta.

Declaración. Manifestación por escrito con la firma de los interesados del resultado de
las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.

Esta técnica se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las


investigaciones realizadas lo amerita.
Conviene hacer notar que, aun cuando la declaración es una técnica de auditoria
conveniente y necesaria, su validez está limitada por el hecho de sen datos suministrados
por personas que, o bien participaron en las operaciones realizadas, o bien tuvieron
injerencia en la formulación de los estados financieros que se están examinando.

Certificación. Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho


legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.

Según la NÍA 500 «Evidencia de Auditoría», considera las siguientes técnicas de


Auditoria:

Inspección, Observación, Investigación y Confirmación, Cálculo, Conceptos que han sido


tratados anteriormente.

¿CÓMO SE CLASIFICAN LA TÉCNICAS DE AUDITORIA TRIBUTARIA?

Se clasifican en:

- Ocular

- Verbal

- Escrita

- Revisión

- Combinada

Ocular:

Mediante las cuales el auditor verifica ocularmente la forma en que se realizan ciertos
hechos u operaciones relacionados con la empresa que está auditando. Ejemplo : La
observación.

Verbal:

Mediante las cuales el auditor obtiene la evidencia o información requerida respecto a


una determinada operación o hecho conversando con las personas vinculadas al área
donde se origina dicha operación.

Escrita:

En este tipo de técnica el auditor obtiene la evidencia a través de la documentación


proporcionada ya sea por funcionarios de la empresa (fuente interna) o de personas o
entidades ajenas a la empresa, pero que tienen conocimiento y vinculación a las
operaciones o hechos que se estén auditando.

Revisión:
Consiste en obtener la evidencia o información requerida básicamente basado en el
análisis de los elementos que constituyen o forman una cuenta o partida determinada.

Combinada:

Es aquella técnica que de acuerdo al momento en que se aplica puede ser ocular, escrita,
etc, por ejemplo tenemos la inspección.

Técnicas de auditoría aplicables en la «acción ocular»: comparación, observación,


revisión selectiva y rastreo.

 Comparación: Establece la relación que hay entre los conceptos ejemplo:


comparar cuenta proveedores con facturas y letras por pagar. En ese sentido,
comparar es observar la similitud o diferencia de los conceptos.
 Observación: Es el examen ocular para cerciorarse de la veracidad y legalidad de
ciertos hechos de demostrar su autenticidad.
 Revisión Selectiva: Es el examen rápido mediante la selección de las operaciones
o transacciones con el objeto de verificar la legalidad y veracidad de dicha
operación o transacciones de la empresa o institución bajo examen de auditoria.
 Rastreo: Consiste en seguir el rastreo de una cosa , Rastrear, es seguir una
transacción o grupo de transacciones de un punto a otro dentro del proceso
contable para determinar su registro correcto.

Técnicas de auditoria aplicables en la «acción verbal», es la indagación.

 Indagar: Consiste en averiguar o inquirir un hecho o hechos el empleo eficiente


de esta técnica puede dar como resultado, obtener información valiosa que sirva
al auditor en su opinión que deberá emitir.

Indagar, es obtener información verbal de los ejecutivos, empleados de Ia empresa o


institución a través de averiguaciones y conversaciones.

Técnicas de Auditoría aplicables en la «acción escrita»: Análisis y confirmación:

 Análisis: Normalmente el auditor aplica la técnica de análisis a los diferentes


rubros de los estados financieros para comprobar su veracidad y legalidad de las
operaciones que reflejan dichos estados financieros. Por ello ANALIZAR
significa: separar en elementos o partes la operación o transacción realizada.
 Confirmación: Significa obtener comprobación de una fuente distinta a In
entidad bajo examen y sus registros.
 Circulación positiva: Es cuando en la solicitud o circularización, se pide ,il
confirmante que conteste al auditor si está o no'conforme con el dal.n expuesto en
dicha solicitud.

Esta confirmación a su vez puede ser: Directa o Indirecta

Directa: Es cuando en la solicitud de confirmación, se suministra los datos relacionados


al saldo de la cuenta, a fin de que sean verificados y contestados a vuelta de correo.
Indirecta: Es cuando no se suministra al confirmante ningún dato, solamente se le pide
que proporcione al auditor los datos de sus propias fuentes de información.

Circularización Negativa: Es cuando, en la solicitud se pide al confirmante que conteste


al Auditor solamente en el caso de no estar de acuerdo o confirme con los datos que se
envían.

Técnicas aplicables en la «acción de revisión», comprobación, computación, examen,


totalización y verificación .

Comprobar: Significa examinar, fundamentado la evidencia que apoya a una transacción


u operación, o la verificación de un asiento contable, demostrando legalidad y veracidad.

Cálculo: Significa verificar la exactitud matemática de las operaciones o efectuar


cálculos.

Examen: Consiste en comprobar, investigar o inspeccionar mediante métodos adecuados


y según la normas generales aceptadas.

Totalizar: Significa verificar la exactitud de los subtotales y totales verticales y


horizontales de las operaciones o transacciones.

Verificar: Es probar la verificación o exactitud de un hecho. Técnicas de Auditoría


aplicables en la «acción combinda», inspección.

Investigación: También se le denomina a esta técnica examen físico y recuento. La


aplicación de esta técnica es sumamente útil en lo que respecta al dinero en efectivo,
existencias, incrementos en el Activo Fijo y similares.

¿QUÉ SE ENTIENDE POR PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA?

Según el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, en su libro normas y procedimientos


de auditoria, considera lo siguiente:

Los procedimientos de auditoria son el conjunto de técnicas de investigación aplicables


a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros
sujetos a examen mediante los cuales el contador público obtiene las bases para
fundamentar su opinión.

De lo expuesto concluimos, que los procedimientos de auditoría, son: Aplicaciones o


combinaciones de técnicas de auditoría, con la finalidad de obtener evidencia de auditoría
que sean suficiente y competente.

3.4. DIFERENCIA ENTRE PROCEDIMIENTOS Y TÉCNICAS DE AUDITORIA

¿QUE ES UN PROGRAMA DE AUDITORIA?

Es una relación detallada, de lo que el auditor debe efectuar al realizar una auditoría,
precisándose la naturaleza, extensión, alcance y oportunidad de la aplicación de los
procedimientos de Auditoría.
¿CUAL ES LA DIFERENCIA ENTRE PROCEDIMIENTOS Y TÉCNICAS DE
AUDITORIA?

Los procedimientos de auditoría es el conjunto de técnicas de investigación que aplica el


auditor durante un examen, y las técnicas de auditoría son los métodos prácticos que
coadyuvan a cumplir dichos procedimientos, es decir las técnicas son herramientas de las
que se vale el auditor para cumplir con los procedimientos de auditoría.

3.5 PAPELES DE TRABAJO

a) Según la NÍA 230 «Documentación», indica lo siguiente:

3. La documentación está canstiuida por el material (papeles de trabajo) preparados u


obtenidos y conservados por el auditor con el trabajo de auditoría.

Los papeles de trabajo pueden tomar la forma de datos contenidos en documentos


películas, medios elecrónicos u otros medios,

4. Los papeles de trabajo:

(a) Ayudan en el planeamiento y ejecución de la auditoría;

(b)Ayudan en la supervisión y revisión del trabajo de auitoría; y

(c)Guardan la evidencia del trabajo de auitoría llevado a cabo, para sustentar la opinión
del auditor.

b) El Reglamento de Información Financiera y Manual para la preparación de la


Información Financiera aprobado con Resolución CONASEV l\lº 103-39-EF/94.10
(26.NOV.99), indica lo siguiente:

Artículo 43.- Conservación de Papeles de Trabajo El Auditor debe conservar la


documentación de cada auditoría, incluyendo los papeles de trabajo, por un período de
cinco (5] años, contados desde la fecha del dictamen de auditoría, como prueba y soporte
de las conclusiones del informe.

c) Conservación dq los Papeles de Trabajo Sector Público

Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la

Contraloría General de la República

Ley Nº 27785 (23.JUL2002)

Artículo 32S.- Facultades del Contralor General

i) Requerir los documentos que sustenten los informes de los órganos de auditoría interna
o sociedaes de autorías designadas, los cuales están en obligación de guardar por un
período de 10 años, bajo responsabilidad.
j) Expedir el Reglamento de Infracciones y Sanciones, con facultades coactivas, asimismo
para nombrar a los ejecutares coactivos que para tal efecto sean necesarios.

Sustentación del Informe o Dictamen

Artículo 46º.- Sustentación del Dictamen

Cuando CONASEV lo estime conveniente los dictámenes de auditoría serán sustentados


por los responsables de su emisión sobre la base de los papeles de trabajo, los que deberán
evidenciar la labor de auditoría realizada y la conclusión a la llegado. La asistencia del
representante legal de la empresa a dicho acto es facultativa y su inasistencia no impide
su realización

Los papales de trabajo solamente pueden ser presentados durante la sustentación del
dictamen, no pudiéndose atribuir esa calidad a los documentos presentados con
posterioridad a dicho acto.

Manual para la Preparación de Información Financiera

Sección Cuarta

11.000 Información Financiera Auditada

11.101 Papeles de Trabajo

Los papeles de trabajo sirven de base para la preparación del informe y sustentación del
dictamen emitido, constituyendo prueba y soporte del mismo.

Están constituidos por el conjunto de cédulas, medios magnéticos y documentos en los


que el auditor registra los datos e informaciones obtenidas durante la aplicación de
procedimientos de auditoría, las conclusiones alcanzadas y el cumplimiento de las
Normas Internacionales de Auditoría [NÍA] aprobadas y vigentes en el Perú.

CONFIDENCIALIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO

En los papeles de. trabajo del Auditor, se encuentran plasmados todos los datos
contenidos en los estados financieros de la empresa auditada como son:

 ACTIVOS
 PASIVOS
 PATRIMONIO NETO
 VENTAS
 COSTO DE VENTAS
 SUELDOS
 ETC.
 CON SUS RESPECTIVOS ANÁLISIS
 E INTERPRETACIONES FINANCIERAS

Obtenidos de los registras contables, expedientes, declaraciones, etc, del cliente. Motivo
por el cual esta información es:
 CONFIDENCIAL

El Instituto Mexicano de Contadores Públicos, dice:

«.... .Sujeta solamente en el uso de dichos papeles de trabajo y de la información en ellos


contenida, a las exigencias ineludibles del deber genérico de secreto profesional que todo
Auditor tiene:»

Además:

El Código de Etica Profesional aprobado por el XVI Congreso Nacional de Contadores


Públicos del Perú llevado a cabo en la ciudad de Tumbes en los artículos siguientes indica:

SECRETO PROFESIONAL

Artículo 14.-El Contador Público tiene obligación de guardar el secreto profesional y


de no revelar por ningún motivo los hechos, datos o circunstancias de los que tenga
conocimiento en el ejercicio de su profesión, excepto por las informaciones que obligan
las disposiciones legales.

Artículo 15.- Ningún Contador Público podrá beneficiarse haciendo uso de la


información que obtenga en el ejercicio de la profesión, ni podrá comunicar dicha
información a otras personas con intenciones que aprovechen en igual sentido.

Artículo 16.- El Contador Público, podrá consultar o intercambiar impresiones con otros
colegas en cuestiones de criterio o de doctrina, pero nunca deberá proporcionar datos
que identifiquen a las personas o negocios de que se trate, a menos que sea con
consentimiento de los interesados.

La Norma Internacional de Auditoría NÍA 23O «Documentación» indica lo siguiente:

Forma y contenido de los papeles de trabajo

5. El auditor deberá preparar papeles de trabajo completos y suficientemente detallados


para proporcionar una comprensión global de la auditoría.

6. El auditor deberá registrar en los papeles de trabajo información sobre el planeamiento


del trabajo, la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría
aplicados, los resultados y las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría
obtenida. Los papeles de trabajo deben incluir el razonamiento del auditor sobre todos los
aspectos significativos que requieran la aplicación de su criterio, junto con sus respectivas
conclusiones. En áreas que impliquen cuestiones difíciles de principios o criterios, los
papeles de trabajo -registrarán los hechos relevantes que fueron conocidos por el auditor
en el momento en que se estableció las conclusiones.

7. La extensión de los papeles de trabajo es cuestión de criterio profesional, puesto que


no es necesario ni práctico para el auditor documentar cada observación efectuada. En la
determinación de la extensión de los papeles de trabajo que se deberán preparar y
conservar respecto a una auditoría, puede ser de utilidad para el auditor determinar lo que
sería necesario proporcionar a otra auditor sin experiencia previa en la auditoría, a fin de
que obtenga un conocimiento del trabajo realizado y de la base de las principales
decisiones tomadas, pero no de los detalles.

El otro auditor sólo podría conocer los detalles de la auditoría discutiéndolos con los
auditores que prepararon los papeles de trabajo.

8. La forma y contenido de los papeles de trabajo se ven afectados por factores como:

• La naturaleza del compromiso asumido

• El tipo del dictamen o informe del auditor

• La naturaleza y complejidad del negocio

• La naturaleza y condición de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad

• Las necesidades de dirección, supervisión y revisión del trabajo realizado por los
asistentes, en las circunstancias particulares

• Metodología y tecnología de auditoría específicas utilizadas en el curso de la auditoría

9. Los papeles de trabajo deben estar diseñados y organizados para responder a las
circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditoría en particular. El uso de
papeles de trabajo estandarizados (por ejemplo, listas de control, cartas específicas,
organización uniforme de los papeles de trabajo) puede mejorar la eficiencia con que son
preparados y revisados dichos papeles de trabajo. Facilitan la delegación de trabajo a la
vez que proporcionan un medio para controlar su calidad.

10. Para mejorar la eficiencia de la auditoría, el auditor puede utilizar cédulas, análisis y
otros documentos preparados por la entidad. En tales circunstancias, el auditor deberá
cerciorarse de que estos papeles de trabajo han sido preparados en forma adecuada.

11. Los papeles de trabajo normalmente incluyen:

• Información concerniente a la estructura legal y organizacional de la entidad.

• Extractos o copias de documentos legales, convenios y minutas importantes.

• Información concerniente a la industria, entorno económico y entorno jurídico en los


que opera la entidad.

• Evidencia del proceso de planeación incluyendo programas de auditoría y los cambios


efectuados en ellos.

• Evidencia del conocimiento del auditor de los sistemas de contabilidad y de control


interno de la entidad.

• Evidencia de la evaluación del riesgo inherente y del riesgo de control y de las revisiones
efectuadas en ellas.
• Evidencia de la consideración prestada por el auditor al trabajo de auditoría interna de
la entidad y de las conclusiones alcanzadas.

• Análisis de transacciones y saldos.

• Análisis de tendencias e índices significativos.

• Un registro de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría


aplicados y de las resultados de su aplicación.

• Evidencia de que el trabajo realizado por los asistentes fue supervisado y revisado.

• Una indicación sobre quién efectuó los procedimientos de auditoría y cuándo fueron
aplicados.

• Detalles de los procedimientos aplicados con respecto a las subsidiarias cuyos estados
financieros fueron auditados por otro auditor.

• Copias de comunicaciones con otras auditores, especialistas u otros.

• Copias de cartas o notas referentes a aspectos de auditoría comunicados, o discutidos


con la entidad, incluyendo los términos del compromiso y las debilidades importantes del
control interno

• Cartas de representación recibidas de la entidad.

• Conclusiones del auditor sobre aspectos significativos de la auditoría, incluyendo la


forma en que resolvieron o trataron las observaciones y asuntos inusuales, si los hubo, y
cuáles fueron los procedimientos del auditor que permitieron detectarlos

• Copias de los estados financieros auditados y del dictamen o informe del auditor.

Confidencialidad, custodia, conservación y propiedad de los papeles de trabajo

13.El auditor deberá adoptar procedimientos apropiados para mantener la


confidencialidad y custodia de los papeles de trabajo y su conservación por un período
suficiente para cumplir con los requerimientos del ejercicio profesional y con los
requisitos legales o profesionales de conservación de registros.

14.Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Este puede, a su criterio, poner a
disposición de la entidad auditada, parte de sus papeles de trabajo o extractos de ellos. No
obstante, los papeles de trabajo no pueden sustituir a los registros contables de la entidad.

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