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D9K9;LANA<9<=K
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MF9=FLA<9<
=KH=;A9DAR9<9
H9J9GHLAEAR9J
KMKJ=;MJKGKx

Lic. Julio Flores Luna

Socio de la firma Goodrich,
Riquelme y Asociados
dddVQP\[YV[RP\ZZe
SEGURIDAD SOCIAL
FISCAL

Empresas
Cambio de
representante
legal ante IMSS
Acciones a tomar por un
patrón persona moral ante
este suceso interno 2

a la venta
COMERCIO EXTERIOR

Pago de intereses
por embargo
¡ilegal!
Recupere el valor de las
mercancías embargadas y

¡aproveche!
los intereses generados 2

JURÍDICO CORPORATIVO

Publicidad en
exteriores, por
fin regulada
Conozca la nueva Ley de
Publicidad Exterior en
Conozca las implicaciones de comprar el DF 2

acciones o activos de sociedades que FISCAL

se enajenan Sugerencias
del fisco a
CONTABILIDAD FISCAL
0 Formas de adquirir Y SEGURIDAD SOCIAL
contribuyentes
Conductas no gratas
empresas
0 Aspectos fiscales de la
Régimen fiscal en el cumplimiento de
obligaciones fiscales 9

venta y adquisición de de las escuelas ESPECIAL BICENTENARIO

Bravo México
acciones y activos Entérese de las cargas fiscales Evolución y obstáculos de los
de este tipo de entidades, las ordenamientos jurídicos en
0 Formalidades de
México a 200 años
opciones para cumplir sus
la compraventa de obligaciones y las implicaciones IDCONLINE
acciones y activos en materia de seguridad social 2 Acciones contra
0 Contingencias fiscales
el lavado de dinero

Síganos:

237 15/SEPTIEMBRE/2010
  $
0.?A.
216A<?6.9
Entre la celebración
y los trámites
D
ebido a la celebración del Bicentenario que se esta orquestando en
nuestro país, a manera de festejo IDC Asesor Jurídico y Fiscal rea-
liza una pequeña reseña histórica de los antecedentes que dieron
origen a nuestro actual sistema jurídico. Lo invitamos a revisar
dicha información que se publica en edición especial que elaboramos.
Es factible que usted para su empresa necesite contratar una prestadora de
servicios por lo que resultará de su interés revisar la sección laboral para
identificar la diferencia existente entre outsourcing y tercerización, así como
los efectos jurídicos de éstas para evitar problemas laborales en un futuro.
En su empresa cambiaron de representante legal y no saben que tramite
realizar ante el Instituto Mexicano del Seguro Social para comunicarle el
cambio del mismo, la sección seguridad social ilustra a través de un caso
práctico de los pasos a seguir de manera pormenorizada.
Si usted es el responsable del pago de las contribuciones en una institución
educativa, evite problemas con el fisco por no cumplir con el pago de sus
impuestos de manera correcta, para ello conozca de la A a la Z el régimen
fiscal de este tipo de personas morales en la sección de contabilidad fiscal.
Algunas personas que se dedican a la importación de bienes a nuestro
país, les sucede que en la aduana embargan sus bienes aduciendo irre-
gularidades en los trámites que para ese efecto se realizan, por lo que el
afectado tiene que iniciar un juicio y cuando este resulta a su favor la
autoridad les debe restituir el bien embargado o el valor del mismo más
sus intereses respectivos, por ello le recomendamos revisar el análisis que
se realiza en la sección comercio exterior.
Usted esta pensando en invertir su patrimonio y se encuentra en la
disyuntiva de si hacerlo adquiriendo acciones o activos de una empresa,
en el apartado de fiscal se encuentran los aspectos fiscales de una u otra,
información que es muy importante en la toma de su decisión.
Debido a la problemática en la colocación de anuncios publicitarios se
ha expedido una ley que regule los mismos, por lo que en la sección de
jurídico corporativo tratan los aspectos más relevantes sobre este tema.
Los Editores
02 15
SEPTIEMBRE
2010
EDITOR GENERAL
Lic. Eréndira Ramírez Vieyra
COORDINADORES ARTE
Fiscal, Jurídico Corporativo y Comercio Exterior Coeditor Gráfico
Lic. Ernesto Martínez Pantoja Saúl Miranda Sandoval
Seguridad Social y Laboral Ilustraciones
C.P. Erika María Rivera Romero Oldemar
Coordinador Consultoría Fotografía
L.C. Francisco Brito Márquez Adán Gutiérrez
www.idconline.com.mx PRODUCCIÓN
L.C. Raquel Aguilar Rodríguez Eder Guzmán G.
EDITORES MERCADOTECNIA
Comercio Exterior Gerente de producto
Lic. Irene Vega Rivera Verónica Reyes
Contabilidad Fiscal Gerente de Logística
L.C. Paris Pérez García y Distribución
Fiscal Carlos Jauregui
Lic. Joyce Pasantes Pérez Relaciones Públicas
Jurídico Corporativo Paola Figueroa
Lic. Pamela Hernández Noreña
Laboral
Lic. Leopoldo Gama García
Seguridad Social
Lic. Lucía Pérez López
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Lic. Angélica De la Vega Arévalo
CONSULTORES
L.C. Xochiquetzal Ramírez H., L.C. Antonio Castillo Sánchez, Lic. Berenice Chávez Islas,
Lic. Ricardo Gutiérrez Gutiérrez
COLABORADORES PERMANENTES
Lic. Juan de la Cruz Higuera, Lic. Gerardo Jaramillo Vázquez, Lic. Luis Ugarte Romano
CIACI, AC.Centro de Investigación Aduanera y de Comercio Internacional, A.C., Lic. Roberto
Hernández, socio y director de COMAD, S.C., Ancelmo García Pineda, colaborador externo de la
Organización Internacional del Trabajo, Lic. Edith Ávila Romo, Lic. en Economía por la Universidad
Panamericana, con estudios de posgrado en derechos humanos, finanzas y comunicación.
COLABORADORES ESPECIALES
Lic. Ivan Rueda Heduán, sócio-director de la firma Abogados Empresariales, S.C., Lic. Octavio
Carvajal Bustamante, miembro de la Comisión Laboral de Concamin y socio de la firma Carvajal,
Rubalcava y Asociados, Dr. Hugo Italo Morales Saldaña, Asesor laboral de la Canacintra y de la
Antad y socio de su propia firma, Lic. Tomás Natividad Sánchez, asesor laboral de Coparmex y
director del despacho Natividad Abogados S.C., Lic. Julio Flores Luna, socio del despacho Goodrich
Riquelme y Asociados y miembro de la Comisión de Asuntos Laborales de Coparmex, Lic. Luis
Velasco Ramírez, Consultor independiente, Lic. Dionisio Kaye, socio de la firma Kaye abogados
S.C., Lic. Mario Becerril Hernández, Director General del Despacho Asesoría y Defensa Legal
Aduanera, Lic. Víctor Monroy Juárez, socio y director del despacho Monroy Abogados, S.C., Lic.
Ricardo de Buen Rodríguez, socio director del despacho De Buen Rodríguez Abogados S.C.
IDC, Asesor Jurídico y Fiscal, se publica quincenalmente y encierra en su contenido información
Fiscal, Laboral, Seguridad Social, Jurídico-Corporativa y de Comercio Exterior. Suscripción anual:
$4,190.00 pesos (24 números). Ejemplar suelto: $149.00 pesos.
Impreso en Servicios Profesionales de Impresión Mimosas 31, Col. Sta María Insurgentes Del.
Cuauhtemoc, México D.F. C.P. 06430
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o magnético. Derechos reservados © Expansión,
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como Publicación Periódica por SEPOMEX, Permiso
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de Licitud de Título No. 3044 y de contenido No. 1942
expedidos por la Comisión Calificadora de Publicaciones y Revistas Ilustradas con fecha 17 de octubre de
1986. Número de reserva al Título otorgado por la Dirección General del Derecho de Autor No. 641- 86.
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Síganos:

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16. 27
Consejo de estabilidad para
el sistema financiero mexicano
E
s un esfuerzo de coordinación regulatoria de alto nivel para
evitar crisis financieras por excesos que no podían evitar
autoridades con manos cortas. Estados Unidos, Inglaterra y
ahora México son los países integrantes del G-20 que cuen-
tan con un consejo de esta naturaleza.
Ya tuvo su primera sesión, propiamente de instalación, el Conse-
jo de Estabilidad del Sistema Financiero, organismo preventivo cuyo
propósito es identificar oportunamente riesgos. El Consejo está inte-
grado por autoridades supervisoras y reguladoras del sistema finan-
ciero mexicano y tiene las siguientes funciones:
0 identificar oportunamente riesgos que puedan interrumpir o alte-
rar sustancialmente el funcionamiento del sistema financiero
0 recomendar y coordinar las políticas y medidas que cada autori-
dad financiera, en su respectivo ámbito de acción, deba empren-
der para evitar dichos riesgos o, en caso dado, para minimizar su
impacto
0 ser órgano de consulta del Ejecutivo Federal en materia de esta-
bilidad financiera, y
0 elaborar un informe anual sobre el estado que guarda la estabili-
dad financiera del país, además de los diagnósticos y actividades
realizadas por el propio Consejo
Para Agustin Carstens, gobernador del Banco de México, las cri-
sis financieras son peores que las cambiarias, fiscales o de balanza
de pagos, pues producen secuelas que tardan mucho tiempo en su-
perarse. “Esto sucede porque al fin y al cabo las crisis financieras
Adelantan perfil del paquete económico 2011
Nadie piense en las próximas elecciones, simplemente el titular de
Hacienda adelantó en una reunión partidista el perfil del próximo
paquete económico, orientado a fortalecer las finanzas públicas y
la generación de ingresos.
Los detalles los conoceremos cuando el paquete sea entregado
formalmente al Congreso de la Unión, en tanto, Ernesto Cordero
como panista y Secretario de Hacienda al asistir a la Reunión Ple-
* Edith Ávila Romo, Licenciada en Economía por la Universidad Panamericana, con estudios de posgrado en
derechos humanos, finanzas y comunicación, áreas en las que se ha desarrollado en su desempeño profesional.
 $
INFORMACIÓN MENSUAL DE IDC
Elaborado por: Edith Ávila*
reflejan una situación de sobreendeudamiento insostenible en uno
o varios sectores de la economía. Resolver ese sobreendeudamiento
así como la asignación de las pérdidas que de ese proceso resultan,
suele generar grandes complicaciones en términos políticos, sociales
y económicos”.
Los integrantes del Consejo son:
0 Ernesto Cordero, Secretario de Hacienda y Crédito Público - Pre-
sidente del Consejo
0 Agustín Guillermo Carstens Carstens, Gobernador del Banco de
México
0 Guillermo Güémez García; Subgobernador del Banco de México
0 Roberto Del Cueto Legaspi, Subgobernador del Banco de México
0 José Antonio Meade Kuribreña, Subsecretario de Hacienda y Cré-
dito Público
0 María Teresa Fernández Labardini, Secretario Ejecutivo del Insti-
tuto para la Protección al Ahorro Bancario
0 Guillermo Babatz Torres, Presidente de la Comisión Nacional
Bancaria y de Valores;
0 Manuel Aguilera Verduzco, Presidente de la Comisión Nacional de
Seguros y Fianzas, y
0 Pedro Ordorica Leñero, Presidente de la Comisión Nacional del
Sistema de Ahorro para el Retiro.
0 Como Secretario Ejecutivo del Consejo participa Pascual
O’Dogherty Madrazo y como Secretario Suplente Mario Ladislao
Tamez López Negrete, ambos del Banco de México.
naria del Grupo Parlamentario del PAN dijo que en materia de
impuestos hay varias alternativas y posibilidades desde la pers-
pectiva técnica. Y la propuesta económica para el 2011 considerará
un déficit público menor al de este año, ubicado en 0.7%, para
mantener la tendencia de no endeudamiento y fortalecer las finan-
zas de México.
Con información de la SHCP y BANXICO
SEPTIEMBRE
15
2010 03
  $

Mucho más que números: ninis

Son los jóvenes que NI trabajan NI estudian y aunque su mote de
ninis suena curioso, su onda no es nada divertida ya que represen-
tan un sector de la sociedad vulnerable por excluido y contabiliza-
do para efectos censales sin precisión.
Un nini no tiene escuela, ni trabajo, por lo tanto, no tiene dinero
o un ambiente que le ayude a visualizar una mejor vida. No tiene
cuenta de ahorro, matrícula escolar o expectativas realistas de su
futuro y depende de su familia en prácticamente todo. Familias con
presiones económicas que no pueden pagar una educación priva-
da, muchas veces costosa y mediocre. Nadie escogería por voluntad
propia ser un nini. En el diccionario de la lengua española todavía
no existe la palabra nini.
ya fue corroborado por la Secretaría de Gobernación.
Sin embargo, el Rector de la Universidad Nacional Autónoma
de México, José Narro, difiere por un amplio margen en esta cifra
y afirma que son siete millones de jóvenes los que no estudian ni
trabajan.
Secretaría de Educación Pública, Gobernación y el propio INEGI
¿se equivocan? ¿ó estamos ante un caso de naturaleza económica
dónde el dato aislado es una realidad incompleta?
El Rector Narro defendió su estimación en el Centro Cultural Uni-
versitario Tlatelolco, al mencionar las fuentes consultadas para llegar
a los siete millones de ninis:
0 Encuesta Nacional de la Juventud 2005, la más reciente, muestra a

Y la cifra oficial de ninis tiene una dramática diferencia con la 22% de jóvenes entre 12 y 29 años que no estudia ni trabaja, poco
que nos proporciona la comunidad académica representada por el más de 7 millones de jóvenes.
Rector Narro de la Universidad Autónoma de México. En principio, 0 Encuesta Nacional de Ocupación y Empleo del primer trimestre

los datos que públicamente expone el Secretario de Educación, de 2009, 5.8 millones de jóvenes entre 14 y 29 años en condición
Alonso Lujambio, sobre México nos refieren 108 millones de ha- de no estudiar ni trabajar.
bitantes, de los cuales 35.7 millones tienen entre 12 y 29 años 0 Plan Nacional de Salud, cerca de 500 mil jovencitas entre 15 y 19

de edad. Pero solamente reconoce como resultado de la Encuesta años que tienen uno o dos hijos.
Nacional de Ocupación y Empleo, ENOE, a 285 mil ninis. Dato que Fuentes: SEP, UNAM, La Jornada, INEGI.

OCDE aplaude menos trámites Cambian alfiles

Amonestación pública, así podría definirse cada pronunciamiento que la Organización en hacienda
para la Cooperación y el Desarrollo Económicos, OCDE, hace sobre los errores de las
políticas públicas de sus países miembros, como México. Sale un reconocido economista y funciona-
Y por supuesto que sus observaciones han sido duras, en foros académicos y entrevistas rio, rotan a otros y el tablero de la Secre-
de prensa, el Dr. Gurría no se toca el corazón cuando confronta los resultados nacionales taría de Hacienda se recompone hacia la
en materia de salud, educación, erradicación de la pobreza, y por supuesto, impuestos. recta final del sexenio calderonista.
Pues para variar, la OCDE celebra los avances de la agenda de mejora regulatoria en El adiós es para Alejandro Werner Wain-
México, la cual apunta hacia una estrategia llamada “Base Cero” y que incluye 12 medidas feld, joven y destacado economista con una
a favor de empresas y ciudadanos. experiencia que incluye el Fondo Monetario
Un marco regulatorio cada vez mejor para los mercados de productos es un paso Internacional y haber sido economista en
fundamental para elevar la competitividad de México, afirma la OCDE, en cuyo último Es- jefe del Banco de México, Werner fue sub-
tudio Económico de México (2009) nos identificó como uno de los países miembros con la secretario de Hacienda y Crédito Público.
regulación más restrictiva de los mercados de productos en 2008. Este estudio estima que En su lugar, otro economista del ITAM, José
si México contara con una regulación equivalente a los mejores estándares internacionales Antonio Meade Kuribreña; a la Subsecreta-
en la materia, su productividad laboral, en un lapso de 10 años, sería aproximadamente ria de Ingresos entra José Antonio Gonzá-
12% más alta que el nivel alcanzado en el 2005. lez Anaya y como Titular de la Unidad de
“Los ahorros monetarios estimados, de alrededor de 20 mil millones de pesos, que Coordinación con Entidades Federativas se
generan estas 12 medidas fueron cuantificados mediante una adaptación del modelo de designa a Carlos Alberto Garza Ibarra.
costeo estándar preparada por la OCDE para el gobierno federal de México”, precisó la
OCDE en referencia a los beneficios económicos de tener menos trámites. Con información de la SHCP

04 15
SEPTIEMBRE
2010
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237
36@0.9
02 DE TRASCENDENCIA

Activos vs acciones
¿cuál es mejor negocio?
Previo a la inversión en activos o acciones, analice los
alcances de cada figura con el objetivo de salvaguardar
sus intereses
07 PARA TOMARSE EN CUENTA 14 DE ACTUALIDAD
0 SAT AUTORIZA A SEPOMEX PARA NOTIFICAR 0 SÍNTESIS DE LO MÁS RELEVANTE EN MATERIA FISCAL
0 ESTÍMULO A PATRONES EN ZONAS RELEGADAS PUBLICADO EN LA GACETA OFICIAL DEL DF EN EL
0 EVASIÓN Y ELUSIÓN ¿IGUALES? PERÍODO COMPRENDIDO DEL 14 AL 29 DE AGOSTO
0 CATASTRO MODERNIZADO PARA SEPTIEMBRE DE 2010

10 CRITERIOS ADMINISTRATIVOS IDCONLINE

0 SUGERENCIAS DEL FISCO A CONTRIBUYENTES 0 EL SAT SIGUE GOLPEANDO AL OUTSOURCING
Averigüe la postura de la autoridad fiscal 0 IMPERMEABILICE SU CASA CON IVA
contenida en los nuevos criterios no 0 QUÉ MULTA ME DEBEN APLICAR
vinculativos y sortee posibles contingencias 0 OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS
0 NUEVA VERSIÓN MULTI-IEP
13 LA EMPRESA CONSULTA
0 DONACIÓN DE MERCANCÍAS
0 CRÉDITO FISCAL POR CAMBIO DE ACTIVIDAD
0 PAGO POR COMISIÓN A REFIPRE ¿GRAVADO?
0 PAGO DE CASETAS ¿EXENTO DE IVA?
 237

12
A?.@02;12;06.

Activos vs acciones ¿cuál es mejor negocio?

Antes de decidir entre una inversión u otra, examine los efectos
fiscales de cada una de ellas, para proteger sus intereses económicos.
Cuando pensamos en la venta de una sociedad, indudable- 0 la compra de ciertos bienes de capital (activos)
mente nos viene a la mente la adquisición de las acciones 0 adquisición de la negociación en su conjunto, es decir todos
emitidas por ella, donde el comprador puede ser una persona los activos, pasivos e incluso la transmisión de los emplea-
física o una moral (otra empresa). Sin embargo, en muchos de dos relacionados con alguna línea o área productiva de la
los casos la intención de la compra de un negocio se reduce entidad
solamente a la adquisición de una parte del mismo, como 0 capitalización de la sociedad, mediante la aceptación de
pueden ser algunos bienes de capital (activos fijos, marcas, nuevos socios
cuentas por cobrar, etc.), derivado de que así conviene a la par- Evidentemente, el precio de la operación depende general-
te adquirente después de haber llevado a cabo una auditoría mente de muchas variables, que el adquirente deberá valorar,
de compra (Due Diligence), describe el L.C. Miguel A. Delgado tales como:
Castillo, socio de la firma García, Zierold y Cía., S.C. 0 la situación financiera y operativa actual de la empresa

Lo anterior es de suma importancia, si se piensa que cada 0 el valor del mercado que tiene la compañía en su sector
vez es más común encontrar en la práctica compañías que ad- 0 la capacidad para generar utilidades financieras y contar
quieren o absorben a otras, incluso que solamente se compran con flujos de efectivo positivo y en exceso
ciertos bienes, con la finalidad de no correr ningún riesgo en 0 una situación fiscal sana, es decir, sin adeudos o sin la im-
el evento de que el negocio tenga algún tipo de contingencia plementación de esquemas agresivos
fiscal o legal, que pudiera afectar las operaciones del posible 0 existencia de bienes de capital atractivos (marcas, patentes,
comprador. inmuebles, construcciones, maquinaria, etc.)
Asimismo, desde el punto de vista del vendedor pueden ser
varias las razones que motivan la venta de su negocio o parte Venta y adquisición de acciones
del mismo, que pueden consistir en las siguientes:
0 la situación económica actual ASPECTOS FISCALES DEL VENDEDOR
0 bajo nivel competitivo ante el mercado En este supuesto, el enajenante determinará la ganancia obte-
0 ineficiencia tecnológica nida en la venta de acciones, la cual estará sujeta al 30% del
0 no ser parte de las estrategias de negocio ni del crecimiento impuesto sobre la renta (ISR), misma que resulta de comparar
del grupo el precio de venta contra el costo fiscal de las acciones, este
0 los accionistas consideran que deben retirarse del negocio último concepto calculado conforme al procedimiento se-
0 no hay sucesor en la empresa familiar ñalado en los artículos 24 y 25 de la
0 ha generado pérdidas contables y/o En la práctica LISR.
fiscales hay compañías Si el enajenante es una persona física
que adquieren o
absorben a otras, residente en México o un residente en el
Formas de adquisición incluso que sólo extranjero (personas físicas o morales),
Son diversas las alternativas existentes compran ciertos aplicará al importe total de la operación
para llevar a cabo la adquisición de una bienes, con el fin la tasa del 20% y del 25%, respectiva-
empresa (sociedad mercantil en gene- de no arriesgarse mente, sin deducción alguna. No obstante,
ral); se pueden mencionar, entre otras, este tipo de contribuyentes podrán apli-
las siguientes: E'<'Fb`n^e car la tasa del 30% sobre la ganancia
0 la compra de acciones o de partes :'=^e`Z]h fiscal en venta de acciones, siempre y
Lh\bh]^eZÖkfZ@Zk\ŠZ%
sociales Sb^khe]r<ŠZ'%L'<' cuando sea dictaminada la operación

02 15
SEPTIEMBRE
2010
 237

para efectos fiscales por contador público registrado ante las

autoridades correspondientes. Otros puntos a considerar
Por otra parte, la determinación del costo fiscal de acciones
es prácticamente igual para un accionista persona física o mo- Adquisición de acciones Adquisición de activos
ral residente en México, que para una física o moral residente 0 Las contingencias en el pasivo 0 Se eliminan ciertos
en el extranjero.1 pueden resultar altas riesgos o contingencias
Por ello, un primer paso a realizarse sería el conocer el ISR 0 El reparto de poderes para actos de 0 No es preciso ningún
a causarse en el evento de que el paquete accionario fuera dominio y administración, así como tipo de consenso
enajenado, con el fin de conocer si el impacto impositivo es especiales, es regularmente fácil, 0 En razón del activo
cuantioso y que, evidentemente no favorezca a las expectati- pues puede obedecer a la propor- puede ser una opera-
vas del vendedor, por lo que podrían analizarse otras alterna- ción de las mayorías y minorías ción, fiscalmente, muy
tivas. 0 La mecánica del proceso es relativa- onerosa
Tratándose del impuesto empresarial a tasa única (IETU) mente fácil (contrato de compra- 0 El pago va dirigido a
y del impuesto al valor agregado (IVA), la enajenación de ac- venta de acciones, endoso de los la empresa y no a los
ciones se encuentra exenta, por disposición expresa de los títulos, anotaciones en los libros accionistas o socios
artículos 4o, fracción VI, inciso a) de la LIETU y 9o, fracción corporativos, renuncia y designación
VII de la LIVA, y ese tenor no representa mayores implicacio- de nuevos miembros del consejo,
nes fiscales. revocación de poderes, etc.)
Cuando el vendedor de las acciones sea una sociedad que 0 Existe la posibilidad de negociar
tenga pérdidas fiscales de ejercicios anteriores, puede aplicar- individualmente con los accionistas
las contra la ganancia fiscal en la venta de acciones, lo cual
representa una excelente oportunidad para aprovecharlas.
Si es una reestructura corporativa, ya sea nacional o inter-
nacional, se permite la transmisión de las acciones a su valor nuarán depreciándose contable y fiscalmente conforme a
de costo fiscal, siempre y cuando se cumplan los requisitos las reglas señaladas en la LISR. El valor asignado a tales
y procedimientos que señalan los artículos 26 y 190 de la activos pudo haber incidido en el precio final acordado en
LISR. la compra de las acciones, ya sea porque su costo fiscal es
elevado o el valor de rescate es importante
ASPECTOS FISCALES DEL ADQUIRENTE En cuanto al crédito mercantil, es menester reconocerlo cuan-
Para el adquirente, el pago o desembolso hecho en la compra do la suma de la contraprestación pagada en la adquisición y la
del paquete accionario representará su costo comprobado de participación de la no controladora, ambos valuados a su valor
adquisición para futuras enajenaciones, el cual generalmente razonable, es mayor que el importe de los activos netos ad-
estará amparado a través de un contrato de compraventa de quiridos, ambos valuados de acuerdo con el Boletín B-7 de las
acciones celebrado con el vendedor. Normas de Información Financiera (NIF).
Si se adquieren acciones, lo que se está comprando es la En este supuesto, se establece en el artículo 32, fracción
empresa o sociedad en su totalidad, por lo que los activos XII de la LISR, que el “crédito comercial” será no deducible,
circulantes y no circulantes, así como sus pasivos tendrán su por lo que la autoridad fiscal sostiene que dicho crédito
propio efecto fiscal dentro de la entidad, es decir, en el caso de coincide con el crédito mercantil (determinado conforme a
los: la técnica contable), lo cual resulta incorrecto.
0 inventarios, éstos serán deducidos una vez que sean ena- Para efectos fiscales no se establece la mecánica de compara-
jenados a través de su costo de lo vendido, y si son objeto ción entre el valor contable de las acciones que se adquieren, o
del IVA, éste deberá trasladarse en las enajenaciones que se su valor razonable, y el precio pagado por ellas, siendo que,
lleven a cabo; por otra parte para el IETU deberán acumu- en todo caso, la sociedad adquirente de las acciones deduce
larse los ingresos efectivamente percibidos por la venta del el total del precio de adquisición pagado por ellas hasta
inventario y en su caso deducir las compras de mercancías su enajenación, formando parte del costo fiscal promedio de
(insumos, semiterminados o terminados), en el ejercicio en las acciones enajenadas.
que efectivamente se eroguen Asimismo, el “crédito comercial” no tiene una definición y
0 activos fijos que forman parte de la entidad, éstos conti- el “crédito mercantil” es una partida reconocida expresamen-

1
No es materia del presente trabajo señalar el procedimiento fiscal para el cálculo del costo promedio de las acciones y sólo se menciona que éste se determina actualizando el costo de la inversión
(aportación o compra), más/menos la diferencia de la CUFIN, así como la adición o disminución de las pérdidas fiscales

SEPTIEMBRE
15
2010 03
 237
te por la normatividad contable, y como tal no se encuentra
regulado por la LISR.
En este sentido, conviene citar el criterio normativo de las
autoridades fiscales relacionados con el “crédito comercial”:
“58/2009/ISR Crédito comercial. No es deducible el
sobreprecio que paga el contribuyente por la adqui-
sición de un bien.
[…]
…, por crédito comercial debe entenderse el sobrepre-
cio que respecto de su valor real, nominal o de mercado,
paga el contribuyente por una adquisición.
Por ello, el sobreprecio que paga el contribuyente por
la adquisición de un bien, por encima de su valor real,
nominal o de mercado, no es deducible para efectos del
impuesto sobre la renta.
Por lo tanto, el crédito comercial se origina por la adquisi-
ción de cualquier tipo de bienes (acciones, inversiones, terrenos
e intangibles), según la posición del Servicio de Administra-
ción Tributaria (SAT), no obstante, el autor no comparte tal
opinión en virtud de los comentarios vertidos con anterio-
ridad.
ASPECTOS FORMALES
Consisten en que el comprador adquiere todos los activos del
vendedor, y a su vez asume todo su pasivo. De esta forma, este
proceso implica la necesidad de valorar las acciones, como
representación del patrimonio a ser adquirido.
Así pues, se trata de proceder a calcular el valor intrínseco
de las acciones y, llegando a un acuerdo, el comprador las
adquiere mediante su pago en efectivo, a través de acciones o
mediante la entrega de cualquier otro tipo de bienes por parte
del adquirente.
El comprador puede, si lo desea o lo cree necesario, tratar
individualmente con los accionistas de la compañía enajenan-
te, empero, la desventaja estriba en que la negativa de un solo
accionista a vender sus acciones, impide la integración total.
Venta y adquisición de activos
ASPECTOS FISCALES DEL VENDEDOR
La venta de activos monetarios y no monetarios representa
otra alternativa para el vendedor, sin embargo, generalmente
resulta fiscalmente onerosa, como se comentará a continuación.
El primer problema es que gran parte de la enajenación
de activos causa el IVA, y aunque no se traduce en un costo
fiscal sí tiene un costo financiero hasta que se pudiese recu-
perar. En segundo término, el impacto impositivo importante
se da en el IETU, ya que al ser enajenados será acumulable
el precio percibido sin deducción alguna (es decir, sin costo
04 15
SEPTIEMBRE
2010
fiscal de las inversiones), pues evidente-
mente estos activos vienen de ejercicios
anteriores, por ende, la causación de FFISCAL ISCAAL
ISC
este tributo podría ser bastante oneroso, 0 Compra de acciones (25
incluso en exceso al ISR causado en el de febrero de 2010)
ejercicio respectivo. 0 Compra de acciones
¿incluye activos? (8 de
Los activos más representativos de abril de 2008)
una compañía son generalmente las
cuentas por cobrar, los inventarios y
los activos fijos (incluyendo las construcciones y los terre-
nos). Sus efectos son distintos.
La transmisión de las cuentas por cobrar no genera nin-
guna utilidad y no se causa ni el IETU ni el IVA (numerales
4o, fracción VI, inciso a) de la LIETU y 9o, fracción VII de la
LIVA). Por lo general, es común que el adquirente no los acep-
te a su valor nominal, en consecuencia, deba de calcularse un
descuento para reconocer su valor presente y se realice una
estimación de cuentas incobrables. Esta situación generará
una pérdida para el vendedor en la parte no cubierta, la cual
representa una deducción fiscal para la integración de la base
gravable del ISR.
La venta de los inventarios provoca un ingreso acumulable
sobre el valor de la enajenación, tanto para el ISR como para
el IETU (cuando se cobren efectivamente las contraprestacio-
nes), y la deducción fiscal para el ISR será el “costo de lo
vendido”. Sin embargo, en el IETU serán las adquisiciones de
mercancías que, en general corresponden a ejercicios anterio-
res, por lo que las contraprestaciones efectivamente cobradas
serán acumulables sin deducción alguna, salvo excepciones.
Los activos fijos o inversiones representan un rubro de suma
importancia en general para muchas empresas, por eso se
mencionan las diversas posibilidades que se pueden suscitar:
0 activos fijos muy antiguos, que fiscalmente se encuentran
totalmente depreciados, pero que tienen un valor comer-
cial, el cual los hace atractivos para el adquirente; en este
supuesto, el precio pactado será un ingreso acumulable
para el ISR y para el IETU una vez que sean cobradas las
contraprestaciones, sin deducción alguna
0 inmuebles, maquinaria y equipos de recién adquisición y
que aún cuentan con un saldo pendiente por deducir para
efectos fiscales (en específico el ISR), al ser enajenados
generan una ganancia o pérdida en venta de activos, que
se acumula o deduce, según se trate, para el ISR, que de-
penderá del valor comercial asignado a cada uno de esos
bienes; tratándose del IETU, será acumulable la contra-
prestación total cobrada por la venta de dichos activos sin
deducción alguna
0 los terrenos que por sus características (ubicación, tama-
ño, desarrollo urbano, etc.) tienen una alta plusvalía, su
enajenación generaría un alto impacto en materia del
ISR y de mayor cuantía en el IETU, pues en este caso no
se tendría deducción alguna (costo fiscal)

La desinversión de activos fijos por parte de las corporacio-
nes, puede representar un impacto fiscal alto, si consideramos
que en materia del IETU, este tipo de bienes no tienen un costo
fiscal que puedan enfrentar contra el precio de venta cobrado
(ingreso acumulable), lo que puede significar, en muchos ca-
sos, que el IETU sea superior al ISR, consecuentemente, una
salida importante de recursos en el pago del primer impuesto,
afectando el flujo de efectivo de las compañías, situación a
analizarse con detenimiento.
Asimismo, es necesario evaluar el impacto que se tendría
en la determinación de la base gravable de la Participación
a los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas (PTU),
toda vez que la generación de utilidad en la venta de los in-
ventarios, de los inmuebles, maquinarias, equipos y terrenos,
entre otros bienes, sería bastante significativa, por ende, el
flujo destinado al reparto de este concepto se incrementaría
con respecto a lo entregado en años anteriores. Tal evaluación
se observará, por la enajenación de los citados bienes en su
conjunto o en forma individual para precisar si conviene reali-
zar un esquema de enajenación a través de otras alternativas.
Tratándose de la enajenación de bienes intangibles, existen
algunos como son las marcas, las patentes, el nombre comer-
cial, etc., que generalmente no tienen costo fiscal alguno y que
al venderse generarían un impacto significativo en materia
del ISR, IETU y PTU.
El efecto impositivo para el vendedor por la enajenación de
activos, podría resumirse de este modo:
0 en el caso del ISR, se deberá calcular el costo fiscal de los
bienes enajenados (inventarios, inmuebles, maquinaria, te-
rrenos, etc.), para efectos de determinar la ganancia fiscal
acumulable o pérdida deducible en la operación
0 la enajenación de algunos bienes estaría exenta para efec-
tos del IVA, conforme a las disposiciones aplicables
0 en el IETU se acumularía la contraprestación pactada efec-
tivamente cobrada
0 en la PTU se deberá acumular la ganancia fiscal histórica
de los activos fijos, con lo que se incrementaría significati-
vamente la base gravable de este concepto respecto a los
ejercicios anteriores
VENTA DE LA NEGOCIACIÓN
La enajenación de una negociación implica la venta de ac-
tivos, por lo que me remito a los comentarios vertidos con
anterioridad.
Al respecto, es práctico recordar lo dispuesto en el Código
Fiscal de la Federación (CFF) en materia de responsabilidad
solidaria:
“Artículo 26. Son responsables solidarios con los con-
tribuyentes:
“[...]
“IV. Los adquirentes de negociaciones, respecto de
las contribuciones que se hubieran causado en relación
237
con las actividades realizadas en la negociación, cuando
pertenecía a otra persona, sin que la responsabilidad
exceda del valor de la misma;
“[...]”
Tal responsabilidad recae en los adquirentes de nego-
ciaciones y comprenderá las contribuciones que se hubieran
causado en relación con las actividades realizadas en ellas, cuan-
do pertenecía a otra persona.
El término negociación representa un concepto jurídico in-
determinado, según nuestros órganos jurisdiccionales federales
y la teoría general de los conceptos jurídicos indeterminados, no
obstante, puede afirmarse que las formas en que se pueden
adquirir las negociaciones, serían dos:
0 adquisición de componentes patrimoniales, es decir, la ad-
quisición de la totalidad de los inventarios, créditos, activos
fijos, trabajadores, etc. de la negociación mercantil o de la
persona moral
0 por la vía de compra de acciones de una empresa
En consecuencia, negociación debe entenderse tanto a la
empresa (sociedad mercantil), como al conjunto de bienes seg-
mentados que forman el patrimonio de ella, así como al ente
económico sin personalidad jurídica conformado por la uni-
versalidad de bienes. Y el adquirente de la negociación sería
cualquier persona física o moral que adquiriera una sociedad
mercantil o los elementos patrimoniales de una sociedad mer-
cantil o los de un negocio físico.
Por otro lado, una vez que la empresa objetivo enajene
la “negociación”, posiblemente deje de operar y se decida
liquidar la sociedad, por lo que habría que determinar y tener
al día las Cuentas de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN) y de Ca-
pital de Aportación (CUCA) actualizadas, con la finalidad de
calcular el ISR corporativo derivado del reembolso de capital
a favor de los socios o accionistas, con motivo de la liquida-
ción de la entidad.
ASPECTOS FISCALES DEL ADQUIRENTE
En materia del ISR y del IETU, se puede decir que favorece
más al adquirente en general, ya que:
0 la adquisición de inventarios generará una deducción vía
costo de lo vendido, cuando ésta sea enajenada por parte
del comprador, disparándose una deducción importante en
materia del ISR y de la PTU de la sociedad adquirente.
Asimismo, se detona una deducción directa en materia del
IETU, una vez que el inventario adquirido hubiese sido
efectivamente pagado por parte de la compañía adquirente,
así como el acreditamiento del IVA, si se tratara de una
actividad gravada
0 si son activos fijos o inversiones, se podrá deducirlos por la
vía de la depreciación fiscal anual actualizada e histórica
para efectos del ISR y la PTU, respectivamente. Y para el
IETU será una deducción directa en el ejercicio en que efec-
tivamente se hubiese pagado la contraprestación respecti-
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15
2010 05
 237

va, así como sería procedente el acreditamiento PÉRDIDAS FISCALES Y CRÉDITO FISCAL EN EL IETU
del IVA Desde el punto de vista fiscal, una empresa es adqui-
0 tratándose de los activos intangibles se deberá FFISCAL
ISCAAL
ISC rida con la finalidad de aprovechar sus pérdidas
identificarlos y valuarlos en su oportunidad, 0 Venta acciones tenencia fiscales generadas con anterioridad, de ahí la
para la adecuada deducción por la vía de la amor- menor a 12 meses (2 de adquisición de sus acciones. Pese a esto, es impor-
tización tanto para el ISR como para la PTU octubre de 2008) tante que en el trabajo de la “auditoría de compra”
0 Deducción de activos
0 en el caso de los bienes inmuebles es de to- se revise con mucho detalle el origen de las cita-
fijos (15 de mayo de
marse en cuenta que la sociedad adquirente 2007) das pérdidas, así como los años pendientes para su
cubrirá el impuesto sobre adquisición de bienes amortización.
inmuebles, cuyo importe dependerá de la ubica- Además, con motivo de la entrada en vigor de
ción física del mismo en el interior de la República Mexi- la LIETU a partir de 2008, se establece la posibilidad de que
cana, al ser un impuesto local o estatal y en cada uno de los contribuyentes puedan acreditar el crédito fiscal origina-
ellos se prevén reglas particulares a observarse. De igual do por el exceso de deducciones efectivamente erogadas con
manera, el impuesto pagado por la adquisición de los in- respecto a los ingresos cobrados en un ejercicio fiscal en los
muebles representará para la entidad un gasto significativo siguientes diez años, lo cual sin duda representa una ventaja
para efectos del ISR, PTU e IETU fiscal en esta contribución, cuando se trata de compañías con
un crecimiento óptimo.
ASPECTOS FORMALES
La transacción se suele efectuar mediante el pago en efectivo CONTINGENCIAS FISCALES
del valor acordado, o a través de acciones u otro tipo de bie- Cuando se adquiere una empresa mediante una compra de
nes. En este sentido, el pago se efectúa a la empresa, y no a sus acciones, siempre será importante evaluar todos y cada
sus accionistas o socios. uno de los aspectos administrativos, técnicos, legales, fiscales,
Según esta vía, el comprador adquiere activos concretos, financieros, operativos, etcétera, con el fin de detectar cual-
sin que por ello suponga la asunción de pasivos, a menos de quier tipo de contingencia.
que lo que se adquiera sea la “negociación” (una línea de ne- Pero principalmente las de índole fiscal, dado que de ahí
gocios en concreto). La entidad vendedora puede, una vez dependerán dos grandes puntos: el primero, es el relativo a
enajenados sus activos, proceder a disolver y liquidar la la disminución en su caso del precio total de la operación,
compañía. o en su defecto el otorgamiento de garantías por parte del
vendedor, con la idea de asegurar algún tipo de requerimiento
ASPECTOS LABORALES económico por parte de las autoridades fiscales, y en segundo
Cuando se adquiere las acciones de una sociedad, general- lugar, el tema de la responsabilidad solidaria contemplada
mente se mantiene el personal que labora en la misma, con en el CFF (artículo 26, fracción IV).
todo, como sucede en la práctica, en muchos de los puestos
estratégicos (Dirección General, Direcciones de Área, etc.), ESQUEMA DE LA COMPRAVENTA
son removidas los individuos actuales por personas de alta Un tema de suma importancia que tanto el vendedor como
confianza para los accionistas adquirentes. No obstante, los el adquirente deben considerar en la compra de una empresa
nuevos socios se responsabilizan con la plantilla del personal es el consistente a:
de la sociedad adquirida. 0 si serán personas físicas o morales las adquirentes. Tra-

Difícilmente se puede ver que se despida a todo el perso- tándose de la adquisición de activos definir qué empresa
nal de la empresa adquirida, dado que representaría un gasto los adquiriría o si al comprador le conviene constituir una
significativo en materia de indemnizaciones y primas de an- nueva sociedad a efecto de adquirir tales bienes. De he-
tigüedad, de ahí que la situación sea evaluada por la nueva cho puede existir una combinación, donde una entidad ya
administración de forma muy cuidadosa y analítica. existente adquiera ciertos bienes y otra nueva compañía
Un tema no menos importante, es el relativo a la figura adquiera los demás activos con la idea de distribuirlos,
jurídica de patrón sustituto, que en este evento serán las per- arrendarlos, etcétera.
sonas que adquieran las acciones de la sociedad objetivo o en 0 si se puede hacer un plan de crédito con el vendedor, o un
su defecto que hubiesen adquirido una negociación (una línea plan de pago con acciones de la sociedad adquirente o de
de producto, por ejemplo), donde, además de transmitirse los alguna otra entidad del comprador
activos y deudas relacionadas con la misma, también se tras- 0 en lugar de una compra directa de acciones, evaluar si convie-
ladan los empleados que laboran. En ambos casos, se mate- ne hacer una inversión en el capital social de la sociedad co-
rializaría la responsabilidad de patrón sustituto, tanto en el rrespondiente (incluyendo en su caso, el pago de una prima),
ámbito laboral, como en materia de seguridad social (IMSS). con la finalidad de diluir la participación de los accionistas ac-
tuales, con la opción de la compra de esa parte minoritaria

06 15
SEPTIEMBRE
2010

0 en su caso, financiar la adquisición de la empresa, mediante
una compra apalancada a través de recursos proporciona-
dos por alguna institución financiera
0 la posibilidad de segregar primeramente algunos de los
activos previamente a la venta de la sociedad que en su
caso no sean del interés del adquirente. La segregación se
puede logar por la vía de la venta directa de los activos
seleccionados o mediante la alternativa de la escisión de
sociedades
Corolario
Derivado de lo expuesto en esta colaboración y a manera de
conclusión, es de afirmarse que la adquisición de acciones requie-
=.?.
A<:.?@2
2;
0B2;A.
SAT autoriza a SEPOMEX para notificar
El Servicio de Administración Tributaria (SAT) ha habilitado
al Servicio Postal Mexicano (SEPOMEX) para que en su carác-
ter de tercero habilitado notifique personalmente citatorios,
requerimientos, solicitudes de informes o documentos y de
actos administrativos que puedan ser recurridos en términos
del artículo 134, fracción I y último párrafo del Código Fiscal
de la Federación (CFF) y de la regla I.2.20.1 de la Resolución
Miscelánea Fiscal para 2010.
Esa mecánica inició a partir de la tercera semana de agosto
de 2010 y las Administraciones Locales de Recaudación se
incorporarán paulatinamente.
Cabe resaltar que el CFF hace referencia a que la autoridad
fiscal podrá habilitar a terceros para efectuar notificaciones
personales y para el efecto de dar a conocer a los autorizados
237
re de un análisis muy detallado de las diversas alternativas en
las que el comprador puede invertir en la empresa objetivo,
adicionalmente a las implicaciones fiscales, tanto para el ven-
dedor como para el adquirente en el evento de adquirir ciertos
activos o parte de la negociación. Asimismo, es de evaluarse
con mucho cuidado las contingencias fiscales que en su caso,
se hubiesen detectado en la revisión de la auditoría de com-
pra por parte del equipo especialista.
Palabras clave: adquisición de acciones/venta de acciones/ utilida-
des financieras/ganancia/activos fijos/crédito mercantil/ crédito co-
mercial/cuentas por cobrar/negociación/adquisición de inventarios/
inversiones/activos intangibles/escisión de sociedades
remite a las reglas de carácter general, y
éstas a su vez indican que se publicarán
en la página del SAT, por lo que la de- FFISCALISCAAL
ISC
signación de SEPOMEX cumple con esa 0 Terceros que pueden
exigencia. notificar (24 de
Por otro lado, en el momento de lle- septiembre de 2007)
varse a cabo la diligencia de notificación
por el personal de SEPOMEX, los notificadores deberán se-
guir las formalidades previstas en el artículo 137 del CFF,
entre otras, cerciorarse de encontrarse en el domicilio del con-
tribuyente respectivo, identificarse ante la persona con quien
entienda la diligencia con el documento que acredite feha-
cientemente su autorización, dejar citatorio si no encuentra al
buscado, etcétera.
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2010 07
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Estímulo a patrones en zonas relegadas

El 4 de marzo de 2008 se publicó en el Diario Oficial de la
Federación el Decreto por el que se establece el programa
para la creación de empleo en zonas marginadas, entrando en
vigor al siguiente día, con la finalidad de crear condiciones
favorables para realizar inversiones y apoyar el desarrollo
de proyectos productivos y de empresas que permitan generar
oportunidades de trabajo en ese tipo de zonas, y en ese tenor el
pasado 4 de agosto de 2010 en el portal de Internet el SAT efectuó
las físicas con actividades empresaria-
les y profesionales que se adhieran al
decreto hasta el 31 de agosto de 2011, FFISCAL ISCAAL
ISC
cumpliendo al efecto con los siguientes 0 Otorgan incentivos
requisitos: fiscales a empresas (19
0 presentar el aviso de inicio de activi- de marzo de 2008)
dades del centro productivo
0 tener 50 trabajadores mínimo inscritos ante el Instituto

un recordatorio de los beneficios de la aplicación de ese Decreto. Mexicano del Seguro Social realizando sus labores en el
El estímulo consiste en una deducción del 100% de manera mismo
inmediata de las inversiones efectuadas para la realización 0 utilizar los activos fijos exclusiva y permanentemente en

de las actividades, siempre y cuando sean utilizadas exclusi- ese lugar

va y permanentemente en los centros productivos durante el
período comprendido del 5 de marzo de 2008 hasta el 31 de
diciembre de 2012.
Podrán aplicar el estímulo las personas morales del Título
II de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), así como
El Decreto en cuestión no es de reciente publicación, aunque
actualmente se puede acceder al estímulo que otorga, sobre
todo ante la situación económica del país que hace necesario tener
presente cuáles son los beneficios a los que se puede recurrir y
cumplir cabalmente con las obligaciones fiscales.

Evasión y elusión ¿iguales?

Las figuras de elusión y evasión fiscal en algunas oca- De ahí que existe el evasor accidental, quien por
siones suelen confundirse, pero tienen connotacio- excepción no paga sus contribuciones, y el habitual
nes diversas por su propia naturaleza y definición. FFISCAL
ISCAAL
ISC es el sujeto que en forma constante realiza conduc-
Evadir (lat. evadere), es evitar un peligro, eludir 0 Estudios sobre evasión tas gravadas y normalmente elude el pago de los
una dificultad prevista, fugarse, escapar; el preso se fiscal 2009 (16 de impuestos derivados de esas actividades.
evadió de la cárcel. febrero de 2010) Gioretti en su libro titulado “La Evasión Tribu-
Eludir (lat. eludere), es huir, liberarse de algo; 0 La evasión fiscal nos taria” indica: cualquier hecho, comisivo u omisivo,
cuesta a todos (1 de
eludir una dificultad. Evitar (Diccionario Enciclopé- septiembre de 2009) del sujeto pasivo de la imposición que contravenga
dico Ilustrado, Madrid, Editorial LIB). 0 SCJN contra la evasión
o viole una norma fiscal y en virtud del cual una
De manera general se puede decir que no sólo (20 agosto de 2009) riqueza imponible en cualquier forma resulte subs-
se da la evasión fiscal cuando se dejan de pagar las traída, total o parcialmente, al pago del tributo pre-
contribuciones, sino también cuando no se cumple visto por la ley, constituye una evasión tributaria.
la ley respectiva, y darle cumplimiento no sólo implica pa- Las diferencias de las figuras indicadas radican en que:
gar la contribución respectiva, sino hacer o dejar de hacer 0 el objeto de la evasión fiscal está constituido por el deseo
cuanto ordene la norma. del individuo de no pagar impuestos valiéndose de las fa-
La elusión, es una pieza clave de la planeación fiscal, repre- llas existentes en la legislación, así como de actuaciones
senta el aprovechamiento de los recursos legales disponibles tendientes a ocultar la realidad de los hechos
para conseguir la mínima carga fiscal, o bien para diferir en 0 la elusión se produce evitando la ubicación precisa de la
el tiempo su impacto. conducta del posible sujeto pasivo de la contribución en
Por su parte, la evasión consiste en sustraer la actividad del el hecho generador, mediante la sustitución de una figura
control fiscal y no pagar los impuestos, siendo una conduc- jurídica prevista por la ley como gravable por otra que no
ta donde existe la intervención activa o pasiva de un agente encaje en el supuesto identificado por la norma fiscal;
(evasor) responsable de un delito, incluso en diversas manifes- no implica infracción ni delito, y su manejo depende de la
taciones con el común denominador del no cumplimiento de pericia del contribuyente en potencia
un deber con el fisco.

08 15
SEPTIEMBRE
2010
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Catastro modernizado para septiembre

El programa de actualización y modernización del catastro de
la ciudad de México estará listo para septiembre de 2010, está
integrado por dos millones de visitas domiciliarias y ocho mil
fotografías aéreas y se prevé actualizarlo cada dos años.
Para mejorar el servicio que otorga la Secretaría de Finan-
zas del Distrito Federal, en cuanto a la recepción de los pagos
del impuesto predial se crearon:
0 el Sistema Integral de Gestión y Actualización del Predial
(SIGAPRED)
0 la Oficina Virtual de Catastro (OVICA)
El SIGAPRED se enfocó en la actualización del catastro,
para lo cual se tomaron fotografías aéreas y se efectuaron
visitas a domicilios, predios y comercios en toda la capital.
El objetivo del OVICA es que los ciudadanos realicen pa-
gos, consulta de adeudos, entre otras opciones, a través de
Internet, refirió el Secretario de Finanza.
La actualización será constante, pues se busca robustecer
el esfuerzo de equidad para que la población pague lo correc-
to en materia de predial. Asimismo, se persigue una mayor
transparencia en cuanto a la verificación del pago, y mejorar
la calidad del servicio.
Por otro lado, se pretende contar con un catastro moderno
y multifuncional, que incluso durante el primer año de su
creación ya reporta un 3.6% de recaudación, proporción por
arriba de lo programado habiendo un avance del 77% de la
meta anual prevista para este año.

0?6A2?6<@
.1:6;6@A?.A6C<@

Sugerencias del fisco a contribuyentes

Aprecie las conductas que el fisco considera no gratas respecto
del cumplimiento de obligaciones fiscales y esquive posibles conflictos.
Conocer el punto de vista de la autoridad hacendaria de algunos
tópicos referentes al cumplimiento de los deberes consignados en
las diversas leyes fiscales permite prever posibles contingencias
innecesarias, por ello, a continuación se analizarán los criterios
de reciente creación, los que sufrieron alguna modificación, y los
derogados durante el primer trimestre de 2010.

Nuevos Criterios
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN

Tema Resolución Comentario

Momento en que se debe
solicitar la inscripción en el
Registro Federal de
Contribuyentes (RFC).
Cláusula en la que se
establece una fecha
posterior o condición
suspensiva
Para conocer el momento en el cual se deberá inscribir una Resulta acertado el razonamiento indicado al analizar de manera
persona moral en el RFC, cuyos instrumentos jurídicos que le conjunta y armónica las disposiciones contenidas en el RCFF y el CCF, y
dieron origen contengan la precisión de una fecha posterior cierta respetar el nacimiento de los actos jurídicos
y determinada o una condición suspensiva para el surgimiento de
la sociedad, se entenderá que a partir de esa fecha o cuando se
cumpla la condición, se iniciará el cómputo de los plazos previstos
en el artículo 20 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación
(RCFF) en relación con el numeral 1839 del Código Civil Federal
(CCF), porque los contratantes cuentan con la libertad de incluir
las cláusulas que crean convenientes

SEPTIEMBRE
15
2010 09
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Tema
Embargo de créditos
fiscales, procede su
levantamiento cuando
con posterioridad al
inicio del procedimiento
administrativo de ejecución
exista ofrecimiento y
aceptación de garantía
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Tema
Impuesto sobre la
renta (ISR). Ingresos
acumulables por la
prestación del servicio de
emisión de vales de
despensa
10 15
SEPTIEMBRE
2010
Resolución
En el artículo 145, primer párrafo del CFF prevé la posibilidad de
que la autoridad pueda a través del procedimiento administrativo de
ejecución (PAE) exigir su pago, si previamente al vencimiento del
plazo señalado no ha sido liquidado o garantizado. Asimismo, en
el sexto párrafo del precepto en cita se contempla la oportunidad
de ofrecer garantía en sustitución del embargo efectuado, de
conformidad con el artículo 141 del CFF, y así dejar sin efectos el
embargo previo.
La garantía sólo podrá ofrecerse hasta en tanto no se hubiesen
resuelto en definitiva los medios de defensa promovidos por el
interesado, y no procederá su aceptación cuando se ofrezcan
títulos valor o cartera de créditos del contribuyente, porque la
autoridad fiscal tiene bienes embargados, propiedad del deudor, y
éste no se ubica en el supuesto previsto en el artículo 141, fracción
IV del CFF, es decir, no está impedido para garantizar el crédito
mediante otra de las formas contempladas en ese numeral, al
existir bienes de su propiedad previamente embargados
Resolución
El artículo 17, primer párrafo de la LISR dispone que las
personas morales residentes en el país acumularán la totalidad
de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crédito o de
cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio, esto es, establece
un concepto de ingreso de carácter amplio de todos los que
modifiquen positivamente el patrimonio del contribuyente.
Dado lo anterior, se considera un aumento en el patrimonio de las
personas morales que prestan el servicio de emisión de vales de
despensa, cuando perciban ingresos por los siguientes conceptos:
0 el monto de la contraprestación por dicho servicio, conocida
como comisión
0 el importe o valor nominal de los vales de despensa que recibe
de sus clientes, en la medida en que no lo reembolsa a los
establecimientos afiliados
0 los rendimientos que se generan por el importe o valor
nominal de los vales de despensa que recibe de sus clientes
En ese sentido, con fundamento en el artículo 17 de la LISR las
empresas indicadas acumularán los ingresos que obtengan por los
conceptos mencionados
Comentario
El criterio no define nada, únicamente expresa lo claramente indicado
en el primero y sexto párrafos del artículo 145 del CFF.
Por otro lado, en cuanto a limitar la forma de garantizar, o sea, el
no aceptar la garantía consistente en títulos valor o cartera de créditos
del interesado, la autoridad confunde la naturaleza de la figura de
la responsabilidad solidaria asumida por un tercero con el derecho
de cobro que tiene el contribuyente respecto de sus deudores. La
autoridad al fundamentar y motivar su razonamiento en la fracción
IV del artículo 141 del CFF lo hace de manera indebida, porque esa
fracción prevé el supuesto de la obligación solidaria asumida por un
tercero, no así el impedimento de ofrecer los títulos valor cuando exista
la posibilidad de otorgar otro tipo de garantía, pues esa limitante se
contiene en la diversa fracción VI de ese numeral.
Así, el error de la autoridad consistente en confundir el número de
fracción del artículo 141 del CFF puede derivar en confusiones como
el pretender que la sustitución de la garantía también opera en el
embargo proveniente de un crédito exigible, cuando en realidad sólo aplica
tratándose del embargo precautorio en términos del artículo 145 del CFF
Comentario
Para una mayor comprensión del tópico analizado es necesario recordar
la mecánica del otorgamiento de vales de despensa:
Una compañía ( “A”) decide otorgarle a sus trabajadores por concepto
de previsión social vales de despensa, para ello contrata a una persona
moral ( “B”) quien se encargará de expedir los vales previo depósito
de la cantidad que amparen los mismos más su comisión, y una vez
entregados los vales a los beneficiarios, éstos los harán efectivos en
la tienda de autoservicio y ésta a su vez le pedirá a “B” el dinero
representado en los vales, y efectuada la transferencia concluye el ciclo.
Ahora bien, si por alguna razón el trabajador no gastara la totalidad de
los vales, el dinero representado en ellos se encontrará en poder de la
empresa “B” por resultarle operativamente imposible saber a cuál de
sus clientes pertenece el importe que alguno de los beneficiarios no
hizo efectivo en la tienda, por lo tanto al darse esa mecánica es cuando
se incrementa el patrimonio de “B” al conservar una cantidad extra de
naturaleza diversa al pago de su comisión, y en ese tenor acumulará ese
ingreso de conformidad con el artículo 17 de la LISR.
De igual manera “B” acumulará el interés o rendimiento derivado del
monto conservado en los términos indicados, pero sólo por el importe
por el cual no se hace efectivo el vale.
Por ello, resulta acertado el razonamiento de la autoridad
 237

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Tema Resolución Comentario

Impuesto al valor agregado (IVA).
Base del impuesto por la prestación
del servicio de emisión de
vales de despensa
El artículo 18, primer párrafo de la LIVA señala que para calcular ese La conclusión de la autoridad deriva de la mecánica
impuesto tratándose de prestación de servicios, se considerará como propia de este servicio, explicada en el criterio
valor el total de la contraprestación pactada, así como las cantidades que anterior
además se carguen o cobren a quien recibe el servicio por otros impuestos,
derechos, viáticos, gastos de toda clase, reembolsos, intereses normales o
moratorios, penas convencionales y cualquier otro concepto.
En ese sentido, para calcular la base del IVA, los prestadores del servicio de
emisión de vales de despensa deberán considerar como valor el total de la
contraprestación pactada por el servicio (comisión), excluyendo el importe
o valor nominal de los vales de despensa

LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA

Tema Resolución Comentario

Impuesto empresarial a
tasa única (IETU). Ingreso
gravado por la prestación
del servicio de emisión de
vales de despensa
El artículo 2o, primer párrafo de la LIETU establece: para calcular el impuesto, se considera ingreso Mismo comentario del criterio
gravado el precio o la contraprestación a favor de quien enajena el bien, presta el servicio independiente anterior
u otorga el uso o goce temporal de bienes, así como las cantidades que además se carguen o cobren por
impuestos o derechos a cargo del contribuyente, intereses normales o moratorios, penas convencionales
o cualquier otro concepto, incluyendo anticipos o depósitos, con excepción de los impuestos que se
trasladen en los términos de Ley.
Por ende, para calcular el IETU, quienes presten el servicio de emisión de vales de despensa deberán
considerar ingreso gravado la contraprestación por la prestación del servicio de emisión de vales de
despensa, conocida como comisión, y no gravar el importe o valor nominal de los vales de despensa
recibido

A partir de la reforma 2010 al CFF y de la emisión de su nuevo sertos actualmente en la legislación fiscal, los cuales se enun-
Reglamento (RCFF), se introdujeron algunos temas que an- cian a continuación. Asimismo, la emisión de la Resolución
teriormente se trataban en criterios normativos, por ende, se Miscelánea Fiscal 2010 (RMISC) provocó cambios que ahora
hizo necesario modificar o derogar los que se encuentran in- se hacen constar en los criterios de la autoridad tributaria.

Modificados
Tema
15/2009/CFF Plazo para informar la omisión
de solicitudes o avisos al Registro Federal de
Contribuyentes
19/2009/CFF Enajenación de negociaciones
21/2009/CFF Medios de apremio. Es necesario
agotarlos antes de proceder penalmente
Cambio
Hace referencia a la regla II.2.3. de la RMISC, ya no a la II.2.3.14. de 2009
Ahora tampoco será necesario expedir el comprobante fiscal donde se desglose la cantidad, clase de mercancías,
así como valor unitario, si dicha información consta en la póliza de corredor público.
Remite a la regla I.2.10.2., fracción III de la RMISC, ya no a la I.2.4.3.
En vez de indicar la regla I.2.4.9. para 2009, ahora envía al artículo 50 del RCFF
Se añade que cuando los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos relacionados impidan
físicamente el inicio o desarrollo del ejercicio de las facultades de comprobación las autoridades fiscales, podrán
aplicar, entre otras medidas de apremio, el aseguramiento precautorio de los bienes o de la negociación del
contribuyente, levantando al efecto acta circunstanciada en la que precise la manera en que acontecieron los
hechos

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2010 11
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Tema Cambio
22/2009/CFF Visitas domiciliarias para verificar Además de las vistas para verificar comprobantes fiscales, la presentación de solicitudes o avisos en el RFC,
el cumplimiento de obligaciones fiscales. No se se incluyen las relativas al cumplimiento de obligaciones en materia aduanera derivadas de autorizaciones o
requiere que se levanten actas parciales y acta final concesiones o de cualquier padrón o registro

Derogados
Tema Ubicación en el RCFF
2/2009/CFF Día inicial para el cómputo de plazos. Se incluyó ese tópico en el artículo 7o del RCFF
Casos en los que no se especifica en el CFF
11/2009/CFF Empresas en suspensión de Al no contemplarse el trámite indicado tratándose de personas morales, de conformidad con la fracción IV, inciso a)
actividades del artículo 26 del RCFF, quedó sin materia ese criterio
12/2009/CFF Inicio del ejercicio de liquidación Resultaba ociosa su existencia al contemplarse esa temática a partir de 2010 en el numeral 26, fracción VII del
RCFF, previéndose al efecto el momento para presentar el aviso de inicio de liquidación
18/2009/CFF Pequeños contribuyentes Ese tipo de contribuyentes estarán obligados a expedir comprobantes fiscales simplificados (artículo 41, segundo
párrafo del RCFF)
32/2009/CFF Actualización de multas. Momento a Su contenido se insertó en el artículo 86 del RCFF
partir del cual deben actualizarse
33/2009/CFF Reducción de multas. Determinación Tal cuestión se prevé en el precepto 87 del RCFF
del monto de ingresos
34/2009/CFF Ejercicios a considerar para efectos Su contenido se incluyó en el artículo 88 del RCFF
de solicitar la reducción de las multas y
recargos causados
46/2009/CFF Bienes inalienables e inembargables Tópico contemplado en el numeral 108 del RCFF
exceptuados de embargo

Existe un criterio aunque no dado a conocer recientemente por tores, carece de un debido análisis en razón de que los estí-
el SAT resulta indispensable analizar debido a la relevania del mulos fiscales no debieran constituir ingresos acumulables,
tópico en él abordado, que en opinión del licenciado Jesús porque perderían su esencia como en seguida se comenta.
Fernando Dueñas Rivera, titular del despacho Dueñas Consul-

Ley del Impuesto Sobre la Renta

Tema Resolución
52/2009/ISR En términos del artículo 17 de la LISR aplicable
Los estímulos fiscales a personas morales, y el numeral 106 de ese
constituyen ingresos mismo ordenamiento, para físicas, queda
acumulables para claro que el concepto de ingreso previsto en
efectos de la Ley del los preceptos indicados es de carácter amplio
Impuesto sobre la e incluyente de todos los conceptos que
Renta modifiquen positivamente el patrimonio del
contribuyente, salvo disposición en contrario.
En consecuencia, los estímulos fiscales que
disminuyan la cuantía de una contribución
una vez que el importe de ésta ha sido
determinado en dinero, y por ende
modifiquen positivamente el patrimonio del
contribuyente, se considerará un ingreso en
crédito, salvo disposición expresa en contrario
Comentario
El numeral 17 de la LISR no le es aplicable al estímulo fiscal a la investigación y desarrollo de
tecnología, regulado por el artículo 219 de ese mismo ordenamiento vigente en 2005, al no
atender a la esencia, naturaleza jurídica, y finalidad de los estímulos fiscales que son subsidios
económicos concedidos por la Ley a un contribuyente con el objeto de obtener de él ciertos
fines parafiscales, y la obligación impositiva la asume el Estado, traduciéndose en la disminución
o en el no pago de un impuesto a cargo de los beneficiarios del estímulo trasladando la carga al
Estado.
En este sentido, de considerar al estímulo fiscal a la investigación y desarrollo de tecnología
como un ingreso acumulable para efectos del ISR haría nugatorio el beneficio que se pretendió
al otorgarlo, pues al tenerlo que acumular, calcular y determinar el ISR a cargo, y sólo poder
disminuir por ese monto el impuesto causado en el ejercicio, se eliminaría el beneficio que se
pretendió con su creación, por ende, el Estado no asumiría la carga impositiva.
Tal razonamiento fue recogido por la Segunda Sección de la Sala Superior del Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Administrativa en la Tesis publicada en la Revista de ese Tribunal, Sexta
Época, número 29, mayo 2010, pág. 92, titulada: ESTÍMULO FISCAL A LA INVESTIGACIÓN Y
DESARROLLO DE TECNOLOGÍA PREVISTO EN EL ARTÍCULO 219 DE LA LEY DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA VIGENTE EN 2005

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SEPTIEMBRE
2010
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Corolario Palabras clave: inscripción en el Registro Federal de Contribuyen-

Conocer y entender el alcance de la postura de la autoridad
hacendaria permite tomar decisiones acertadas y de mayor
beneficio en cuanto al cumplimiento de las obligaciones fiscales,
reduciendo el riesgo de posibles pugnas con el fisco.
tes/sustitución de garantía/vales de despensa/comisión/avisos al
Registro Federal de Contribuyentes/negociaciones/medios de apremio/
obligaciones en materia aduanera/cómputo de plazos/suspensión de
actividades/aviso de inicio de liquidación/comprobantes fiscales simpli-
ficados/multas/recargos/bienes inembargables/estímulos fiscales

9.
2:=?2@.
0<;@B9A.
DONACIÓN DE MERCANCÍAS
Nuestra empresa decidió destruir mercancía obsoleta, para lo
cual presentó el aviso de donación previo a su destrucción ante
la autoridad competente. A los tres días de la presentación del
aviso, se comunicó una donataria autorizada señalándonos que
estaba interesada en los bienes, mismos que le fueron entre-
gados y nos expidió un recibo de donativo. Para la deducción
¿debe considerarse el tope del 7% de la utilidad fiscal del
contribuyente?
No debe considerarse el tope del 7% de la utilidad fiscal
obtenida por el contribuyente en el ejercicio inmediato
anterior a aquél en que se efectúe la deducción del do-
nativo, toda vez que lo que se deducirá es el importe de
las mercancías, en existencia, que por deterioro u otras causas no
imputables al contribuyente hubiera perdido su valor, pues, por
un lado, aquéllas sólo se pueden deducir por el costo de lo ven-
dido en el momento de ser enajenadas, y por el otro, la fracción
XXII, del artículo 31 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)
plantea una excepción a esa condicionante por el hecho de verse
imposibilitado para ello.
En este sentido, la LISR y su Reglamento exigen la presentación
del aviso de destrucción de mercancías, pero que previamente se
ofrezcan en deducción a las donatarias autorizadas, y el hecho de
que ellas acepten los bienes en nada cambia la naturaleza de la
deducción, incluso la emisión del comprobante exclusivamente es
para efectos administrativos.
A mayor abundamiento, no existe disposición fiscal que señale
lo contrario, y la deducción de donativos a donatarias autorizadas
tiene su propia regulación (artículo 31, fracción I de la LISR), y
exige que sean voluntarios.

CRÉDITO FISCAL POR CAMBIO DE ACTIVIDAD

Inicié un negocio de comida rápida en el
mes de noviembre de 2008, tributando
en el régimen intermedio de actividades
empresariales de las personas físicas
(RIAEPF). Durante el ejercicio 2009
realicé importantes inversiones, lo cual
me generó un crédito fiscal por exceso
de deducciones en el impuesto empre-
sarial a tasa única (IETU). Ante la difícil
situación económica, en 2010 los ingresos
de mi actividad han mermado, por lo
que a partir de mayo de este año realicé
un cambio en el RFC para disminuir el
RIAEPF y aumentar actividades profe-
sionales, pues ahora imparto cursos de
cocina en algunas escuelas. Para calcular
los pagos provisionales del IETU a partir
de mayo de 2010, ¿puedo acreditar el
crédito fiscal?
Sí puede aplicar el crédito fiscal
por exceso de deducciones gene-
rado en 2009 contra el pago
provisional del IETU de mayo y
subsecuentes del ejercicio 2010.
El artículo 11 de la LIETU prevé que si el
monto de las deducciones autorizadas es
mayor a los ingresos gravados se genera
un derecho para el contribuyente, consis-
tente en un crédito fiscal determinado por
aplicarle la tasa del 17.5% a la diferencia
en que las deducciones excedan de los
ingresos.
Ahora bien, el crédito fiscal en cuestión
lo podrá aplicar contra el IETU a pagar
en los diez ejercicios siguientes, tanto
para pagos provisionales como del ejerci-
cio, pues el artículo en cita no condiciona a
efectuarlo contra el impuesto a pagar por
la misma actividad que le dio origen.

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2010 13
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PAGO POR COMISIÓN A REFIPRE ¿GRAVADO?
Asesoro a una persona moral residente en México que va a rea-
lizar un pago por concepto de comisión a una sociedad (parte
independiente) residente en las Islas Caimán, sin embargo,
los auditores me refieren que dicho país es considerado para
efectos fiscales como régimen fiscal preferente (REFIPRE), y
por ello debe realizarse una retención del 40% por concepto
de ISR por ese ingreso. ¿Procede la retención?
La retención indicada no es procedente debido a que si
bien la obligación de retener sobre el ingreso total una
cantidad equivalente al 40%, se encuentra establecida
en el artículo 204 de la LISR, también es cierto que la
regla I.3.17.15. de la Resolución Miscelánea Fiscal 2010, prevé que,
para efectos del citado precepto, esa retención sólo es aplicable
tratándose de operaciones con partes relacionadas, no así con
independientes, porque al ser con las últimas se efectuará la re-
tención procedente en los términos del Título V de la LISR (De los
residentes en el extranjero con ingresos provenientes de fuente
de riqueza ubicada en territorio nacional).
Por otro lado, en ese Título no se prescribe ninguna retención por
el ingreso por comisión pagada a un residente en el extranjero,
por ello, no deberá efectuarse retención alguna.
12
.0AB.961.1
Relación de disposiciones en materia fiscal publicadas
en la Gaceta Oficial del DF del 14 al 29 de agosto de 2010.
Secretaría de Finanzas
Resolución por la que se actualizan los listados de las personas autorizadas
y registradas ante la autoridad fiscal para practicar avalúos, en el mes de junio del Mercantiles, autorizadas por la Tesorería del DF, para practicar avalúos vinculados
año 2010
(19 de agosto)
14 15
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PAGO DE CASETAS ¿EXENTO DEL IVA?
Nos dedicamos al autotransporte federal de carga, y presta-
mos nuestros servicios principalmente en el centro del país.
El departamento de contabilidad detectó que en los compro-
bantes de pago en algunos tramos carreteros del estado de
Guanajuato no se desglosa el IVA, ¿el pago de este peaje está
exento de este impuesto?
Efectivamente se encuentra exento del impuesto al
valor agregado (IVA), el pago por el uso de algunas
autopistas del estado de Guanajuato, siempre que sean
dentro de los tramos comprendidos de Guanajuato-
Silao, el libramiento sur de Celaya, tramos la Laja–Salvatierra, y
Crespo-Salvatierra, de conformidad con el artículo 3o, segundo
párrafo de la LIVA, al prever expresamente que la Federación, el
Distrito Federal, Estados, Municipios, entre otras entidades públi-
cas, no están obligados al pago del IVA, por actos que den lugar al
cobro de derechos, y los tramos carreteros antes mencionados son
operados a través de la Dirección General de Carreteras Estatales
de Cuota dependiente del gobierno del estado de Guanajuato, y
las tarifas cobradas se encuentran contempladas como derechos
en el artículo 13 de la Ley de Ingresos para el Estado de Guanajua-
to para el Ejercicio Fiscal de 2010.
Se actualiza el listado de las Instituciones de Crédito y Sociedades Civiles o
con las contribuciones establecidas en el Código Fiscal del DF relativa al mes indicado
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237
0<;A./6961.1
36@0.9
02 CASOS PRÁCTICOS

Régimen fiscal
de las escuelas
Conozca cuáles son los impuestos a los que se encuentran
sujetas, cómo determinarlos y las obligaciones a cumplir

INDICADORES
0 Tarifas y tablas del ISR 0 Tasa de inflación anual 0 Equivalencia 0 Multas actualizadas
0 INPC 0 Tasas de recargos de monedas 0 Tratados para evitar
0 TIIE a 28 días federales, para el DF 0 Udis la doble tributación
0 Cetes a 28 días
y Estado de México 0 CPP: de pasivos, en Udis y mucho más
0 Tipo de cambio y dólares
0 Salario mínimo
 237
CASOS PRÁCTICOS
<A?<@
?246:2;2@
Régimen fiscal de las escuelas
Conozca las cargas fiscales aplicables a este tipo de sociedades,
así como las opciones que tienen para cumplir con sus obligaciones.
1. CONSIDERACIONES GENERALES
2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
2.1. INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE BIENES O PRESTACIÓN DE
SERVICIOS
2.2. REMANENTE DISTRIBUIBLE FICTO
2.3. REMANENTE DISTRIBUIBLE DE LOS INTEGRANTES
2.4. INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE BIENES, INTERESES Y
PREMIOS OBTENIDOS
2.5. IETU
2.6. OBLIGACIONES
2.6.1. COMPROBANTES
2.6.2. DECLARACIÓN ANUAL
3. ESCUELAS AUTORIZADAS PARA RECIBIR DONATIVOS
3.1. REQUISITOS PARA SER DONATARIA AUTORIZADA
1. Consideraciones generales
El artículo 3o de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos, señala que todo individuo tiene derecho a recibir edu-
cación. El Estado (Federación, Estados y municipios) impartirá
educación preescolar, primaria y secundaria, la cual es obligatoria.
En este tenor, la Ley General de Educación (LGE) regula la edu-
cación que imparten el Estado, sus organismos descentralizados y
los particulares con reconocimiento de validez oficial de estudios.
El artículo 54 de la LGE establece que los particulares intere-
sados en impartir la educación primaria, secundaria, normal y
demás para la formación de maestros de educación básica, de-
berán obtener previamente, la autorización expresa del Estado.
Tratándose de estudios distintos de los antes mencionados, po-
drán obtener el reconocimiento de validez oficial de estudios.
Es importante mencionar que la autorización y el reconoci-
miento serán específicos para cada plan de estudios.
Ahora bien, las autorizaciones y reconocimientos de vali-
dez oficial se otorgan cuando las escuelas cuentan con:
0 personal que acredite la preparación adecuada para impar-
tir educación
02 15
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2010
3.2. OBTENCIÓN DE LA AUTORIZACIÓN PARA RECIBIR DONATIVOS
3.3. BENEFICIOS POR SER DONATARIA AUTORIZADA
3.3.1. INGRESOS NO PROPIOS
3.3.2. REMANENTE FICTO
3.4. DISPOSICIONES DEL CFF APLICABLES A ESCUELAS QUE
CUENTAN CON LA AUTORIZACIÓN
4. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
4.1. OBLIGACIONES EN MATERIA DEL IVA
5. CASO PRÁCTICO
5.1. IETU
5.2. ISR
5.3. IVA
5.4. SOLICITUD PARA RECIBIR DONATIVOS DEDUCIBLES
6. CONCLUSIONES
La autorización hace la diferencia
Una sociedad que cuente con autorización o reconocimiento de
validez oficial de estudios pero no tenga autorización para recibir
donativos deducibles de impuestos por parte del SAT, le podría costar
hasta un 17.5% sobre la diferencia entre el total de sus ingresos y
las deducciones autorizadas, respecto de una que si tenga dicha
autorización
0 instalaciones que satisfagan las condiciones higiénicas, de
seguridad y pedagógicas que la autoridad otorgante deter-
mine. Para establecer un nuevo plantel se requerirá, según
el caso, una nueva autorización o un nuevo reconocimiento
0 planes y programas de estudio que la autoridad otorgante
considere procedentes, en el caso de educación distinta de
la primaria, la secundaria, la normal y demás para la for-
mación de maestros de educación básica
Bajo esta tesitura, en el Diario Oficial de la Federación
(DOF) del 27 de mayo de 1998, se publicó el Acuerdo número
 237

243 en el que se establecen las bases generales a las que se 2. Impuesto sobre la renta
sujeta el trámite y el otorgamiento de la autorización o reco- De conformidad con la fracción X, del artículo 95 de la Ley
nocimiento de validez oficial de estudios que, en la modalidad del Impuesto sobre la Renta (LISR), las sociedades o asocia-
escolarizada, impartan los particulares en cualesquiera de los ciones de carácter civil que se dediquen a la enseñanza, con
tipos y niveles educativos, así como los estudios de formación autorización o con reconocimiento de validez oficial de es-
para el trabajo. tudios en los términos de la LGE, así como las instituciones
Tanto la autorización como el reconocimiento de validez creadas por decreto presidencial o por ley, cuyo objeto sea la
oficial de estudios, se otorgan a favor de un particular, para enseñanza, son consideradas para efectos de la LISR, como
impartir planes y programas de estudios específicos, en un personas morales con fines no lucrativos. Ello es ratificado
domicilio determinado y con el personal docente que cumpla por la autoridad mediante el criterio normativo emitido por el
con los requisitos citados en el artículo 15 de la citadas bases. Servicio de Administración Tributaria (SAT) 66/2009/ISR que
Existen acuerdos específicos que establecen trámites y pro- establece lo siguiente:
cedimientos relacionados con la autorización para impartir
educación preescolar, primaria, secundaria y secundaria técni- “Instituciones de enseñanza. Son personas morales con fi-
ca, tal y como se señala a continuación: nes no lucrativos cuando obtengan el reconocimiento de vali-
dez oficial de estudios.
Fecha de publicación del De conformidad con el artículo 95, fracción X de la Ley del
Número de
Nivel de estudios acuerdo (incluye anexo con Impuesto Sobre la Renta, se consideran personas morales con
acuerdo
formatos correspondientes) fines no lucrativos, las sociedades o asociaciones de carácter
Primaria 254 26 de marzo de 1999 civil que se dediquen a la enseñanza, con autorización o reco-
Secundaria 255 13 de abril 1999 nocimiento de validez oficial de estudios en los términos de la
Secundaria técnica 276 27 de junio de 2000 Ley General de Educación.
Preescolar 278 30 de junio de 2000 El artículo 54, primer párrafo, de la Ley General de Edu-
Educación superior 279 10 de julio de 2000 cación, señala que los particulares podrán impartir educación
en todos sus tipos y modalidades, y que, por lo que concierne
Existe otra serie de acuerdos que establecen los trámites y a la educación preescolar, primaria, la secundaria, la normal
procedimientos relacionados con el reconocimiento de validez y demás para la formación de maestros de educación básica,
oficial de estudios para los niveles de preescolar y educación los particulares deberán obtener previamente, en cada caso,
superior, como sigue: la autorización expresa del Estado. Tratándose de estudios
distintos de los antes mencionados, podrán obtener el recono-
Fecha de publicación del cimiento de validez oficial de estudios.
Número de
Nivel de estudios acuerdo (incluye anexo con En virtud de lo anterior, las sociedades o asociaciones de ca-
acuerdo
formatos correspondientes) rácter civil dedicadas a la enseñanza, serán consideradas como
Preescolar 278 30 de junio de 2000 personas morales con fines no lucrativos, cuando obtengan el
Educación superior 279 10 de julio de 2000 reconocimiento de validez oficial de estudios, independiente-
Educación media 330 1 de octubre de 2003(no se ha mente de que conforme a la Ley General de Educación sea
superior publicado el Anexo) optativo obtener dicho reconocimiento.”

Por último, se enlistan los tres acuerdos que regulan los
servicios educativos:
0 acuerdo que establecen las bases mínimas de información
para la comercialización de los servicios educativos que
prestan los particulares (DOF del 10 de marzo de 1992)
0 acuerdo número 91, por el que se autoriza el plan de es-
tudios del bachillerato internacional (DOF del 26 de enero
de 1983)
0 acuerdo número 332 por el que se establecen los linea-
mientos a que se ajustarán los particulares que imparten
educación preescolar sin reconocimiento de validez oficial
de estudios (DOF del 16 de octubre de 2003)
2.1. INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE BIENES O PRESTACIÓN DE
SERVICIOS
En términos del penúltimo párrafo del artículo 93 de la LISR,
las personas morales con fines no lucrativos que enajenen
bienes distintos de su activo fijo o presten servicios a per-
sonas distintas de sus miembros, deben determinar el ISR
correspondiente a la utilidad por los ingresos derivados de
las mencionadas actividades conforme al Título II de la LISR,
aplicando la tasa del 30% (artículo 10 de la LISR), siempre y
cuando dichos ingresos excedan del 5% de los ingresos totales
de la persona moral en el ejercicio que se trate.
El impuesto se enterará a través del portal bancario, sin
embargo, la disposición no establece el momento del entero,
razón por la cual, al determinarse en términos del Título II

SEPTIEMBRE
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2010 03
 237
de la LISR, se podrá enterar a más tardar dentro de los tres
meses posteriores al cierre del ejercicio.
Dentro de los ingresos a que se refiere la citada disposi-
ción, se tienen los obtenidos por la:
0 venta de libros, uniformes y dulces
0 prestación del servicio de fotocopiado o de transporte
escolar
0 concesión de cafeterías
0 renta de salones
Es decir, si una institución educativa obtiene ingresos por
cualquiera de dichos conceptos, y rebasan del 5% de sus in-
gresos totales, deberá pagar el 30% por concepto de ISR sobre
estos ingresos, conforme al artículo 93, último párrafo de la
LISR.
En el caso de las instituciones educativas, surge la duda so-
bre si las colegiaturas o inscripciones que pagan los alumnos,
pueden considerarse como ingresos por servicios prestados a
sus miembros.
Al respecto, el criterio 67/2009/ISR de la normatividad del
SAT, precisa lo siguiente:
“Instituciones educativas con autorización o reconocimien-
to de validez oficial de estudios. No se encontrarán obligadas
a pagar el impuesto sobre la renta.
El artículo 95, fracción X de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, establece que se consideran personas morales con fines
no lucrativos a las sociedades o asociaciones de carácter civil
que se dediquen a la enseñanza, con autorización o con reco-
nocimiento de validez oficial de estudios en los términos de la
Ley General de Educación.
Asimismo, el artículo 93, último párrafo de la Ley del Im-
puesto sobre la Renta señala que en el caso de que las perso-
nas morales con fines no lucrativos, enajenen bienes distintos
de su activo fijo o presten servicios a personas distintas de sus
miembros, deberán determinar el impuesto que corresponda
por los ingresos derivados de las actividades mencionadas en
los términos del Título II de la ley en comento, siempre que
dichos ingresos excedan del 5% de los ingresos totales de la
persona moral en el ejercicio de que se trate.
No obstante, de una interpretación armónica de las disposi-
ciones antes señaladas, lo establecido en el artículo 93, último
párrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta no será aplica-
ble, tratándose de la prestación de servicios de enseñanza con
autorización o reconocimiento de validez oficial de estudios
en los términos de la Ley General de Educación, siempre que
los ingresos percibidos correspondan a los pagos que por con-
cepto de cuota de inscripción y colegiatura efectúen los alum-
nos que se encuentren inscritos en las instituciones educativas
de que se trate.”
04 15
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2.2 REMANENTE DISTRIBUIBLE FICTO
Conforme al artículo 95, penúltimo párrafo de la LISR, se con-
sidera remanente distribuible ficto:
0 las compras no realizadas e indebidamente registradas
0 el importe de las omisiones de ingresos
0 las erogaciones no deducibles, salvo cuando se deba a que
éstas guardan dicha calidad por no encontrarse amparadas
con la documentación que reúna requisitos fiscales para su
deducibilidad
0 los préstamos que hagan a sus socios o accionistas o inte-
grantes o a los cónyuges, ascendientes o descendientes en
línea recta de dichos socios o integrantes
Cuando se determine remanente distribuible por estos
conceptos, la institución educativa enterará como impuesto a
su cargo aquél que resulte de aplicar sobre dicho remanente,
la tasa máxima sobre el excedente del límite inferior esta-
blecida en la tarifa contenida en el artículo 177 de la LISR
(actualmente es del 30%).
El entero se realizará a través del portal bancario, a más
tardar en el mes de febrero del año siguiente a aquél en el
que se determine el remanente, y el pago se considerará como
impuesto definitivo.
2.3. REMANENTE DISTRIBUIBLE DE LOS INTEGRANTES
El artículo 93 de la LISR, precisa que las instituciones educa-
tivas determinarán el remanente distribuible correspondiente
a sus integrantes de la siguiente forma:
Ingresos del período
Menos: Deducciones autorizadas
Igual: Remanente distribuible
El ISR se causará cuando la escuela distribuya a sus socios
o integrantes el citado remanente.
En este caso, el socio o integrante considerará la parte
proporcional que le corresponda del remanente distribuible,
como ingreso del Capítulo IX “De los demás ingresos que ob-
tengan las personas físicas”, y la persona moral efectuará una
retención de conformidad con el cuarto párrafo del artículo
170 de la LISR (artículo 167, fracción X de la LISR).
Dicha retención será equivalente a la cantidad que resulte
de aplicar la tasa máxima sobre el excedente del límite inferior
establecida en la tarifa contenida en el artículo 177 (30%), so-
bre el monto del remanente distribuible.
El ISR retenido deberá enterarse a más tardar el día 17 del
mes siguiente al cual corresponda.
Tratándose del remanente ficto, no se efectuará retención
alguna cuando la persona moral hubiera pagado el impuesto
a que se refiere el último párrafo del artículo 95 de la LISR.
 237

2.4. INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE BIENES, INTERESES Y IETU A PAGAR

PREMIOS OBTENIDOS
El artículo 94 de la LISR, establece que cuando las escuelas Concepto Importe
obtengan ingresos por la enajenación de bienes de su activo Total de ingresos $104,000.00
fijo, por intereses o premios estarán a lo dispuesto por los Ca- Menos: Deducciones autorizadas 54,000.00
pítulos IV, VI y VII del Título IV de la LISR, y la retención que Igual: Base gravable 50,000.00
en su caso se efectúe tendrá el carácter de pago definitivo. Por: Tasa del IETU 17.5%
Al respecto vale la pena precisar: Igual: IETU a pagar $8,750.00
0 si la escuela cuenta con autorización para recibir donativos

deducibles, no pagará el impuesto por estos ingresos, y por Ahora bien, si la venta de uniformes rebasara el 5% del
ende, no se les realizará retención alguna total de ingresos, el resultado sería el siguiente:
0 que en el caso de enajenación de bienes muebles, se efec-

tuará un pago provisional por el monto que resulte de apli- TOTAL DE INGRESOS
car la tasa del 20% sobre el monto total de la operación,
y éste será retenido por el adquirente. Sin embargo, si el Concepto Importe
monto de la operación es inferior a $227,400.00, no se efec- Colegiaturas cobradas $100,000.00
tuará ni la retención ni el pago provisional (art. 154 de la Más: Venta de uniformes 20,000.00
LISR) Igual: Total de ingresos $120,000.00

2.5. IETU
Las inscripciones, colegiaturas, venta de uniformes y cualquier
otra contraprestación percibida por los servicios prestados o
los bienes que se enajenen, serán objeto del impuesto empre-
sarial a tasa única (IETU), sin exención alguna (art. Primero de
la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única –LIETU–).
Así, el beneficio que se les otorga en la LISR para no pagar
ISR por algunos o la totalidad de sus ingresos, se pierde al ser
contribuyentes del IETU.
El 5% del total de sus ingresos son $12,000.00 y toda vez que
los correspondientes a la venta de uniformes rebasan este límite,
se pagará ISR por el total de éstos últimos, pudiendo considerar
las deducciones correspondientes siempre que estas reúnan los
requisitos fiscales previstos en el Título II de la LISR.
Para la aplicación de las deducciones deberá atenderse a
lo siguiente (arts. 93, penúltimo párrafo de la LISR y 105 del
Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta –RLISR–):
0 las que se encuentren exclusivamente relacionadas con los

Es decir, si sus ingresos por enajenación de bienes distintos ingresos por los cuales se pagará el ISR, podrán deducirse
a su activo fijo (por ejemplo uniformes) no exceden del 5% del en su totalidad, pues el citado impuesto se pagará sobre la
total de sus ingresos se obtendría el siguiente efecto: totalidad de los ingresos no relacionados con su fin social
0 aquellas que se encuentren exclusivamente relacionadas

TOTAL DE INGRESOS con los ingresos por los cuales no se pagará el ISR, no
podrán deducirse
Concepto Importe 0 las que se encuentren relacionadas con ambos ingresos

Colegiaturas cobradas $100,000.00 serán deducibles en la proporción que representen sus in-
Más: Venta de uniformes 4,000.00 gresos gravados respecto del total de ingresos
Igual: Total de ingresos $104,000.00
DEDUCCIONES AUTORIZADAS
Aquí no pagaría ISR, sin embargo deberá pagarse el
IETU, para lo cual, disminuirá de la totalidad de sus in- Costo de los uniformes $10,000.00
gresos, las deducciones estrictamente indispensables para
el desarrollo de las mismas, las cuales deberán reunir los
requisitos de deducibilidad previstos en la LISR y la LIETU ISR A PAGAR
(arts. 5, fracción I y 6, fracción II de la LIETU).
Cabe recordar que para el IETU los sueldos y salarios no Concepto Importe
son una deduccion autorizada, sin embargo sobre ellos podrá Ingresos gravados $20,000.00
determinarse un crédito aplicable contra el IETU a cargo del Menos: Deducciones autorizadas 10,000.00
contribuyente como se muestra más adelante (arts. 5, fracción Igual: Base gravable para el ISR 10,000.00
I, 8 penúltimo párrafo, 10, penúltimo párrafo de la LIETU). Por: Tasa del ISR 30%
Igual: ISR a pagar $3,000.00

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Para el IETU podrá aplicarse el mismo monto de deduccio- 0 clave del RFC de la persona a favor de quien se expida,
nes que para el ISR más las estrictamente indispensables para 0 descripción de la cantidad y clase de mercancía o del
la obtención de sus ingresos. servicio
0 valor unitario en número e importe total en número o le-

IETU A PAGAR tra, así como los impuestos trasladados

0 número y fecha del documento aduanero, además la adua-
Concepto Importe na por la que se realizó la importación en caso de ventas
Total de ingresos $120,000.00 de primera mano
Menos: Costo de los uniformes 10,000.00 0 fecha de impresión y datos de identificación del impresor

Menos: Otras deducciones autorizadas 52,000.00 autorizado

Igual: Base gravable para el IETU 58,000.00 Adicionalmente, en términos del artículo 39 del RCFF, de-
Por: Tasa del IETU 17.5% ben contener impreso:
Igual: IETU a cargo 10,150.0 0 la cédula de identificación fiscal

Menos: ISR propio acreditable (1) 3,000.00 0 la leyenda “la reproducción no autorizada de este compro-

Igual: IETU a pagar $7,150.00 bante constituye un delito en términos de las disposiciones
fiscales”
Nota: (1) El ISR propio efectivamente pagado podrá acreditarse contra el IETU a cargo del ejerci- 0 el RFC, nombre, así como la fecha en que se incluyó la
cio (art. 8, quinto párrafo de la LIETU).
autorización correspondiente en la página en Internet del
Asimismo, al ser contribuyentes del IETU, deberán realizar SAT, del impresor autorizado
pagos provisionales por este impuesto. 0 el número de aprobación del sistema de control de impre-

2.6. OBLIGACIONES
El artículo 101 de la LISR, precisa como obligaciones de los
contribuyentes con fines no lucrativos, las siguientes:
0 llevar sistema contable, el cual en términos del artículo 106
del RLISR se podrá cumplir mediante el libro de ingresos
sores autorizados
En el caso de los comprobantes expedidos al público en
general, se debe cumplir con lo establecido en el artículo 51
del RCFF, el cual establece que deben expedir comprobantes
simplificados en cualquiera de las siguientes formas:
0 comprobantes que cumplan con los requisitos de las frac-

y egresos y el registro de inversiones y deducciones, seña- ciones I, II y III del artículo 29-A del CFF, el importe total de
lado en el artículo 35 del Reglamento del Código Fiscal de la operación consignado en número o letra y estar foliados
la Federación (RCFF) en forma consecutiva previamente a su utilización
0 expedir comprobantes que acrediten las enajenaciones 0 comprobantes consistentes en copia de la parte de los re-

efectuadas, los servicios prestados o el otorgamiento del gistros de auditoría de sus máquinas registradoras, en las
uso o goce temporal de bienes que aparezca el importe de las operaciones de que se trate
0 presentar declaración anual, en los términos descritos en el y siempre que:
apartado “2.6.2. Declaración anual” del presente análisis 1 los registros de auditoría de las máquinas registradoras

0 proporcionar a sus integrantes constancia en la que se es-
pecifique el monto del remanente distribuible a más tardar
el 15 de febrero del siguiente año
0 retener y enterar el impuesto a cargo de terceros
0 presentar declaración informativa de las retenciones efec-
deberán contener el orden consecutivo de operaciones y
el resumen total de las ventas diarias, revisado y firmado
por el auditor interno de la empresa o por el contribu-
yente
1 se formulen facturas globales diarias con base en los

tuadas resúmenes de los registros de auditoría, separando el

0 presentar declaración informativa de sueldos y salarios
0 inscribir a sus trabajadores al Registro Federal de Contri-
buyentes (RFC)
2.6.1. COMPROBANTES
Los comprobantes que se expidan, deberán reunir los si-
guientes requisitos previstos en el artículo 29-A del Código
Fiscal de la Federación (CFF):
0 contener impreso el nombre, domicilio fiscal y clave del
RFC de quien los expida, así como el número de folio
0 lugar y fecha de expedición
monto del impuesto al valor agregado (IVA) a cargo
del contribuyente, dichas facturas también deberán ser
firmadas por el auditor interno de la empresa o por el
contribuyente
Asimismo, le resulta aplicable la normatividad relativa a los
comprobantes fiscales digitales que para 2011 es obligatoria.
En consideración a que en muchas ocasiones, los alumnos
no solicitan la expedición de comprobantes con requisitos fisca-
les, se podrán elaborar comprobantes simplificados, para lo cual
se sugiere el siguiente modelo:

06 15
SEPTIEMBRE
2010

2.6.2. DECLARACIÓN ANUAL
De conformidad con el artículo 101 de la LISR, las personas
morales con fines no lucrativos deberán presentar a más tar-
dar el 15 de febrero de cada año, la siguiente información:
0 determinación del remanente distribuible y la proporción
que corresponda a cada integrante
0 ingresos obtenidos y erogaciones efectuadas
Asimismo, dentro de la declaración se manifestará el ISR
causado por el remanente ficto.
La declaración se presentará a través del formato 21, el
cual se descargará de la página de Internet del SAT. Para
ello, bastará seguir la siguiente ruta desde su página inicial:
Información Fiscal - Software y formas fiscales - Descarga de
software - Declaración anual de Personas Morales
3. Escuelas autorizadas para recibir
donativos
3.1. REQUISITOS PARA SER DONATARIA AUTORIZADA
El artículo 97 de la LISR, establece que las sociedades o aso-
ciaciones civiles dedicadas a la enseñanza pueden solicitar
autorización para recibir donativos deducibles, siempre que
cumplan con los siguientes requisitos:
0 constituirse y funcionar como sociedades o asociaciones
civiles que se dediquen a la enseñanza con autorización o
reconocimiento de validez oficial de estudios
0 desarrollar actividades que tengan como fin primordial el
cumplimiento de su objeto social
237
0 destinar sus activos exclusivamente a los fines propios de
su objeto social, lo cual deberá estar manifestado con ca-
rácter de irrevocable en su escritura constitutiva
0 destinar al momento de su liquidación, el total del patri-
monio a entidades autorizadas para recibir donativos de-
ducibles, lo que deberá estar manifestado con carácter de
irrevocable en su escritura constitutiva, y
0 mantener a disposición del público en general la informa-
ción relativa a la autorización para recibir donativos de-
ducibles, así como al cumplimiento de sus obligaciones
fiscales
0 no otorgar beneficios sobre el remanente distribuible a
persona física alguna o a sus integrantes personas físicas
o morales, salvo que éstas sean personas morales o fidei-
comisos autorizados para recibir donativos deducibles de
impuestos o se trate de la remuneración de servicios efec-
tivamente recibidos
3.2. OBTENCIÓN DE LA AUTORIZACIÓN PARA RECIBIR DONATIVOS
Quienes deseen obtener una autorización para recibir dona-
tivos deducibles del ISR, deberán apegarse al procedimiento
previsto en la ficha de trámite 10/ISR del Anexo 1-A de la
Resolución Miscelánea Fiscal para 2010 (RMISC), donde se
estipulan los siguientes requisitos:
Realizar cita por medio de la página en Internet del SAT
o al 01800 46 36 728, en cualquier Administración Local de
Servicios al Contribuyente (ALSC) o ante la Administración
General Jurídica (AGJ) donde se presentarán los siguientes
documentos:
0 escrito libre que reúna los requisitos de los artículos 18
y 18-A, fracciones I, III y VIII del CFF, solicitando la au-
torización para recibir donativos deducibles, señalando,
adicionalmente, el domicilio, correo electrónico y números
telefónicos de los establecimientos con que cuenten, o bien,
la declaración expresa de que no cuentan con éstos
0 original o copia certificada del documento que acredite la
representación legal del promovente
0 original y fotocopia de cualquier identificación oficial vi-
gente con fotografía y firma expedida por el Gobierno Fe-
deral, Estatal o Municipal del representante legal, (original
para cotejo)
0 original o copia certificada de la escritura constitutiva, es-
tatutos vigentes y en su caso de sus modificaciones. Los
instrumentos notariales deberán contener los datos de ins-
cripción de la escritura pública en el Registro Público de la
Propiedad. Si la escritura pública se encuentre en trámite
de inscripción en dicho registro, deberá anexarse original o
copia certificada de la carta del fedatario público que otor-
gó la escritura, donde señale dicha circunstancia
0 original o copia certificada del reconocimiento o autoriza-
ción de validez oficial de estudios en términos de la LGE,
por cada nivel educativo que se imparta y por el cual se
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solicite autorización, excepto cuando se ubique en algunos TOTAL DE INGRESOS

de los siguientes supuestos:
1 tenga menos de seis meses de constituida, computados Concepto Importe
a partir de la autorización de la escritura Colegiaturas cobradas $100,000.00
1 cuando teniendo más de seis meses de constituida, no Más: Venta de uniformes 20,000.00
hubiera operado o de hecho no hubiere desarrollado Igual: Total de ingresos $120,000.00
alguna de las actividades por las cuales solicita la au-
torización
De encontrarse en alguno de los supuestos anteriores la LÍMITE DE INGRESOS DISTINTOS POR LOS CUALES
organización civil deberá explicar, “bajo protesta de decir ver- SE OBTUVO LA AUTORIZACIÓN
dad”, en el escrito de solicitud los motivos por los que no ha
podido obtener el acreditamiento. Concepto Importe
Con anterioridad a la publicación, ya sea en el Anexo 14 Total de ingresos $120,000.00
de la RMISC, así como en el directorio contenido en la página Por: Por ciento límite para obtener otro tipo de 10%
en Internet del SAT, la ALSC emitirá al solicitante oficio en el ingresos
que comunicará que se han cumplido con todos los requisitos Igual: Límite de ingresos distintos por los $12,000.00
y formalidades para obtener la autorización de que se trata. cuales se obtuvo la autorización
Al contar con la constancia de autorización, se estará en
posibilidad de solicitar ante los impresores autorizados la ela-
boración de los comprobantes fiscales que ampararán los do- INGRESOS GRAVADOS PARA EL ISR
nativos recibidos, los cuales deberán contener, además de los
requisitos previstos en otras disposiciones fiscales, el número Concepto Importe
y fecha de dicha resolución (regla I.3.9.2. y art. 46 del RCFF). Venta de uniformes $20,000.00
Menos: Límite de ingresos distintos por los cuales se 12,000.00
3.3. BENEFICIOS POR SER DONATARIA AUTORIZADA obtuvo la autorización
El artículo 94 de la LISR, señala que las escuelas autorizadas Igual: Ingresos gravados para el ISR $8,000.00
para recibir donativos no deben determinar ISR respecto de
los siguientes ingresos: En este supuesto, toda vez que se pagará el ISR sólo sobre
0 enajenación de bienes una parte de los ingresos relacionados con actividades distintos
0 intereses a su fin social, las deducciones se aplicarán en la proporción
0 premios correspondiente (art. 32, fracción II de la LISR):
Otro beneficio es que el total de sus ingresos estará exento
del IETU (art. 4, fracción III de la LIETU). PROPORCIÓN DE GASTOS E INVERSIONES
NO DEDUCIBLES
3.3.1. INGRESOS NO PROPIOS
A partir de 2011, las escuelas autorizadas para recibir do- Concepto Importe
nativos deducibles podrán obtener ingresos por actividades Ingresos exentos distintos a su fin social $12,000.00
distintas a los fines para los que fueron autorizados para re- Entre: Total de ingresos distintos a su fin social 20,000.00
cibir dichos donativos, siempre que no excedan del 10% de Igual: Proporción de gastos e inversiones no deducibles 0.60
sus ingresos totales en el ejercicio de que se trate. En caso
de exceder, se pagará el ISR sobre el importe excedente en
términos del Título II de la LISR a la tasa del 30% (arts. 93, PROPORCIÓN DE GASTOS E INVERSIONES
último y penúltimo párrafos de la LISR, Cuarto Transitorio de DEDUCIBLES
la LISR para 2010 y Primero del “Decreto por el que se otorga
un estímulo fiscal a las personas morales y fideicomisos auto- Concepto Importe
rizados para recibir donativos deducibles en los términos de Unidad 1
la Ley del Impuesto sobre la Renta”, publicado en el DOF el Menos: Proporción de gastos e inversiones no deducibles 0.60
26 de mayo de 2010). Igual: Proporción de gastos e inversiones deducibles 0.40
En el siguiente ejemplo puede apreciarse el procedimiento
que deberán seguir las escuelas autorizadas a recibir donativos
deducibles que se ubiquen en este supuesto el próximo año.

08 15
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DEDUCCIONES AUTORIZADAS trate, o a los cónyuges, ascendientes o descendientes en

línea recta de dichos socios o integrantes
Concepto Importe
Costo de los uniformes $8,000.00 3.4. DISPOSICIONES DEL CFF APLICABLES A ESCUELAS QUE
Por: Proporción de gastos e inversiones deducibles 0.40 CUENTAN CON LA AUTORIZACIÓN
Igual: Deducciones autorizadas $3,200.00 Al igual que a las demás donatarias, el CFF en su artículo
32-A, fracción II les impone la obligación de presentar un
dictamen simplificado. Sin embargo la regla I.2.18.1. de la
ISR A PAGAR RMISC, exime la presentación del dictamen simplificado para
las donatarias que reúnan con lo siguiente:
Concepto Importe 0 hubieran cumplido con la presentación de todas las decla-

Ingresos gravados $8,000.00 raciones a las que estuviesen obligadas durante el ejercicio,
Menos: Deducciones autorizadas 3,200.00 tanto de pago como informativas
Igual: Base gravable para el ISR 4,800.00 0 durante el ejercicio fiscal no hubieren percibido ingresos o

Por: Tasa del ISR
Igual: ISR a pagar
Como se observa, aun cuando en estos casos las dona-
tarias llegaran a pagar ISR, las bases para el pago son más
benéficas que para aquellas escuelas que no cuenten con au-
torización, pues éstas deberán pagar además el IETU.
La LISR precisa que no se consideran ingresos por activi-
dades distintas a los fines por los cuales se obtuvo la autoriza-
ción, los percibidos por concepto de:
0 donativos
0 apoyos o estímulos proporcionados por la Federación, las
entidades federativas, o municipios
0 enajenación de bienes de su activo fijo o intangible
0 cuotas de sus integrantes
30% estos sean en una cantidad igual o menor a $400,000.00
$1,440.00 En este tenor el representante legal debe presentar a más
tardar el día 15 del mes siguiente a aquél en el cual se debió
presentar la declaración del ejercicio, aviso ante la ALSC corres-
pondiente a su domicilio fiscal, en el que manifieste bajo pro-
testa de decir verdad, que su representada no percibió ingresos
o estos fueron en una cantidad igual o menor a $400,000.00,
por lo que no dictaminará sus estados financieros.
Esta facilidad de no presentar el dictamen simplificado no
aplicará para las escuelas que hubieran obtenido su autoriza-
ción sin haber presentado junto con su solicitud el original o
copia certificada del reconocimiento o autorización de validez
oficial de estudios por haberse ubicado en alguno de los si-
guientes supuestos:
0 tener menos de seis meses de constituida, computados a

0 intereses partir de la autorización de la escritura

0 derechos patrimoniales derivados de la propiedad intelectual 0 haber tenido más de seis meses de constituidas, pero no

0 uso o goce temporal de bienes inmuebles, o rendimientos ob-
tenidos de acciones u otros títulos de crédito, colocados entre
el gran público inversionista en los términos que mediante
reglas de carácter general establezca el SAT
Esta situación redunda en un importante beneficio fiscal
respecto de aquellos que no cuenten con dicha autorización.
3.3.2. REMANENTE FICTO
Uno de los requisitos para ser donataria consiste en no otorgar
beneficios sobre el remanente distribuible a persona física o
moral alguna o a sus integrantes (arts. 96 y 97 de la LISR).
No obstante, la RMISC establece que no se considerará que
las donatarias autorizadas otorgan beneficios sobre el rema-
nente distribuible ficto en términos del artículo 95 de la LISR,
siempre que (regla I.3.9.10. de la RMISC):
0 se pague el ISR, determinado conforme al artículo 95 de la
LISR a más tardar el 17 del segundo mes siguiente a aquél
en el que se determine el remanente distribuible ficto
0 el remanente ficto no derive de préstamos realizados a so-
cios o integrantes de la donataria autorizada de que se
hubieran operado o de hecho no hubieren desarrollado
alguna de las actividades por las cuales solicitan la auto-
rización
Quienes sí deban presenta el dictamen y no lo hagan, se
harán acreedores a una multa que oscila entre los $9,790.00
a $97,930.00, así como la cancelación de la autorización para
recibir donativos.
4. Impuesto al valor agregado
El artículo 15, fracción IV de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (LIVA), establece como prestación de servicios exen-
ta del impuesto, los servicios de enseñanza prestados por la
Federación, el Distrito Federal, los Estados, los Municipios y
sus organismos descentralizados, así como los prestados por
las escuelas particulares que tengan autorización o reconoci-
miento de validez oficial de estudios de conformidad con la
LGE. No obstante, existen otro tipo actos o actividades realiza-
das por las instituciones educativas que sí son objeto del IVA,
entre los que figuran:
0 venta de uniformes

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0 servicio de cafetería se relacione la información señalada en el artículo 32, frac-

0 alquiler de salones
4.1. OBLIGACIONES EN MATERIA DEL IVA
De realizar actos gravados, tendrán las siguientes obligaciones
en términos de lo previsto por el artículo 32 de la LIVA:
0 llevar contabilidad de conformidad con el CFF, su Regla-
mento, el Reglamento de la LIVA, y efectuar la separación de
los actos o actividades de las operaciones por las que deba
pagarse el impuesto a las distintas tasas, de aquellos que
estén exentos
0 expedir comprobantes señalando, además de los requi-
sitos que establezcan el CFF y su Reglamento, el IVA
que se traslada expresamente y por separado a quien
adquiera los bienes, los use o goce temporalmente o re-
ciba los servicios
0 presentar en las oficinas autorizadas las declaraciones
mensuales de pago. Si una institución educativa tiene va-
rios planteles, presentará por todos ellos una sola declara-
ción de pago, en las oficinas autorizadas correspondientes
al domicilio fiscal del contribuyente, debiendo conservar
copia de dicha declaración en cada plantel
0 presentar a más tardar el día 17 de cada mes, la “Declara-
ción informativa de operaciones con terceros” (Diot), donde
ción VIII, de la LIVA del mes inmediato anterior
0 cuando no se cumpla mensualmente con la obligación an-
terior, adicionalmente deberá proporcionar la información
que del IVA se les solicite en las declaraciones del ISR (art.
Segundo del “Decreto por el que se otorgan facilidades ad-
ministrativas en materia de simplificación tributaria”, pu-
blicado en el DOF el 30 de junio de 2010)
0 expedir constancias por las retenciones del impuesto que
se efectúen, en los casos previstos en el artículo 1o.-A, y
presentar ante las oficinas autorizadas en el mes de fe-
brero del año de calendario siguiente, declaración donde
proporcionen la información sobre las personas a las que
les hubieren retenido el impuesto
5. Caso práctico
A continuación se ejemplifica la determinación del ISR, IETU
e IVA proyectados del ejercicio 2010, de la escuela “Constitu-
ción de 1917, S.C.”, con domicilio en Avenida 8, colonia Indus-
trial, en México, Distrito Federal.
Dicha escuela cuenta con reconocimiento de estudios por
parte de la Secretaría de Educación Pública (SEP), pero no
tiene autorización para recibir donativos deducibles.

TOTAL DE INGRESOS
Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
Ingresos por uniformes $12,000.00 $10,000.00 $7,200.00 $7,000.00 $7,000.00 $5,500.00
Más: Ingresos por concesión de la cafetería 14,500.00 11,560.00 21,500.00 18,900.00 17,300.00 12,320.00
Igual: Subtotal de ingresos no propios a su fin 26,500.00 21,560.00 28,700.00 25,900.00 24,300.00 17,820.00
Más: Ingresos por colegiaturas e inscripciones 380,000.00 392,000.00 370,000.00 370,000.00 340,000.00 340,000.00
Igual: Total de ingresos $406,500.00 $413,560.00 $398,700.00 $395,900.00 $364,300.00 $357,820.00

Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Total

Ingresos por uniformes $20,000.00 $120,000.00 $115,000.00 $12,000.00 $6,000.00 $8,000.00 $329,700.00
Más: Ingresos por concesión de la cafetería 35,680.00 32,150.00 11,200.00 14,560.00 11,200.00 9,820.00 210,690.00
Igual: Subtotal de ingresos no propios a su fin 55,680.00 152,150.00 126,200.00 26,560.00 17,200.00 17,820.00 540,390.00
Más: Ingresos por colegiaturas e inscripciones 180,000.00 500,000.00 600,000.00 510,000.00 515,000.00 525,000.00 5,022,000.00
Igual: Total de ingresos $235,680.00 $652,150.00 $726,200.00 $536,560.00 $532,200.00 $542,820.00 $5,562,390.00

TOTAL DE DEDUCCIONES
Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
(1)
Salarios a maestros $65,000.00 $63,000.00 $65,500.00 $67,000.00 $63,000.00 $66,000.00
Más: Salarios al personal administrativo (1) 78,000.00 77,300.00 77,720.00 78,123.00 78,100.00 78,470.00
Más: Mantenimiento de la escuela 25,000.00 24,300.00 25,800.00 25,253.00 31,260.00 17,890.00
Más: Otras deducciones 41,560.00 25,600.00 33,590.00 44,600.00 37,560.00 16,789.00
Igual: Subtotal 209,560.00 190,200.00 202,610.00 214,976.00 209,920.00 179,149.00

10 15
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Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

(2)
Más: Deducciones relacionadas con los ingresos no propios a su fin 15,333.33 21,666.67 20,400.00 19,866.67 28,800.00 23,000.00
Igual: Total de deducciones $224,893.33 $211,866.67 $223,010.00 $234,842.67 $238,720.00 $202,149.00
Gastos no deducibles $3,150.00 $0.00 $2,501.00 $0.00 $0.00 $3,210.00

Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Total

(1)
Salarios a maestros $80,000.00 $49,500.00 $70,000.00 $73,000.00 $71,000.00 $70,000.00 $803,000.00
Más: Salarios al personal administrativo (1) 75,530.00 79,580.00 70,230.00 71,480.00 70,250.00 71,850.00 906,633.00
Más: Mantenimiento de la escuela 21,146.00 23,598.00 27,950.00 26,950.00 25,321.00 18,974.00 293,442.00
Más: Otras deducciones 24,698.00 31,590.00 38,560.00 30,210.00 29,450.00 47,310.00 401,517.00
Igual: Subtotal 201,374.00 184,268.00 206,740.00 201,640.00 196,021.00 208,134.00 2,404,592.00
Más: Deducciones relacionadas con los ingresos 18,133.33 97,200.00 104,466.67 8,200.00 11,666.67 18,800.00 387,533.34
no propios a su fin (2)
Igual: Total de deducciones $219,507.33 $281,468.00 $311,206.67 $209,840.00 $207,687.67 $226,934.00 $2,792,125.34
Gastos no deducibles $0.00 $5,640.00 $1,230.00 $859.00 $0.00 $0.00 $16,590.00

Notsa: (1) Incluye cuotas de seguridad social

(2)
Incluye compra de uniformes y erogaciones relacionadas con la concesión de la cafeteria

5.1. IETU 0 determinar el crédito por salarios y contribuciones de seguri-

Al carecer de autorización para recibir donativos deducibles dad social erogados por el contribuyente, pues si bien estos no
de impuestos, deberán efectuarse pagos provisionales del son deducibles por estar relacionados con los actos exentos,
IETU, para lo cual: la LIETU sólo condiciona que las deducciones guarden esta
0 podrán considerarse el total de las deducciones relaciona- naturaleza para el ISR, sin embargo no prevé el mismo requi-
das con los ingresos no propios a su fin sito en materia de este crédito (arts. 8 y 10, penúltimo párrafo
0 aplicará las deducciones estrictamente indispensables para de la LIETU)
el desarrollo de sus actividades, siempre que estas reúnan
requisitos fiscales IETU A CARGO
Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
Ingresos del período $406,500.00 $413,560.00 $398,700.00 $395,900.00 $364,300.00 $357,820.00
Más: Ingresos de períodos anteriores 0.00 406,500.00 820,060.00 1,218,760.00 1,614,660.00 1,978,960.00
Igual: Ingresos acumulados 406,500.00 820,060.00 1,218,760.00 1,614,660.00 1,978,960.00 2,336,780.00
Menos: Deducciones autorizadas del período (1) 81,893.33 71,566.67 79,790.00 89,719.67 97,620.00 57,679.00
Menos: Deducciones autorizadas del períodos anteriores 0.00 81,893.33 153,460.00 233,250.00 322,969.67 420,589.67
Igual: Base gravable 324,606.67 666,600.00 985,510.00 1,291,690.33 1,558,370.33 1,858,511.33
Por: Tasa del IETU 17.5% 17.5% 17.5% 17.5% 17.5% 17.5%
Igual: IETU a cargo $56,806.17 $116,655.00 $172,464.25 $226,045.81 $272,714.81 $325,239.48

Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

Ingresos del período $235,680.00 $652,150.00 $726,200.00 $536,560.00 $532,200.00 $542,820.00
Más: Ingresos de períodos anteriores 2,336,780.00 2,572,460.00 3,224,610.00 3,950,810.00 4,487,370.00 5,019,570.00
Igual: Ingresos acumulados 2,572,460.00 3,224,610.00 3,950,810.00 4,487,370.00 5,019,570.00 5,562,390.00
Menos: Deducciones autorizadas del período (1) 63,977.33 152,388.00 170,976.67 65,360.00 66,437.67 85,084.00
Menos: Deducciones autorizadas del períodos anteriores 478,268.67 542,246.00 694,634.00 865,610.67 930,970.67 997,408.34
Igual: Base gravable 2,030,214.00 2,529,976.00 3,085,199.33 3,556,399.33 4,022,161.66 4,479,897.66
Por: Tasa del IETU 17.5% 17.5% 17.5% 17.5% 17.5% 17.5%
Igual: IETU a cargo $355,287.45 $442,745.80 $539,909.88 $622,369.88 $703,878.29 $783,982.09

Nota: (1) Incluye los gastos por mantenimiento de la escuela, otras deducciones y las deducciones relacionadas con los ingresos no propios a su fin

SEPTIEMBRE
15
2010 11
 237

El crédito por salarios y contribuciones de seguridad social a aplicarse es el siguiente:

CRÉDITO POR SALARIOS Y CONTRIBUCIONES DE SEGURIDAD SOCIAL DEL PERÍODO

Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
Salarios a maestros $65,000.00 $63,000.00 $65,500.00 $67,000.00 $63,000.00 $66,000.00
Más: Salarios al personal administrativo 78,000.00 77,300.00 77,720.00 78,123.00 78,100.00 78,470.00
Igual: Salarios y contribuciones de seguridad social erogados 143,000.00 140,300.00 143,220.00 145,123.00 141,100.00 144,470.00
en el período
Por: Factor 0.175 0.175 0.175 0.175 0.175 0.175
Igual: Crédito por salarios y contribuciones de $25,025.00 $24,552.50 $25,063.50 $25,396.53 $24,692.50 $25,282.25
seguridad social del período

Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

Salarios a maestros $80,000.00 $49,500.00 $70,000.00 $73,000.00 $71,000.00 $70,000.00
Más: Salarios al personal administrativo 75,530.00 79,580.00 70,230.00 71,480.00 70,250.00 71,850.00
Igual: Salarios y contribuciones de seguridad social erogados 155,530.00 129,080.00 140,230.00 144,480.00 141,250.00 141,850.00
en el período
Por: Factor 0.175 0.175 0.175 0.175 0.175 0.175
Igual: Crédito por salarios y contribuciones de seguridad $27,217.75 $22,589.00 $24,540.25 $25,284.00 $24,718.75 $24,823.75
social del período

Al no realizar pagos provisionales de ISR, no habrá un ISR por acreditar contra el IETU de los pagos provisionales, por lo
que el monto a pagar en éstos es el siguiente:

PAGO PROVISIONAL DEL IETU

Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
IETU a cargo $56,806.17 $116,655.00 $172,464.25 $226,045.81 $272,714.81 $325,239.48
Menos: Crédito por salarios y contribuciones de seguridad 25,025.00 24,552.50 25,063.50 25,396.53 24,692.50 25,282.25
social del período
Menos: Crédito por salarios y contribuciones de seguridad 0.00 25,025.00 49,577.50 74,641.00 100,037.53 124,730.03
social de períodos anteriores
Igual: IETU a cargo del período 31,781.17 67,077.50 97,823.25 126,008.28 147,984.78 175,227.20
Menos: Pagos provisionales de períodos anteriores 0.00 31,781.17 67,077.50 97,823.25 126,008.28 147,984.78
Igual: Pago provisional del IETU $31,781.17 $35,296.33 $30,745.75 $28,185.03 $21,976.50 $27,242.42

Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

IETU a cargo $355,287.45 $442,745.80 $539,909.88 $622,369.88 $703,878.29 $783,982.09
Crédito por salarios y contribuciones de seguridad 27,217.75 22,589.00 24,540.25 25,284.00 24,718.75 24,823.75
social del período
Menos: Crédito por salarios y contribuciones de seguridad 150,012.28 177,230.03 199,819.03 224,359.28 249,643.28 274,362.03
social de períodos anteriores
Igual: IETU a cargo del período 178,057.42 242,926.77 315,550.60 372,726.60 429,516.26 484,796.31
Menos: Pagos provisionales de períodos anteriores 175,227.20 178,057.42 242,926.77 315,550.60 372,726.60 429,516.26
Igual: Pago provisional del IETU $2,830.22 $64,869.35 $72,623.83 $57,176.00 $56,789.66 $55,280.05

5.2. ISR De conformidad con el artículo 93 de la LISR, el por ciento

Al concluir el ejercicio fiscal, deberán analizarse los ingresos que representan los ingresos no propios a su fin respecto del
obtenidos para determinar si se pagará ISR. total de ingresos del ejercicio es:

12 15
SEPTIEMBRE
2010
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PROPORCIÓN QUE REPRESENTAN LOS INGRESOS ISR A PAGAR DE REMANENTE DISTRIBUBLE FICTO
NO PROPIOS A SU FIN
Concepto Importe
Concepto Importe Gastos no deducibles (consumos en restaurantes) $16,590.00
Ingresos no propios a su fin $540,390.00 Por: Tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del 30%
Entre: Total de ingresos $5,562,390.00 límite inferior de la tarifa del artículo 177 de la LISR
Igual: Proporción que representan los ingresos no 9.72% Igual: ISR a pagar de remanente distribuble ficto $4,977.00
propios a su fin
Con estos resultados el remanente distribuible del ejercicio
Toda vez que dichos ingresos representan el 9.72% de sus 2010, que podrá repartirse a partir del 2011 es:
ingresos totales, se deberá pagar el ISR por los $540,390.00.
REMANENTE A DISTRIBUIBLE DE 2010
ISR A PAGAR DEL EJERCICIO
Concepto Importe
Concepto Importe Total de ingresos del ejercicio $5,562,390.00
Ingresos no propios a su fin $540,390.00 Menos: Deducciones autorizadas del Título IV de la LISR 2,792,125.33
Menos: Deducciones relacionadas con los ingresos no 387,533.34 Igual: Remanente a distribuible de 2010 $2,770,264.67
propios a su fin
Igual: Base gravable 152,856.66 Ahora bien, durante el ejercicio 2010, la escuela distribuyó
Por: Tasa 30% a sus cinco integrantes, el remanente distribuible generado en
Igual: ISR a pagar del ejercicio $45,857.00 2009 y 2008, por un total de $500,000.00. En consecuencia,
procedió a retener el ISR y a entregarles las constancias de
Asimismo, deberá determinar el IETU del 2010, pudiendo retención correspondientes.
acreditar el ISR propio del mismo. Por lo anterior, considérese el caso del Sr. Juan Martínez
Bravo, socio de la escuela “Constitución de 1917, S.C.”, quien
IETU A PAGAR (FAVOR) DEL EJERCICIO recibió $100,000.00 de remanente distribuible.

Concepto Importe ISR RETENIDO

Total de ingresos del ejercicio $5,562,390.00
Menos: Deducciones autorizadas (1) 1,082,492.34 Concepto Importe
Igual: Base gravable 4,479,897.66 Remanente percibido $100,000.00
Por: Tasa 17.5% Por: Tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del 30%
Igual: IETU del ejercicio 783,982.09 límite inferior de la tarifa del artículo 177 de la LISR
Menos: Crédito por salarios y contribuciones de seguridad 299,185.78 Igual: ISR retenido $30,000.00
social
Igual: IETU a cargo 484,796.31 Los integrantes de las escuelas que lleguen a pagar el
Menos: ISR propio 45,857.00 IETU, deben tener presente al momento de presentar su de-
Igual: IETU a cargo del ejercicio 438,939.31 claración del ejercicio donde acumulen el remanente que se
Menos: Pagos provisionales del IETU 484,796.31 les distribuyó, que tendrán derecho de acreditar contra su
Igual: IETU a pagar (favor) del ejercicio ($45,857.00) ISR del ejercicio el IETU efectivamente pagado por la escuela
siempre que consideren como ingreso acumulable para los
Nota: (1) Incluye los gastos por mantenimiento de la escuela, otras deducciones y las deducciones
relacionadas con los ingresos no propios a su fin
efectos del ISR, además de su remanente, el monto del IETU
que podrán acreditar y además cuenten con la constancia de
La escuela deberá enterar el ISR correspondiente al re- pagos y retenciones correspondientes (art. 15 de la LIETU).
manente distribuible ficto, por haber realizado gastos que no Para el caso del señor Martínez se tendría:
cumplían requisitos fiscales, a más tardar en febrero de 2011:

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2010 13
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IETU ACREDITABLE PARA EL INTEGRANTE da a erogaciones deducibles para el ISR aun cuando no se esté
obligado al pago del ISR, por lo tanto, podrá considerarse el
Concepto Importe IVA trasladado a la escuela por los gastos indispensables para
IETU efectivamente pagado por la persona moral $438,939.31 el desarrollo de sus actividades, sin importar que estos no se
Por: Proporción de remanente que le correspondió al socio 3.61% dedujeron para el ISR (art. 5, fracción I de la LIVA).
Igual: IETU acreditable para el integrante $15,845.71 Toda vez que la escuela realiza actos gravados y exentos
para el IVA, para determinar el impuesto acreditable estará a
lo siguiente (arts. 5, 5-A y 5-B de la LIVA):
ISR A PAGAR (FAVOR) DEL EJERCICIO PARA 0 el IVA identificado con actos gravados o tasa del 0%, será

EL INTEGRANTE acreditable en su totalidad

0 el IVA identificado con actos exentos no será acreditable
Concepto Importe 0 el IVA no identificado plenamente con actos gravados o

Remanente percibido $100,000.00 exentos será acreditable en la proporción que guarden las
Más: IETU acreditable para el integrante 15,845.71 actividades por las que se deba pagar el impuesto (inclu-
Igual: Ingreso acumulable para el ISR por remanente 115,845.71 yendo tasa del 0%) respecto del total de actos o actividades
distribuido e IETU acreditable realizados. Para determinar esta proporción, podrán consi-
Menos: Límite inferior 103,218.01 derarse los actos y actividades realizados en el mes de que
Igual: Excedente del límite inferior 12,627.70 se trate o del ejercicio inmediato anterior
Por: Por ciento para aplicarse sobre el excedente del 17.92% La escuela optó por determinar el factor de IVA acreditable
límite inferior respecto de los gastos no identificados plenamente con actos
Igual: Impuesto marginal 2,262.88 gravados o exentos, considerando sus operaciones de 2009.
Más: Cuota fija 9,438.60
Igual: ISR del ejercicio 11,701.48 TOTAL DE ACTOS DEL 2009
Menos: IETU acreditable para el integrante 15,845.71
Igual: ISR a cargo 0.00 Concepto Importe
Menos: ISR retenido 30,000.00 Actos exentos de 2009 (colegiaturas e inscripciones) $4,767,765.86
Igual: ISR a pagar (favor) del ejercicio para el integrante ($30,000.00) Más: Actos gravados de 2009 (uniformes y concesión de la 529,751.43
cafetería)
Podrá conocer el llenado de la constancia de retención corres- Igual: Total de actos del 2009 $5,297,517.29
pondiente en nuestra página en Internet www.idconline.com.mx

5.3. IVA PROPORCIÓN DE IVA ACREDITABLE

En virtud de que la escuela realiza actos gravados para efectos
de la LIVA, como son la venta de uniformes y la concesión de Concepto Importe
los servicios de cafetería, deberá efectuar pagos mensuales del Actos gravados de 2009 (uniformes y concesión de la $529,751.43
IVA, los cuales tendrán el carácter de definitivos. cafetería)
Para determinar el monto del IVA a cargo debe tomarse en Entre: Total de actos del 2009 $5,297,517.29
cuenta que uno de los requisitos para poder acreditar el IVA Igual: Proporción de IVA acreditable 10%
que se le hubiera trasladado al contribuyente, es que correspon-

IVA ACREDITABLE
Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
Mantenimiento de escuela $25,000.00 $24,300.00 $25,800.00 $25,253.00 $31,260.00 $17,890.00
Más: Otras deducciones generales 41,560.00 25,600.00 33,590.00 44,600.00 37,560.00 16,789.00
Más: Otras deducciones relacionadas con ingresos no propios 15,333.33 21,666.67 20,400.00 19,866.67 28,800.00 23,000.00
Igual: Total de erogaciones 81,893.33 71,566.67 79,790.00 89,719.67 97,620.00 57,679.00
Por: Tasa del IVA 16% 16% 16% 16% 16% 16%
Igual: Total de IVA trasladado al contribuyente 13,102.93 11,450.67 12,766.40 14,355.15 15,619.20 9,228.64
Menos: IVA compras (identificado plenamente con actos gravados) 2,221.01 3,180.43 3,013.76 2,830.19 4,248.64 3,402.88
Igual: IVA al que se le aplica el factor 10,881.92 8,270.24 9,752.64 11,524.96 11,370.56 5,825.76

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SEPTIEMBRE
2010
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Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

Por: Factor de prorrateo 10% 10% 10% 10% 10% 10%
Igual: IVA acreditable resultante del factor 1,088.19 827.02 975.26 1,152.50 1,137.06 582.58
Más: IVA compras (identificado plenamente con actos 2,221.01 3,180.43 3,013.76 2,830.19 4,248.64 3,402.88
gravados)
Igual: IVA acreditable $3,309.20 $4,007.45 $3,989.02 $3,982.69 $5,385.70 $3,985.46

Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

Mantenimiento de escuela $21,146.00 $23,598.00 $27,950.00 $26,950.00 $25,321.00 $18,974.00
Más: Otras deducciones generales 24,698.00 31,590.00 38,560.00 30,210.00 29,450.00 47,310.00
Más: Otras deducciones relacionadas con ingresos no propios 18,133.33 97,200.00 104,466.67 8,200.00 11,666.67 18,800.00
Igual: Total de erogaciones 63,977.33 152,388.00 170,976.67 65,360.00 66,437.67 85,084.00
Por: Tasa del IVA 16% 16% 16% 16% 16% 16%
Igual: Total de IVA trasladado al contribuyente 10,236.37 24,382.08 27,356.27 10,457.60 10,630.03 13,613.44
Menos: IVA compras (identificado plenamente con actos gravados) 2,720.85 15,147.04 16,514.03 787.52 1,636.91 2,794.24
Igual: IVA al que se le aplica el factor 7,515.52 9,235.04 10,842.24 9,670.08 8,993.12 10,819.20
Por: Factor de prorrateo 10% 10% 10% 10% 10% 10%
Igual: IVA acreditable resultante del factor 751.55 923.50 1,084.22 967.01 899.31 1,081.92
Más: IVA compras (identificado plenamente con actos gravados) 2,720.85 15,147.04 16,514.03 787.52 1,636.91 2,794.24
Igual: IVA acreditable $3,472.40 $16,070.54 $17,598.25 $1,754.53 $2,536.22 $3,876.16

IVA A PAGAR
Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
Venta de uniformes $12,000.00 $10,000.00 $7,200.00 $7,000.00 $7,000.00 $5,500.00
Más: Concesión de la cafetería 14,500.00 11,560.00 21,500.00 18,900.00 17,300.00 12,320.00
Igual: Total de actos gravados 26,500.00 21,560.00 28,700.00 25,900.00 24,300.00 17,820.00
Por: Tasa de IVA 16% 16% 16% 16% 16% 16%
Igual: IVA a cargo 4,240.00 3,449.60 4,592.00 4,144.00 3,888.00 2,851.20
Menos: IVA acreditable 3,309.20 4,007.45 3,989.02 3,982.69 5,385.70 3,985.46
Igual: IVA a cargo (favor) del período 930.80 (557.85) 602.98 161.31 (1,497.70) (1,134.26)
Menos: Saldo a favor meses anteriores 0.00 0.00 557.85 0.00 0.00 0.00
Igual: IVA a pagar $930.80 $0.00 $45.13 $161.31 $0.00 $0.00

Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

Venta de uniformes $20,000.00 $120,000.00 $115,000.00 $12,000.00 $6,000.00 $8,000.00
Más: Concesión de la cafetería 35,680.00 32,150.00 11,200.00 14,560.00 11,200.00 9,820.00
Igual: Total de actos gravados 55,680.00 152,150.00 126,200.00 26,560.00 17,200.00 17,820.00
Por: Tasa de IVA 16% 16% 16% 16% 16% 16%
Igual: IVA a cargo 8,908.80 24,344.00 20,192.00 4,249.60 2,752.00 2,851.20
Menos: IVA acreditable 3,472.40 16,070.54 17,598.25 1,754.53 2,536.22 3,876.16
Igual: Subtotal a cargo (favor) 5,436.40 8,273.46 2,593.75 2,495.07 215.78 (1,024.96)
Menos: Saldo a favor meses anteriores 2,631.96 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Igual: IVA a pagar 2,804.44 $8,273.46 $2,593.75 $2,495.07 $215.78 $0.00

5.4. SOLICITUD PARA RECIBIR DONATIVOS DEDUCIBLES
Con la finalidad de allegarse de más recursos y poder am-
pliar su oferta educativa, la escuela solicitará autorización al
SAT, para recibir donativos deducibles del ISR. Para ello, de-
berá modificar su contrato social, para señalar con carácter
irrevocable, que no otorgará beneficios sobre el remanente
distribuible a persona física alguna o a sus integrantes per-
sonas físicas o morales en términos del artículo 97 de la
LISR, para así poder presentará el siguiente escrito libre
ante el SAT, acompañado de la documentación señalada:

SEPTIEMBRE
15
2010 15
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Podrá obtener un modelo de este escrito libre en
nuestra página en Internet www.idconline.com.mx
6. Conclusiones
La educación es una parte fundamental en el desa-
rrollo del país, es conveniente conocer la regulación
jurídica, de seguridad social y fiscal, y obtener los
beneficios de tributar fiscalmente bajo el esquema
nas morales con fines no lucrativos.
16 15
SEPTIEMBRE
2010
También es importante mencionar que las ins-
tituciones educativas deben contar con la autoriza-
SEGURIDAD SOCIAL ción o el reconocimiento de validez oficial de sus
0 Cuándo afiliar al IMSS estudios, para poder ser consideradas como per-
a los maestros (08 de sonas morales del Título III de la LISR, pues de
septiembre de 2010) lo contrario tendrían que tributar conforme a las
disposiciones generales de las personas morales (Tí-
de perso- tulo II de la LISR).
 237
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02 CRITERIOS

Tercerización:
préstamo de personal
Los expertos le explican las principales particularidades
de esta prestación de servicios de personal, así como sus
discrepancias con la figura del outsourcing
06 PARA TOMARSE EN CUENTA 12 DE ACTUALIDAD
0 16 DE SEPTIEMBRE: DESCANSO PATRIO 0 SÍNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MÁS RELEVANTE
0 CONTRATO LEY DEL ALCOHOL Y AZÚCAR EN MATERIA LABORAL, PUBLICADO EN EL DIARIO
0 10 PUNTOS PARA VENCER EL DESEMPLEO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN EN EL PERÍODO
COMPRENDIDO DEL 14 AL 29 DE AGOSTO
08 LA EMPRESA CONSULTA
0 AUSENCIA PARA CAPACITACIÓN SIN SALARIO IDCONLINE
0 RENUNCIA DE TRABAJADOR ¿VÁLIDA? 0 DERECHOS DE TERCEROS EN HUELGA
0 RENUNCIA FIRMADA ¿EVITA JUICIO?

09 PRODUCTIVIDAD
0 EN CAMINO LA NOM DE RESPONSABILIDAD SOCIAL
Entérese de los avances en la aprobación de
esta normatividad, por Ancelmo García Pineda,
asesor externo de la OIT
 237

0?6A2?6<@

Tercerización: préstamo de personal

Conozca de la mano de reconocidos especialistas las características y
los efectos de esta figura, así como sus diferencias con el outsourcing.
Preámbulo laboral y de seguridad social, para dar certeza jurídica a las
Si bien la tercerización no es un esquema nuevo de prestación organizaciones que se dedican a esta actividad o aquéllas que
de servicios en México; actualmente su aplicación se ha ex- reciben los servicios de éstas, respecto de los compromisos
tendido de manera sustancial, pero en ocasiones su empleo que adquieren.
indiscriminado, aunado a una ausencia de regulación legal Para ello, los asesores externos de IDC Asesor jurídico y Fiscal,
específica ha hecho necesario una futura adecuación a la Ley el licenciado Julio Flores Luna, socio de la firma Goodrich,
Federal del Trabajo (LFT), tal y como sucedió recientemente Riquelme y Asociados, así como el doctor Ricardo Martínez
con la Ley del Seguro Social (LSS). Rojas y la licenciada Rosario Lombera González, socios del
Mientras eso sucede, es menester precisar algunas de las despacho de abogados Baker & Mckenzie, dan respuesta a los
características y alcances de este tipo de contratos en materia siguientes cuestionamientos.

¿Qué es la tercerización de servicios?
Se entiende como la delegación en una entidad especializada
diferente a la empresa de las actividades de ésta, con el propó-
sito de optimizar sus recursos.
La tercerización de servicios tiene ya tiempo de haberse
implantado en nuestro país, difundiéndose su implementa-
ción ampliamente, pues representa para las organizaciones
una herramienta que les permite eficientar sus operaciones,
para así afrontar la competencia nacional e internacional en
el actual mercado globalizado de los negocios.
¿Qué diferencia al outsourcing de la tercerización?
Aun tomando en cuenta la diferencia entre los casos de las
organizaciones prestadoras de servicios extrañas a las empre- Corte de Justicia de la Nación, han sostenido de manera reiterada
sas receptoras y de aquellos casos de empresas prestadoras de que la subordinación, la cual implica la facultad de mando
servicios que forman parte del grupo de
las empresas receptoras, considero que el
outsourcing y la tercerización de servicios
son términos equivalentes.
¿Cuáles son las sociedades que regu-
larmente se constituyen para la pres-
tación de servicios de tercerización?
Como se mencionó anteriormente, exis-
ten organizaciones dedicadas a prestar
servicios a las empresas, así como pres-
tadoras de personal que forman parte
del grupo de las compañías receptoras de los mismos, las cua-
les pueden ser de diverso índole jurídico.
¿Qué efectos laborales y de seguridad social se derivan de
la aplicación de la tercerización de servicios?
En primer lugar, debe considerarse que la LFT dispone, por un
lado, que existe relación laboral, independientemente del acto
que le dé origen, cuando una persona física le presta a otra,
física o moral, un trabajo personal subordinado a cambio de
una remuneración, y por otro, define al intermediario como la
persona que contrata o interviene en la contratación de otra u
otras para que presten servicios a un patrón.
Los tribunales del Poder Judicial Federal, incluida la Suprema
de quien recibe los servicios, esto es, el
La tercerización patrón, y el consecuente deber de obe-
consiste en delegar diencia de quien los presta, es decir, el
las actividades
de una empresa trabajador en los servicios personales,
a una entidad es lo que identifica a la relación de
especializada para trabajo.
optimizar sus Debido a ello es que, de existir evi-
recursos dencia de que los trabajadores de la en-
tidad prestadora de los servicios laboran
Eb\'Cnebh de manera subordinada para la empresa
?ehk^lEngZ receptora, en caso de litigio, los tribu-
Lh\bh]^eZÖkfZ@hh]kb\a%
Kbjn^ef^r:lh\bZ]hl nales podrían considerar a ésta como el

02 15
SEPTIEMBRE
2010
 237

patrón de aquéllos y a la entidad prestadora como un inter-

mediario. Diferencias entre tercerización de
Sin embargo, la misma Ley Laboral establece que no servicios y outsourcing
serán considerados intermediarios, sino patrones, las orga-
nizaciones establecidas que contraten trabajos para ejecu- Tercerización Outsourcing
tarlos con elementos propios suficientes para cumplir con 0 Es un contrato a través del 0 Consiste en un contrato
las obligaciones que se deriven de las relaciones con sus cual las compañías mediante el cual una empresa
trabajadores, en el entendido de que en caso contrario serán especializadas en proveeduría contrata de otra la
solidariamente responsables con los beneficiarios directos de de personl son contratadas por prestación de un servicio
las obras o servicios, por las obligaciones con los trabajadores. otras para recibir los servicios concreto como la limpieza,
De lo anterior se origina la conveniencia de cerciorarse de de su personal logística o vigilancia
que las empresas prestadoras de servicios sean solventes, pues 0 los trabajos se realizan 0 las actividades se ejecutan
de lo contrario, en caso de litigio, los tribunales podrían fincarle generalmente dentro de las dentro o fuera del centro de
responsabilidades a la organización receptora de los servicios instalaciones de la compañía labores, y
por las obligaciones laborales de aquéllas, aun a pesar de que beneficiaria, y 0 lleva implícito ejecutar
los trabajadores no hubiesen laborado de manera subordinada 0 se llevan a cabo actividades un servicio fuera del core
para la misma. que le son propias, sin existir business de la compañía que
Respecto del Seguro Social, es de todos conocida la refor- necesariamente subordinación lo contrata
ma promulgada el año pasado a la LSS, a cuyo amparo se
estableció que cuando por virtud de cualquier tipo de contrato,
un patrón ponga a disposición trabajadores u otros sujetos de
aseguramiento para que ejecuten servicios o trabajos bajo la En un juicio laboral donde se demanda tanto a la
dirección del beneficiario de los mismos, en las instalaciones tercerizadoras como a la beneficiaria de los servicios, si
que éste determine, el beneficiario de los trabajos o servi- la primera reconociera la responsabilidad laboral ¿este
cios asumirá las obligaciones establecidas en dicha Ley en hecho libera a la segunda de responsabilidades?
relación con los trabajadores ocupados, en el caso de que el La liberación de responsabilidades de la empresa receptora de
patrón omita su cumplimiento, siempre y cuando el Instituto los servicios estaría condicionada a que no se hubiese rendido
Mexicano del Seguro Social (IMSS) hubiese notificado previa- evidencia de que el actor hubiere laborado bajo su subordi-
mente al patrón el requerimiento correspondiente y éste no lo nación, así como, en su caso, a que la entidad prestadora de
hubiere atendido. los servicios sea solvente y responda de las obligaciones que
Esta reforma atiende el concepto de intermediación previs- se le finquen.
to en la LFT, pues si los trabajadores de la entidad prestadora
de servicios ejecutan el trabajo bajo la dirección de la empresa ¿Cuáles serían las posibles reformas que apuntalen a esta
receptora y en los lugares que ésta designe, ello es indicativo figura?
de subordinación en los servicios, de lo que resulta la respon- La iniciativa de reformas a la LFT presentada por el Grupo
sabilidad que le puede ser imputada. Parlamentario del Partido Acción Nacional plantea modificar
la actual norma de la Ley –ya comentada– que dispone que
La responsabilidad que se da entre una tercerizadora existe responsabilidad del beneficiario de las obras o servi-
y la beneficiaria de los servicios de personal ¿es solidaria cios cuando la empresa prestadora carezca de elementos pro-
o subsidiaria? pios suficientes para cumplir sus obligaciones, al precisar que
Tratándose de la intermediación, cabe concluir que la respon- la responsabilidad solidaria se aplicará cuando los patrones
sabilidad es solidaria de la empresa receptora de los servicios, utilicen en su empresa los servicios de trabajadores propor-
ya que legalmente tiene el carácter de patrón por encontrarse cionados por un intermediario.
los trabajadores sujetos a su subordinación. Además, dicha iniciativa propone incorporar normas espe-
Por el contrario, estimo que la responsabilidad es subsidia- cíficas para regular lo que denomina como “régimen de sub-
ria de la empresa receptora de los servicios, cuando a pesar contratación”, al que identifica como aquél por medio del cual
de que los trabajadores no laboren bajo su subordinación, la un patrón denominado contratista o subcontratista ejecuta
empresa prestadora de los servicios carezca de elementos pro- obras o presta servicios con trabajadores bajo su dependencia,
pios suficientes para cumplir sus obligaciones. a favor de otra persona física o moral que resulta beneficiaria

SEPTIEMBRE
15
2010 03
 237
de los servicios contratados, la cual fija las tareas a realizar y
supervisa el desarrollo de los servicios o la ejecución de las
obras contratadas.
Esta propuesta también es afortunada, pues reconoce el
carácter de patrón del contratista o subcontratista, aun cuan-
do la empresa beneficiaria de las obras o servicios sea la que
fije las tareas a realizar y supervise la ejecución de las obras
o servicios.
Para asegurar de alguna manera que los contratistas y subcon-
tratistas cumplan sus obligaciones, la iniciativa propone que:
0 los contratos celebrados entre la beneficiaria de las obras o
servicios y los contratistas deben constar por escrito
0 la beneficiaria de las obras o servicios debe cerciorarse al
momento de celebrar el contrato, que el contratista o sub-
contratista cuenta con elementos propios para cumplir con
sus obligaciones laborales, y
0 la beneficiaria de las obras o servicios debería rectificar
permanentemente de que el contratista o subcontratista
cumple con sus obligaciones en materia de seguridad so-
cial y de medio ambiente de trabajo
La iniciativa también se refiere al cuestionado tema de las
entidades que bajo el esquema de sociedades cooperativas o
¿Qué es la tercerización de servicios?
Es la prestación de servicios de personal, mediante el cual
compañías especializadas en la proveeduría de trabajadores
son contratadas por otras para recibir sus servicios.
En la tercerización se pone a los trabajadores a disposición de
la empresa beneficiaria con el propósito de realizar actividades
que le son propias, pero sin que exista necesariamente subor-
dinación, ya que las tercerizadoras cuentan con supervisores a
cuyas órdenes están supeditados los servicios.
La LFT desde 1970 contempla la figura del intermediario
o tercerización. El texto de los numerales 12 y 13 del citado
ordenamiento legal lo define como a la persona que contrata
para un tercero, uno o varios trabajadores, pero si ese inter-
mediario tiene elementos propios y suficientes para cumplir
con sus obligaciones frente a terceros, entonces se trata de un
patrón.
Por su parte el artículo 15, fracción I
determina que si por el contrario no cuen-
ta con tales elementos el beneficiario de
los servicios es responsable solidario del
cumplimiento de las obligaciones deriva-
das de la relación de trabajo.
¿Qué diferencia al outsourcing de la
tercerización?
A diferencia de la tercerización, el
outsourcing es un proceso específico
mediante el cual una empresa contrata
04 15
SEPTIEMBRE
2010
de naturaleza civil, prestan por medio de sus socios servicios
a terceros, al proponer que se presumirá, salvo prueba en con-
trario, que se utiliza de forma dolosa el régimen de subcontra-
tación, cuando con el objeto de simular salarios y prestaciones
menores, las empresas prestadoras de servicios tengan simul-
táneamente relaciones de trabajo o de carácter mercantil o
civil con los trabajadores, planteando que quienes incurran en
tal conducta, sean sancionados con multas por el equivalente
a 250 a 5,000 veces el salario mínimo general aplicable.
Finalmente, ¿Qué recomendaciones darían a una empresa
que pretende contratar a una tercerizadora?
En los términos ya expuestos, resulta fundamental que la entidad
prestadora de los servicios sea una empresa seria y solvente debi-
damente establecida, de la cual se tenga la certeza de que cumple
con sus responsabilidades laborales y de seguridad social, y que
además responderá de sus obligaciones en caso de litigio.
También resulta importante que el contrato sea debidamente
formulado, con estipulaciones que refieran el reconocimiento de
su carácter de patrón por la empresa prestadora de los servicios
y su obligación de salvaguardar a la receptora de los servicios de
cualquier responsabilidad que pueda fincársele.
un servicio como la limpieza, logística o vigilancia. Es decir,
se pacta la prestación de un servicio en concreto para que se
ejecute dentro o fuera del centro de labores, más no servicios
de prestación de personal.
El outsourcing lleva implícito la ejecución de un servicio
fuera del core business de la compañía contratante.
¿Cuáles son las sociedades que regularmente se constituyen
para la prestación de servicios de tercerización?
Creemos que no se puede hablar de tipos de sociedades, por-
que las tercerizadoras validamente pueden ser Sociedades
Anónimas (SA) o Sociedades de Responsabilidad Limitada de
Capital Variable (S de RL de CV), sociedades civiles o asocia-
ciones civiles. El problema es que en la práctica hay empresas
que se han constituido como tercerizadoras como parte de una
estrategia para no dar cumplimiento a las obligaciones que
establecen las leyes laborales, fiscales y
A diferencia de la de seguridad social a los patrones. Esto
tercerización, el quiere decir que no es tan relevante el
outsourcing es un
proceso específico tipo de sociedad que se conforme, sino
para que se que ésta lleve a cabo el cumplimiento de
ejecute dentro o las citadas obligaciones
fuera del centro de Por ejemplo, hemos visto casos en
labores los que se crean sociedades cooperati-
=k'Kb\Zk]h vas, donde los trabajadores son incorpo-
FZkmŠg^sKhcZl rados como socios cooperativistas, para
Lh\bh]^e]^liZ\ah]^ asignarles un ingreso mínimo, lo mismo
Z[h`Z]hl;Zd^k
F\d^gsb^ sucede en las sociedades civiles donde a

los subordinados se les nombra socios industriales para eva-
dir la observancia de las obligaciones ya apuntadas, lo que ya
es un fraude a la ley.
Lo importante es que las tercerizadoras reconozcan a su
personal como sus trabajadores y no como socios cooperati-
vistas o industriales, pues corren el riesgo de que al momento
que uno de esos subordinados sea separado de sus activida-
des, seguramente los demandará ante la Junta de Conciliación
y Arbitraje (JCA) correspondiente conjuntamente con las be-
neficiarias de los servicios y al final, seguramente la autoridad
terminará condenando a estas últimas.
Por lo que hace al Seguro Social, es importante cubrir las
cuotas adecuadamente, porque existen esquemas en donde si
bien se le reconoce al personal la calidad de trabajadores, se
les afilia con salarios inferiores a los que realmente perciben a
través de una serie de ficciones, como sería pagarles una parte
de su compensación a través de un sindicato.
¿Qué efectos de seguridad social se derivan de la aplicación
de la tercerización de servicios?
La reforma a la LSS, específicamente la incorporación del nu-
meral 15-A, sólo obliga a las empresas que tercerizan a su
personal y a las beneficiarias de tales servicios a presentar la
información sobre los contratos que celebren.
Sin embargo, en octubre del año pasado el Consejo Técnico
del IMSS emitió un Acuerdo en donde señala que también
existe la obligación informativa en comento cuando se presen-
te una novación en el contrato.
Según el Código Civil la novación se presenta cuando se
sustituye de manera expresa la obligación principal por otra;
no obstante, para el citado Acuerdo la novación es todo, es
decir, desde modificar el precio, número de empleados, o en
general cualquier alteración a los contratos, razón por la cual
consideramos que el contenido de dicho Acuerdo va mas allá
de lo establecido por la Ley.
Nuestra recomendación es apegarse a las hipótesis previstas
en el Código Civil sobre la novación y si algún día el IMSS le
impone una multa a una empresa por no cumplir con la obliga-
ción de información derivada de lo que dicho Instituto entien-
de por novación, creemos que se tendrían bastantes elementos
para defenderse.
Las outsourcing no están sujetas al
cumplimiento de dicha obligación por-
que su objeto no es suministrar personal
sino ejecutar un servicio específico.
Por ello para que una outsourcing no
sea considerada como una tercerizadora,
lo importante es que en el contrato que
celebren las partes establezcan una cláu-
sula que especifique que la organización
prestadora del servicio es la que estará
a cargo de la dirección, capacitación y
237
supervisión de sus trabajadores, en tanto que la receptora del
servicio no tendrá ninguna ingerencia en ese sentido.
De esta manera aun cuando el IMSS pretenda considerar a
la outsourcing como una prestadora de personal, es muy difí-
cil que lo acredite, pues se cuenta con el respaldo del contrato,
el cual en la práctica debe ser cumplido cabalmente.
La responsabilidad que se da entre una tercerizadora
y la beneficiaria de los servicios de personal ¿es solidaria
o subsidiaria?
Estaríamos hablando de una responsabilidad que de inicio pu-
diera parecer subsidiaria, porque primero tendría que vencerse
en juicio a la tercerizadora, quien si no demuestra tener elemen-
tos propios y suficientes para hacer frente a sus obligaciones
laborales, trasladaría la responsabilidad a la beneficiaria de
los servicios, la cual sería considerada como patrón. Sólo hasta
el momento en que la autoridad constata esta falta de bienes
propios por parte de la tercerizadora, operará la responsabili-
dad solidaria.
En materia del Seguro Social antes de la reforma se ma-
nejaba exactamente igual que en materia laboral. Primero se
requería al patrón el cumplimiento de sus obligaciones, incluso
por la vía del procedimiento administrativo de ejecución y si
éste no contaba con bienes suficientes, se repercutía en contra
del beneficiario de los servicios.
Con la reforma a la LSS este procedimiento queda vigente
para aquellas empresas dedicadas a la prestación de servicios
específicos como las outsourcing, pero para las de suministro
de servicios de personal, es decir, las tercerizadoras, existe
un nuevo esquema: ahora aquellas que no cumplan sus obli-
gaciones ante el IMSS, primeramente les será notificado un
requerimiento y si no le dan respuesta en 10 días, el Instituto
podrá repercutir en contra de la beneficiaria, requiriéndo-
le el cumplimiento de las obligaciones en la materia. Esto
constituye un procedimiento más ágil para el IMSS, cuyo
propósito es garantizar que se cumplan las obligaciones en
materia de seguridad social cuando existen contratos de pro-
veeduría de personal.
En un juicio laboral donde se demanda tanto a la
tercerizadoras como a la beneficiaria
Las outsourcing no de los servicios, si la primera
deben presentar reconoce la responsabilidad laboral
las informativas
porque su objeto ¿este hecho libera a la segunda de
no es suministrar responsabilidades?
personal sino Con el simple reconocimiento no bas-
ejecutar un servicio taría para liberar a la beneficiaria de
específico los servicios, porque si se llega a con-
Eb\'FZkŠZ denar a la tercerizadora y ésta no da
]^eKhlZkbhEhf[^kZ cumplimiento al laudo, entonces la JCA
Lh\bZ]^e]^liZ\ah]^ competente puede requerir dicho cum-
Z[h`Z]hl;Zd^k
F\d^gsb^ plimiento a las beneficiarias, a través
SEPTIEMBRE
15
2010 05
 237
de un incidente de sustitución patronal promovido ante esa
instancia por el trabajador demandante.
Ese es el riesgo que se corre al contratar a tercerizadoras
que no cuentan con la solvencia económica y moral para ha-
cer frente a sus obligaciones, o cuando se nombran socios
cooperativistas o industriales a sus trabajadores.
¿Cuáles serían las posibles reformas que apuntalen a esta
figura?
El proyecto de enmienda de la LFT presentado ante el Congreso
de la Unión contempla adicionar un artículo 16-bis en donde
se pretende establecer con mayor claridad el alcance de la
responsabilidad de las tercerizadoras; sin embargo en nuestra
opinión la definición de esta figura es poco afortunada. Nos
extraña que no se hubiese homologado la definición de la ter-
cerización a la acepción prevista en la reforma a la LSS, la cual
es muy buena.
Lo importante de la reforma es lo siguiente:
0 va a imponer multas muy elevadas, cuando el patrón utili-
ce a la tercerización para pagar menores salarios a los tra-
bajadores. En un principio el primer proyecto consideraba
a este hecho como un delito, y
0 cuando los trabajadores de una tercerizadora presten servi-
cios para una beneficiaria y ésta genere utilidades, aquéllos
tendrán derecho al reparto
Sobre este punto habría que ver cuales son los efectos en
materia del impuesto sobre la renta, porque es complicado re-
gular que una compañía que no funge como patrón haga parti-
=.?.
A<:.?@2
2;
0B2;A.
16 de septiembre: descanso patrio
Este año oficialmente se cumplen 200 años de la independen-
cia de nuestro país, por lo que como cada año se conmemo-
rará esta invaluable fecha cívica, según el artículo 74, fracción
V de la Ley Federal del Trabajo (LFT), el próximo jueves 16 de
septiembre es día de descanso obligatorio.
Es conveniente que las empresas informen a sus colabo-
radores que sólo ese día deben ausentarse, por tanto deben
prestar sus servicios con toda normalidad el 15 del citado mes,
pues en caso de no hacerlo, aquéllas válidamente podrán des-
contarles el salario de esa fecha por faltar injustificadamente
a sus labores.
La única manera legal en que el 15 de septiembre pudiese
06 15
SEPTIEMBRE
2010
cipar de las utilidades a una persona que
no es su trabajador.
LABORAL
Finalmente, ¿qué recomendaciones 0 Prestadoras de servicios
darían a una empresa que pretende de personal (7 de
contratar a una tercerizadora? octubre de 2009)
0 Outsourcing ¿crea
Básicamente que reparen en: empleo o problemas?
0 verificar muy bien que la tercerizado-
(7 de octubre de 2009)
ra tenga elementos propios y suficien- 0 Contratación de personal
tes (patrimonio y capital) vía outsourcing (25 de
0 evitar el manejo de esquemas ilegales abril de 2007)
porque a la larga ello representa un alto 0 Prestadoras de servicios
de personal (31 de
riesgo para el receptor de los servicios julio de 2005)
0 revisar muy bien los contratos a cele-
brar, determinando muy bien las obli-
gaciones correspondientes a cada parte, es decir, identificando
perfectamente qué le compete al cliente, –beneficiario de
servicios– y qué a la proveedora del personal
0 estar al tanto de que la tercerizadora esté cumpliendo
con sus obligaciones laborales, de seguridad social e in-
formativas
0 incluir en los contratos celebrados con las prestadoras de
personal objetos amplios y si se trata de outsourcing se-
ñalar objetos muy concretos donde se deje muy claro el
servicio a prestar, y
0 pactar, en la medida de lo posible, en los contratos, fian-
zas para garantizar el cumplimiento de las obligaciones
de la tercerizadora
llegar a tener la naturaleza jurídica de día de descanso, sería
que así se estableciera en:
0 el propio contrato individual o colectivo de trabajo celebra-
do con los trabajadores, o
0 las políticas de prestaciones y compensaciones de la orga-
nización
Ahora bien, si por requerimientos productivos de la compa-
ñía, requiriese que la totalidad o una fracción de sus colabo-
radores se presentaran a laborar el día 16, recuerde que se les
deberá cubrir un salario doble adicional al que perciben ordi-
nariamente, de acuerdo con el numeral 75 del ordenamiento
legal en cita.

Contrato Ley del alcohol y azúcar
El pasado 12 de agosto en el Diario Oficial de la Federación,
la Secretaría del Trabajo y Previsión Social (STPS) convocó a
los patrones y trabajadores afectos a estos ramos de la indus-
tria a participar en la revisión integral de su Contrato Ley.
Para tal efecto, las partes exhortadas debieron acreditar a
sus delegados a más tardar el 7 de septiembre de 2010 ante la
Unidad de Funcionarios Conciliadores de la STPS, cuyo domi-
cilio se encuentra en Periférico Sur 4271, colonia Fuentes del
Pedregal, en la ciudad de México, DF.
La convención revisora se instaló e inició sus labores a las
10 puntos para vencer el desempleo
España, como muchos países en el mundo, está viviendo uno de
sus peores episodios en materia de desempleo. El gobierno de esa
nación, como las propias empresas han tratado de tomar cartas
en el asunto, mediante la implementación de algunas refor-
mas a la legislación laboral y el establecimiento de políticas
que favorezcan la generación de fuentes de trabajo.
Pero, qué puede hacer un trabajador ante un despido y lo
más importante, cómo lograr obtener un empleo en un entor-
no adverso y con pocas posibilidades de acceso.
Algunos especialistas españoles señalan que es indispensa-
ble no dejarse llevar por la frustración, recuperar el control y
encarar el futuro de manera positiva.
Por ello proponen 10 acciones básicas con las que se pue-
den mejorar las posibilidades de obtener un nuevo empleo:
0 informarse sobre los derechos. Según los casos, la persona
en paro puede tener derecho a cobrar una prórroga o pres-
tación asistencial, llamada subsidio por desempleo
0 identificar nuevos caminos profesionales. De acuerdo con
un estudio de Randstad, el 65.6% de los trabajadores actua-
les reconoce que no está trabajando en algo directamente
relacionado con sus estudios. Retomar la vocación profesio-
nal donde se abandonó en su momento puede ser un buen
comienzo
0 buscar empleo. Es positivo darse unos días para buscar traba-
jo, pero no conviene demorar más de 15 días la búsqueda de
empleo. Para tal efecto se pueden utilizar herramientas como
bolsas de trabajo por Internet, contacto directo con compa-
ñías, acudir a agencias de intermediación laboral, etcétera
0 preparación de herramientas. El candidato debe elaborar
su currículum vitae (CV) específico para cada puesto en
concreto al que se quiera optar
0 realizar un argumentario. Debe evaluar lo que ha consegui-
do y desarrollado profesionalmente y realizar un discurso
de venta de sí mismo, con lo cual destacará fácilmente so-
237
11:00 horas del 13 de septiembre de ese año en el auditorio
de la propia STPS ubicado en el sitio señalado.
LABORAL
0 Contratos Ley Lana, 0 Privilegios del contrato 0 Sector azucarero firma
Azúcar y Alcohol azucarero contrato-ley
(13 de julio de 2009) (26 de septiembre (31 de agosto de 2007)
de 2007)
bre el resto de candidatos, tanto en el
CV como en la entrevista de trabajo
0 preparar entrevista. Este paso es in- LABORAL
dispensable y aún más cuando la 0 En desempleo: aún
separación en el último trabajo fue viene lo peor (24 de
derivada de un despido, ya que sin agosto de 2009)
0 Más desempleo
duda preguntarán sobre los motivos
advierte la OCDE (24 de
que desencadenaron la salida de la junio de 2009)
empresa. Debe responder con hones- 0 Aumenta tasa de
tidad y confianza ante las posibles desempleo: OCDE (23
preguntas: “¿Por qué te despidieron?”, de marzo de 2009)
“¿Qué has estado haciendo durante el
período de desempleo?”, entre otras
0 aprovechar para desarrollar nuevas habilidades. Mejorar sus
habilidades y conocimientos en sus áreas de conocimiento
(expertiz), así como en otras materias que le sean de interés;
ello con independencia del dominio de un segundo idioma o el
desarrollo de conocimientos informáticos
0 mover la red de contactos. Mantener una lista actualizada
de contactos es fundamental, porque permite estar en con-
tacto directo con el mercado laboral
0 reciclaje. El desempleo puede utilizase para dar un nuevo
giro profesional, emprender un negocio o estudiar para ob-
tener un postgrado, y
0 seguir intentándolo. Si no se consigue trabajo en un tiempo
prudente, no se debe caer en lamentaciones. El consejo: seguir
insistiendo y ser proactivo en la búsqueda de un empleo.
Sin lugar a dudas las recomendaciones apuntados pueden
elevar las posibilidades de acceso a una fuente de empleo,
pero de todos los aspectos el más importante es tener una
buena actitud ante una circunstancia adversa.
Fuente: www.expansionyempleo.com
SEPTIEMBRE
15
2010 07
 237
9.
2:=?2@.
0<;@B9A.
AUSENCIA PARA CAPACITACIÓN CON SALARIO
Uno de nuestros maestros nos solicitó un permiso para
asuntarse una semana sin goce de sueldo para recibir una
capacitación, petición a la cual accedimos por lo que en su pago
quincenal sólo incluimos el salario de la semana completa que
sí laboro –siete días–. Acción con la que no está de acuerdo
porque asegura que le debemos cubrir el salario del sábado
y domingo de la semana de capacitación porque son los de
descanso. ¿Quién está en lo correcto?
El artículo 69 de la Ley Federal del Trabajo (LFT) señala
que los trabajadores por cada seis días de labores
disfrutarán de un día de descanso.
Por otra parte el numeral 70 de la LFT indica que el
patrón y los colaboradores de mutuo acuerdo podrán pactar los
días de descanso, en este caso dos de asueto (sábado y domingo)
por cinco días laborables.
En tal virtud, en sentido estricto, si el trabajador no prestó sus
servicios personales subordinados durante la semana de
capacitación no se le tienen porque pagar los días de descanso
correspondientes (art. 82 LFT).
RENUNCIA FIRMADA ¿EVITA JUICIO?
Cuando se le entregó el detalle de su finiquito a un trabajador
que renunció se negó a firmarlo, argumentando que era muy
poco y amenazó con demandarnos. Aun cuando tenemos en
nuestro poder su renuncia ¿puede demandarnos ante la Junta
de Conciliación y Arbitraje (JCA)?
El procedimiento de un juicio laboral comienza con la
presentación de la demanda por parte del trabajador
ante la Oficialía de Partes de la JCA correspondiente
(art. 871 LFT).
En el escrito de demanda el trabajador señala los
hechos en que funda sus peticiones “en este caso alegará un
despido injustificado” (art. 872 LFT).
El Pleno de la Junta dictará un acuerdo donde precisará
el día y la hora en que se celebrará la Audiencia de
Conciliación, Demanda y Excepciones y Ofrecimiento y
Admisión de Pruebas, a la cual es imprescindible que ustedes
asistan acompañados de un abogado especialista en la materia,
porque de no hacerlo se les tendrá por contestada la demanda en
sentido afirmativo, esto es que aceptan todo lo manifestado por
su contraparte (art. 873 LFT).
En la etapa de Demanda y Excepciones de la Audiencia
mencionada ustedes tendrán que dar contestación a la
demanda, ya sea por escrito o de manera oral, debiendo
08 15
SEPTIEMBRE
2010
RENUNCIA DE TRABAJADOR ¿VÁLIDA?
Después de dos meses de su contratación un trabajador nos
presentó su renuncia, decisión con la que no estamos de acuerdo
debido al costo que significó su capacitación. ¿Estamos obligados
a aceptar la misma?
El artículo 40 de la LFT señala que a ningún trabajador
se le puede obligar a prestar sus servicios por más de
un año.
No obstante la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos (CPEUM) establece en su numeral 5o, tercer
párrafo que a ninguna persona se le podrá obligar a prestar un
servicio personal sin su pleno consentimiento.
Como la LFT emana de la CPEUM, prevalece lo previsto en la
Constitución, de ahí que a ustedes no les resta más que aceptar
la renuncia del trabajador objeto de su consulta. En tal caso lo
procedente es cubrirle la parte proporcional de aguinaldo,
vacaciones y prima vacacional que hubiese devengado (arts. 79,
80 y 87 LFT).
referirse a todos y cada uno de los hechos aducidos en la
demanda, afirmándolos o negándolos. El silencio o las evasivas
al momento de dar la contestación respectiva hará que se tengan
por aceptados los hechos que no se controvirtieron (art. 878
fracciones III y IV LFT).
Por ello en ese momento ustedes deben utilizar como
medio de defensa la carta renuncia entregada por su ex
subordinado, quién probablemente desconocerá su firma, en
consecuencia tendrán que ofrecer la prueba pericial en
caligrafía, grafometría y grafoscopia (arts. 796, 797 y 823 LFT).
Desahogado el juicio en su totalidad, la JCA emitirá un
laudo (resolución), el cual se dictará a verdad sabida y buena
fe guardada, el cual tendrá que ser claro, preciso y congruente
con la demanda, contestación y demás pretensiones
deducidas en el proceso –resultado de valoración de las
pruebas– (arts. 837 fracción II y del 838 al 843 LFT).
Como puede observarse el haber entregado una carta
renuncia a su patrón no le impide al subordinado demandarlo,
de ahí que ustedes deben considerar que de no hacer valer
la existencia y autenticidad de dicho documento en el juicio,
seguramente el sentido de la resolución será adverso, ya que la
JCA realiza el estudio de lo aportado por las partes involucradas
hasta la finalización del juicio.
 237

=?<1B0A6C61.1

En camino la NOM de Responsabilidad Social

Conozca los más recientes pormenores del proceso de aprobación de esta
normatividad, por Ancelmo García Pineda, asesor externo de la OIT.
Preámbulo
Luego de poco más de cinco años de discusiones y de un largo
camino de reuniones de grupos nacionales e internaciona-
les, ya está en circulación el primer borrador definitivo de la
norma internacional de responsabilidad social (RS) identificada
como ISO 26000.
La última reunión mundial en la que se analizó la Norma
ISO 26000, se llevó a cabo en mayo último; ésta fue la 8a
reunión, en ella fueron pocos los países que hicieron objecio-
nes, y al final fue aceptada, con algunas observaciones que
permitieron su aprobación final, para llevarse a cada nación
a su aprobación definitiva. Con ello se ha dado fin a un largo
proceso que inició en el año de 2005 de manera formal, aun-
que antes habían ocurrido reuniones preparatorias.
Ahora se someterá a su último estudio y consulta, por
lo que es muy probable que todos los países la aprueben
en diciembre de 2010. Esta será una norma internacional
que además de dar orientación, no tendrá requerimientos y
abunda en importantes recomendaciones, para al menos los
próximos 50 años.
Compleja historia
Fue en junio del 2004 en Estocolmo, cuando formalmente se
aprobó el inicio del proceso ISO 26000. A partir de ese momento
empezó el complicado camino que ha permitido elaborar, de
una manera sin precedente en el mundo, una Norma de carácter
integral en la que se han visto incluidos los intereses de todos
los sectores de la sociedad, con más o menos satisfacción de sus
representantes.
A este inicio ahora se le ha denominado en la práctica
“enfoque multistakeholder”; que consiste simplemente en ha-
cer participar en el desarrollo normativo, a una cantidad de
sectores de la sociedad mayor a lo habitual.
Por ello es que el proceso ISO 26000 cuenta entre sus sectores
participantes (Stakeholder Groups) a expertos designados de:
0 gobierno
0 industria
0 organizaciones no gubernamentales
0 grupos de consumidores
Las dos caras de la
Respondabilidad Social
Externa Interna
0 Ética empresarial 0 Condiciones de trabajo
0 valores organizacionales 0 relaciones interpersonales
0 relaciones con la comunidad 0 motivación
0 contaminación y medio 0 capacitación, y
ambiente, y 0 otros aspectos relacionados con
0 vínculos con los consumidores las relaciones laborales en la
organización
0 sindicatos de trabajadores, y
0 un sexto grupo que aglutina a académicos, consultores, cer-
tificadores y los organismos locales de normalización
Con esta amplia participación se buscó garantizar mayor
legitimidad debido a su diversidad, asumiendo con falta de
agilidad y curvas de aprendizaje grupal de prolongadas discu-
siones, el justiprecio por este plus de apertura y mayor trans-
parencia. De hecho desde la reunión plenaria ISO 26000 de
2005 en San Salvador de Bahía se evidenció que iba a resultar
muy difícil mantener a tan diversos sectores dentro de las
limitaciones de los tradicionales reglamentos de la organiza-
ción ISO.
No todos los sectores y sus expertos designados contaban
con la experiencia en procesos de normalización que todo el
largo proceso exigía. El enfoque multistakeholder debía con-
vivir con otra regla de rigurosa aplicación en el comité ISO: la
“Representación Nacional”, lo cual lejos de dotar de agilidad
al proyecto, terminó siendo una carga de complejidad adi-
cional; a pesar de todo se ha logrado aprobar en su versión
definitiva el borrador de la Norma que estará en aplicación de
manera real a partir del mes de enero de 2011. De esta forma
concluye el proceso de su elaboración, que ha sido sin lugar a
dudas el más numeroso y complejo en la historia de ISO, por
encima incluso de las mundialmente conocidas Normas ISO
9000 e ISO 14000.

SEPTIEMBRE
15
2010 09
 237
Descripción de la norma
Como resultado de las varias interpretaciones existentes de
Responsabilidad Social (RS), es una gran aportación la crea-
ción de esta Norma, ya que por primera vez a nivel mundial y
sectorial se hablará con un mismo lenguaje y con los mismos
contenidos de tan importante tema.
Esta Norma será muy apropiada para ayudar a alcanzar
una perspectiva común y un entendimiento sobre los prin-
cipios y las prácticas de responsabilidad social. Su meta es
contribuir al desarrollo sostenible, salud y bienestar de la
sociedad.
Tomando en cuenta el documento aprobado en mayo pasa-
do, y de acuerdo con los contenidos consensuados en el cuarto
borrador de la norma, se destacan los siguientes aspectos de
la misma:
0 estructura
0 definición de RS
0 principios
0 temas fundamentales, y
0 papel de las partes interesadas y enfoque de Stakeholder
Especificaciones de la Norma
Su contenido está basado en siete materias fundamentales de
la RS como son:
0 el gobierno organizacional (conocido como gobierno corpo-
rativo en el caso de empresas)
0 derechos humanos
0 prácticas laborales
0 ambiente
0 prácticas justas de negocio
0 asuntos de los consumidores, y
0 desarrollo de la comunidad
La norma promueve la integración de programas de res-
ponsabilidad en los temas enlistados, así como en las prácticas
internas diarias de las organizaciones.
Esta normatividad tomará en consideración la diversidad
social, ambiental, legal, económica y organizacional. Igualmen-
te, no será una norma de sistemas de gestión como lo es la
ISO 9001 de Gestión de la Calidad o la ISO 14001 de Gestión
Ambiental, ni está planificada, ni es apropiada para propósitos
de certificación o para uso contractual y lo más importante, es
que está dirigida a todo tipo de compañías sin importar sus di-
mensiones, tamaño, tipo o ubicación, lo cual rompe con el mito
de que la RS es sólo para las grandes corporaciones.
Esencia de la Norma
Es hasta la fecha la más importante y completa herramienta
para que una compañía pueda realmente entender y poner en
práctica la RS. Los principios en los que se sustenta son los
siguientes:
0 rendición de cuentas
0 transparencia
10 15
SEPTIEMBRE
2010
0 comportamiento ético, y
0 respeto por:
1 los intereses de los Stakeholders (grupos de interés)
1 la legislación
1 las normas internacionales, y
1 los derechos humanos
Objetivos de la Norma
Tiene varios, entre los principales que esta regulación busca
lograr son los siguientes:
0 ayudar a las empresas a abordar su RS, a la vez que se
respeten las diferencias culturales, sociales, ambientales y
legales, y las condiciones de desarrollo económico de cada
región geográfica o sector productivo y social al que se
pertenezcan
0 promover una terminología común en el campo de la RS
0 aumentar el conocimiento y la conciencia sobre RS
0 proporcionar una guía práctica tendiente a hacer operativa
la RS, identificar y comprometer a los Stakeholders, y re-
forzar la credibilidad de los informes y reclamos realizados
sobre RS
0 resaltar el énfasis de los resultados de desempeño y su me-
jora en las corporaciones, así como aumentar la confianza
y satisfacción de los clientes y otros Stakeholders, y
0 ser consistente y no estar en conflicto con documentos
existentes, tratados y convenciones internacionales y otras
normas ISO
La norma no busca reducir ni suplir la autoridad de los
gobiernos para abordar la RS en los centros de labores.
Definición consensuada de RS
Su acepción, lejos de ser perfecta es, un concepto ampliamen-
te consensuado por el largo y sinuoso proceso por el cual se
tuvo que transitar. Es importante resaltar que de la misma
se desprende fundamentalmente que la RS, implica una res-
ponsabilidad voluntaria (como lo es también la misma guía)
y cuyo objetivo último es ni más ni menos que contribuir al
desarrollo sostenible.
Dicha definición fue abordada por más de 90 países y 420
representantes de los seis stakeholders mencionados. La defi-
nición acordada es:
La Responsabilidad Social de una organización consiste
en la atención respecto de los impactos de sus decisiones
y actividades en la sociedad y el medio ambiente, por
medio de un comportamiento transparente y ético que:
0 contribuya al desarrollo sostenible, la salud y el
bienestar general de la sociedad
0 tome en consideración las expectativas de sus partes
interesadas, stakeholders, y
0 esté en cumplimiento con la legislación aplicable y
sea consistente con normas internacionales de com-

portamiento, y esté integrada a través de toda la or-
ganización y practicada en sus relaciones
RS desde la perspectiva de la ONU
Por otra parte es importante tener presente la visión y pro-
puesta de la Organización de las Naciones Unidas (ONU),
respecto de la RS, la cual está contenida en el denominado
Pacto Mundial; consta de diversos principios que correspon-
den al ámbito de:
0 los derechos humanos (extraídos de la Declaración Universal
de Derechos Humanos)
0 laboral (contenidos de la Declaración de la OIT relativa a
los principios y derechos fundamentales en el trabajo)
0 medioambiental (contemplados en la Declaración de Río
de Janeiro sobre el Medio Ambiente y el Desarrollo), y
0 corrupción (señalados en el Convenio de la ONU contra co-
rrupción). El principio relativo a la corrupción se agregó en
junio de 2004
La mayoría de los gobiernos nacionales del mundo entero
han aceptado estos principios; por tanto se alude a ellos con
frecuencia como “principios universales del pacto mundial”.
Con lo anterior vemos que la Norma ISO 26000 se acom-
paña de la discusión global de RS, tema que en los últimos
años ha logrado imponerse en las agendas nacionales e inter-
nacionales de los actores productivos, marcando la necesidad
de superar el paradigma de mero crecimiento económico, y
alentar un modelo que ineludiblemente propicie un desarrollo
sustentable. Podemos asumir entonces que la RS debe tomar
en cuenta los documentos fundamentales respecto de los de-
rechos laborales también como:
0 Declaración Tripartita de la OIT sobre Principios concer-
nientes a Empresas Multinacionales y Política Social, y
0 Declaración de OIT sobre Principios Fundamentales y Dere-
chos en el Trabajo
Aspecto laboral de la Norma
El tema de labour o trabajo, en el proceso de elaboración de
la Norma ISO considera los cinco subtemas de:
0 empleo y relaciones laborales
0 condiciones de trabajo y protección social
0 diálogo social
0 salud y seguridad, y
0 desarrollo humano
En la Norma se especifican los contenidos de cada subtema
y los aspectos esenciales que en general constituyen, elementos
bastante satisfactorios de las orientaciones laborales responsa-
bles, considerando que se trata de abordar las condiciones y
realidades de países desarrollados y no desarrollados.
Por otra parte, en el tema de Derechos Humanos dentro
de la norma ISO 26000 abarca varios subtemas que incluyen
aspectos relacionados al trabajo como la no discriminación.
Es preciso mencionar que la Norma incluye un aspecto es-
237
pecífico, “Derechos fundamentales del trabajo” que refuerza
justamente el tema laboral respecto de aquellos derechos hu-
manos que la Organización Internacional del Trabajo (OIT) ha
identificado y calificado como fundamentales.
Estos derechos están legislados en muchas sociedades. En-
tre las consideraciones adicionales se incluyen:
0 libertad de asociación y de negociación colectiva
0 prohibición del trabajo forzoso u obligatorio, y del trabajo
infantil, y
0 no discriminación por ninguna causa
A este respecto se busca que esta Norma no se convierta
en una barrera que obstaculice las prácticas comerciales en
modo alguno.
Dudas sobre la aplicación de Norma
En ese sentido podemos mencionar los siguientes:
0 muchos países no han respondido satisfactoriamente a una
cultura de normalización en el tema de la RS
0 el Global Report Iniciative (GRI) y el Pacto Mundial, así
como otras guías en la materia no han sido orgánicamente
asumidos como una cultura
0 la Norma sigue pareciendo mayormente aplicable a las
grandes corporaciones más que a pequeñas y medianas em-
presas
0 la posibilidad de usar la Norma como barrera técnica al
comercio o con fines de certificación
0 recursos insuficientes para despertar interés en la Norma
y su aplicación
0 la situación política y económica de algunos países está por
encima de la aplicación de cualquier norma
0 cómo aplicarla a diferente tipo de organizaciones especial-
mente gobiernos, trabajadores y pequeñas y medianas or-
ganizaciones
0 su extensión y complejidad
0 la percepción de que la Norma es una herramienta para
economías desarrolladas y que es un asunto de grandes
negocios
0 el contenido de la Norma vs las perspectivas académicas, y
0 que el gobierno convierta la ISO 26000 en un tema obliga-
torio, lo cual sería contraproducente y contrario al espíritu
de la Norma, cuyo fin es el desarrollo libre de negocios
Es muy importante dejar claro que el acuerdo a nivel mun-
dial es que esta Norma es una referencia y una guía, y se
busca que no sea certificable, para que no se haga mal uso
de ella.
Conclusión
Durante el proceso de elaboración de la Norma que ha du-
rado poco más de cinco años, se debatieron muchas teorías,
llegando al tema de diversidad sexual, con el cual se corría el
riesgo de que algunos países se opusieran a la Norma y por
otro que no la utilizaran. Al final predominó el hecho de que
SEPTIEMBRE
15
2010 11
 237

hay que tomar conciencia de que existen diferentes culturas y ISO 26000 tiene un status de alto nivel institucional, no presentó
que para hacer una norma internacional en materia de RS se debe objeciones en esta última fase, lo cual significa el apoyo de lo que
ser abiertos, tolerantes y apreciar que otras naciones se sumaron a constituye quizás el organismo intergubernamental de mayor je-
la cruzada mundial por la RS empresarial. rarquía mundial.
También es importante mencionar que la filantropía enten-
dida como temas de caridad puede ser positiva a la sociedad,
pero no puede ser usado como sustituto de la integración de
prácticas de RS en la organización. Otro aspecto bien impor- LABORAL
tante es el hecho de que se deja claro que las inversiones so- 0 Desacato a responsabilidad social (31 de 0 Responsabilidad social aumenta en
ciales que contribuyen al desarrollo de la comunidad pueden agosto de 2009) México (13 de marzo de 2008)
o no estar asociadas con el núcleo de las actividades operacio- 0 Norma ISO 26000: responsabilidad 0 Normas de responsabilidad social (25 de
nales de la misma. Por otro lado, la OIT, quien en el proceso social (8 de julio de 2008) abril de 2007)

12
.0AB.961.1
Disposiciones de la STPS, publicadas en el DOF en el período del 14 al 28 de agosto.
Contratos Ley
Disposición Contenido
Contrato Ley de la Industria Textil del La Secretaría del Trabajo y Previsión Social (STPS) dio a conocer el texto del citado documento. Los salarios y las tarifas que
Ramo de la Seda y toda clase de Fibras devengan los trabajadores afectos a este ramo se incrementaron en un 5%. En consecuencia el salario mínimo en esta rama de
Artificiales y Sintéticas la industria es de $131.00. Su vigencia es del 9 de febrero de 2010 al 8 de febrero de 2012

(DOF, 24 de agosto)

Avisos
Aviso general mediante el cual se da
a conocer el cambio de domicilio de
la Oficialía de Partes de la Oficina del
Secretario del Trabajo y Previsión
Social
La STPS, a través de la Dirección General de Asuntos Jurídicos da a conocer al público en general que a partir del 1o. de
septiembre de 2010 el nuevo domicilio de la citada oficina es Paseo de la Reforma número 93, mezzanine, Colonia Tabacalera,
Delegación Cuauhtémoc, en la Ciudad de México, DF.
(DOF, 24 de agosto)

Convocatorias
Para la celebración de una Convención Se convocó a los trabajadores y patrones de dicha industria, para que participen en la revisión del contrato ley. Las partes acreditaron
Obrero Patronal para la revisión a sus delegados el 23 de de septiembre de 2010 y la convención revisora tuvo verificativo el 30 de septiembre de ese año
salarial del Contrato Ley de la Industria
Textil del Ramo de Géneros de Punto (DOF, 25 de agosto)

12 15
SEPTIEMBRE
2010
 "ÀP
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EF

237
@24B?61.1 @<06.9
02 SEGURO SOCIAL
CASOS PRÁCTICOS

Cambio de representante
legal ante IMSS
Conozca todos los movimientos que debe realizar
en la Subdelegación del Seguro Social al darse el
supuesto mencionado
07 PARA TOMARSE EN CUENTA INFONAVIT
0 CUÁNDO AFILIAR AL IMSS A LOS MAESTROS
0 PRESENTACIÓN DE BAJAS EXTEMPORÁNEAS 12 PARA TOMARSE EN CUENTA
0 OBTENGA CONDONACIÓN DE MULTAS INFONAVIT
08 LA EMPRESA CONSULTA
0 CAPITAL CONSTITUTIVO ¿PROCEDE? S/P DE ACTUALIDAD
0 HORA EXTRA DIARIA ¿INTEGRA AL SBC? 0 SÍNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MÁS RELEVANTE
0 TRABAJADOR TOPADO CON VARIOS PATRONES EN MATERIA DE SEGURIDAD SOCIAL, PUBLICADO EN EL
0 RECTIFICACIÓN DE PRIMA DE RIESGO DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN, EN EL PERÍODO
0 VISITA DOMICILIARIA POR DICTAMEN ¿POSIBLE? COMPRENDIDO DEL 14 AL 29 DE AGOSTO

11 LOS TRIBUNALES RESOLVIERON ON LINE

0 ILEGAL RECTIFICACIÓN DE PRIMA DERIVADA DE 0 SEGURO SOCIAL PARA TODOS
RIESGOS DE TRABAJO NO INFORMADOS POR EL IMSS
 237
SEGURO SOCIAL
0.@<@
=?.0A60<@
Cambio de representante legal ante IMSS
Procedimiento a seguir en el Seguro Social para
comunicar esta modificación interna de la empresa.
La figura del representante legal es de gran importancia para
un patrón persona moral, ya que es quien realiza todos los
actos en nombre de la empresa a la que representa.
Por lo anterior, cuando un patrón persona moral se inscribe
como tal ante el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS),
debe proporcionar, entre otros, los datos de la persona física
que funge como su representante legal, tales como: nombre
y apellidos, Registro Federal de Contribuyentes (RFC), Clave
Única de Registro de Población (CURP), teléfono fijo y móvil
y su dirección de correo electrónico, porque aquél será quien
esté autorizado para realizar todos los actos inherentes a su
representada frente al Instituto.
Para tal efecto, es necesario que el representante legal
cuente con un poder para actos de administración donde se le
faculte para realizar todos los actos frente al IMSS, tales como:
altas, reingresos, modificaciones salariales y bajas de los tra-
bajadores, de su Declaración Anual de la Prima de Riesgos de
Trabajo y todos los necesarios para el exacto cumplimiento
de sus obligaciones patronales; o bien un poder general para
ejercer actos de dominio, a fin de que tenga todas las facul-
tades de dueño, tanto en lo relativo a los bienes, como para
ejercer toda clase de gestiones a fin de defenderlos (art. 2554
Código Civil para el DF).
Además de que el representante legal es quien debe trami-
tar la obtención del:
0 documento de identificación patronal, necesario para llevar
a cabo cualquier gestión en las unidades administrativas
del Instituto, centrales y de operación administrativa des-
concentrada o en los lugares habilitados para tal efecto (art.
14 Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de
Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fisca-
lización –RACERF–), y
0 número patronal de identificación electrónica, esto es la
firma electrónica y el certificado digital para poder em-
plear los medios electrónicos para el envío de movimien-
02 15
SEPTIEMBRE
2010
Al informar el cambio del
representante legal de su empresa
no olvide llevar:
0 Escrito libre informando el cambio del representante legal y solicitando
nueva tarjeta patronal
0 identificación y CURP* del nuevo representante legal y de las
personas que quedarán autorizadas para presentar movimientos
afiliatorios, y
0 memoria USB con el archivo de la firma electrónica y el certificado
digital vigente hasta ese momento
*Nota: Clave Única de Registro de Población
tos afiliatorios: el IMSS Desde Su Empresa (IDSE) –art. 5o
RACERF–
En este contexto, cuando el representante legal de una
empresa cambia, ésta debe comunicar tal situación al IMSS
dentro de los cinco días hábiles siguientes a aquél en que
ocurra este hecho para a su vez efectuar la autorización de
quien ocupará su cargo y tramitar una nueva tarjeta de iden-
tificación patronal, firma electrónica y certificado digital, para
los efectos citados (art. 16 RACERF).
Por la importancia de conocer el procedimiento a seguir
por el patrón para notificar el cambio de representante legal
de su empresa al IMSS, así como las otras gestiones que se de-
rivan de ello a continuación se presenta un caso práctico.
Caso práctico
La asamblea de accionistas de la empresa Santana Bienes
Raíces, SA de CV en su última asamblea ordinaria removió
al señor Rafael Pérez Pérez del cargo de representante legal
y nombró al señor José Trinidad López Gómez, quien desea
saber cómo: notificar su nuevo cargo al IMSS, nombrar otras
 237

personas para presentar avisos afiliatorios y tramitar la nueva
firma y el certificado digital.
1 CAMBIO DE REPRESENTANTE LEGAL
El señor José Trinidad López Gómez deberá acudir al departamen-
to de Afiliación-Vigencia de Derechos de la Subdelegación co-
rrespondiente a su domicilio fiscal, acompañado de las personas
autorizadas en el acta para efectuar actos de administración
(referentes al IMSS) y presentar los siguientes documentos:
0 constancia de la CURP del representante legal y de las
otras personas autorizadas para presentar movimientos
afiliatorios
2 TARJETA DE IDENTIFICACIÓN PATRONAL
Esperar la expedición de la nueva tarjeta de identificación pa-
tronal, misma que actualmente es del tamaño de una hoja
carta y en la que constan los siguientes datos:
0 Delegación

0 un escrito libre que contenga los datos de identificación de 0 Subdelegación

la empresa (nombre, denominación o razón social; domicilio 0 NRP

fiscal y Número de Registro Patronal –NRP–) y donde se: 0 división

1 solicite la expedición de una nueva tarjeta de identifica- 0 clase

ción patronal, indicando que tal situación obedece al 0 fracción

cambio de representante legal, y 0 nombre del patrón

1 señale el nombre del nuevo representante legal y de las 0 actividad

otras personas autorizadas para realizar actos de adminis- 0 domicilio

tración, tal como se muestra en el siguiente formato: 0 lugar y fecha de expedición

0 nombre completo y firma del representante legal y de las

demás personas autorizadas para presentar avisos afiliato-

rios ante el IMSS
Una vez expedida, tanto el señor José Trinidad López Gómez
(representante legal) como las otras personas que presentarán
movimientos afiliatorios deberán firmarla autógrafamente, para
que posteriormente el personal institucional les ponga el se-
llo del departamento de Afiliación-Vigencia de Derechos, tal
como se aprecia en el siguiente formato:

0 poder notarial que acredite al señor José Trinidad López

Gómez como el representante legal de la empresa Santana
Bienes Raíces, SA de CV; así como el poder donde se au-
torice a las otras personas para la realización de trámites
administrativos en nombre de la empresa
0 identificación oficial del representante legal y de las perso-
nas autorizadas para presentar avisos afiliatorios (creden-
cial de elector emitida por el Instituto Federal Electoral o
pasaporte), y

SEPTIEMBRE
15
2010 03
 237

3 FIRMA ELECTRÓNICA Y CERTIFICADO DIGITAL 0 elegir la opción IDSE (IMSS Desde Su Empresa) y en la
Acudir inmediatamente a la ventanilla de Firma Digital para pantalla desplegada dar clic en Certificado Digital
solicitar la revocación del certificado digital; para ello el se-
ñor José Trinidad López Gómez (representante legal) deberá
proporcionar al personal institucional el archivo que contiene
la firma electrónica y el certificado digital de la empresa (pre-
ferentemente en una memoria USB), así como el nombre de
usuario y la contraseña de acceso.
Cabe mencionar que en la página electrónica del Instituto
(www.imss.gob.mx) se contempla que la revocación del certifi-
cado digital podrá hacerse vía Internet o de manera presencial,
y que en este último supuesto, el representante legal deberá
exhibir la Carta de Revocación, misma que se reproduce al
final de este apartado.
En el caso del ejemplo la revocación será presencial, por-
que el representante legal acudió personalmente a la Subdele-
gación correspondiente, sin embargo la carta referida no será
necesaria puesto que el trámite se está efectuando enseguida de
la notificación del cambio del representante legal y de la expe-
dición de la nueva tarjeta de identificación patronal.
Para revocar el certificado digital el personal de la venta-
nilla deberá:
0 ingresar al sitio de Internet del Instituto, ubicar la sección

IMSS para ti y elegir la opción Servicios en línea y des-

cargas

0 ubicar el menú Certificado Digital y elegir la opción Revocación

NPIE

04 15
SEPTIEMBRE
2010
 237

0 pulsar el botón Examinar en el recuadro denominado Firma anterioridad. El personal del Instituto le entregará al nuevo re-
Digital, abrir el archivo que contiene el certificado digital e presentante legal el documento referido, con el sello correspon-
introducir el nombre de usuario y contraseña proporciona- diente del departamento de Afiliación-Vigencia de Derechos.
da por el representante legal

Acto seguido, el personal de la ventanilla de Firma Digital

generará el nuevo certificado digital, considerando los datos
del señor José Trinidad López Gómez y le proporcionará el
siguiente documento para corroborar que la información plas-
mada es correcta:

El sistema arrojará un Acuse de recibo de revocación pre-

sencial donde constará que a partir de la fecha en que se reali-
za el trámite queda sin efectos el certificado digital emitido con

SEPTIEMBRE
15
2010 05
 237

Si la información es correcta, el personal institucional gene-
rará la Carta de Términos y Condiciones para la Obtención y
Uso del Número Patronal de Identificación Electrónica y Cer-
tificado Digital y se la dará a firmar al representante legal:
En la misma memoria USB donde estaba el archivo del certi-
ficado y la firma se guardarán los nuevos, con los que el patrón
podrá enviar los movimientos afiliatorios a través del IDSE.
CARTA DE REVOCACIÓN

Consideraciones finales
Si bien es cierto ni en la Ley del Seguro
Social ni en sus reglamentos se prevé al- SEGURO SOCIAL
guna sanción aplicable ante la falta de 0 Alta de nuevo patrón en
comunicación del cambio de represen- el IMSS (16 de agosto
de 2010)
tante legal, quien se encuentre en este
0 Dificultades al obtener
supuesto deberá cumplir con esta exi- la firma digital (08 de
gencia para asegurarse de que el único octubre de 2007)
que realice trámites ante el IMSS sea
el representante legal reconocido por la
compañía.

06 15
SEPTIEMBRE
2010
 237

=.?.
A<:.?@2
2;
0B2;A.
Cuándo afiliar al IMSS a los maestros
Toda vez que de acuerdo con el calendario escolar diversas
instituciones educativas están reiniciando actividades, es per-
tinente recordar los criterios aplicables por el Instituto Mexi-
cano del Seguro Social (IMSS) para determinar la obligatorie-
dad de afiliar a los profesores de asignatura de clase, según lo
expuesto en el Acuerdo del H. Consejo Técnico ACDO-HCT-
311007/453.P.(D.I.R.), del 31 de octubre de 2007, el cual está
disponible en nuestra página electrónica: www.idconline.com.
mx, sección Seguridad Social, apartado Acuerdos del Consejo
Técnico.
Los maestros son sujetos de aseguramiento al Régimen
Obligatorio del Seguro Social cuando exista un poder de man-
do frente a un deber de obediencia, por virtud del cual el profesor
debe laborar bajo la dirección del patrón o su representante
legal, independientemente de la duración de su jornada labo-
ral –completa, media o por hora– (art. 12, fracción I Ley del
Seguro Social –LSS–).
Sin perjuicio de lo anterior, los profesores de asignatura de
clase no serán considerados sujetos afiliables al IMSS cuando se
acrediten los supuestos que se señalan a continuación y se cuen-
te con la documentación comprobatoria de los mismos, a saber:

Supuesto Documentación comprobatoria1

Que la institución educativa y el profesor tengan celebrado un contrato de prestación de Contratos de prestación de servicios profesionales celebrados con los
servicios profesionales, en la forma y términos previstos por la legislación civil y que en profesores de que se trate
éste no se le impida al segundo impartir cátedra en otras instituciones
Que el profesor le traslade a la institución educativa, en forma expresa y por separado,
el IVA2 causado por los servicios prestados, salvo que dicha remuneración hubiese sido
asimilada a salarios3 0 Retenciones fiscales efectuadas en el ejercicio fiscal correspondiente

Que la docencia no sea la actividad preponderante del prestador del servicio, 0 constancias de sueldos, salarios, conceptos asimilados y crédito al

entendiéndose que es preponderante cuando el total de las remuneraciones pagadas salario entregadas a los maestros
por las instituciones educativas a las que preste sus servicios durante un ejercicio fiscal, 0 recibos de honorarios4 expedidos con motivo de la prestación de los servicios

represente más del 50% del total de los ingresos obtenidos por su actividad profesional en contratados, salvo que se hubiesen asimilado a salarios5
el ejercicio fiscal correspondiente o imparta más de una clase a uno o varios grupos en el 0 controles académicos en los que conste el número de horas clase
mismo período lectivo (escolar) impartidas en el período lectivo (escolar)
Que el maestro no se encuentre en la nómina y no reciba de la institución educativa
prestaciones similares a las del personal que sí figura en aquélla, tales como: aguinaldo,
horas extras, vacaciones y participación en las utilidades de la institución, entre otras

Notas:
1
Deberá conservarse por un período de cinco años, en términos de lo dispuesto por el tercer párrafo del artículo 30 del Código Fiscal de la Federación (CFF)
2
Impuesto al Valor Agregado
3
En los términos previstos por el numeral 110, fracción V de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR)
4
Los recibos de honorarios deben reunir los requisitos señalados en los numerales 29 y 29-A del CFF, a saber: nombre, denominación o razón social, domicilio fiscal y clave del Registro Federal de
Contribuyentes (RFC) de quien los expida (profesor); número de folio; lugar y fecha de expedición; clave del RFC de la persona a favor de la que se expiden (institución educativa); descripción del
servicio que amparan; valor unitario consignado en número e importe total en número y letra; monto de los impuestos trasladados, desglosados por tasas cuando así proceda, y fecha de impresión y
datos de identificación del impresor autorizado; y registros administrativos y contables en los que conste que los profesores no recibieron conceptos tales como sueldo, aguinaldo, vacaciones, prima
vacacional, participación de utilidades u otra prestación de carácter laboral
5
En este caso la institución educativa deberá contar con el escrito mediante el cual el profesor comunica que ha optado por pagar el impuesto, en términos del numeral 110, fracción V de la LISR

De todo lo anterior se infiere que lo primero que debe hacer ambas partes. Si sólo es una prestación de servicios profesio-
el representante de una institución educativa, para determi- nales bajo los parámetros señalados no será obligatoria su
nar si los maestros que trabajan en ella son sujetos de ase- incorporación al IMSS, pero si existe un vínculo de subordi-
guramiento, es analizar el tipo de relación establecida entre nación, será inminente su afiliación.

SEPTIEMBRE
2010
15
07
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Presentación de bajas extemporáneas
Los patrones están obligados a comunicar al IMSS las bajas de
sus trabajadores cuando termine la relación laboral, en el plazo de
cinco días hábiles contado a partir del día siguiente a la fecha en
que se dé tal supuesto. En este caso, el aviso de baja surtirá efec-
tos a partir de la fecha señalada por el patrón en aquél, teniendo
como último día cotizado el indicado como fecha de baja (arts. 15,
fracción I Ley del Seguro Social –LSS– y 57 del Reglamento de la
Ley del Seguro Social en materia de Afiliación, Clasificación de
Empresas, Recaudación y Fiscalización –RACERF–).
Cuando los avisos de baja se presentan extemporáneamente,
surgen diversos cuestionamientos de los patrones, los cuales
se pretenden aclarar a continuación.
Si el aviso de baja se comunica fuera del lapso legal, tendrá
efectos a partir del día siguiente a aquél en que el Instituto
reciba dicho aviso; excepto cuando: el Seguro Social hubiese
dictaminado pensiones derivadas de los Seguros de Riesgos
de Trabajo e Invalidez, o el trabajador hubiese fallecido.
En el primer caso la falta surtirá efectos a partir del día
señalado como inicio del pago de la pensión, ya sea en el forma-
to ST-3, Dictamen de Incapacidad Permanente o Defunción
tratándose de riesgos de trabajo, o en el ST-4, Dictamen de
invalidez, si se trata de una enfermedad profesional.
En el supuesto de la muerte del trabajador, el aviso de baja
surtirá efectos a partir del día en que acaeció el asegurado, es
decir el que conste en el acta de defunción correspondiente.
En ambos casos el patrón debe conservar el documento
9.
2:=?2@.
0<;@B9A.
CAPITAL CONSTITUTIVO ¿PROCEDE?
Contratamos a un subordinado a quien dimos de alta ante
el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) al cuarto día de su
ingreso, fecha en que nos entregó un certificado de incapacidad
por enfermedad general, mismo que amparaba dos días anteriores
a aquél en que lo dimos de alta. ¿Esta situación es sancionable
por el Instituto?
El artículo 15 fracción I de la Ley del Seguro Social (LSS)
señala que el patrón está obligado a presentar el aviso
de alta o reingreso de sus trabajadores dentro del plazo
no mayor a cinco días hábiles.
Por otro lado el numeral 88 de la LSS en su primer párrafo indica
que el patrón es el responsable de los daños y perjuicios causados
al asegurado, sus familiares derechohabientes o al Instituto cuando
omita inscribir a un trabajador (fincamiento de un capital constitutivo).
08 15
SEPTIEMBRE
2010
soporte del movimiento de baja del ase-
gurado, a fin de ofrecerlos como pruebas
si el IMSS le determina diferencias por SEGURIDAD SOCIAL
“una supuesta presentación de la baja 0 Qué hacer cuando se
fuera del tiempo legal”. determina invalidez
Si eso ocurre, el patrón válidamente (17 de agosto de 2009)
podrá recurrir la cédula de liquidación 0 ¿Qué hacer ante la
muerte de un trabajador?
de diferencias interponiendo una aclara- (05 de mayo de 2008)
ción administrativa, en términos del artícu-
lo 39-D de la LSS, pues la litis versaría
en avisos afiliatorios presentados anteriormente por aquél, o
bien impugnarla a través de un recurso de inconformidad ante
el Consejo Consultivo Delegacional competente, exhibiendo el
dictamen o acta de defunción de que se trate (arts. 294 y 295
LSS).
En cualquier otra hipótesis de la presentación extempo-
ránea del aviso de baja, la sanción a que se hace acreedor el
patrón, se traduce en el pago de las cuotas obrero-patronales
causadas en los días transcurridos entre la conclusión del víncu-
lo de trabajo y el día siguiente a la comunicación de la baja
respectiva (art. 57, tercer párrafo RACERF).
Lo anterior a excepción de cuando se compruebe que dicho
trabajador fue inscrito por otro patrón, en cuyo supuesto el
Instituto devolverá al patrón omiso, a su solicitud, el importe
de las cuotas obrero-patronales pagadas en exceso, a partir de
la fecha de la nueva alta (art. 37 LSS).
El mismo precepto en su último párrafo establece que si el patrón
da de alta a sus colaboradores dentro del término señalado
(cinco días hábiles) no procederá la determinación de un capital
constitutivo.
De lo anterior se desprende que no van a ser sancionados
por el Instituto, toda vez que sí cumplieron con su obligación de
inscribir a su subordinado en tiempo y forma.
Sin embargo lo recomendable es dar de alta a los colaboradores
desde el primer día en que ingresan a laborar, ya que de no hacerlo
corren el riesgo de que si alguno de ellos sufre un accidente de
trabajo dentro del plazo de los cinco días hábiles referidos, si
es procedente el fincamiento de un capital constitutivo, el cual
implicaría un desequilibrio económico para la empresa (art. 77
penúltimo párrafo LSS).

HORA EXTRA DIARIA ¿INTEGRA AL SBC?
En la empresa algunos de nuestros trabajadores laboran una
hora extra diaria de lunes a sábado, pero desconocemos qué
tratamiento debemos darle ante el Seguro Social a los ingresos
que perciben por este concepto ¿Nos pueden orientar sobre el
particular?
El primer párrafo del artículo 27 de la LSS contempla
que el salario base de cotización (SBC) se integra con
los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, primas,
gratificaciones,prestaciones en especie, percepciones,
alimentación, habitación, comisiones y cualquiera otra cantidad
o prestación que se entregue al trabajador por sus labores.
El pago de tiempo extra tiene ese carácter remuneratorio, es
decir se entrega por la prestación del servicio por lo que debería
integrar al SBC en su totalidad; sin embargo el mismo numeral 27
de la LSS prevé ciertas excepciones entre las que destaca la referida
en la fracción IX: el tiempo extraordinario generado dentro de los
márgenes enmarcados en la LFT, esto es no más de tres horas diarias,
ni de tres veces por semana (art. 66 Ley Federal del Trabajo).
En apego a la LSS, sólo las primeras tres horas extraordinarias que
laboran sus colaboradores están exentas de integración, en virtud de
que las restantes rompen con la regla del número de veces a la semana.
Vale comentar que como sus colaboradores trabajan tiempo
extra de manera permanente existe el riesgo de que en una
revisión el Instituto les pretenda aplicar lo dispuesto en el oficio
circular 09 52 17 9000/0704 emitido por sus Direcciones Jurídica
y de Incorporación y Recaudación, el cual señala que las horas extras
forman parte del SBC, cuando sean laboradas sistemáticamente y
normalmente por los trabajadores.
Como el oficio referido va mas allá de lo establecido en la fracción
IX del artículo 27 de la LSS, si el IMSS les determina diferencias por este
concepto ustedes podrán interponer un recurso de inconformidad o
juicio de nulidad, haciendo valer la ilegalidad de este documento
(arts. 294 y 295 LSS, 2o y 13, fracción I, inciso a) Ley Federal de
Procedimiento Contencioso Administrativo).
RECTIFICACIÓN DE PRIMA DE RIESGO
Al momento de bajar del IMSS Desde su Empresa (IDSE) la
Cédula de Emisión Mensual Anticipada (EMA) correspondiente
a marzo de 2010, nos percatamos que el Seguro Social está
considerando una prima del Seguro de Riesgo de trabajo más
alta que la que manifestamos en febrero último. La prima
contemplada en la cédula es correcta, pues nos dimos cuenta
que tenemos un error en nuestra declaración. ¿Debemos pagar
las cuotas de este Seguro según la EMA o esperar alguna resolución
particular?
El artículo 39-A de la LSS señala que el Instituto en apoyo
a los patrones, de acuerdo con la información que
tiene de los movimientos afiliatorios comunicados por
éstos, podrá entregarles una propuesta de la cédula de
determinación para el pago de cuotas.
237
TRABAJADOR TOPADO CON VARIOS PATRONES
Como parte de nuestra estrategia de reducción de costos
vamos a contratar a un gerente general, quien va a prestar sus
servicios en todas las empresas del grupo, pero desconocemos
si debemos afiliarlo ante el IMSS en todas las fuentes laborales o
por el hecho de que el salario a recibir en cada una es mayor al
tope legal de 25 veces el salario mínimo general vigente en el
DF (VSMVDF) basta con que una de ellas lo inscriba. ¿Qué nos
pueden decir sobre el particular?
El artículo 15 fracción I de la LSS)señala que es obligación de
los patrones afiliar ante el Instituto a sus trabajadores
dentro de un plazo no mayor a cinco días hábiles.
Si bien las empresas que nos comentan pertenecen
a un mismo grupo, no dejan de ser entes jurídicos independientes,
por ende cada una de ellas tiene que cumplir cabalmente con las
obligaciones establecidas en la LSS y sus reglamentos, en este
caso dar de alta a todos y cada uno sus trabajadores, en términos
del numeral 12, fracción I de la LSS.
De lo anterior se desprende que si la persona motivo de su
consulta les va a prestar a todas las empresas del grupo un trabajo
personal subordinado a cambio de un salario, cada una lo debe
afiliar ante el Seguro Social con el SBC correspondiente.
Hecho lo anterior cualquiera de las compañías puede solicitar
por escrito al del Departamento de Afiliación-Vigencia de la
Subdelegación del IMSS relativa al domicilio de su registro patronal,
el pago a prorrata de las cuotas obrero-patronales causadas por
este colaborador en virtud de que labora para varios patrones,
según el precepto 33, segundo párrafo de la LSS.
El Seguro Social aplicará la siguiente fórmula para el pago
proporcional: dividirá el tope de cotización (25 VSMVDF) entre la suma
de los salarios reportados al Instituto por todos los patrones; multiplicará
el cociente por cada uno de los salarios reportados y el resultado será
la base de cotización para cada uno de ellos (art. 49, ultimo párrafo
Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de Afiliación,
Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización –RACERF–) .
La EMA emitida por el Instituto es una propuesta, tan es así
que de conformidad con el quinto párrafo del numeral 39-A citado
el patrón puede modificarla o ajustarla capturando en el Sistema
Único de Autodeterminación (SUA) los certificados de incapacidad
de los trabajadores, las ausencias en que éstos incurrieron, así como
los movimientos de afiliación comunicados al IMSS y no contemplados
al momento de emisión de la cédula referida.
Por otro lado el artículo 33, fracción I del RACERF precisa que
el Instituto únicamente puede rectificar la prima de riesgo de un
patrón mediante resolución específica.
De acuerdo con lo anterior ustedes deben pagar conforme a su
cálculo y estar al pendiente de que el Seguro Social les notifique la
resolución de rectificación de la prima para que en ese momento
determinen las diferencias en el pago de cuotas con la actualización
y los recargos respectivos (art. 40-A LSS).
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VISITA DOMICILIARIA POR DICTAMEN ¿POSIBLE?
El IMSS nos acaba de notificar una orden de visita domiciliaria
por los ejercicios 2008 y 2009, la cual no estamos en condiciones
de atender, pues nuestro contador está incapacitado por un
riesgo de trabajo. ¿Existe alguna alternativa legal para postergar
o suspender dicha visita?
Pueden recurrir a lo dispuesto en artículo 159 segundo
párrafo del RACERF, el cual indica que cuando el Seguro
Social hubiese notificado una orden de visita domiciliaria
a un patrón, pero aún no hubiese iniciado la revisión
documental, a solicitud patronal, éste podrá autorizar discrecionalmente
que aquél dictamine el cumplimiento de sus obligaciones patronales
en materia de Seguro Social por los últimos tres ejercicios, en este
caso 2007, 2008 y 2009.
Para obtener la autorización en comento deberán presentar
ante el área de Corrección y Dictamen del Departamento de Auditoría
a Patrones de la subdelegación del IMSS correspondiente a su domicilio
fiscal, un Aviso de Dictamen por los ejercicios 2007, 2008 y 2009,
donde deberá precisarse en la parte de antecedentes que se trata
de un dictamen voluntario inducido, así como la fecha y el número de
orden de visita domiciliaria emitida por el Instituto.
Esos avisos se turnarán al área de Auditorías Directas, quien
es la encargada de determinar si autoriza o no la dictaminación.
Transcurrido un término de 15 días hábiles contados a partir del
día siguiente a la recepción de los avisos, sin que la autoridad
les responda se entenderá por aceptada su solicitud, por tanto
estarán obligados a presentar los dictámenes correspondientes
dentro de los nueve meses siguientes al día de entrega de los
avisos citados (arts. 157 cuarto párrafo y 161, segundo párrafo
RACERF).
Lo anterior se corrobora con la parte medular del siguiente
criterio de los tribunales de la materia:
LA HIPÓTESIS PREVISTA EN EL ÚLTIMO PÁRRA-
FO DEL ARTÍCULO 157 DEL REGLAMENTO DE LA
LEY DEL SEGURO SOCIAL EN MATERIA DE AFI-
10 15
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2010
LIACIÓN, CLASIFICACIÓN DE EMPRESAS, RECAU-
DACIÓN Y FISCALIZACIÓN, CONSTITUYE UNA
POSITIVA O ACEPTACIÓN FICTA QUE NO PUEDE
SER REVOCADA O MODIFICADA POR LA AUTORI-
DAD POR TRATARSE DE UNA RESOLUCIÓN FAVO-
RABLE AL PATRÓN.- De conformidad con dicho pre-
cepto legal, presentado el aviso por los patrones para la
formulación del dictamen del cumplimiento de sus obli-
gaciones ante el Instituto Mexicano del Seguro Social y
transcurrido el plazo de quince días hábiles contados a
partir del siguiente al que se presente, sin que hubiere
recaído notificación alguna del Instituto, se configura la
positiva o aceptación ficta, es decir, se presume que tal
aviso fue aceptado satisfactoriamente y podrá emitirse
el dictamen sin perjuicio de los supuestos legales por los
que no surte efectos el referido aviso establecido en el
artículo 158 del mismo Reglamento. Por lo tanto, al tra-
tarse de una resolución favorable y vincular a la autori-
dad, ésta no puede revocarla o modificarla por sí y ante
sí, ya que goza del principio de presunción de legalidad,
de manera que debe impugnar su validez en el juicio
contencioso administrativo ante este Tribunal, conforme
al artículo 36 del Código Fiscal de la Federación.
Juicio Contencioso Administrativo Núm. 6379/08-05-
03-9. Resuelto por la Tercera Sala Regional del Norte-
Centro II del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Ad-
ministrativa, el 31 de agosto de 2009, por unanimidad
de votos. Magistrado Instructor Adolfo Rosales Puga.
Secretario licenciado Carlos Javier García González.
Fuente: Revista del Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa. Sexta Época. Año III. No. 25.
Finalmente autorizados los avisos para dictaminarse, ya no
podrán optar por ningún procedimiento de corrección (art. 159
último párrafo RACERF).

9<@
A?6/B;.92@
?2@<9C62?<;
Ilegal rectificación de prima derivada de
riesgos de trabajo no informados por el
IMSS
RIESGOS DE TRABAJO PARA DETERMINAR LA PRI-
MA. EL PATRÓN NO ESTÁ OBLIGADO A INCLUIR A
LOS TRABAJADORES RESPECTO DE LOS CUALES
EL INSTITUTO, EN RESPUESTA A SU SOLICITUD,
LE INFORMÓ QUE NO EXISTE REGISTRO EN SUS
ARCHIVOS, DE ENFERMEDAD O ACCIDENTE CA-
LIFICADO COMO PROFESIONAL. Es criterio defini-
do en la Jurisprudencia número 2a./J. 159/2008, emitida
por la Segunda Sala del Suprema Corte de Justicia de la
Nación, cuyo rubro es “RIESGOS DE TRABAJO, PARA
DETERMINAR LA PRIMA EL PATRÓN ESTÁ OBLIGADO
A RECABAR LA DOCUMENTACIÓN DEL TRABAJA-
DOR O DE SUS FAMILIARES U OBTENERLA DEL
INSTITUTO MEXICANO DE SEGURO SOCIAL”, que lo
establecido en el artículo 50 de la Ley del Seguro Social,
al obligar al Instituto Mexicano de Seguro Social, a dar
aviso al patrón cuando califique de profesional algún ac-
cidente o enfermedad, no releva a éste, de la obligación
derivada del artículo 34 del Reglamento de la Ley del
Seguro Social, en Materia de Afiliación, Clasificación de
Empresas, Recaudación y Fiscalización, de recabar del
Instituto, la documentación e información relacionada
con su siniestralidad, para determinar su prima, apli-
cando la fórmula y datos previstos en el artículo 72 de
la Ley citada. Luego entonces, si el patrón acredita en
el juicio contencioso administrativo, que solicitó con
oportunidad al Instituto, que le informara si en el perío-
do respectivo, existía registrado algún siniestro sufrido
por determinados trabajadores, que se hubiera califi-
cado como riesgo de trabajo y que esa autoridad dio
una respuesta negativa, debe considerarse ilegal la rec-
tificación de la prima del grado de riesgo, en la que se
incluyan trabajadores respecto de los cuales, se informó
al patrón, que no existía registro alguno de accidentes
o enfermedades calificadas como profesionales en los
archivos de la autoridad.
Juicio Contencioso Administrativo Núm. 1445/09-05-
01-3. Resuelto por la Primera Sala Regional del Norte-
Centro II del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Ad-
ministrativa, el 31 de agosto de 2009, por unanimidad
de votos. Magistrada Instructora Alma Orquídea Reyes
Ruiz. Secretaria licenciada Sandra Gabriela Martínez
Rodríguez.
237
Fuente: Revista del Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa no. 24, Sexta Época, diciembre
de 2009, pág. 223.
Resulta atinado el criterio de la Primera Sala Regional del
Norte-Centro Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Adminis-
trativa porque le otorga una mayor seguridad jurídica a los
patrones en relación con los riesgos de trabajo terminados a
considerar en su determinación anual de la prima del Seguro
de Riesgos de Trabajo.
Los patrones están obligados a revisar anualmente su si-
niestralidad, la cual se obtendrá con base en los casos de riesgos
de trabajo terminados durante el período comprendido entre el
1o de enero y el 31 de diciembre del año del que se trate (arts.
74 Ley del Seguro Social –LSS– y 32, fracción I Reglamento de
la Ley del Seguro Social en materia de Afiliación, Clasificación
de Empresas, Recaudación y Fiscalización –RACERF–).
Para tal efecto deben recabar la documentación relativa a
los riesgos referidos, ya sea del trabajador, sus familiares o
del propio Instituto Mexicano del Seguro Social –IMSS– (art.
34 RACERF).
Lo anterior porque en la revisión anual de su siniestralidad
los patrones deben considerar la totalidad de los riesgos sufri-
dos por sus subordinados en el período señalado, porque de
no hacerlo, el Instituto podrá:
0 rectificar la prima de riesgos de trabajo con la que esté
cotizando (art. 33, fracción I RACERF)
0 imponer una multa que oscila entre 20 y 210 veces el sala-
rio mínimo general vigente en el DF –actualmente de $1,149.20
a $12,066.60– por presentar su revisión anual de siniestra-
lidad con datos falsos (arts. 304-A, fracción XV y 304-B,
fracción III LSS), y
0 determinar y notificar las diferencias a cubrir por haber
pagado las cuotas del Seguro de Riesgos de Trabajo con
una prima menor (art. 39-C LSS)
En este contexto, cuando los patrones solicitan al Seguro
Social los registros de los riesgos de trabajo acaecidos a sus
trabajadores, dicho organismo está obligado a proporcionar-
los y éstos se presumen ciertos (art. 202, fracción III Código
Federal de Procedimientos Civiles).
Así, la rectificación de la prima de riesgos será ilegal si ésta
deriva de riesgos de los cuales no tenía registro el Instituto y
así lo informó al patrón cuando éste se lo pidió, ya que con
esto dicho organismo estaría contraviniendo los preceptos 74
de la LSS y 34 del RACERF.
Por lo anterior, es recomendable que los patrones soliciten
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 237

por escrito al IMSS la información sobre los riesgos de traba- que esta petición será suficiente para demostrar la ilegalidad
jo ocurridos a sus colaboradores previo a la presentación de de la rectificación efectuada por el Instituto en los términos
la Declaración Anual de la Prima de Riesgos de Trabajo, ya señalados.

INFONAVIT
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A<:.?@2
2; 0B2;A.
Obtenga condonación de multas Infonavit
Aquellos patrones que tengan adeudos pendientes con el Instituto a su capacidad de pago o a los períodos que tenga mayores
del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit), ingresos y estará exento de garantizar el interés fiscal por el
pueden adherirse al Programa de facilidades 2010 dado a cono- adeudo del que se trate.
cer por dicho organismo a principios de este año. A los patrones que se adhieran a este programa, el Infonavit
Según las condiciones de este programa de beneficios, si se abstendrá de:
en septiembre el patrón opta por regularizar su situación fis- 0 revisar los períodos regularizados, excepto cuando se trate

cal pagando el adeudo en una sola exhibición, podrá obtener de atender la queja presentada por algún trabajador dere-
hasta el 50% de condonación de la multa que le corresponde chohabiente, e
y si decide pagar lo que debe en parcialidades podrá acceder 0 interponer en contra de ellos alguna querella, cuando de la

al 30%. omisión de los importes sujetos a regularización se detecta-

Cabe mencionar que si el patrón opta por el pago en par-
cialidades, se le podrá autorizar que cubra las aportaciones y
sus accesorios, hasta en 48 mensualidades y las amortizacio-
nes, aportaciones para la amortización y los accesorios gene-
rados, hasta en 12.
Asimismo podrá cubrir el adeudo en parcialidades mensua-
les, con pagos anuales o semestrales, adecuando los mismos
ra la comisión de un posible delito en materia fiscal
Para conocer los requisitos y las políticas de este programa,
se recomienda consultar en nuestra página de Internet: www.
idconline.com.mx, el tema intitulado Facilidades para deudo-
res ¡en todo 2010!, del 17 de junio de 2010, publicado en la
edición 231 del 15 de junio de este año.

Para cualquier información relacionada con lo publicado en los

apartados que integran esta sección,
comuníquese con el Coordinador Editorial: CP Erika María Rivera Romero,
correo electrónico: eromero@expansion.com.mx o Editor Titular:
Lic. Lucía Elisa Pérez López correo electrónico: lperez@ expansion.com.mx.
Av. Constituyentes # 956 Col. Lomas Altas.
Teléfono: 9177-4143.

12 15
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2010
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02 DE TRASCENDENCIA

Publicidad en exteriores,
por fin regulada
Nueva ley regula los espectaculares y otras
manifestaciones de publicidad en el DF, conozca
cómo cumplir con sus disposiciones
08 PARA TOMARSE EN CUENTA 12 DE ACTUALIDAD
0 MÁS CARRILES PARA TRANSPORTE PÚBLICO 0 SÍNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MÁS RELEVANTE
0 POLÍTICAS ESTADOUNIDENSES DELATORAS EN MATERIA JURÍDICO CORPORATIVA, PUBLICADO EN
EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN Y LA GACETA
09 LA EMPRESA CONSULTA OFICIAL DEL DF, DEL 14 AL 29 DE AGOSTO
0 INSTITUCIONES EDUCATIVAS: PATITOS NO
0 CAMBIO DE SOCIOS IDCONLINE
0 USUFRUCTO SOBRE ACCIONES 0 ¡ADIÓS A LAS BOLSAS DE PLÁSTICO!
0 FIADOR DE PERSONA FÍSICA 0 ¿Y SU RECETA JOVEN?
0 ¿TE ROBARON EL CELULAR? ¡BLOQUÉALO!
10 LOS TRIBUNALES RESOLVIERON 0 QUÉ COMERÁN TUS NIÑOS EN EL RECREO
0 ALCANCES DE LA SUPLETORIEDAD DE LEYES 0 NO MÁS CIRUGÍAS EN TU ESTÉTICA
0 ACCESO TOTAL A LA JUSTICIA 0 CONSUMIDOR INCONFORME, CONCILIA EN LÍNEA
0 12 MEDIDAS DE SIMPLIFICACIÓN ADMINISTRATIVA
 237
12
A?.@02;12;06.
Publicidad en exteriores, por fin regulada
Debido a la falta de uniformidad respecto al tratamiento de los anuncios
dispersos por la ciudad, se crea esta ley para su adecuada autorización.
Desarrollarse en un ambiente armónico en el medio citadino
implica para la población, entre otras cosas, no sufrir de conta-
minación visual, habitar un paisaje urbano amigable y que los
anuncios publicitarios no sean deficientemente colocados, de
manera que pudieran causar daños y perjuicios. Lo anterior,
sumado al reconocimiento de la publicidad en exteriores como
una fuente de ingresos económicos tanto de los particulares
al promocionar y colocar marcas, productos y servicios en la
mente del consumidor, así como del gobierno al allegarse de
recursos mediante la expedición de permisos que los autori-
zan, provocaron, entre otras causas, la aparición de la Ley de
Publicidad Exterior en el Distrito Federal. A continuación se
exponen los principales puntos de esta ley que regula lo rela-
cionado con esta manera de promocionar bienes y servicios.
¿Cuál es el objeto de la Ley?
Regular la instalación de publicidad exterior para garantizar
la protección, conservación, recuperación y enriquecimiento
del paisaje urbano del DF (artículo 1).
¿Regirá toda la publicidad en exteriores?
No, ni las señales de tránsito ni anuncios en vehículos se re-
girán por esta Ley, sino por la de Transporte y Vialidad del
Distrito Federal, el Reglamento de Tránsito Metropolitano y
los demás ordenamientos aplicables (artículo 4).
La publicidad en el interior de las instalaciones del Sistema
de Transporte Colectivo, del Metrobús y del Servicio de Trans-
portes Eléctricos del DF, se regirá por las disposiciones que
establezcan sus respectivos órganos de gobierno (artículo 5).
La instalación de propaganda electoral se regirá por las
disposiciones de las leyes electorales (artículo 21).
¿Qué se requiere para la instalación de anuncios?
En el DF sólo podrán instalarse anuncios respecto de los cua-
les se solicite y obtenga:
0 Permiso Administrativo Temporal Revocable (PATR)
0 licencia
0 autorización temporal -en su caso- (artículo 12)
02 15
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2010
Cada vez que se cambie el anuncio, ¿tendrá que realizarse
un nuevo trámite?
No, el cambio del cartel publicitario de un anuncio podrá rea-
lizarse en cualquier tiempo, siempre que el PATR, licencia, o la
autorización temporal esté vigente (artículo 12).
¿Qué tienen que hacer los titulares una vez que consigan el
PATR o la licencia mencionada?
Tratándose de espacios para anuncios en nodos publicitarios
(siendo éstos la superficie de los espacios públicos delimita-
da por la SEDUVI para instalar anuncios de propaganda de
acuerdo con las disposiciones de esta Ley), o de una licencia
de anuncios en corredores publicitarios (entendiendo por éstos
las vías primarias determinadas de conformidad con lo dis-
puesto por Ley, en la que pueden instalarse anuncios autoso-
portados unipolares de propaganda comercial en inmuebles
de propiedad privada), el titular deberá colocar en el anuncio
una placa de identificación del PATR o licencia respectiva con
las características que señale el reglamento (artículo 11).
¿Qué tipo de anuncios no están permitidos por esta Ley?
Se prohíben los de propaganda comercial e institucional (mis-
mos que son mensajes relativos a las acciones que realiza
con fines de comunicación social, educativos o de orienta-
ción social, sin incluir nombres, imágenes, voces o símbolos
que impliquen la promoción personal de cualquier servidor
público) según lo dispuesto por los artículos 13, 14 y 15 de la
Ley. Entre otros, los:
0 pintados en muros, bardas o fachadas de edificaciones pú-
blicas o privadas
0 proyectados sobre edificaciones públicas o privadas, desde
un vehículo
0 pintados o instalados en cerros, rocas o cualquier otra for-
mación natural
0 anuncios inflables cualquiera que sea su lugar de instala-
cion
0 pegados en casetas telefónicas y botes de basura
0 instalados en áreas de valor ambiental y en áreas naturales
protegidas

¿Es válido que la Ley limite la contratación de anuncios con
ciertos publicistas?
La libertad de contratación es el derecho que tienen las per-
sonas para decidir con quién contratar y cómo hacerlo y está
protegida por la autonomía de la voluntad.
Por ello, al estalecer el artículo 15 la limitante de sólo
contratar anuncios con publicistas que tengan autorización
respectiva, vulnera dicha libertad sin embargo, el objetivo es
evitar riesgos innecesarios.
¿Se pueden instalar anuncios en camellones, plazas y
espacios públicos destinados al tránsito vehicular o a la
recreación?
No, salvo que la Ley lo determine (artículo 16).
Respecto a los anuncios en inmuebles, ¿qué reglas les son
aplicables?
0 La instalación de anuncios en tapiales y vallas se permitirá
exclusivamente bajo las condiciones comprendidas en el
artículo 17
0 La información cultural y cívica podrá difundirse en los
nodos y corredores publicitarios, en anuncios en tapiales, va-
llas y en mobiliario urbano; asimismo, podrá instalarse en
pendones o gallardetes colocados en el inmueble a que se
refiera el evento publicitado, así como en los postes de las
vías públicas adyacentes. La información cultural que difun-
da la Administración Pública del DF (APDF) o la Federal
(APF), podrá además contenerse en anuncios con especifi-
caciones y ubicación determinadas por la SEDUVI y conte-
ner mensajes de patrocinio (artículo 18)
0 La propaganda institucional sólo podrá difundirse en nodos
y corredores publicitarios, anuncios en tapiales y vallas, en
enseres destinados para la recepción de autos y en mobi-
liario urbano (artículo 19)
0 Los anuncios mixtos sólo podrán colocarse en los estable-
cimientos mercantiles de menos de 100m2 de construcción
y de conformidad con el reglamento (artículo 22)
0 Los anuncios denominativos deberán cumplir con lo seña-
lado en la Ley (artículo 26) y sólo podrán instalarse en las
edificaciones o locales comerciales donde se desarrolle
la actividad de la persona física o moral que corresponda
al anuncio (artículo 23), no debiendo sobresalir total o par-
cialmente del contorno de la fachada (artículo 25)
0 En escaparates o ventanales de los establecimientos mer-
cantiles no se permitirán anuncios adheridos al vidrio ni
anuncios instalados en gabinete dentro de un escaparate
(artículo 30)
0 Inmuebles ocupados por instituciones de crédito, estable-
cimientos mercantiles, gasolineras, centros comerciales y
locales comerciales que los integran, teatros y cines se su-
jetarán para sus anuncios a lo dispuesto en los artículos
27, 28 y 29.
237
Caos espectacular
0 La publicidad exterior ocasiona la llamada contaminación visual
(fatiga, robo de energía eléctrica y accidentes vehiculares)
0 Existe una competencia severa entre el espacio público y la publici-
dad exterior, se privilegia al espacio publicitario
0 SEDUVI no cuenta con un padrón de licencias vigentes ni un estima-
do de lo que deja de percibir la Secretaría de Finanzas por falta de
pago de derechos
0 El 70% o más de los anuncios no cumplen con el formato horizontal
y altura máxima (datos para 2007)
¿Qué reglas son aplicables para los nodos?
El objetivo de los nodos es concentrar anuncios de propagan-
da de conformidad con la Ley, podrán comprender predios
que alojen bombas de agua, estaciones del Sistema de Trans-
porte Colectivo, del Metrobús y del Servicio de Transportes
Eléctricos del DF, y demás inmuebles destinados a un servicio
público; en ningún caso los nodos se ubicarán en Áreas de
Conservación Patrimonial ni en Suelo de Conservación, zonas
arboladas, parques, jardines, áreas verdes, de valor ambiental,
o naturales protegidas. En los espacios públicos destinados a
los nodos no podrá autorizarse el comercio ambulante, fijo o
semifijo (artículos 31 y 38).
¿Cuáles son los corredores publicitarios?
0 Anillo Periférico, en el tramo comprendido por los boule-
vares Manuel Ávila Camacho, Adolfo López Mateos, Adol-
fo Ruiz Cortines y la avenida Canal de Garay; Río San
Joaquín; Eje 3 Oriente Francisco del Paso y Troncoso, y
Avenida Vasco de Quiroga
0 Calzadas San Antonio Abad, de Tlalpan, Patriotismo, Zara-
goza, y Canal de Miramontes
0 Las demás vías primarias que determine el Consejo de Pu-
blicidad Exterior mediante acuerdo publicado en la Gaceta
Oficial del DF (artículo 39)
Las reglas aplicables para los anuncios en estos corredores
se encuentran en el artículo 41 de la Ley.
¿Qué particularidades aplican para anuncios en muebles?
En ningún caso se autorizará mobiliario urbano destinado
exclusivamente a exhibir publicidad ni se considerará la ins-
talación de anuncios en el mueble urbano como causa deter-
minante para autorizarlo. No podrán instalarse en Áreas de
Conservación Patrimonial ni en Suelo de Conservación, jardi-
nes, parques, zonas arboladas, áreas verdes, de valor ambien-
tal, o naturales protegidas, salvo que lo autorice la SEDUVI
conforme a la Ley (artículo 43). Para integrar publicidad al
mobiliario urbano, será necesario obtener licencia de la SE-
DUVI (artículo 44). Los titulares de PATR, licencias, y autoriza-
ciones temporales, deberán ceder gratuitamente uno de cada
SEPTIEMBRE
15
2010 03
 237
20 espacios publicitarios (artículo 45).
PATR, licencias y autorizaciones
temporales
¿Quién expide el PATR y las licencias y autorizaciones
temporales?
El PATR es expedido por la SEDUVI, mientras que las licen-
cias y autorizaciones temporales son extendidas igualmente
por la SEDUVI o por las Delegaciones, dependiendo del tipo
de licencia o autorización de que se trate.
Tratándose de lo otorgado por la SEDUVI, ésta contará con
un plazo de 30 días a partir de la solicitud para responder, y
en caso de no hacerlo, aplicará la negativa ficta (artículo 50).
PATR
¿Qué derechos y obligaciones traen consigo ser el titular
de un PATR?
El PATR de espacios para anuncios en nodos publicitarios
confieren el uso y aprovechamiento de un bien inmueble del
dominio del DF para comercializar propaganda comercial, y
en su caso, de información cívica y cultural (artículo 53). Los
permisionarios a quienes les sea otorgado un PATR, deberán
cumplir con las obligaciones señaladas en el artículo 61 de
la Ley.
¿Cómo se otorgan?
Los otorga la SEDUVI, previo sorteo público y a título one-
roso, siendo la contraprestación pecuniaria y por un monto
fijado por la Oficialía Mayor y la Secretaría de Finanzas en
un plazo no mayor a 15 días hábiles contados a partir del día
siguiente a la fecha de recepción de la solicitud. A falta de
respuesta, la SEDUVI fijará el monto de la contraprestación
(artículo 53).
Excepcionalmente la SEDUVI podrá otorgar un PATR para
el uso y aprovechamiento de nodos publicitarios, a cambio de
la construcción, modificación o ampliación de infraestructu-
ra urbana (artículo 68).
¿Cuál es su vigencia?
Dura cinco años y es prorrogable hasta en dos ocasiones
(artículo 53). En el caso de los otorgados para el uso y apro-
vechamiento de nodos publicitarios a cambio de la construc-
ción, modificación o ampliación de infraestructura urbana la
vigencia no podrá exceder de siete años y posteriormente se
efectuará el sorteo del que se habla en la pregunta siguien-
te y será aplicable la duración por cinco años prorrogable
hasta en dos ocasiones (artículo 68).
Una vez que termina esa vigencia, ¿cómo se otorgan de
nuevo?
Dentro de los 30 días hábiles anteriores al término de la vi-
gencia de un PATR, el Consejo de Publicidad Exterior publi-
04 15
SEPTIEMBRE
2010
cará en la Gaceta Oficial del DF la con-
vocatoria para la celebración del sorteo
público (artículo 55). JURÍDICO
JURÍD
JUR ÍDIC
ICO
O CCORPORATIVO
ORPORA
ORP ORATTIVO
0 Instalación de anuncios
¿Qué contiene el PATR? en el DF (28 de septiem-
Mínimo incluye: bre de 2009)
0 nombre y domicilio del permisio-
nario
0 ubicación topográfica y las características físicas del bien,
y en su caso, la ubicación y descripción de la construcción
del anuncio
0 contraprestación que el permisionario pagará a la APDF y
la periodicidad de la misma
0 reglas del PATR, entre las cuales estará la obligación de
construir y dar mantenimiento al anuncio bajo la supervi-
sión de un Director Responsable de Obra, y en su caso, de
un Corresponsable en Seguridad Estructural
0 prohibición de variar las condiciones del PATR sin la pre-
via autorización de la SEDUVI, así como de gravarlo o
transferirlo
0 duración del mismo
0 en su caso, condiciones de entrega a la SEDUVI de los
bienes materia del Permiso
0 causas de revocación del mismo
0 seguros o fianzas de desempeño que, en su caso, sea nece-
sario contratar (artículo 60)
¿Por qué puede extinguirse el PATR?
Por cualquiera de las siguientes causas:
0 vencimiento del plazo por el que se haya otorgado
0 renuncia
0 desaparición de la finalidad del mismo
0 revocación o nulidad (las causas de revocación están pre-
vistas en la Ley)
0 quiebra o liquidación del permisionario
0 cualquiera otra prevista en el propio PATR y demás ordena-
mientos aplicables (artículo 64)
LICENCIAS
¿Para qué sirven?
Para la instalación por un plazo de un año que podrá pro-
rrogarse, previo pago que el solicitante haga de los derechos
correspondientes, de:
0 un anuncio autosoportado y unipolar en la parte del co-
rredor publicitario expresamente determinada por la SE-
DUVI
0 anuncios en vallas (artículo 69)
0 licencias de anuncios denominativos, (en este caso, por un
plazo de tres años prorrogables -artículo 71-)
¿Cómo se solicitan?
Por escrito al titular de la SEDUVI en el formato establecido
 237

por la misma que contenga los datos requeridos por la Ley prorrogable de 90 días naturales
(artículos 70 y 72). 0 de información cultural que difunda la APDF o la APF, la
cual tendrá una vigencia máxima improrrogable de 90 días
¿Qué deben contener? naturales (artículo 76)
0 nombre, denominación o razón social y domicilio, del titu-
lar de la licencia ¿Cómo se solicitan?
0 ubicación, diseño, dimensiones, materiales, colores y de- Por escrito al titular de la SEDUVI en el formato estableci-
más especificaciones técnicas del anuncio do por la misma que contenga los datos requeridos por la
0 fundamento legal para su expedición Ley (artículo 77).
0 fecha de expedición y duración
0 nombre, cargo y firma del servidor público que la expide ¿Por qué puede extinguirse la autorización temporal?
(artículo 73) Debido a las siguientes causas:
0 vencimiento de la vigencia de la autorización o de la mani-

¿Por qué puede extinguirse una licencia? festación de construcción, en su caso

Por las mismas causas que las señaladas en el caso de los 0 expedición de la autorización de uso y ocupación del in-

PATR, salvo las referentes a la desaparición de la finalidad mueble construido, si es el caso

del PATR y las previstas en éste y en demás ordenamientos 0 renuncia a la autorización temporal (artículo 78)

aplicables (artículo 74).

AUTORIZACIONES TEMPORALES
¿Qué son?
Son autorizaciones para instalar anuncios:
0 en tapiales en vías primarias y en nodos publicitarios, la
cual tendrá una vigencia máxima de dos años prorrogable
por el mismo plazo
0 de información cívica o cultural contenidos en pendones
o gallardetes colocados en el inmueble a que se refiera el
evento publicitado, así como en postes de las vías públicas
adyacentes, la cual tendrá una vigencia máxima e im-
¿La Ley prevé sanciones en caso de incumplimiento a sus
disposiciones?
Sí, mismas que se aplicarán además de las que puedan deri-
varse de la Ley de Desarrollo Urbano del Distrito Federal y
demás ordenamientos aplicables (artículo 81), siendo solida-
riamente responsables del pago de las multas y de los gastos
causados, en su caso, por el retiro de anuncios, quienes hayan
intervenido en la instalación del anuncio, presumiéndose
salvo prueba en contrario, que han intervenido tanto el publi-
cista como el responsable de un inmueble en los términos en
que éstos son definidos en la Ley (artículo 82).

¿Cuáles son las sanciones aplicables?

Infracción Multas aplicables

Titular de un PATR, licencia o autorización De 250 a 500 días de salario mínimo general vigente en el DF (SMGVDF).
temporal que incumpla con colocar en el Cuando el infractor cometa por segunda ocasión esta infracción:
anuncio una placa de identificación del PATR o 0 doble de la multa impuesta en la primera ocasión

licencia respectiva con las características que 0 retiro del anuncio a su costa

señale el reglamento En caso de tercera infracción:

0 doble de la multa impuesta en la segunda ocasión

0 retiro del anuncio a su costa (artículo 85)

SEPTIEMBRE
15
2010 05
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Infracción Multas aplicables

Publicista y responsable solidario que De 1,500 a 2,000 días de SMGVDF, arresto administrativo inconmutable de 24 a 36 horas y el retiro del anuncio a su
sin contar con el PATR, licencia o autorización costa.
temporal respectivo, ejecute o coadyuve en la Cuando el infractor cometa por segunda ocasión esta infracción:
instalación de un anuncio 0 doble de la multa impuesta en la primera ocasión
0 arresto administrativo inconmutable de 24 a 36 horas

Persona física que con o sin la autorización 0 retiro del anuncio a su costa

temporal correspondiente, ejecute o coadyuve Si la comete por tercera ocasión:

en la instalación de pendones o gallardetes 0 doble de la multa impuesta en la segunda ocasión

o de uno o más anuncios adheridos a un 0 retiro del anuncio a su costa

inmueble público o privado, puente vehicular o Asimismo, el Instituto de Verificación Administrativa del DF (el Instituto) presentará ante el Ministerio Público (MP), la
peatonal, paso a desnivel, bajo-puente, muro de denuncia o querella por la comisión del delito que corresponda.
contención, talud, poste, semáforo, o cualquier Cuando los pendones o gallardetes contengan publicidad relativa a venta de inmuebles y no se haya expedido la
otro elemento de la infraestructura urbana autorización de uso y ocupación respectiva, la Delegación condicionará la expedición de tal autorización al pago de la
multa y retiro de dichos pendones o gallardetes.
Cuando el anuncio contenga publicidad relativa a la celebración de un espectáculo público, las Delegaciones negarán el
permiso para la celebración, o lo revocarán de oficio si ya lo hubieren expedido
(artículos 86, 87 y 88)
Titular de la licencia que: De 250 a 500 días de SMGVDF y retiro del anuncio a su costa.
0 agregue elementos de propaganda al Cuando el infractor cometa por segunda ocasión esta infracción:
contenido de un anuncio denominativo 0 doble de la multa impuesta en la primera ocasión

0 adhiera anuncios al vidrio de un ventanal o 0 retiro a su costa del anuncio

escaparate En caso de que la cometa por tercera ocasión:

0 instale anuncios en gabinete en el interior 0 doble de la multa impuesta en la segunda ocasión

de un escaparate 0 retiro a su costa del anuncio

0 arresto administrativo inconmutable de 24 a 36 horas

El Instituto presentará además, ante el MP, la denuncia o querella por la comisión del delito que corresponda (artículo
89)
Titular de la licencia que instale un anuncio De 300 a 600 días de SMGVDF y retiro a su costa del anuncio.
denominativo en un inmueble distinto de Cuando el infractor cometa por segunda ocasión la misma infracción:
aquel en donde se desarrolle la actividad de la 0 doble de la multa impuesta en la primera ocasión

denominación o razón social respectiva o de tal 0 retiro a su costa del anuncio

forma que sobresalga total o parcialmente del En caso de que la cometa por tercera ocasión:
contorno de la fachada 0 doble de la multa impuesta en la segunda ocasión
0 retiro a su costa del anuncio

0 arresto administrativo inconmutable de 24 a 36 horas

El Instituto presentará además, ante el MP, la denuncia o querella por la comisión del delito que corresponda (artículos
90 y 91)
Persona física que ejecute o coadyuve en la De 1,500 a 2,000 días de SMGVDF, arresto administrativo inconmutable de 24 a 36 horas y retiro del anuncio.
instalación de un anuncio en mueble urbano sin Cuando el infractor la cometa por segunda ocasión:
contar con la licencia respectiva 0 doble de la multa impuesta en la primera ocasión

0 arresto administrativo inconmutable de 24 a 36 horas

0 retiro a su costa del anuncio

En caso de que el infractor la cometa por tercera ocasión:

0 doble de la multa impuesta en la segunda ocasión

0 retiro a su costa del anuncio

El Instituto presentará además, ante el MP la denuncia o querella por la comisión del delito que corresponda.
Si el mueble urbano consiste en una caseta telefónica o caja de registro de líneas telefónicas, el retiro del anuncio
podrá consistir en aplicación de pintura al mueble urbano (artículo 92)

06 15
SEPTIEMBRE
2010
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Infracción Multas aplicables

Titular de una autorización temporal que no De 1,500 a 2,000 días de SMGVDF y el retiro de anuncio a su costa.
retire los pendones, gallardetes y demás Cuando el infractor la cometa por segunda ocasión:
anuncios en el plazo de cinco días hábiles 0 doble de la multa impuesta en la primera ocasión

previstos en la Ley 0 retiro de los anuncios a su costa

En caso de que la cometa por tercera ocasión:

0 doble de la multa impuesta en la segunda ocasión

0 retiro a su costa del anuncio (artículo 93)

Conductor de un vehículo (en movimiento De 1,500 a 2,000 días de SMGVDF y remisión del vehículo al depósito de la Secretaría de Seguridad Pública del DF.
o estacionado) desde el cual se proyecten Cuando el infractor la cometa por segunda ocasión:
anuncios sobre las edificaciones públicas o 0 doble de la multa impuesta en la primera ocasión

privadas, siendo el propietario del vehículo 0 remisión del vehículo al depósito

responsable solidario En caso de que una tercera ocasión:

0 doble de la multa impuesta en la segunda ocasión

0 arresto administrativo inconmutable de 24 a 36 horas

0 remisión del vehículo al depósito (artículo 94)

A los particulares o anunciantes que incumplan con las re-
glas de propaganda electoral que establezca la legislación
electoral, les serán aplicables las sanciones señaladas.
¿Qué medios de impugnación pueden interponer los parti-
culares de ver afectados sus derechos por esta Ley?
Podrán interponer ante el superior jerárquico de la autoridad
emisora, el recurso de inconformidad previsto en la Ley de
Procedimiento Administrativo del Distrito Federal o el juicio
de nulidad ante el Tribunal de lo Contencioso Administrati-
vo del DF (artículo 95).
¿Qué pasará con las personas que no cuenten con licencia,
autorización condicionada o visto bueno, según sea el
caso, para la instalación de anuncios?
Tendrán nueve meses contados a partir del 21 de agosto de
2010 para retirarlos, plazo en el que las autoridades no apli-
carán las sanciones previstas por la Ley (segundo transito-
rio). Los anuncios que deberán retirarse de conformidad con
lo anterior, serán los instalados en el DF que no se hayan
incorporado al Programa de Reordenamiento de Anuncios y
Recuperación de la Imagen Urbana del Distrito Federal (PRA-
RIUDF) instrumentado por la SEDUVI desde 2004, así como
a los convenios de colaboración y coordinación firmados el 14
de mayo del 2007, para el reordenamiento del paisaje urbano
(tercero transitorio).
La SEDUVI instalará una mesa de trabajo con aquéllos
incorporados al PRARIUDF, para reubicar los anuncios que
hayan cumplido con los requisitos relacionados con dicho
Programa, a efecto de instalarlos en los nodos, o en su caso,
en los corredores publicitarios previstos en la Ley. Por única
ocasión, el otorgamiento de PATR de espacios para anuncios
en nodos publicitarios, se realizará conforme al registro de
inventarios de anuncios realizado por los participantes del
Programa (cuarto transitorio).
¿Ya existe reglamento para esta Ley?
Aun no, éste saldrá a más tardar el próximo 18 de noviem-
bre.
Corolario
Con la entrada en vigor de esta ley el 21 de agosto pasado, se
logrará un mejor paisaje dentro de la Ciudad de México. De-
bido al plazo de nueve meses referidos, tanto los publicistas
como las autoridades tendrán que gestionar lo conducente
para operar de conformidad con esta nueva regulación. Las
irregularidades que se presentaban con anterioridad a la Ley
buscarán quedar cubiertas por lo dispuesto en ella, mas sólo la
obediencia de la misma será la que implique un cambio en
la materia publicitaria para exteriores en esta ciudad.
Llama la atención de este ordenamiento que se dejen muy
abiertas las facultades de SEDUVI, así como que pueda otor-
gar el PATR a cambio de la construcción, modificación o
ampliación de estructura urbana o que se condicione la ex-
pedición de autorización de uso u ocupación de inmueble al
pago de una multa relacionada con las disposiciones de esta
Ley, ya que dichas acciones no permiten constatar que los
actos son transparentes.

SEPTIEMBRE
15
2010 07
 237
=.?.
A<:.?@2
2;
0B2;A.
Más carriles para transporte público
A raíz de la reforma del 6 de agosto de 2010 al Reglamen-
to de Tránsito Metropolitano, (misma que entró en vigor un
día después), los conductores del transporte público colectivo de
pasajeros conocido como servicio exprés autorizado por la
Secretaría de Transportes y Vialidad, pueden circular por los
carriles centrales de la red de vialidad primaria y de acceso
controlado.
Esto es, para las personas que radican en el DF será común
encontrar camiones, microbuses, combis y demás transportes
colectivos incorporados al flujo de tránsito de avenidas princi-
pales como periférico y circuito interior, cuando antes el ser-
vicio exprés no era exceptuado de una medida que aplicaba
Políticas estadounidenses delatoras
En Estados Unidos, si el empleado de un banco denuncia a
éste por las infracciones que cometa, puede cobrar entre un
10% y un 30% de la multa que sea impuesta (siempre que
alcance el millón de dólares); una sanción que podría con-
vertirse en un incentivo irresistible para los empleados y los
bufetes de abogados que quieran defender sus intereses.
La Comisión de Valores americana (SEC, por sus siglas
en inglés) espera, según el periódico Financial Times, que las
denuncias aumenten gracias al incentivo y en especial, provi-
niendo de sus directivos, pues son ellos los que tienen acceso a
la información más sensible y conocen mejor las infracciones
más graves de sus compañías.
Como ejemplo de lo anterior, en un artículo recien-
te, The New York Times señaló que un ejecutivo medio de
Goldman Sachs cobrará este año $544,000 dólares. Las au-
toridades consideraron que había que ofrecerles una suma
de dinero acorde a sus retribuciones para que se atrevie-
08 15
SEPTIEMBRE
2010
para todo el transporte colectivo de pasajeros.
Debido a la inconformidad de los automovilistas frente a
esta disposición y su reticencia a que permanezca la excepción
concedida a dicho servicio, es probable que se desaten mani-
festaciones para que se elimine la reforma en comento, pues
permitir la circulación por tales vías para aquéllos implicará
un mayor caos vial al que de manera habitual y consuetudi-
naria se presenta en la gran urbe, nulificando la adecuada
(aunque mínima, debido a la excesiva cantidad de vehículos
en circulación dentro de la ciudad) reducción de tránsito que
mediante la implementación de cruces de cortesía se intenta
conseguir.
ran a contar lo que saben sobre sus empresas y, probable-
mente, a dar por finalizadas sus carreras en Wall Street.
Sin embargo, una recompensa tan jugosa podría resultar con-
traproducente, ya que podrían generarse un gran número de
denuncias falsas por parte de empleados resentidos.
El nuevo mecanismo de la SEC tiene su precedente en la
regulación del sistema sanitario. Muchas de las indemnizacio-
nes millonarias publicadas por la prensa en los últimos años
estaban relacionadas justo con los incentivos que ofrecían las
leyes para los que llevaran a tribunales a las grandes empre-
sas por infracciones contra la salud pública.
¿Qué sucedería si en México ocurriera lo mismo? Si por
denunciar prácticas ilegales se premiara a los empleados de
bancos, o de otros sectores comerciales, es muy probable que
nuestra legislación fiscal sufriría una reforma pues serían mu-
chas las personas que tendrían un ingreso por tal concepto.
Fuente: Gonzalo Toca, Diario Expansión de España

9.
2:=?2@.
0<;@B9A.
INSTITUCIONES EDUCATIVAS: PATITOS NO
Constituimos una asociación civil (AC) con sede en Puebla cuyo
objeto es la prestación de servicios educativos, ¿qué requeri-
mos para que se nos reconozca la validez oficial de nuestros
estudios?
Para que dichos estudios sean reconocidos oficialmente, se
debe gestionar el trámite administrativo ante la Secreta-
ría de Educación Pública (SEP) dependiendo de la clase de
estudios que se busquen ofrecer:
0 autorización, si se trata de estudios de primaria, secundaria,
normal y demás para la formación de maestros de educación
básica, o
0 reconocimiento de validez oficial de estudios (conocido por sus
siglas como RVOE), mediante el cual se acreditan estudios dis-
tintos a los comprendidos en el punto anterior (artículo 54 de la
Ley General de Educación)
La autorización y el RVOE serán específicos para cada plan de
estudios y para impartir nuevos se requerirá, según el caso, el
trámite respectivo. La realización de estos trámites incorpora a
las instituciones que los obtienen al sistema educativo nacional.
La solicitud del trámite se presentará por escrito proporcio-
nando la información requerida en el formato (con sus respectivos
anexos) señalado por la autoridad para cada tipo, nivel o modali-
dad por el particular o por su representante legal, en la ventanilla
única designada por la autoridad educativa, por correo certifica-
do, mensajería, telefax, correo electrónico o cualquier otro medio
electrónico haciendo el pago de derechos correspondiente. Este
trámite puede hacerse en la SEP a nivel federal o ante las autori-
dades educativas estatales, en este caso, en la correspondiente al
estado de Puebla.
CAMBIO DE SOCIOS
Los accionistas serán sustituidos en su totalidad por otros, ¿es ne-
cesario celebrar una asamblea extraordinaria para tales efectos?
No es necesario, debido a que tal supuesto no se incluye
explícitamente dentro de las causales para celebrar una
asamblea de tal carácter, basta con que en la siguiente
asamblea ordinaria se haga mención de tal circunstancia en
la orden de día.
Por otra parte, es necesario que se haga la anotación del cam-
bio de socios en el libro de accionistas respectivo, dejando clara la
cantidad y clase de acciones que corresponden a cada uno de es-
tos nuevos socios. Igualmente deben revocárseles los poderes de
los que fueran titulares y asentarse en el libro relativo a las actas
de asamblea los acuerdos a que se llegaron relacionados con ello.
237
USUFRUCTO SOBRE ACCIONES
Como socio de una sociedad anónima, necesito saber si es jurí-
dicamente válido otorgar el usufructo sobre las acciones de las
cuales soy dueño y, en caso de ser afirmativa la respuesta, saber
qué requeriría hacer para otorgar tal derecho al usufructuario.
Acorde con el Código Civil del Distrito Federal (CCDF), el
usufructo es un derecho real y temporal de disfrutar los
bienes ajenos (artículo 980) y, salvo pacto en contrario,
es vitalicio (artículo 986). Este derecho implica para
el usufructuario el poder usar y gozar los frutos del bien sobre el
cual se le concede el mismo. Por otra parte, las acciones pueden,
como títulos representativos del capital social, en virtud de que
la ley no lo prohíbe, y que por su naturaleza están en condiciones
de generar frutos civiles (en este caso dividendos), ser objeto de
un usufructo cuando el propietario de las mismas así lo dispone,
celebrándose el acto jurídico donde se conceda el usufructo.
Para estos efectos, es de gran importancia especificar en
qué consiste el uso, goce y disfrute otorgado al usufructuario,
debiendo ser en todo momento definido de manera tal que no
se afecte la naturaleza de la acción y sólo se otorgue el derecho
a percibir los frutos, (esto es, los dividendos o ganancias que por
alguna razón derivaran de las acciones), y no conceder los dere-
chos corporativos o sociales adheridos a la acción, ya que de ser
así, el usufructo sobre acciones podría afectar gravemente al nudo
propietario en cuanto a las decisiones que pudieran adoptarse en
la sociedad.
FIADOR DE PERSONA FÍSICA
Mi cliente será aval de un crédito que una persona física celebra-
rá con un banco, ¿qué medida es recomendable para, de ser nece-
sario, el aval recupere del deudor el pago que pudiera efectuar?
Para empezar, la figura del aval sólo se utiliza tratán-
dose de títulos de crédito, por ende, al ser un crédito la
operación en comento y no un título de crédito en sí, se
estaría ante la figura del fiador. En segundo término, lo
que su cliente puede hacer es celebrar un contrato de fianza con
el deudor del banco, pues aunque lo más común es pensar que
este contrato se celebra entre fiador y acreedor, también es legal
que se celebre entre fiador y deudor para fijar en las cláusulas los
acuerdos a los que lleguen en virtud de la fianza a otorgar.
Por disposición de la ley el deudor debe indemnizar al fiador
que paga por él por la deuda principal, los intereses, los gastos
en que hubiese incurrido y los daños y perjuicios que hubiese
sufrido por su causa (artículo 2829 del CCDF), asimismo, el fiador
que paga, se subroga en todos los derechos que el acreedor tenía
contra el deudor (artículo 2830 del mencionado Código).
SEPTIEMBRE
15
2010 09
 237
Adicionalmente, en el contrato descrito, el fiador puede
estipular que el deudor le otorgue un bien en prenda para que,
de no indemnizarlo, proceda a la enajenación del mismo para ver
resarcidas todas las erogaciones que hubiese efectuado.
9<@
A?6/B;.92@
?2@<9C62?<;
Alcances de la supletoriedad de leyes
SUPLETORIEDAD DE LAS LEYES. REQUISITOS
PARA QUE OPERE. La aplicación supletoria de una
ley respecto de otra procede para integrar una omisión
en la ley o para interpretar sus disposiciones en forma
que se integren con otras normas o principios generales
contenidos en otras leyes. Así, para que opere la suple-
toriedad es necesario que: a) el ordenamiento legal a su-
plir establezca expresamente esa posibilidad, indicando
la ley o normas que pueden aplicarse supletoriamente,
o que un ordenamiento establezca que aplica, total o
parcialmente, de manera supletoria a otros ordena-
mientos; b) la ley a suplir no contemple la institución o
las cuestiones jurídicas que pretenden aplicarse suple-
toriamente o, aun estableciéndolas, no las desarrolle o
las regule de manera deficiente; c) esa omisión o vacío
legislativo haga necesaria la aplicación supletoria de
normas para solucionar la controversia o el problema
jurídico planteado, sin que sea válido atender a cues-
tiones jurídicas que el legislador no tuvo intención de
establecer en la ley a suplir; y, d) las normas aplicables
supletoriamente no contraríen el ordenamiento legal a
suplir, sino que sean congruentes con sus principios y
con las bases que rigen específicamente la institución
de que se trate.
Contradicción de tesis 389/2009. Entre las sustentadas
por los Tribunales Colegiados Segundo en Materia Ad-
ministrativa del Segundo Circuito y Segundo en la mis-
ma materia del Séptimo Circuito. 20 de enero de 2010.
Mayoría de cuatro votos. Disidente: Sergio Salvador
Aguirre Anguiano. Ponente: José Fernando Franco Gon-
zález Salas. Secretaria: Ileana Moreno Ramírez. Segun-
da Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación.
Nota: Esta tesis no constituye jurisprudencia, ya que no
resuelve el tema de la contradicción planteada.
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, No-
vena Época, Tomo XXXI, marzo de 2010, Tesis 2a. XVIII/2010,
pág. 1054
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2010
La realidad es tan amplia como la imaginación de los indi-
viduos, por lo que, no toda puede estar contenida dentro de
los ordenamientos jurídicos, creados por legisladores contem-
plando situaciones que se suscitan de manera general y par-
ticular, pero partiendo de lo que hasta el momento ha sido
necesario resolver. El derecho existe para abrazar las necesi-
dades de los sujetos, no así para que los supuestos se adecuen
a lo dispuesto por ley, siendo la supletoriedad equivalente a la
red que enlaza todo un sistema, al buscar acoger todos esos
planteamientos que no encuentran respuesta en la letra de
un determinado ordenamiento haciéndolos aterrizar en otra
rama del derecho que sí prevea una solución adecuada a lo
que se plantea.
Como bien señala la tesis en comento, en ciertos casos
la conexión de una materia a otra se da por ministerio de
ley, pues la propia legislación señala la normatividad a acudir
cuando la regulación es nula respecto de algún supuesto jurí-
dico. Es necesario que lo que se busca suplir efectivamente no
se incluya en la ley analizada, pues de lo contrario, se tendría
que acatar esta última, misma que sería la idónea para dar
una solución a la controversia específica; de no ser así lo que
se estaría buscando sería, como se dice comúnmente, darle la
vuelta a la ley.
De igual manera, al servirse de la supletoriedad no se pue-
de pretender regular un supuesto que el legislador no tuvo
intención de contemplar, toda vez que la idea es aplicar leyes
que por su similitud o por remisión de una a otra otorguen
respuestas a lo que el destinatario se plantea, no de crear
hipótesis o jugar a legislar.
En todos los asuntos, la suplencia no debe causar contra-
dicciones, al ser su fin completar el escenario que se suscita,
no incurrir en un mayor desajuste entre la ley y el supuesto
que se presenta.
La ley siempre puede tener lagunas, mas los retos que
plantean las cuestiones relacionadas con el mundo jurídico no
pueden quedarse sin encontrar una solución, la supletoriedad
y la interpretación consistente y complementaria de las dis-
posiciones legales, siempre y cuando no vayan en contra del

espíritu de ellas mismas, aunados a un criterio que respete la
intención del legislador, es capaz de proveer en la mayoría
de las problemáticas una luz para resolver de manera acer-
tada las implicaciones que los destinatarios de la ley pueden
encontrar. El criterio no es obligatorio de aplicar en la so-
lución de controversias por no constituir una jurisprudencia,
pero marca una pauta de los alcances de la supletoriedad que
seguramente seguirán los órganos jurisdiccionales.
Acceso total a la justicia
ACCESO A LA JUSTICIA. LA IMPROCEDENCIA DE
LA VÍA ELEGIDA POR EL ACCIONANTE, DEBIDO
A LA INCOMPETENCIA DEL ÓRGANO JURISDIC-
CIONAL INSTADO, NO DEBE TRASCENDER EN
DENEGAR UNA SOLUCIÓN JUDICIAL EFECTIVA.
En caso de que un órgano jurisdiccional, como lo es
el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa,
estime procedente el sobreseimiento del juicio con fun-
damento en la fracción II del artículo 8o. de la Ley Fe-
deral de Procedimiento Contencioso Administrativo, por
considerar que a diverso órgano compete el conocimien-
to del asunto, ello pasa por alto el contenido del artículo
17 constitucional, así como el diverso artículo 25 de la
Convención Americana sobre Derechos Humanos, pues
a fin de garantizar el pleno acceso a la administración
de justicia de los gobernados en lugar de sobreseer
con apoyo en tal precepto, se debe enviar el asunto al
órgano competente a fin de que sea éste quien resuelva
sobre la pretensión planteada. En este contexto, y a fin
de satisfacer efectivamente el derecho fundamental alu-
dido, debe acudirse al último de los numerales citados,
mismo que prescribe la obligación por parte del Estado,
de conceder a toda persona bajo su jurisdicción, un re-
curso judicial efectivo contra actos violatorios de dere-
chos, mismos que pueden estar reconocidos tanto en la
legislación interna, como en la propia convención. En
la interpretación que se ha hecho de este numeral por
parte de la Corte Interamericana de Derechos Huma-
nos, ha sido criterio sostenido que, para la satisfacción
de dicha prerrogativa, no basta con la existencia formal
de un recurso, sino que los mismos deben ser efecti-
vos; es decir, deben ser capaces de producir resultados
o respuestas y tener plena eficacia restitutoria ante la
violación de derechos alegada; en otras palabras, la obli-
gación a cargo del Estado no se agota con la existencia
legal de un recurso, sino que el mismo debe ser idóneo
para combatir la violación y brindar la posibilidad real,
no ilusoria, de interponer un recurso sencillo y rápido
que permita alcanzar, en su caso, la protección judicial
requerida. La existencia de esta garantía constituye
uno de los pilares básicos, no sólo de la Convención
237
Americana citada, sino de todo estado de derecho. De lo
anterior puede concluirse, válidamente, que aquellos ór-
ganos que tienen a su cargo funciones jurisdiccionales
deben tratar de suprimir, en todo momento, prácticas
que tiendan a denegar o delimitar el referido derecho
de acceso a la justicia.
CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA AD-
MINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.
Amparo directo 505/2009. Rosalinda González Hernán-
dez. 21 de enero de 2010. Unanimidad de votos. Po-
nente: Patricio González-Loyola Pérez. Secretario: Víctor
Octavio Luna Escobedo
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta,
Novena Época, Tomo XXXI, marzo de 2010, Tesis I.4o.A.705
A, pág. 2853.
La tesis transcrita es de gran relevancia, implica que sin im-
portar si los gobernados, al acudir a buscar impartición de
justicia se equivoquen de autoridad jurisdiccional competen-
te, el Estado, buscando garantizar el estado de derecho y en
concordancia con la Convención Americana sobre Derechos
Humanos, debe subsanar esa equivocación de los sujetos ac-
tivos o pasivos que pretenden iniciar un juicio o presentar
los recursos aplicables, respectivamente. De ser aplicable esta
tesis, ningún litigio quedaría sobreseído al ser presentado ante
un órgano no facultado para recibir la promoción presentada
por el titular de derechos.
Si bien es útil que este criterio sea adoptado por los ór-
ganos jurisdiccionales en cualquier materia y nivel, segura-
mente habrá ocasiones en que la remisión de los documentos
presentados impliquen una mayor dilación en la resolución
del litigio, por lo que los particulares no deben pasar por alto
la competencia que en cada caso tengan los jueces, misma que
queda determinada en razón de la materia, cuantía, territorio,
grado o turno, siendo que esta división se realiza pensando en
que tal segmentación conllevará una resolución más efectiva
para quien plantea una demanda, acción, excepción o preten-
sión de cualquier especie ante tales órganos.
En este sentido, el criterio manifestado por Cuarto Tribunal
Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito no
debe entenderse en el sentido de que se puede ejercer una ac-
ción o formular un recurso o demanda ante cualquier órgano
jurisdiccional considerando que éste lo turnará al órgano que
en realidad sea competente.
Puede citarse este criterio si se desecha una demanda por
parte de un tribunal, no obstante, es aconsejable en todos los
casos informarse adecuadamente para conocer cuál es en rea-
lidad la idónea para conocer del asunto planteado.
SEPTIEMBRE
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12
.0AB.961.1
Disposiciones relacionadas con el sector empresarial,
publicadas en el DOF y la Gaceta Oficial del 14 al 29 de agosto.
Secretaría de Salud
Disposición
Decreto que adiciona el artículo
161 Bis al Reglamento de
Insumos para la Salud
Secretaría de Educación Pública
Disposición
Acuerdo mediante el cual se
establecen los lineamientos
generales para el expendio o
distribución de alimentos y
bebidas en los establecimientos
de consumo escolar de los
planteles de educación básica
Gobierno del DF
Disposición
Decreto por el que se expide la
Ley de Publicidad Exterior del
Distrito Federal
Decreto por el cual se reforman
diversas disposiciones de la Ley
de Salud del DF
12 15
SEPTIEMBRE
2010
Contenido
A partir del 18 de agosto, por la adición de dicho artículo, la Secretaría podrá expedir disposiciones de carácter general con el objeto de
reconocer que los requisitos, pruebas, procedimientos de evaluación y demás requerimientos solicitados por las autoridades sanitarias
extranjeras para permitir en sus respectivos países la venta, distribución y uso de insumos a que se refiere el Reglamento.
(17 de agosto)
Contenido
Se emiten las directrices con el objeto de que en establecimientos de consumo escolar de los planteles de educación básica:
0 se promueva la preparación y venta de alimentos y bebidas que faciliten una alimentación correcta
0 las entidades federativas constituyan normas sobre el tipo de productos que se recomienda elaborar, expender o distribuir y las
medidas de higiene que deban acatarse para hacer de éstas espacios saludables
0 se impulse una cultura de hábitos alimentarios saludables y una formación alimentaria que permita a niñas, niños y adolescentes
en la escolaridad enunciada desarrollar aprendizajes hacia una vida más sana y una actitud crítica ante las prácticas que tienen
efectos negativos en la salud individual y colectiva
Las escuelas conformarán cada ciclo escolar, un Comité que dará seguimiento a la operación del establecimiento de consumo escolar
y al consumo y expendio de alimentos y bebidas. Los aspirantes a proveedores y/o prestadores de servicios de alimentos y bebidas
para su expendio en los planteles mencionados deberán dar cabal cumplimiento a las disposiciones contenidas en el Acuerdo y su
Anexo Único, así como a las demás disposiciones aplicables en la materia, y recibirán orientación para ofrecer alimentos y bebidas
recomendables y tomar las medidas higiénicas necesarias, para lo cual podrán apoyarse en los servicios de salud. La aplicación de este
Acuerdo y su Anexo Único será obligatoria en todas las escuelas de educación básica a partir del 1o. de enero de 2011, antes de esta
fecha podrán aplicarse en las escuelas que así lo determinen. Del 23 de agosto al 31 de diciembre de 2010, las autoridades educativas y
sanitarias, difundirán el alcance de este Acuerdo, y capacitarán a los principales actores en su ejecución
(23 de agosto)
Contenido
Quedó regulada a partir del 21 de agosto, para mayor información consultar la sección De Trascendencia de esta misma edición
(20 de agosto)
A partir del 25 de agosto peluquerías, salones de belleza y masaje, estéticas, centros de arreglo de uñas y de tratamientos de belleza al
público darán aviso de funcionamiento a la Agencia de Protección Sanitaria del DF y quedan sujetos a la Ley de Establecimientos Mercantiles
(artículo 107 de la Ley de Salud del DF -LSDF-). En caso de que tales establecimientos ofrezcan procedimientos que requieran intervención
médica, quedarán sujetos a la Ley General de Salud (artículo 107, LSDF). Se prohíbe la realización de tratamientos de medicina estética a
quien no cuente con título de médico cirujano y en su caso, certificado que acredite capacidad y experiencia para realizar tales prácticas
(artículo 197, LSDF). Los tratamientos de medicina estética deben efectuarse en establecimientos con licencia sanitaria vigente (artículo 197,
LSDF). Se prohíbe la práctica de procedimientos de embellecimiento que representen un riesgo para la salud humana (artículo 198, LSDF)
(24 de agosto)
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02 EN OPINIÓN DE...

Pago de intereses
por embargo ¡ilegal!
Ante el embargo precautorio ilegal de mercancías,
recupere no sólo el valor actualizado de las mismas,
sino también los intereses generados
07 PARA TOMARSE EN CUENTA
0 REGULACIÓN FITOSANITARIA A CÍTRICOS
0 SIMPLIFICACIÓN DE TRÁMITES DE NOM EN SE
0 NOM ESTANDARIZADA CON EUA Y CANADÁ
0 PERMISOS PREVIOS, PRÓXIMA REFORMA
0 NOM´S DE PRODUCTOS DE BELLEZA
09 LA EMPRESA CONSULTA
0 IMPORTACIONES PROSEC ¿EXENTAS DEL IVA?
0 CERTIFICADO DE ORIGEN ¿PARA TODO EL
EMBARQUE?
0 RETORNO ¿CON PADRÓN SUSPENDIDO?
0 MANUFACTURERAS ¿PUEDEN ENAJENAR INSUMOS?
10 CASOS PRÁCTICOS
0 SIAVI: CLAVE PARA IMPORTAR O EXPORTAR
Consulte vía electrónica la información
arancelaria de su producto
12 DE ACTUALIDAD
0 SÍNTESIS Y COMENTARIOS SOBRE LO MÁS RELEVANTE
PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIÓN,
DURANTE EL PERÍODO DEL 14 AL 29 DE AGOSTO
1 Acuerdo que modifica el diverso que establece
la clasificación y codificación de mercancías
cuya importación y exportación está sujeta a
regulación por parte de las dependencias que
integran la CICOPLAFEST
1 Acuerdo por el que se da a conocer la Decisión
No. 62 de la Comisión Administradora del
Tratado de Libre Comercio entre México,
Colombia y Venezuela, por la que se otorga
una dispensa temporal para la utilización de
materiales producidos u obtenidos fuera de la
zona de libre comercio para que determinados
bienes textiles y del vestido reciban el trato
arancelario preferencial
1 Decreto por el que se modifica el artículo 1 del
diverso por el que se establece la tasa aplicable
durante 2003, del IGI, para las mercancías
originarias de América del Norte, por lo que
respecta a las mercancías originarias de los
Estados Unidos de América, publicado el 31 de
diciembre de 2002
1 Acuerdo que modifica el diverso que establece
la clasificación y codificación de mercancías
cuya importación y exportación está sujeta a
regulación por parte de la Secretaría de Medio
Ambiente y Recursos Naturales
ON LINE
1 México cierra filas en aranceles
 237
2;
<=6;6<;
12
Pago de intereses por embargo ¡ilegal!
Si la autoridad practica un embargo precautorio sin que le asista
la razón legal, pagará la consecuencia: cubrir intereses al importador.
I
maginemos por un momento
este escenario…Se presenta la
mercancía que se importa a nues-
tro país ante el mecanismo de se-
lección automatizado que prevé
el artículo 43 de la Ley Aduanera (LA),
para efectos de determinar si debe o no
practicarse el conocido reconocimiento
aduanero. ¡Mala suerte! Las autoridades
determinan que es procedente practicar
dicho reconocimiento, con lo que se da
inicio a la revisión física y documental
de la mercancía por parte de funcionarios adscritos a la adua-
na que usted decida, quienes al percatarse de que existen “su-
puestas irregularidades” proceden al embargo “precautorio”
de los bienes importados, reseña el reconocido abogado Luis
C. Paillés Orozco (pailles@basham.com.mx) de la prestigiada
firma Basham, Ringe y Correa, S.C.
Acto seguido, el importador y el agente aduanal encargado
del despacho aduanero presentan diversos escritos para acla-
rar las irregularidades asentadas por los funcionarios adua-
nales en el Acta de Inicio del Procedimiento Administrativo
en Materia Aduanera, el famoso “PAMA”, ofreciendo pruebas
y argumentos que en muchas ocasiones podrían considerarse
incluso por el ojo no entrenado como suficientes para desvir-
tuar los hechos ahí asentados, pero que en un alto porcentaje
de casos no son suficientes.
Las autoridades de la aduana mantienen su postura y de-
terminan diversos créditos fiscales a cargo del importador, y
peor aún, conservan la mercancía importada cuyo embargo
precautorio se decretó desde un principio.
Lo lógico. El importador se embarca en la aventura del
litigio y finalmente, después de varios años y luego de in-
vertir algunos pesos en su defensa y en la constitución de
una garantía obligada en favor del Erario Público, logra
obtener un fallo definitivo favorable a sus pretensiones, en
el que se demuestra que la importación de la mercancía fue
legalmente realizada (como lo sostuvo en todo momento), y
por ende, que tanto las diferencias de impuestos, accesorios
02 15
SEPTIEMBRE
2010
Todo pago y sanciones que le habían sido aplica-
presupone la
existencia de una das deben de ser anuladas, mientras
deuda; si ésta no que la mercancía “ilegalmente embar-
existe, la entrega gada” debe de serle restituida.
no tiene razón En principio esto pudiera conside-
jurídica de existir y rarse como buenas noticias, sin em-
debe ser restituida bargo, existen ocasiones en las que
debido la naturaleza misma de los
productos importados, por descuido o
:[h`Z]h
Enbl<'IZbee†lHkhs\h
negligencia de las autoridades o por
;ZlaZf%Kbg`^r<hkk^Z%L'<' simple capricho o mala fortuna, resulta
imposible la devolución de la mercancía
embargada, lo que implica el inicio de un nuevo trámite
que dependiendo de cómo se maneje, puede llevar a un
“feliz” puerto, o dejar al interesado en una situación que lo
conducirá a pensar dos veces la idea de introducir bienes
a nuestro país en el futuro.
Aquí es en donde surge la idea de preparar este trabajo,
pues con base en casos reales y diversos juicios entablados
ante los tribunales administrativos y del Poder Judicial Fe-
deral, se ha demostrado que los particulares que han sido
perjudicados por el embargo ilegal de mercancías, tienen
derecho, no sólo a recuperar el valor actualizado de los
productos importados, sino al pago de los intereses que se
generan en su favor por la desposesión obligada de sus
bienes.
Base legal
Para abordar esta idea, resulta procedente atender a lo es-
tablecido por el legislador en el artículo 157, primer párrafo
de la LA, cuya trascendencia para este trabajo nos lleva a
su transcripción:
Artículo 157. Tratándose de mercancías perecederas,
de fácil descomposición o deterioro, de animales vivos
o de automóviles y camiones, que sean objeto de embargo
precautorio y que dentro de los diez días siguientes a
su embargo, o de los cuarenta y cinco tratándose de
automóviles y camiones no se hubiere comprobado su

legal estancia o tenencia en el país, el Servicio de Admi-
nistración Tributaria podrá proceder a su destrucción,
donación, asignación o venta, cuyo producto se invertirá
en Certificados de la Tesorería de la Federación a fin de
que al dictarse la resolución correspondiente, se disponga
la aplicación del producto y rendimientos citados, con-
forme proceda…
Como se observa, la legislación aduanera prevé con cla-
ridad que existen ocasiones en las que la autoridad debe y
puede disponer de los productos embargados, como es el
caso de mercancías perecederas, aquellas de fácil descompo-
sición o deterioro o cuando se trata de animales vivos. En es-
tos supuestos, la Ley señala justificadamente que si después
de los 10 días siguientes a su embargo no se comprueba su
legal estancia o tenencia en el país, la autoridad podrá lle-
var a cabo su destrucción u otorgar los bienes en donación,
o incluso proceder a su asignación o venta, en el entendido
de que la ganancia obtenida (producto) debe invertirse en
Certificados de la Tesorería de la Federación (CETES), de ma-
nera que al dictarse la resolución correspondiente por parte
de los órganos competentes, la autoridad disponga de tales
recursos conforme proceda.
Misma situación ocurre cuando se está en presencia de la
importación de automóviles y camiones, pero el plazo para
acreditar su legal estancia o tenencia en el país es de 45 días
hábiles. Transcurridos éstos sin que se logre demostrar la
legal importación o estancia, el Servicio de Administración
Tributaria podrá proceder de igual forma a su destrucción,
donación, asignación o venta, destinando los recursos que se
obtengan de ello al fin que proceda.
Ahora bien, en su segundo párrafo, el artículo 157 de la LA
aborda la posibilidad de que los particulares obtengan la
restitución del valor de su mercancía, si la autoridad ha
procedido en los términos expuestos, para lo cual señala lo
siguiente:
Artículo 157.- (…)
Cuando la resolución definitiva ordene la devolución
de las mercancías y la autoridad aduanera haya co-
municado al particular que existe imposibilidad para
devolver las mismas, el particular podrá optar por soli-
citar la entrega de un bien sustituto con valor similar,
salvo que se trate de mercancías perecederas, de fácil
descomposición, de animales vivos o de las mercancías
a que se refiere el artículo 151, fracciones VI y VII de
esta Ley, o el valor del bien, ACTUALIZADO conforme
lo establece el párrafo siguiente.
(…)
237
Argumentos sólidos
Procede el pago de intereses en el caso de un embargo ilegal, porque:
0 el monto o valor de la mercancía confiscada en el procedimiento
aduanero adquiere el carácter de pago indebido en especie
0 al ser improcedente e ilegal el embargo precautorio, la entrega de
la mercancía fue indebida, al no existir ninguna obligación para
hacerlo
0 la conducta deriva de un error de apreciación de las autoridades
aduaneras
0 el valor embargado se convierte en un pago de lo indebido en
especie enterado al fisco, por no haber existido obligación alguna
para realizarlo ni derecho para obtenerlo
Nótese que en el segundo párrafo del artículo 157 de la
LA, el legislador concede al importador el derecho para que
una vez demostrada por los canales administrativos o juris-
diccionales, la legal tenencia y estancia de la mercancía que se
importó, pueda recuperarla. Sin embargo, también prevé los
casos en los que ello resulta imposible, en virtud de haberse
destruido o por haberse procedido a su disposición, estable-
ciendo que el particular puede optar por solicitar la entrega de
un bien sustituto con valor similar, o bien, obtener la devolu-
ción del valor de dichos bienes debidamente actualizado.
Para tal efecto, el aludido artículo 157, en su tercer párrafo,
dispone lo siguiente:
Artículo 157.- (…)
En el caso de que el Servicio de Administración Tribu-
taria haya procedido a la destrucción, donación, asigna-
ción o venta de la mercancía, la resolución definitiva
que ordene la devolución de la misma, considerará el
valor determinado en la clasificación arancelaria, coti-
zación y avalúo practicado por la autoridad aduanera
competente con motivo del procedimiento administrati-
vo en materia aduanera, actualizándolo en los términos
establecidos en el artículo 17-A del Código Fiscal de la
Federación hasta que se dicte la resolución que autoriza
el pago.
De esta forma, es de apreciar que el legislador diseñó un
procedimiento sencillo y fácil de aplicar cuando la autoridad
ha procedido a destruir, donar, asignar o vender la mercancía
embargada, el cual permite al particular solicitar, ya sea la res-
titución de un bien similar de idéntico valor, o el importe de
valor debidamente actualizado en términos del artículo 17-A
del Código Fiscal de la Federación (CFF).
Es en este punto donde se complica un poco el tema, pues
conforme al artículo 157 de la LA, el particular que ejerza
SEPTIEMBRE
15
2010 03
 237
la segunda opción y opte por la restitución del valor de la
mercancía que importó, solamente tendrá derecho a recuperar
el valor presente de los productos embargados al hacerse re-
ferencia a su actualización, más no al derecho a recuperar los
rendimientos que se generaron con motivo de su supuesta in-
versión obligatoria en los CETES cuando se dispuso de ellos.
Efectivamente, como se mencionó en los renglones ante-
riores, el primer párrafo del artículo 157 de la LA prescribe
que las autoridades pueden disponer de las mercancías im-
portadas en ciertos casos, quedando obligadas a invertir los
recursos obtenidos en CETES, con el exclusivo propósito de
que al dictarse la resolución correspondiente por parte del
órgano encargado de impartir justicia, se disponga la apli-
cación de dichas cantidades y sus rendimientos conforme
proceda.
Así, resulta un tanto incongruente que la legislación
aduanera señale que el particular que acredite la legal im-
portación, estancia y tenencia de los bienes embargados,
solamente tendrá derecho a recuperar su valor actualizado,
esto es, reconociendo los efectos inflacionarios que han in-
fluido en la pérdida de su valor, cuando en un principio
obligó a la autoridad a invertir el producto o ganancia ob-
tenida de las mercancías.
Pago indebido figura aplicable
Después de algunos cuantos litigios promovidos por varios
particulares afectados por esta situación, se ha logrado demos-
trar ante las diversas instancias del Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa y del Poder Judicial de la Federación,
que no resulta obstáculo que el artículo 157 de la LA prevea
únicamente la procedencia de la restitución del valor actua-
lizado de la mercancía, pues conforme al artículo 22-A del
CFF, el particular tiene a salvo su derecho y las autoridades
tienen la obligación de cubrir los intereses que se han ge-
nerado en favor del contribuyente en estos casos.
En efecto, el artículo 22-A del CFF, en sus párrafos tercero
y cuarto señala lo siguiente:
Art. 22-A.-
(…)
Cuando no se haya presentado una solicitud de de-
volución de pago de lo indebido y la devolución se
efectúe en cumplimiento a una resolución emitida en
un recurso administrativo o a una sentencia emitida
por un órgano jurisdiccional, el cálculo de los intereses
se efectuara a partir de que se interpuso el recurso
administrativo o, en su caso, la demanda del juicio res-
pectivo, por los pagos efectuados con anterioridad a
dichos supuestos. Por los pagos posteriores, a partir de
que se efectuó el pago.
04 15
SEPTIEMBRE
2010
Cuando el fisco federal deba pagar intereses a los con-
tribuyentes sobre las cantidades actualizadas que les
deba devolver, pagara dichos intereses conjuntamente
con la cantidad principal objeto de la devolución ac-
tualizada. En el caso de que las autoridades fiscales
no paguen los intereses a que se refiere este artículo, o los
paguen en cantidad menor, se considerara negado el
derecho al pago de los mismos, en su totalidad o por
la parte no pagada, según corresponda.”
Es claro que el artículo 22-A del CFF, en su tercer pá-
rrafo, expresamente establece que cuando el derecho a la
devolución de un importe cubierto indebidamente derive de
la resolución de algún medio de defensa interpuesto por el
particular, las autoridades fiscales están obligadas a pagar
intereses sobre las cantidades actualizadas a devolver. Por
su parte, el cuarto párrafo prevé que los intereses se pagarán
de manera conjunta con la cantidad principal a devolver de-
bidamente actualizada.
Se entiende que en este momento comienzan a surgir las
dudas sobre la aplicabilidad del artículo 22-A del CFF a la
hipótesis analizada, pues las autoridades lo han cuestionado y
objetado en la gran mayoría de los casos, sino es que en todos
los que les han sido presentados.
Sin embargo, en opinión del autor se pierde un poco de
vista que en aquellos supuestos donde un órgano jurisdiccio-
nal resuelve que el embargo precautorio de mercancía decre-
tado por la autoridad fiscal es ilegal, y ordena la restitución
de los bienes confiscados o, en su defecto, el resarcimiento
económico por virtud de la imposibilidad material de entre-
gar la mercancía por haberse dispuesto (indebidamente) de
ella, el monto o valor de la mercancía confiscada en el pro-
cedimiento aduanero adquiere el carácter de pago indebido
en especie, lo que implica la generación del derecho del par-
ticular a que le sean pagados los intereses respectivos sobre
el valor de la mercancía incautada actualizada, conforme al
precepto legal referido.
Lo anterior ha sido expresamente reconocido por el Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA) en el criterio
aislado que se transcribe a continuación:
RESARCIMIENTO ECONÓMICO EFECTUADO EN
SUSTITUCIÓN DE MERCANCÍAS EMBARGADAS
PRECAUTORIAMENTE, CUYA DEVOLUCIÓN SE
DERIVA DE SENTENCIA FIRME QUE MATERIAL-
MENTE NO SE PUDO CUMPLIR, POR HABER
PASADO LAS MERCANCÍAS A PROPIEDAD DEL
FISCO FEDERAL, DEBE CONSIDERARSE COMO
DEVOLUCIÓN DE PAGO DE LO INDEBIDO Y CU-
BRIRSE LA ACTUALIZACIÓN Y LOS INTERESES
CORRESPONDIENTES, EN LOS TÉRMINOS DE
LOS ARTÍCULOS 17-A Y 22 DEL CÓDIGO FISCAL

DE LA FEDERACIÓN.- En el caso de embargo pre-
cautorio de mercancías, trabado en los términos de los
artículos 45, 116, fracción X, 121, fracción III y 124 de la
Ley Aduanera vigente en 1994, para garantizar el interés
fiscal posiblemente lesionado, por haberse determinado
que en el momento de haberse solicitado no se presen-
tó documentación que acreditase la legal importación,
estancia y/o tenencia en el país de dichas mercancías;
resultando a la postre ilegal el embargo por determina-
ción firme del entonces Tribunal Fiscal de la Federación,
cuya consecuencia era la devolución de la mercancía
a su propietario, la cual no pudo llevarse a efecto por
haber pasado la misma a propiedad del Fisco Federal,
y en sustitución de ella ofreció la autoridad hacendaria y
aceptó el interesado el resarcimiento en efectivo de su
valor; tal resarcimiento debe considerarse como devo-
lución de pago de lo indebido de la cantidad que en el
procedimiento aduanero se determinó como valor de la
multicitada mercancía al momento de su embargo, y da
lugar a que se actualice su monto y se cubran los inte-
reses respectivos en los términos de los artículos 17-A y
22 del Código Fiscal de la Federación.
Juicio No. 13502/02-17-03-8.- Resuelto por la Tercera Sala
Regional Metropolitana del Tribunal Federal de Justicia Fiscal
y Administrativa, el 20 de marzo de 2003, por unanimidad
de votos.- Magistrado Instructor: Manuel Quijano Méndez.-
Secretaria: Lic. Luz María Serrano Contreras.
En el criterio transcrito el TFJFA ha reconocido que cuando
el embargo precautorio de mercancías sea declarado ilegal, la
consecuencia directa es la devolución de la mercancía a su
propietario. Asimismo, ha sostenido que si ello resulta impo-
sible en virtud de que la autoridad hacendaria ha dispuesto
de los bienes, se encuentra obligada a resarcir el valor de la
mercancía al contribuyente afectado, en el entendido de que
ese resarcimiento debe considerarse como devolución de
pago de lo indebido de la cantidad que en el procedimien-
to aduanero se determinó como valor de la mercancía al
momento de su embargo, por lo que debe actualizarse
y generar intereses en los términos en que lo dispone el
CFF.
Lo anterior tiene una gran lógica, pues la figura del “pago
de lo indebido” se surte siempre que una persona (en este
caso la autoridad fiscal) recibe una cosa de otra sin existir
el derecho de la primera ni la obligación de la segunda para
hacerlo.
Sobre este punto, el autor Manuel Bejarano ha señalado
que el pago de lo indebido es una especie de enriquecimiento
1
“Obligaciones Civiles”. Ed. Harla, Tercera Edición. México, 1993
2
Gutiérrez y González, Ernesto. “Derecho de las Obligaciones”. Ed. Porrúa, México, 2007
237
sin causa, que se presenta cuando, sin existir relación jurídica
entre dos personas, una de ellas entrega una cosa a la otra
con el propósito de cumplir la supuesta obligación” 1.
Así, continúa señalando el autor que: “Todo pago presupone
la existencia de una deuda; si ésta no existe, la entrega no
tiene razón jurídica de existir y debe ser restituida. Tal de-
volución es conocida como repetición de lo indebido…”.
De esta forma, considera el autor claro que el embargo
precautorio de la mercancía importada debe equipararse a la
figura del pago de lo indebido, al haber sido declarado ilegal
por parte de los tribunales competentes y, en consecuencia,
el resarcimiento económico que procede debe considerarse
como la devolución de lo pagado indebidamente, como expre-
samente se señala en la tesis aislada transcrita en los párrafos
anteriores.
En efecto, de la definición que da la doctrina a la figura del
pago de lo indebido, se puede conocer que ésta se constituye
cuando se dan tres elementos2:
0 existir un pago, entendiéndose por éste la entrega de un
cuerpo cierto
0 el pago debe ser indebido, esto es, que la entrega de la cosa
cierta no debía efectuarse, al no existir ninguna obligación
para hacerlo
0 ser consecuencia de un error
Así, en el caso de estudio encuentro que se surten los tres
elementos indicados por la doctrina para considerar que el
embargo precautorio de las mercancías importadas por un
importador constituye un pago indebido, pues en primer lugar
existió la entrega (aun cuando involuntaria) de los bienes a
las autoridades aduaneras al momento en el que éstas deter-
minaron que no se acreditó su legal importación al territorio
nacional.
Por lo que hace al segundo requisito, se configura cuando se
demuestra a través de un procedimiento jurisdiccional que la
importación se realizó conforme a derecho, por ende, que
resultó improcedente e ilegal el embargo precautorio trabado
por las autoridades aduaneras, situación que se traduce en
que la entrega de la mercancía fue indebida, al no haber
existido ninguna obligación para hacerlo.
Finalmente, la entrega de la mercancía como consecuencia
del embargo precautorio que ordenó la aduana, derivó de
un error de apreciación por parte de las autoridades, ya que
incorrectamente se consideró que el importador había incum-
plido con las disposiciones legales aplicables para su legal
introducción a nuestro país, de manera que al concluir el
procedimiento jurisdiccional, se confirmó lo contrario.
Resulta evidente el “error” en el que incurrió el personal
adscrito a la aduana al considerar que las mercancías en
SEPTIEMBRE
15
2010 05
 237
cuestión estaban siendo ilegalmente importadas, por lo que
procedía el embargo precautorio.
En efecto, el “error”, conforme a su acepción gramatical,
consiste en el “concepto equivocado a juicio falso. Acción
desacertada o equivocada. Cosa hecha erradamente.”3 Por
consiguiente, resulta evidente que la decisión de las autori-
dades fiscales de hacerse de los bienes importados derivada de
la incorrecta apreciación de los hechos y, sobretodo, la in-
debida aplicación de diversas disposiciones legales, implica
que existió un error en su actuación y, por lo mismo, que se
actualice el tercer requisito que ha señalado la doctrina para
considerar que existió un pago de lo indebido.
Punto de controversia
Es menester aclarar una cuestión que ha sido considerada un
obstáculo por quienes no comparten la opinión expuesta, en
el sentido de que el valor de las mercancías embargadas a
los particulares constituye un ingreso obtenido por el Estado
en el ejercicio de sus funciones, de manera que no se trata
de un pago de lo indebido, sino de un aprovechamiento en
términos del artículo 3o del CFF.
Si bien se comparte la idea de que el valor de la mercan-
cía ilegalmente embargada, “pudo” haber sido considerado e
incluso percibido en un principio como un ingreso para
el Estado bajo la figura del aprovechamiento, en términos
del artículo 3o del CFF, la realidad es que se trata de un
importe (entrada de dinero) que el Estado no tiene ni tenía
derecho alguno a percibir, pero que en uso de su poder de
arbitrio percibió de manera ilegal, como lo confirmó un ór-
gano jurisdiccional en una resolución firme, por lo que no
puede ser considerado un “aprovechamiento” en términos
de lo dispuesto en el citado artículo del Código Tributario.
Lo anterior es así, toda vez que como lo menciona el propio
precepto, un aprovechamiento es un “ingreso” del Estado
por el ejercicio de sus funciones de derecho público, situa-
ción que dista mucho de lo que ocurre en el caso concreto,
pues en éste, la autoridad hizo suya mercancía (valor) que no
le correspondía y que, por lo mismo, nunca debió ingresar
en su patrimonio, de manera que se considera únicamente
como una “entrada de dinero” que finalmente es de restituir
al particular.
Por consiguiente, al momento de dictarse una sentencia
ejecutoria que determina la procedencia de la devolución de
la mercancía embargada ilegalmente por el Estado, y existe
3
Real Academia Española. “Diccionario de la Lengua Española”. Ed. Espasa Calpe, Madrid, España
2000
06 15
SEPTIEMBRE
2010
COMERCIO EXTERIOR
0 Recurso de revocación al alcance 0 Negligencia favorece al importador
(31 de agosto de 2010) (15 de mayo de 2009)
0 Verificación de mercancía en transporte 0 Acta parcial de inicio ¿qué debe reunir?
(3 de agosto de 2010) (23 de enero de 2009)
0 Acta final, prepare su defensa 0 Primer combate: la orden de visita
(15 de septiembre de 2009) (31 de octubre de 2008)
0 Acta parcial sucesiva, ¿qué debe
constar? (15 de junio de 2009)
imposibilidad para devolverla derivado su uso indebido, el
valor sustituto de la mercancía se convierte en un pago de
lo indebido al Fisco Federal al no haber existido obligación
alguna para hacerlo ni derecho del Estado para reclamarlo y
percibirlo.
Tampoco estimo que sea obstáculo a lo expuesto que en la
Ley de Ingresos y en el Presupuesto de Egresos de la Federa-
ción se prevean como ingresos del Estado los provenientes del
decomiso de bienes que pasan a propiedad del Fisco Federal,
en tanto que no es de perderse de vista que si existe una re-
solución firme que señala la ilegalidad del embargo y ordena
la devolución de la mercancía, o en su caso, su valor, el valor
embargado se convierte en un pago de lo indebido en especie
enterado al fisco, precisamente por no haber existido obliga-
ción alguna para realizarlo ni derecho para obtenerlo.
Es importante resaltar que este criterio ha sido ratifi-
cado recientemente por el Poder Judicial Federal a través
de precedentes aislados, que si bien no han dado pie a la
creación de criterios jurisprudenciales de carácter vinculato-
rio, pueden igualmente servir de apoyo en la demostración de
la idea que aquí se expone en el evento de tener que acudir a
los tribunales competentes en defensa de los intereses de los
contribuyentes afectados.
Conclusión
Consecuentemente, concluye el autor que el resarcimiento
económico previsto en el artículo 157 de la LA, debe incluir
no sólo el valor de las mercancías que fueron ilegalmente
embargadas y su actualización conforme a lo dispuesto por
el artículo 17-A del CFF, sino también los intereses genera-
dos de conformidad con el diverso artículo 22-A, tercer pá-
rrafo del mismo cuerpo legal, al tratarse de una devolución
de pago de lo indebido.

=.?.
A<:.?@2
2;
0B2;A.
Regulación fitosanitaria a cítricos
Con el propósito de establecer las medidas y acciones fitosa-
nitarias para el control y manejo del HLB (enfermedad pre-
sentada generalizadamente en los cítricos de Asia y África)
en las zonas donde está causado graves daños a la industria
citrícola, la Secretaría de Agricultura, Ganadería, Desarrollo
Rural, Pesca y Alimentación (SAGARPA), a través del Servicio
Nacional de Inocuidad y Calidad Alimentaria (SENASICA),
implementará programas de detección y control para prevenir
su dispersión.
En atención a ello, la dependencia publicó en el Diario
Oficial de la Federación (DOF) del 16 de agosto de 2010, el
“Acuerdo por el que se dan a conocer las medidas fitosanita-
rias que deberán aplicarse para el control del huanglongbing
(Candidatus Liberibacter spp.) y su vector”, el cual, en materia
de regulaciones y restricciones no arancelarias, prevé que la
importación de:
0 las especies vegetales, sus productos y subproductos cítri-
cos (yemas, brotes, varetas, estacas, plantas, plántulas, ho-
jas, raíces, flores frescas, tallos, semillas para siembra y
material vegetativo in vitro), estará sujeta al Análisis de
riesgo de plagas por la SAGARPA conforme a lo previsto
Simplificación de trámites de NOM en SE
La Secretaría de Economía (SE) remitió a la Comisión Federal
de Mejora Regulatoria (COFEMER), el “Anteproyecto de Acuerdo
por el que se reduce el plazo de respuesta y se amplía la vi-
gencia de los trámites que se indican, inscritos en el Registro
Federal de Trámites y Servicios, que aplica la Secretaría de
Economía”, a través del que se proyecta:
0 reducir de 15 días naturales a 10 días hábiles el plazo
de respuesta de los trámites:
1 SE-04-014 “Autorización para la importación de mues-
tras de mercancías sujetas a NOM´s de competencia de la
SE”, la vigencia de la autorización será un mes (actual-
mente es de 15 días hábiles)
1 SE-04-005 “Certificación a Solicitud de Parte de NOM ´s
competencia de la SE”, la vigencia de los certificados
será de un año a partir de la fecha de su emisión, excepto
en los casos siguientes:
1 tres años, cuando la certificación sea con verifica-
237
en la NOM-006-FITO-1995 (Por la que se establecen los
requisitos mínimos aplicables a situaciones generales que
deberán cumplir los vegetales, sus productos y subproduc-
tos que se pretendan importar cuando éstos no estén esta-
blecidos en una Norma Oficial específica), publicada en el
DOF del 26 de febrero de 1996
0 frutos de las especies señaladas, estará permitida cuando
sean originarias o procedentes de países donde se hubie-
ran definido los requisitos fitosanitarios de importación
en Normas Oficiales Mexicanas (NOM´s) u otras dispo-
siciones fitosanitarias aplicables. Las condiciones para
la importación de éstos se podrán reevaluar y en su caso
modificar, con el fin de alcanzar el nivel adecuado de pro-
tección fitosanitaria para el país
Aun cuando el Acuerdo entró en vigor a partir del 17 de
agosto de 2010, las unidades de producción de material pro-
pagativo de cítricos con certificación de cumplimiento de la
NOM-EM-047-FITO-2009, tendrán un plazo no mayor a tres
meses, contados desde esa fecha, para ajustarse a las especifi-
caciones del Acuerdo.
ción mediante el sistema de calidad de la línea de
producción, y en el Procedimiento de certificación se
hubiera incluido el Informe de certificación de siste-
mas respecto al procedimiento de verificación
1 dos años, para los productos relacionados en el
anexo 8 de las “Políticas y Procedimientos para la
Evaluación de la Conformidad. Procedimientos de
Certificación y Verificación de Productos Sujetos al
Cumplimiento de NOM´s Competencia de la SE”
Con esta medida de simplificación administrativa se espera
agilizar el libre tránsito de las mercancías, además, permitir
a los importadores contar con más tiempo para gestionar y
efectuar en el país las pruebas de laboratorio necesarias para
obtener el informe de resultados del cumplimiento con las
NOM´s.
Una vez dictaminado el Acuerdo entrará en vigor el día
siguiente al de su publicación en el DOF.
SEPTIEMBRE
15
2010 07
 237
NOM estandarizada con EUA y Canadá
A partir del 24 de agosto de 2010, los importadores de los
aparatos electrónicos de uso doméstico y de oficina, así como
de equipo de procesamiento de datos, sujetos a las Normas
Oficiales Mexicanas NOM-019-SCFI-1998, NOM-016-SCFI-1993
y NOM-019-SCFI-1998, respectivamente, en lugar del docu-
mento o certificado NOM, podrán anexar al pedimento de
importación el original o copia simple de los:
0 documentos o certificados de cumplimiento con los re-
glamentos técnicos o normas de los Estados Unidos de
América (EUA) o Canadá correspondientes, aceptados
como equivalentes por México, expedidos por organis-
mos de certificación acreditados, así como a la Guía
ISO/IEC 65
0 documentos expedidos por la autoridad competente que
acrediten el cumplimiento de los reglamentos técnicos
o normas vigentes de dichos países
En ningún caso se requerirán formalidades adicionales
como certificaciones ante notarios públicos, apostillas, legaliza-
Permisos previos, próxima reforma
La SE tiene previsto modificar el “Acuerdo por el que la
Secretaría de Economía emite Reglas y Criterios de Carácter
General en Materia de Comercio Exterior”, cuyos cambios
serán para:
0 reformar:
1 los Anexos 2.2.1., 2.2.2. y 2.2.7., donde se harán algunas
precisiones para la obtención de los permisos de impor-
tación y exportación de diesel, e importación de cacao,
diamantes y lámina de acero en frío
1 la regla 2.2.4., para:
0 permitir a las representaciones de la SE dictaminar las
solicitudes de permiso de importación de diamantes
en bruto, con lo que se eficientará el procedimiento
NOM´s de productos de belleza
La Secretaría de Salud pretende modificar la NOM de etique-
tado para productos cosméticos, NOM-141-SSA1-1995, actual-
mente en vigor, y que aplica a las personas dedicadas a su
proceso en territorio nacional o importación con excepción de
los “productos a granel”. La reforma sería, entre otros, para:
0 separar de manera clara los aspectos sanitarios y comerciales
0 incorporar a los productos de tratamiento cosmético
0 distinguir entre denominación y forma cosmética
08 15
SEPTIEMBRE
2010
ciones o traducciones al español, excepto que los certificados o
documentos estén en un idioma distinto del inglés o francés.
Para tal efecto se emiten los Acuerdos de las equivalencias
respectivas (Vigésima Modificación al Acuerdo por el que la
Secretaría de Economía emite reglas y criterios de Carácter
General en Materia de Comercio Exterior; y Acuerdos por
el que se aceptan como equivalentes a la NOM-001-SCFI-1993,
NOM-016-SCFI-1993 y NOM-019-SCFI-1998, los reglamentos técni-
cos y procedimientos para la evaluación de la conformidad de
los Estados Unidos de América y de Canadá, publicados en el
DOF del pasado 17 de agosto).
Esta medida es parte del compromiso anunciado en meses
pasados por la SE y recientemente por el gobierno federal, para
simplificar la normatividad y agilizar el comercio de estos pro-
ductos al eliminar la doble certificación cuando se cumpla con
las normas de Estados Unidos de América y de Canadá, y las
mismas satisfagan los requisitos exigidos por las Normas Ofi-
ciales Mexicanas, con lo que se pretende apoyar a las Pymes.
para otorgar los permisos, pues aproximadamente el
50% de los solicitantes se encuentran en provincia
0 eliminar el requisito de permiso en la exportación
de cemento
0 adicionar la regla 2.2.18., ésta dispondrá la gestión del permiso
previo de importación definitiva o temporal de diamantes en
bruto, en la cual no se presentará el original del Certificado
del Proceso Kimberley, y sólo se exhibirá copia; sin embargo,
los países no participantes en el Sistema de Certificación del
Proceso Kimberley (SCPK), mostrarán el original del docu-
mento para su cotejo en la aduana de despacho
El Acuerdo entrará en vigor el día siguiente al de su
publicación en el DOF.
0 aclarar quiénes tienen la facultad de verificar el cumplimiento
de la NOM
0 eliminar la obligación de incluir la dirección de los maquila-
dores en las etiquetas
0 actualizar las denominaciones de los productos con los
listados de la Unión Europea
Actualmente, el documento se encuentra como anteproyecto
de modificación en la COFEMER.
 237

9.
2:=?2@.
0<;@B9A.
IMPORTACIONES PROSEC ¿EXENTAS DEL IVA?
Realizamos la primera importación de bienes al amparo del
Programa de Promoción Sectorial (Prosec) recientemen-
te autorizado, y cuando nos entregaron la mercancía y la
documentación respectiva, notamos que en el pedimento
se determinó y cubrió el impuesto al valor agregado (IVA).
Teníamos entendido que, entre los beneficios del programa,
está la exención del IVA cuando las importaciones se realizan
al amparo del mismo; de ser cierto, ¿podríamos solicitar la
devolución del pago indebido?
Los titulares de los Prosec tienen el beneficio de
pagar el impuesto general de importación (IGI) a una
tasa menor a la general, pero, en cuanto al IVA no
existe ningún estímulo fiscal de disminución de la
tasa o exención del impuesto.
Ahora bien, conforme a la ley de la materia, la introducción de
mercancías de procedencia extranjera bajo el régimen de impor-
tación definitiva está sujeta al IVA, por lo tanto, resulta correcta
dicha determinación y pago del impuesto, en consecuencia, no se
presenta un pago de lo indebido ni procede una devolución, en
cambio, tiene el derecho al acreditamiento del impuesto (artículos
1o, fracción IV, 5o y 24, fracción I de la LIVA).
CERTIFICADO DE ORIGEN ¿PARA TODO EL EMBARQUE?
Desde hace tiempo enajenamos papel en diferentes tipos
(Bond, térmico y sensitivo) a un cliente de Guatemala, por los
cuales expedimos los certificados de origen correspondientes,
pero, en esta ocasión, nos pide el documento únicamente para
el papel Bond, pues los restantes están exentos de pago de IGI
en ese país. Al comentarlo con el agente aduanal, señala que es
incorrecto y debe expedirse el certificado por los tres productos
relacionados en la factura, ¿cómo debemos proceder?
Si bien los Tratados de Libre Comercio (TLC´s)
suscritos por México otorgan el beneficio de aplicar
preferencias arancelarias cuando se trata de bienes
originarios de las partes contratantes, si cuenta con
el documento que lo acredita (certificado de origen), también
lo es que éste se entrega a petición del importador (artículo
7-03, del TLC del Triángulo de Norte, del cual Guatemala es
parte).
Por lo tanto, si la decisión de su cliente guatemalteco es que
sólo por el papel Bond se expida el certificado de origen, no existe
impedimento legal para no cumplir con ese requerimiento, y para
evitar controversias podría facturar por separado el producto al
que se acompañará el certificado de origen respectivo.

RETORNO ¿CON PADRÓN SUSPENDIDO?

Con las materias primas en depósito
ante la aduana y el pedimento elabora-
do, el agente aduanal a solicitud nuestra
revisó electrónicamente sobre la posible
suspensión del Padrón de Importadores,
pues en ocasiones anteriores hemos te-
nido dificultades; y nos indica que estamos
suspendidos, al pedir la causa, la autoridad
fiscal señala deberse a que la Secretaría
de Economía practicó una visita al do-
micilio registrado en nuestro programa
IMMEX y no fue localizado. Aun cuando
se están haciendo las aclaraciones per-
tinentes en ambas dependencias, pues
se trata de un error, ya trascurrió una
semana, y el residente en el extranjero
pide le entreguemos esos insumos a
otra de sus maquiladoras con IMMEX
localizada también en México para que
sea ella quien los importe temporalmen-
te, maquile y retorne, o en su caso, se los
regresemos inmediatamente. A pesar de
estar suspendido el Padrón, ¿es factible
cualquiera de las dos opciones?
Al estar la materia prima
en depósito ante la aduana
no podrá entregarla a otra
maquiladora IMMEX para que
la importe temporalmente, en virtud de
encontrarse en resguardo de la auto-
ridad, además de existir un pedimento
abierto para su despacho aduanero, lo
cual podrá efectuar hasta en tanto sea
reactivado en el Padrón de Importadores.
En cuanto a la alternativa de regresarla
al proveedor en el extranjero, sí podría
tomarla, sobre todo porque: todavía no
se ha activado el mecanismo de selección
automatizada, no se trata de mercancías
prohibidas, armas o sustancias nocivas
para la salud, ni existen créditos fiscales
insolutos, para ello deberá solicitar al
agente aduanal el desistimiento del
régimen aduanero (artículos 91 y 92 de
la Ley Aduanera).

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MANUFACTURERAS ¿PUEDEN ENAJENAR INSUMOS?

Contamos con una empresa manufac-
turera sin programa alguno y ocasio-
nalmente nos abastecemos de insumos
de procedencia extranjera para la
elaboración de nuestros productos.
De la última remesa de componen-
tes importados definitivamente nos
sobró una cantidad considerable de
un modelo, por lo tanto, pretendemos
venderlos a una compañía interesada
en ellos. Nuestro contador manifiesta
que no podemos facturar insumos por
ser productores de bienes terminados,
¿es cierta esa apreciación?
Resulta correcta la opinión de
su contador, pues no se pueden
realizar actividades distintas a
las del giro de la empresa.
Al respecto, le sugerimos revisar en su
acta constitutiva si como parte del objeto
social de la corporación está considerada
la actividad de la comercialización de bienes,
o bien, si refiere la realización de “otras”
actividades de manera general, de ser así,
no habría problema para celebrar la venta
de esos insumos, sobre todo por tratarse de
una operación esporádica.
En su defecto, podría ampliarse el
objeto social mediante la celebración de
una asamblea general extraordinaria con
su debida protocolización e inscripción en
el Registro Público de Comercio.
No obstante en la práctica, se efectúa
este tipo de enajenaciones que no por
ser esporádicas, están exentas de cum-
plir con las obligaciones fiscales respec-
tivas; ahora bien, en algunos criterios
jurisprudenciales se ha determinado
que las operaciones son válidas aunque
no correspondan a actos estrictamente
indispensables para cumplir con su giro u
objeto social.

0.@<@
=?.0A60<@

SIAVI: clave para importar o exportar

Utilice esta sencilla herramienta para conocer los pormenores
de la mercancía objeto de la operación de comercio exterior.
La Secretaría de Economía (SE) mantiene en línea el Sistema ¿Cuál es la utilidad
de Información Arancelaria Vía Internet (SIAVI 2), con información de consultar el SIAVI 2?
arancelaria y normativa de gran utilidad para las personas im- La base de datos del SIAVI representa COMERCIO EXTERIOR
plicadas en las operaciones de importación o exportación de una fuente de consulta accesible y prác- 0 Importe mercancías sin
mercaderías, a la que se puede accesar desde nuestra página tica, para obtener información a utilizar contratiempos (7 de
electrónica: www.idconline.com.mx. en: junio de 2010)
0 Antes de exportar hay
Es de aclarar que esa información es para tomarse como 0 los estudios de mercado: para conocer
que investigar (6 de
referencia, pues al igual que todos los sistemas automatizados por producto el comportamiento de las abril de 2010)
puede tener errores y haber casos en los que pudiesen no estar importaciones y exportaciones, pro- 0 Fracción arancelaria:
actualizadas las disposiciones por lo que se recomienda acercarse porcionada por el Banco de México, aclare sus dudas (18 de
al agente aduanal o en su caso a los expertos en la materia, así como la relación de las empresas marzo de 2010)
para corroborar no sólo la cuestión arancelaria en términos de lo dedicadas a importar o exportar (al 0 Clasificación
arancelaria, ¿es o no
publicado en el Diario Oficial de la Federación (DOF), sino para momento se encuentra deshabilitada) es? (11 de septiembre
obtener información complementaria respecto a los demás requi- 0 la planeación de las compras al ex-
de 2008)
sitos a cumplir para la importación o exportación de las mercan- tranjero: para determinar el arancel a
cías, tales como las regulaciones o restricciones no arancelarias o pagar en función del abanico arancela-
Normas Oficiales Mexicanas a las que se encuentran sujetas. rio al amparo de los 11 Tratados de Libre Comercio (TLC´s)
Ahora bien, con el objeto de lograr un mayor acercamiento suscritos por México y las tasas de los Programas de Promo-
de los usuarios a las bondades de este sistema, se presentan a ción Sectorial (Prosec)
grosso modo diversos aspectos a considerar para lograr una Cabe recordar que después de 16 años de vigencia del TLC
búsqueda rápida de los apuntes arancelarios y estadísticos. firmado con Bolivia (publicado en el DOF del 11 de enero de

10 15
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2010
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1995, en vigor el 1o de enero de ese año), el 7 de junio de 2010 ¿Cómo localizar la información
quedó sin efectos. El gobierno de ese país andino lo decidió por arancelaria?
ser los capítulos relacionados con inversión, servicios, propiedad Esta información puede localizarse por:
intelectual y compras de gobierno, temas incompatibles con su
nueva Constitución Política, en vigor en febrero de 2009. PALABRA

¿Qué información puede consultarse?

Específicamente podrá consultarse información:
0 arancelaria actualizada a febrero de 2010, sobre:
1 aranceles de importación aplicados por México a:

países con los que se tienen celebrados TLC´s, o sin

ellos, inclusive derivados de los Prosec
1 aranceles de exportación
0 estadística de comercio actualizada a marzo de 2010 con
información proporcionada por el Banco de México
0 referencial sobre: empresas exportadoras e importadoras del
producto; terminología utilizada en el SIAVI; e historial de las
modificaciones a las fracciones
Esta forma resulta poco útil, pues al escribir un artículo en
particular, el sistema puede desplegar una lista de fracciones
arancelarias que puede generar confusión de dónde clasi-
ficar el bien o, como en el caso de los vinos de mesa, no
encontrar nada.

¿Cómo buscar la información?

Para la búsqueda de información arancelaria es necesario te-
ner a la mano los datos del producto, su origen y procedencia,
así como su fracción arancelaria.
Los datos del producto pueden solicitarse al departamento
de compras, y la fracción arancelaria al agente aduanal.
Para comprobar el origen de los bienes y por ende, solicitar
trato preferencial al amparo de un TLC, debe presentarse el
certificado de origen correspondiente del bien a importar.
Para efectos prácticos de esta búsqueda, en adelante se uti-
lizarán los siguientes datos:
0 producto, vinos de mesa (vinos blanco y tinto)

0 fracción arancelaria, 2204.21.02

0 origen, Chile

¿Dónde ingresar para hacer la consulta?

La consulta es vía Internet, pudiendo ser en la página Web:
0 de la SE, www.economia.gob.mx
0 en la nuestra: www.idconline.com.mx, en la sección de
Comercio Exterior
FRACCIÓN ARANCELARIA
La forma más segura de obtener la información requerida es
buscarla por fracción arancelaria, por lo que es importante
corroborar con el agente aduanal la fracción y localizarla con-
forme a su decodificación, del modo siguiente:
0 fracción arancelaria, 2204.21.02

SEPTIEMBRE
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 237
¿Qué datos desplegará?
Al activar el rubro de los aranceles e identificar la fracción
arancelaria según su decodificación, se observa un cuadro
mostrando la información arancelaria aplicable al producto
referido.
Los aranceles pueden ser:
0 ad-valorem (expresados en porcentajes)
0 específicos (expresados en términos monetarios o por uni-
dad de medida)
0 mixtos (combinación de ambos)
Tales aranceles varían no sólo por el tipo de mercancía,
sino también por el origen de la misma:
0 procedentes de países con los que no se tienen suscritos
TLC’s de libre comercio:
1 arancel de la nación mas favorecida (NMF) de la Tarifa
de la Ley de los Impuestos Generales de Importación y
Exportación (TIGIE)
1 originarias de países con tratado o acuerdo comercial, se
requiere contar con el certificado de origen
1 importadas definitivamente al amparo de los Prosec,
para lo cual se requiere estar autorizado por la SE
12
.0AB.961.1
Acuerdos y decretos
1. Acuerdo que modifica el diverso que establece la cla-
sificación y codificación de mercancías cuya importación
y exportación está sujeta a regulación por parte de las
dependencias que integran la Comisión Intersecretarial para
el Control del Proceso y uso de Plaguicidas, Fertilizantes y
Sustancias Tóxicas
La reforma es para homologar los cambios efectuados
al sistema de clasificación arancelaria mexicana, e imple-
mentar las categorización de algunas sustancias químicas
relacionadas con los denominados productos químicos esen-
ciales (previstas anteriormente en el “Acuerdo por el que se
establecen medidas de control y vigilancia para el uso de
ácido fenilacético, sus sales y derivados; metilamina; ácido
yodhídrico y fósforo rojo”, publicado en el DOF el 23 de
noviembre de 2009).
El Acuerdo entrará en vigor a partir del 2 de septiembre
(Secretaria de Economía, 19 de agosto).
2. Acuerdo por el que se da a conocer la Decisión No. 62 de la
Comisión Administradora del Tratado de Libre Comercio entre
los Estados Unidos Mexicanos, la República de Colombia y
la República de Venezuela, por la que se otorga una dispen-
12 15
SEPTIEMBRE
2010
A continuación se aprecia esta situación:
Recomendaciones finales
Aun cuando el SIAVI 2 representa cúmulo de información
importante y práctica, se recomienda considerar que:
0 antes de consultar la base de datos arancelaria, revise que
la página se encuentre actualizada, pues han presentado
atrasos importantes
0 de desconocerse la fracción arancelaria, acuda con su agente
aduanal, quien le codificará arancelariamente sus mercan-
cías de acuerdo con sus características y naturaleza
sa temporal para la utilización de materiales producidos
u obtenidos fuera de la zona de libre comercio para que
determinados bienes textiles y del vestido reciban el trato
arancelario preferencial establecido en el Tratado de Libre
Comercio entre los Estados Unidos Mexicanos, la República
de Colombia y la República de Venezuela, adoptada el 27 de
julio de 2010
Se prórroga por el período del 20 de agosto de 2010 al
31 de enero de 2011, la dispensa temporal adoptada por la
Comisión Administradora del Tratado en la Decisión No. 52
de fecha 22 de abril de 2009, mediante la cual México aplicará
el arancel correspondiente a bienes originarios previsto en su
calendario de desgravación del Anexo 1 al artículo 3-04 del
Tratado a:
0 bienes textiles clasificados en la subpartida 5804.21, 6002.40,
6003.30, 6004.10, 6005.31, 6005.32, 6108.11, 6108.22,
6108.32, 6109.90, 6212.10, 6212.20 y 6305.39, elaborados to-
talmente en Colombia a partir de los materiales producidos
u obtenidos fuera de la zona de libre comercio, y siempre
que se cumpla con los requisitos de origen.
Los bienes estarán sujetos a los mecanismos de verificación
y certificación (Secretaría de Economía, 20 de agosto).
 237

3. Decreto por el que se modifica el artículo 1 del diverso por el
que se establece la tasa aplicable durante 2003, del Impuesto Ge-
neral de Importación, para las mercancías originarias de América
del Norte, por lo que respecta a las mercancías originarias de los
Estados Unidos de América, publicado el 31 de diciembre de 2002
Ante el incumplimiento de los Estados Unidos de América
a sus obligaciones de la apertura de los servicios de transporte
de carga transfronterizo al amparo del TLCAN, se ajusta la lista
original de los bienes originarios de ese país sujetos a la suspen-
sión temporal de aranceles preferenciales en su importación a
México, quedando en los siguientes términos:
Arancel Fracción arancelaria
5% 0203.12.01, 0203.22.01, 2004.10.01, 3304.99.99, 4818.10.01,
4820.20.01, 8421.39.99 y 9020.00.01
0703.10.01, 0705.11.01, 1104.12.01, 1902.19.99, 2104.10.01, 2309.10.01,
3213.10.01, 3304.30.01, 3305.10.01, 3305.30.01, 3305.90.99,
10%
3306.10.01, 3306.90.99, 3307.10.01, 3307.20.01, 3506.91.03, 4016.91.01
y 9004.10.01
0710.40.01, 2106.90.06, 2106.90.07, 2106.90.08, 2306.30.01,
2306.49.99, 3405.30.01, 3924.10.01, 3924.90.99, 3926.40.01,
4015.19.99, 4901.99.99, 4911.99.02, 4911.99.03, 4911.99.05, 5511.10.01,
15%
7013.49.03, 7612.90.99, 8302.41.02, 8304.00.99, 8418.10.99,
8419.81.01, 8422.11.01, 8429.59.01, 8450.12.99, 8516.79.99, 9504.30.99,
9608.10.01, 9608.10.99, 9608.20.01, 9608.99.99 y 9609.10.01
0406.90.04, 0604.91.02, 0802.12.01, 0802.50.01, 0802.50.99,
0804.10.01, 0804.10.99, 0805.10.01, 0805.40.01, 0806.10.01,
0808.10.01, 0808.20.01, 0809.10.01, 0809.20.01, 0810.10.01,
0813.30.01, 0813.50.01, 1602.49.01, 1704.10.01, 1806.31.01, 1806.32.01,
20%
2005.40.01, 2008.11.99, 2008.19.01, 2008.19.99, 2008.60.01,
2009.80.01, 2009.90.01, 2009.90.99, 2103.10.01, 2103.20.01,
2103.90.99, 2201.10.01, 2204.10.99, 2204.21.02, 2206.00.99, 8418.21.01
y 8450.12.01
25% 0406.10.01, 0406.30.99, 0406.90.99
Tasas arancelarias en vigor a partir del 19 de agosto de
2010 (Secretaría de Economía, 18 de agosto).
4. Acuerdo que modifica el diverso que establece la clasificación
y codificación de mercancías cuya importación y exportación está
sujeta a regulación por parte de la Secretaría de Medio Ambiente
y Recursos Naturales
Se actualiza la lista de los residuos peligrosos sujetos a la
presentación de la autorización de importación, o de exporta-
ción, según corresponda, expedida por la Dirección General
de Gestión Integral de Materiales y Actividades Riesgosas.
Asimismo, se establece el procedimiento que realizarán
las empresas de la industria manufacturera, maquiladora y
de servicios de exportación (IMMEX) que generen residuos
peligrosos y pretendan retornarlos al país de procedencia, en
aplicación del trámite SEMARNAT-07-021. Tales residuos se-
rán inspeccionados por el personal adscrito a la inspectoría
de la Procuraduría Federal de Protección al Ambiente que
corresponda.
El Acuerdo entrará en vigor a partir del 10 de septiembre
de 2010 (Secretaría de Economía, 28 de agosto)
Oficios, circulares y otros
5. Decisión final del panel sobre la revisión ante panel binacio-
nal conforme al artículo 1904 del Tratado de Libre Comercio de
América del Norte en materia de perfiles y tubos rectangulares
de grosor ligero provenientes de México; resolución definitiva
sobre venta por debajo del valor normal, con número de expe-
diente USA-MEX-2008-1904-03
El Panel concluye que la Resolución Definitiva del Departa-
mento de Comercio sobre Perfiles y Tubos RLG provenientes
de México en su totalidad está sustentada en evidencia sus-
tancial y es conforme a derecho (Secretaría de Economía, 25
de agosto).

Para cualquier información relacionada con lo publicado

en los apartados que integran esta sección,
comuníquese con el Coordinador Editorial: Lic. Ernesto Martínez Pantoja,
correo electrónico: emartinez@expansion.com.mx o Editor Titular:
Lic. Irene Vega Rivera, correo electrónico: ivega@expansion.com.mx,
Av. Constituyentes # 956 Col. Lomas Altas.
Teléfono: 9177-4144.

SEPTIEMBRE
15
2010 13
 2@A< 2@ 9< >B2
12/6< 922? 2;
2@A2 ;B:2?<
PARA PROFUNDIZAR
Para comentar
Publicidad en exteriores, 0 Los particulares que han sido perjudicados por el embargo
por fin regulada ilegal de mercancías derivado del procedimiento administra-
tivo en materia aduanera (PAMA), tienen derecho, no sólo a
El 20 de agosto de 2010, se publicó la “Ley de Publicidad Exterior recuperar el valor actualizado de los productos importados,
en el Distrito Federal”, la cual regirá la instalación de publicidad sino al pago de los intereses que se generan en su favor por la
exterior (por lo que es necesario conocer las nuevas normas que desposesión obligada de sus bienes
regulan este servicio); dicha ley limita la contratación de anuncios
con sólo publicistas que tengan la autorización respectiva

Lo que aprendí Revisar ¿Qué hay

0 La elusión fiscal no puede tipificarse
como un delito, en tanto la evasión
sí lo es
0 La tercerización es la delegación en
una entidad especializada diferente
a la empresa de las actividades de
ésta, con el propósito de optimizar
sus recursos, figura muy parecida al
outsourcing
0 Cuando se pretende adquirir una
negociación, deberán evaluarse
minuciosamente las opciones
para ello, como la compra de las
acciones o la simple adquisición
de activos
0 Los maestros son sujetos de
aseguramiento al Régimen
Obligatorio del Seguro Social
cuando exista un poder de mando
frente a un deber de obediencia,
de nuevo?
0 El Servicio Postal Mexicano (SEPOMEX)
ha sido autorizado por el SAT para no-
tificar personalmente citatorios, reque-
F02 rimientos, solicitudes de informes o
documentos y de actos administrativos
que puedan ser recurridos en términos
del CFF
0 Los patrones con adeudos pendientes con
el Infonavit pueden adherirse al “Progra-
ma de facilidades 2010”, por lo que si

No olvidar por virtud del cual el profesor

0 El 16 de septiembre es día de descanso
obligatorio, por lo que si por requeri-
mientos de la compañía se requiere que
la totalidad o una fracción de sus cola-
boradores se presenten a laborar, se les
deberá cubrir un salario doble adicional
al que perciben ordinariamente
0 Si el aviso de baja de un trabajador se
presenta fuera del lapso legal, tendrá
efectos a partir del día siguiente a
aquél en que el IMSS lo reciba, salvo
que éste hubiera dictaminado pen-
siones derivadas de los Seguros de
Riesgos de Trabajo e Invalidez o el
trabajador hubiese fallecido
debe laborar bajo la dirección del
patrón o su representante legal,
independientemente de la duración
de su jornada laboral SS07
0 La Secretaría de Economía pretende
modificar el trámite de “Autorización
para la importación de muestras de
mercancías sujetas a NOM´s
de competencia de la SE”,
reduciendo a 10 días habiles el
plazo para su resolución y
ampliando la vigencia de la
autorización a un mes CE07
optan por pagar el total de su adeudo en
septiembre, podrá obtener hasta el 50%
de condonación de la multa que le co-
rresponde y si lo paga en parcialidades
podrá acceder al 30%
0 Para diciembre de 2010 podría aprobarse
la norma ISO 26000 de responsabilidad
social
Guía de trámites
0 Régimen fiscal de las escuelas
0 Cambio de representante legal ante el
IMSS
0 SIAVI: clave para importar o exportar