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Esta etapa consiste en desarrollar el plan de auditoria y la estrategia general a través del
memorando de planificación el cual orientara todo el proceso de auditoria, cuyo propósito es
determinar: el alcance, la oportunidad, el enfoque y la naturaleza de los procedimientos de
auditoria que deben aplicarse durante la auditoria, el cual abarca actividades que van desde las
disposiciones iniciales tales como el conocimiento del negocio, acceso a la documentación e
información necesaria hasta el diseño de los programas y procedimientos que se han de seguir
al examinar la información.
CUESTIONARIO DE LA EVALUACION
Consiste en formular preguntas relacionadas con las distintas áreas o partidas a examinar, a fin
de conocer si los sujetos pasivos cumplen con las obligaciones tributarias. Las preguntas
incluidas en los cuestionarios están formuladas de manera que se responda si o no: la respuesta
afirmativa manifiesta la existencia de un control satisfactorio, mientras que la negativa indicara
una debilidad de control interno tributario, que debe investigarse aplicando una serie de
procedimientos de auditoria.
El párrafo 4 de la NIA 520 señala que los procedimientos de revisión analítica se definen como
evaluaciones a la informacion financiera que se hacen mediante un estudio de las relaciones
entre datos financieros y no financiero se implican comparaciones de montos registrados con
expectativas que desarrolla el auditor. Los procedimientos analíticos también incluyen la
investigación, como es necesario identificar las fluctuaciones o relaciones que son inconsistentes
con otra informacion relevante o que se diferencian de los valores esperados por una cantidad
significativa.
PAPELES DE TRABAJO
Conjunto de documentos y otros medio de registro, que sirven de sustento a los trabajos
realizados por el auditor a través de los cuales se registran las evidencias relevantes obtenidas,
los procedimientos ejecutados, las descripción de las pruebas realizadas, asi como los datos e
informacion obtenidos y los resultados de las misma, sobre los cuales sustenta su opinión y
constituyen un vinculo entre el trabajo de planeamiento, ejecución, e informe de auditoria. Por
lo tanto, deberán contener las evidencias necesarias para fundamentar los hallazgos, opiniones
y que se presentan en el informe.
Los papeles de trabajo no solo se debe registrar en documentos diseñados por el auditor, si no
también se podrán incluir medio de almacenamiento magnético, electrónico, informáticos y
otros.
Proveer un registro adecuado de que los auditores han cumplido con las normas
internacionales de auditoria.
Proveer un registro de los principales aspectos de la auditoria y de la evidencia obtenida
para formar la opinión del auditor, desarrolladas en las distintas etapas.
Asistir en el proceso de planeación y supervisión de la auditoria.
Asistir al registro de los procedimientos y pruebas de auditoria desarrollados.
Asistir a la supervisión en la comprensión del trabajo realizado.
(c)Guardan la evidencia del trabajo de auitoría llevado a cabo, para sustentar la opinión
del auditor.
i) Requerir los documentos que sustenten los informes de los órganos de auditoría interna
o sociedaes de autorías designadas, los cuales están en obligación de guardar por un
período de 10 años, bajo responsabilidad.
Los papales de trabajo solamente pueden ser presentados durante la sustentación del
dictamen, no pudiéndose atribuir esa calidad a los documentos presentados con
posterioridad a dicho acto.
Sección Cuarta
Los papeles de trabajo sirven de base para la preparación del informe y sustentación del
dictamen emitido, constituyendo prueba y soporte del mismo.
En los papeles de. trabajo del Auditor, se encuentran plasmados todos los datos
contenidos en los estados financieros de la empresa auditada como son:
ACTIVOS
PASIVOS
PATRIMONIO NETO
VENTAS
COSTO DE VENTAS
SUELDOS
ETC.
CON SUS RESPECTIVOS ANÁLISIS
E INTERPRETACIONES FINANCIERAS
Obtenidos de los registras contables, expedientes, declaraciones, etc, del cliente. Motivo
por el cual esta información es:
CONFIDENCIAL
Además:
SECRETO PROFESIONAL
Artículo 16.- El Contador Público, podrá consultar o intercambiar impresiones con otros
colegas en cuestiones de criterio o de doctrina, pero nunca deberá proporcionar datos
que identifiquen a las personas o negocios de que se trate, a menos que sea con
consentimiento de los interesados.
El otro auditor sólo podría conocer los detalles de la auditoría discutiéndolos con los
auditores que prepararon los papeles de trabajo.
8. La forma y contenido de los papeles de trabajo se ven afectados por factores como:
• Las necesidades de dirección, supervisión y revisión del trabajo realizado por los
asistentes, en las circunstancias particulares
10. Para mejorar la eficiencia de la auditoría, el auditor puede utilizar cédulas, análisis y
otros documentos preparados por la entidad. En tales circunstancias, el auditor deberá
cerciorarse de que estos papeles de trabajo han sido preparados en forma adecuada.
• Evidencia de la evaluación del riesgo inherente y del riesgo de control y de las revisiones
efectuadas en ellas.
• Evidencia de que el trabajo realizado por los asistentes fue supervisado y revisado.
• Una indicación sobre quién efectuó los procedimientos de auditoría y cuándo fueron
aplicados.
• Detalles de los procedimientos aplicados con respecto a las subsidiarias cuyos estados
financieros fueron auditados por otro auditor.
• Copias de los estados financieros auditados y del dictamen o informe del auditor.
14.Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Este puede, a su criterio, poner a
disposición de la entidad auditada, parte de sus papeles de trabajo o extractos de ellos. No
obstante, los papeles de trabajo no pueden sustituir a los registros contables de la entidad.
1. Efectuar auditorías
2. Efectuar verificaciones
3. Realizar operativos
En estos casos, dentro del plazo que la Administración Tributaria establezca en dicha
comunicación; el que no podrá ser menor a tres (3) días hábiles; el contribuyente o
responsable podrá presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados,
debidamente sustentadas, a efecto que la Administración Tributaria las considere, de ser
el caso.
Los papeles de trabajo debe ser diseñado y organizados por el auditor de acuerdo a las
exigencias y requerimientos del encargo de auditoria para cumplir con las circunstancias y las
necesidades del auditor para cada auditoria en particular, por lo general un buen diseño de
papeles de trabajo, para cada prueba de transacción o saldo en particular, la cedula de auditora
debe contener lo siguiente:
El objetivo de la prueba
El trabajo desarrollado
El método de determinación del tamaño de la muestra
La fuente de informacion utilizada
El registro de los procedimientos y pruebas que se puedan aplicar
El registro de la evidencia obtenida, señalando la fuente de evidencia.
Puntos o marcas de auditoria utilizados y su explicación.
Referencia cruzada para otras cedulas de sustento.
Resultado de la prueba.
La evaluación de los errores con referencia cruzada para el resumen de errores no
ajustados.
Evaluaciones y razones de cualquier juicio emitido y la adecuación de la revelación en
los estados financieros.
Conclusiones emitidas de acuerdo a los resultados de las pruebas.
Recomendaciones o puntos transferibles en caso aplicable.
EVIDENCIA DE LA AUDITORIA
La documentación de la auditoria proporciona evidencia de que la auditoria cumple con las NIA.
Sin embargo no es necesario ni factible que el auditor documente cada cuestión considerada, o
cada juicio profesional o criterios de auditoria aplicado. Además, no es necesario que el auditor
documente en forma separada el cumplimiento de los requerimientos de las NIAS, ello se
evidencia en los documentos incluidos en los archivos de auditoria.
Por ejemplo:
1. Evidencia de control.
2. Evidencia sustantiva.
La evidencia de auditoria debe estar relacionada con las afirmaciones para las cuales se
obtiene y puede satisfacer a más de una afirmación o componente.
El auditor debe procurar mantener un equilibrio entre los beneficios de obtener evidencia
y el costo de obtenerla. No obstante, el factor de economía no debe ser una razón que
justifique la obtención de menos evidencia de auditoria que la necesaria.
NIVELES DE CONFIABILIDAD
Para que la evidencia de auditoria sea aceptable, debe ser creíble y confiable.
OBJETIVIDAD
- Una mayor efectividad de la estructura del control interno contable, da una mayor
seguridad de que funciona y que podemos confiar en él.
- La evidencia obtenida físicamente (la que vemos) es más confiable que la obtenida de
manera indirecta.
CLASES DE EVIDENCIAS
- Evidencia física.
- Evidencia documental.
- Evidencia testimonial.
- Evidencias Analíticas.
b. Procedimientos analíticos.
La evaluación del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto a nivel
de los estados financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase de
transacción.
La naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la evaluación
del riesgo de control.
La importancia relativa de la partida que se examina.
La experiencia ganada durante auditorias previas.
Los resultados de procedimientos de auditoría, incluyendo fraude o error, que
puedan haberse encontrado.
La fuente y confiabilidad de la información disponible.
16. La evidencia de auditoria es más persuasiva cuando las diferentes fuentes o de una
diferente naturaleza son consistentes. En estas circunstancias, el auditor puede obtener un
grado acumulativo de confianza más alto del que se obtendría de partidas de evidencia de
auditoria obtenida de una fuente es inconsistente con la obtenida de otra, el auditor
determina que procedimientos adicionales son necesarios para resolver la inconsistencia.
18. Cuando está en duda sustancial respecto de una aseveración de importancia relativa
en los estados financieros, el auditor debería intentar obtener evidencia suficiente y
apropiada de auditoria para absolver dicha duda. Sin embarga, si no le es posible obtener
evidencia suficiente y apropiada de auditoria, el auditor debería expresar una opinión
calificada o una abstención de opinión.
19. El auditor obtiene evidencia de auditoria por uno o más de los siguientes
procedimientos: inspección, observación, investigación y confirmación, procedimientos
de cómputo y analíticos. La oportunidad de dichos procedimientos dependerá, en parte
de los periodos de tiempo durante los que la evidencia de auditoria buscada esté
disponible.
Inspección
Observación
21. La observación consiste en mirar un proceso o procedimiento siendo desempeñado
por otros, por ejemplo, la observación por el auditor del conteo de inventarios por
personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control que no dejan rastro de
auditoria.
Investigación y Confirmación
Cálculo
MEMORAMDUM DE PLANIFICACION
Las técnicas de auditoria tributaria, son los métodos prácticos de investigación y pruebas
que el auditor tributario aplica con la finalidad de obtener información y comprobación
necesaria para emitir su informe u opinión profesional.
1. Estudio general
2. Análisis
3. Declaración
4. Certificación
5. Inspección
6. Observación
7. Investigación y confirmación
8. Cálculo
Esta apreciación se hace aplicando el juicio profesional del contador público, que basado
en su preparación y experiencia, podrá obtener de los datos o informaciones originales de
las empresa que va a examinar, situaciones mportantes o extraordinarias que pudieran
requerir atención especial. Por ejemplo el auditor puede darse cuenta de las características
fundamentales de un saldo, por la simple lectura de las redacciones de los asientos
anotados en la cuenta y estimando la importancia relativa de los cargos y abonos anotados
en ella. En forma semejante, el auditor puede darse cuenta de la existencia de operaciones
extraordinarias, mediante la comparación de los estados de resultados del ejercicio
anterior y del actual. Esta técnica sirve de orientación para la aplicación de otras técnicas,
por lo que generalmente deberá aplicarse antes de cualquier otra.
El estudio general deberá aplicarse con mucho cuidado y diligencia, por lo que es
recomendable que su aplicación la lleve a cabo un auditor con preparación, experiencia y
madurez, para asegurar un juicio profesional sólido y amplio.
a. Análisis de saldo
Existen cuentas en las que los distintos movimientos que vienen registrándose en ellas
son compensaciones unos de otros, por ejemplo en una cuenta de clientes, los abonos por
pagos, devoluciones, bonificaciones, etc, son compensaciones totales y parciales de los
cargos hechos por ventas.
En este caso el saldo de la cuenta viene a quedar formado por un neto que representa la
diferencia entre las distintas partidas que se movieron dentro de la cuenta. Cuando éste es
el caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que al final quedaron formando
parte del saldo neto de la cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su clasificación
en grupos homogéneos y significativos es lo que constituye el Análisis de saldo.
b. Análisis de movimientos
En otras ocasiones los saldos de las cuentas se forman no por compensación de partidas,
sino por acumulación de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados, aún más, en
algunas cuentas que podría ser de movimientos compensados puede suceder que no sea
factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien
que por razones particulares no convenga hacerlo.
En este caso el análisis de la cuenta debe hacerse por agrupación, conforme a conceptos
homogéneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que
vinieron a constituir el saldo final de la propia cuenta.
Declaración. Manifestación por escrito con la firma de los interesados del resultado de
las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.
Se clasifican en:
- Ocular
- Verbal
- Escrita
- Revisión
- Combinada
Ocular:
Mediante las cuales el auditor verifica ocularmente la forma en que se realizan ciertos
hechos u operaciones relacionados con la empresa que está auditando. Ejemplo : La
observación.
Verbal:
Escrita:
Revisión:
Consiste en obtener la evidencia o información requerida básicamente basado en el
análisis de los elementos que constituyen o forman una cuenta o partida determinada.
Combinada:
Es aquella técnica que de acuerdo al momento en que se aplica puede ser ocular, escrita,
etc, por ejemplo tenemos la inspección.
Es una relación detallada, de lo que el auditor debe efectuar al realizar una auditoría,
precisándose la naturaleza, extensión, alcance y oportunidad de la aplicación de los
procedimientos de Auditoría.
¿CUAL ES LA DIFERENCIA ENTRE PROCEDIMIENTOS Y TÉCNICAS DE
AUDITORIA?
(c)Guardan la evidencia del trabajo de auitoría llevado a cabo, para sustentar la opinión
del auditor.
i) Requerir los documentos que sustenten los informes de los órganos de auditoría interna
o sociedaes de autorías designadas, los cuales están en obligación de guardar por un
período de 10 años, bajo responsabilidad.
j) Expedir el Reglamento de Infracciones y Sanciones, con facultades coactivas, asimismo
para nombrar a los ejecutares coactivos que para tal efecto sean necesarios.
Los papales de trabajo solamente pueden ser presentados durante la sustentación del
dictamen, no pudiéndose atribuir esa calidad a los documentos presentados con
posterioridad a dicho acto.
Sección Cuarta
Los papeles de trabajo sirven de base para la preparación del informe y sustentación del
dictamen emitido, constituyendo prueba y soporte del mismo.
En los papeles de. trabajo del Auditor, se encuentran plasmados todos los datos
contenidos en los estados financieros de la empresa auditada como son:
ACTIVOS
PASIVOS
PATRIMONIO NETO
VENTAS
COSTO DE VENTAS
SUELDOS
ETC.
CON SUS RESPECTIVOS ANÁLISIS
E INTERPRETACIONES FINANCIERAS
Obtenidos de los registras contables, expedientes, declaraciones, etc, del cliente. Motivo
por el cual esta información es:
CONFIDENCIAL
Además:
SECRETO PROFESIONAL
Artículo 16.- El Contador Público, podrá consultar o intercambiar impresiones con otros
colegas en cuestiones de criterio o de doctrina, pero nunca deberá proporcionar datos
que identifiquen a las personas o negocios de que se trate, a menos que sea con
consentimiento de los interesados.
El otro auditor sólo podría conocer los detalles de la auditoría discutiéndolos con los
auditores que prepararon los papeles de trabajo.
8. La forma y contenido de los papeles de trabajo se ven afectados por factores como:
• Las necesidades de dirección, supervisión y revisión del trabajo realizado por los
asistentes, en las circunstancias particulares
9. Los papeles de trabajo deben estar diseñados y organizados para responder a las
circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditoría en particular. El uso de
papeles de trabajo estandarizados (por ejemplo, listas de control, cartas específicas,
organización uniforme de los papeles de trabajo) puede mejorar la eficiencia con que son
preparados y revisados dichos papeles de trabajo. Facilitan la delegación de trabajo a la
vez que proporcionan un medio para controlar su calidad.
10. Para mejorar la eficiencia de la auditoría, el auditor puede utilizar cédulas, análisis y
otros documentos preparados por la entidad. En tales circunstancias, el auditor deberá
cerciorarse de que estos papeles de trabajo han sido preparados en forma adecuada.
• Evidencia de la evaluación del riesgo inherente y del riesgo de control y de las revisiones
efectuadas en ellas.
• Evidencia de la consideración prestada por el auditor al trabajo de auditoría interna de
la entidad y de las conclusiones alcanzadas.
• Evidencia de que el trabajo realizado por los asistentes fue supervisado y revisado.
• Una indicación sobre quién efectuó los procedimientos de auditoría y cuándo fueron
aplicados.
• Detalles de los procedimientos aplicados con respecto a las subsidiarias cuyos estados
financieros fueron auditados por otro auditor.
• Copias de los estados financieros auditados y del dictamen o informe del auditor.
14.Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Este puede, a su criterio, poner a
disposición de la entidad auditada, parte de sus papeles de trabajo o extractos de ellos. No
obstante, los papeles de trabajo no pueden sustituir a los registros contables de la entidad.