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Rentas de 4ta Categoría

01. Rentas afectas


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Son Rentas de cuarta categoría (Rentas Brutas):

1.- Los ingresos que provienen de realizar cualquier trabajo individual, de una profesión, arte,
ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relación de dependencia. Se incluyen las
contraprestaciones que obtengan las personas que prestan servicios bajo la modalidad de
Contrato Administrativo de Servicios (CAS), las mismas que son calificadas como rentas de
cuarta categoría, conforme a lo estipulado en el Decreto Legislativo N° 1057 y en el Decreto
Supremo N° 075-2008-PCM y normas modificatorias.

IMPORTANTE: Cuando dichas actividades se complementen con explotaciones comerciales,


el total de la renta que se obtenga será considerada en la renta de tercera categoría. Ej.-
Actividad veterinaria.

No incluye las rentas obtenidas por personas naturales no profesionales, domiciliadas en el país,
que perciban ingresos por la realización de actividades de oficios, que se hubieran acogido al
régimen del Nuevo RUS.

2.- Las obtenidas por el desempeño de funciones de:

Director de empresas: Persona integrante del directorio de las sociedades anónimas y elgido
por la Junta General de Accionistas.
Síndico: Funcionario encargado de la liquidación del activo y pasivo de una empresa en el caso
de quiebra o de administrar temporalmente la masa de la quiebra cuando se decide la
continuación temporal de la actividad de la empresa fallida.
Mandatario: Persona que en virtud del contrato consensual, llamado mandato, se obliga a
realizar uno o más actos jurídicos, por cuenta y en interés del mandante.
Gestor de negocios: Persona que, careciendo de facultades de representación y sin estar
obligado, asume conscientemente la gestión de los negocios o la adminsitración de los bienes
de otro que lo ignora, en beneficio de éste último.
Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la última voluntad del
fallecido, custodiando sus bienes y dándoles el destino que corresponde según la herencia.
Actividades similares: Entre otras el desempeño de las funciones de regidor municipal o
consejero regional por las dietas que perciban.

TENGA EN CUENTA QUE: Los ingresos que se obtengan producto de un contrato de servicios
normado por la legislación civil en el cual el contratante designa el lugar y el horario para que el
contratado realice sus labores y además le proporciona los elementos de trabajo, asumiendo los
gastos que demande el servicio, no constituye renta de cuarta categoría, sino de quinta.
Rentas de 5ta Categoría
01. Rentas afectas
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Son rentas de quinta categoría las siguientes:

INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS

El trabajo personal prestado en relación de La remuneración de:


dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o
no, como sueldos, salarios, asignaciones, -Una vendedora en una tienda de ropa.
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, -Un obrero calificado en una fábrica textil.
bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de -Un barman en un restaurante.
representación y, en general, toda retribución por
servicios personales. -Un conductor de buses interprovinciales.

-Un cajero de entidad financiera.

Las participaciones de los trabajadores, ya sea El monto por concepto de participación de utilidades que s
que provengan de las asignaciones anuales o de paga a un empleado en una empresa minera.
cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de
aquellas.

Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo El ingreso de un socio de una cooperativa de este tip
que perciban los socios. destacado en labores administrativas.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en La retribución cobrada por una persona contratada por un
forma independiente con contratos de prestación de empresa comercial para que construya un depósit
servicios normados por la legislación civil, cuando el fijándole un horario y proporcionándole los elementos d
servicio sea prestado en el lugar y horario designado trabajo y asumiendo la empresa los gastos que la prestació
por el empleador y éste le proporcione los elementos del servicio demanda.
de trabajo y asuma los gastos que la prestación del
servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios El monto pagado a un obrero de producción de una fábric
considerados como Renta de Cuarta Categoría, metal-mecánica por reparar una caldera
efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultáneamente una relación laboral
de dependencia; es decir, cuando reciba
adicionalmente Rentas de Quinta Categoría del
mismo empleador.
¿Cómo calcular la renta de quinta
categoría?
Notas - Por Miguel Torres en 04/09/2011 510 comentarios

El impuesto a la renta de quinta categoría es un impuesto que muchas veces pasamos por
alto, o que a veces como trabajadores a la hora de revisar nuestra boleta de pago
observamos un descuento que esta denominado “renta de 5ta categoría” y que muchas
veces nos preguntamos y que es esto? o porque me descuenta dicho?, o en que me
beneficia ese descuento?

Una definición de las rentas de quinta categoría se podría decir que son el conjunto de
remuneraciones que percibe un trabajador por un servicio prestado (donde exista una
dependencia, trabajador en planilla).

Si queremos ilustrar lo anteriormente dicho a nuestra realidad pues vendría ser nuestra
remuneración básica, asignación familiar, horas extras, bonificaciones, gratificaciones,
utilidades, etc. También podríamos mencionar que también estarna incluidas las
remuneraciones en especie, recordar que muchas empresas pagan cierto porcentaje de la
remuneración bajo esta denominación.

Con lo antes mencionado quizás muchos se estarán preguntando, Miguel entonces ¿todo
trabajador que trabaja dependientemente (trabajador en planilla), tiene que declarar o
pagara por concepto de impuesto a la renta?

La respuesta es Si, ahora muchos se estarán diciendo eso es falso, porque yo trabajo
dependientemente (trabajador en planilla), pero no aparece ningún descuento bajo la
denominación “renta de 5ta categoría”.

Como todo regla tiene algunos lineamientos y efectivamente no a todos se les retiene,
pero veamos en qué casos no se retiene:

1.- Una forma fácil de saber si es que nos van a retener dicho impuesto “renta de quinta
categoría”, es hacer lo siguiente nuestro sueldo lo multiplicamos por 14, y si dicho
resultado es menor a S/. 25,200.00, pues respiremos tranquilo porque para nuestro caso
no procederá dicha retención.

Muchos dirán y porque multiplicas por 14 y de donde sale S/. 25,200.00, para poder
entender esto lo explicaremos con un caso práctico (un caso sencillo, en realidad este
tema es complejo, por la diversidad de supuesto que se pueden dar).

Caso práctico:

El Sr. José López empezó a trabajar para la empresa Mistura SAC desde enero de 2011.
Durante el 2011 está percibiendo la suma de S/. 2,500 mensuales (más gratificaciones
ordinarias).
Cálculo de retenciones de renta de cuarta
y quinta categoría
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Estos tipos de rentas son generadas por personas naturales. En el caso de renta de
cuarta categoría, las personas la generan de manera individual e independiente y
tratándose de renta de quinta categoría de manera dependiente, ya que surgen de las
remuneraciones canceladas por parte de sus empleadores por el desempeño de sus
labores.

DePeru.com - Impuesto a la Renta

Renta de Cuarta Categoría

Las rentas de cuarta categoría son aquellas percibidas por el ejercicio de


profesión, arte, ciencia u oficio de manera individual e independiente. Son
consideradas también dentro de esta categoría los ingresos percibidos por los
directores de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y
actividades similares además de las dietas por los regidores de las
municipalidades.

Se encuentran obligados a efectuar retenciones por este tipo de rentas las


personas naturales o jurídicas a quienes se les preste el servicio, que estén
obligados a llevar contabilidad completa. En este caso dicha persona efectuará
la retención del 10% del total de los recibos emitidos por montos que excedan
los S/.1500 nuevos soles. De caso contrario no se efectuará retención alguna.

En el caso de los pagos a cuenta, sólo se encuentran obligados a realizar


declaración y pago del impuesto aquellos cuyos ingresos percibidos en el mes
no superen los S/. 2625 nuevos soles (para el año 2010).
CASOS PRÁCTICOS:

· El Sr. Juan Pérez, de profesión ingeniero, brinda sus servicios a la


empresa Gavidia S.A.C. el 15/04/10, por lo que les emitió el recibo por
honorarios N° 002-0532 por S/.2100 nuevos soles.

En éste caso, por ser un el monto pagado mayor a los S/.1500 y suponiendo
que Gavidia S.A.C. está obligada a llevar contabilidad completa, ésta última
debe efectuar la retención del 10% del total del recibo emitido.

2100 * 10% = 210

Gavidia S.A.C. debe efectuar la declaración y el pago del impuesto a la renta


de cuarta categoría por S/.250.
· En el mes de abril, el SR. Juan Pérez tuvo como ingresos totales S/.2600
nuevos soles por sus servicios brindados a distintas personas. En este caso, el
total de sus ingresos del mes no superan el límite de S/.2625 nuevos soles. Por
ello, no se encuentra obligado a realizar declaración y pago mensual por
impuesto a la renta.

Renta de Quinta Categoría

Las rentas de quinta categoría son generadas por los trabajadores


dependientes cuyo monto proyectado de remuneraciones incluidas
gratificaciones, participaciones, gratificaciones extraordinarias y otros ingresos
que percibirán durante el periodo de un año superen el monto equivalente a 7
UIT (S/.25200 para el 2010).

El encargado de efectuar las retenciones por renta de quinta categoría es el


empleador, así mismo está obligado a declarar y efectuar el pago de dicho
impuesto.

La retención mensual de este impuesto se realiza de la siguiente manera:

1° Realizar la proyección de la renta anual a percibir por el trabajador:

-Gratificaciones de
Navidad y Fiestas Patrias

Nº de meses -Otros ingresos percibidos


REMUNERACION Remuneración
= xque falta para +en el mes
BRUTA ANUL mensual
culminar el año
-Remuneraciones y Otros
ingresos percibidos en
meses anteriores

2° Determinar la remuneración bruta anual:

REMUNERACION NETA Renta Anual 7


= -
ANUAL Proyectada UIT

3° Cálculo del impuesto anual

De haberse obtenido, luego de la deducción un monto positivo, a éste se


procede aplicar la tasa respectiva.

Hasta 27 UIT 15%

Por el exceso de 27 UIT


21%
Y hasta 54 UIT
Por el exceso de 54 UIT 30%

IMPUESTO REMUNERACIÓN
= x TASA
ANUAL NETA ANUAL

4° Determinación del impuesto a retener

Se sigue el siguiente procedimiento por cada uno de los meses señalados a


continuación:
IAN = Impuesto Neto Anual

RETENCION IAN
ENERO, FEBRERO, MARZO 12

IAN - Retenciones de Enero a


RETENCION Marzo
ABRIL
9

IAN - Retenciones de Enero a


RETENCION Abril
MAYO, JUNIO, JULIO
8

IAN - Retenciones de Enero a


RETENCION Julio
AGOSTO
5

RETENCION IAN - Retenciones de Enero a


SETIEMBRE, OCTUBRE, Agosto
NOVIEMBRE 4

RETENCION IAN - Retenciones de Enero a


DICIEMBRE Noviembre

CASO PRÁCTICO:

El trabajador Mario Puentes de la empresa Rosales S.A. percibe una


remuneración mensual de S/. 1800 nuevos soles. Además de asignación
familiar.

tabla 1

tabla 2
01. Rentas de Primera Categoría
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Son aquellas rentas de personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que
optaran por tributar como tales, que obtengan rentas producto del arrendamiento, sub
arrendamiento o cesión temporal de bienes (predios, muebles, inmuebles) o derechos sobre
estos.

En este sentido se encuentran gravadas con Renta de Primera categoría las siguientes
actividades:
Rentas de Segunda Categoría
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1. Por la venta de un inmueble adquirido por herencia en el 2012 y vendido en el mes de abril 2013.
¿Cómo se calcula el costo computable?

En el caso de inmuebles adquiridos por herencia, se considera como “fecha de adquisición” en caso
de una sucesión intestada, en la fecha de la declaratoria de herederos, y si es una sucesión
testamentaria, en la fecha de inscripción del testamento en registros públicos,
Si la fecha de adquisición fue antes del 01 de agosto de 2012, el costo computable será el valor del
autoevaluó ajustado con el Índice de Corrección Monetaria que publica el Ministerio de Economía y
Finanzas mensualmente.
Por el contrario si la fecha de adquisición fue a partir del 01 de agosto de 2012, el costo computable
será cero pero se podrá considerar como costo computable al que correspondía al transferente antes
de la transferencia, siempre que se acredite de manera fehaciente.

Base legal:Numeral 3 de la Primera Disposición Transitoria del Decreto Supremo Nº 86-2004-


EF, artículo 3 y Primera Disposición Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo 1120 y
el inciso a.2) del artículo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta antes de la modificatoria introducida
por el Decreto Legislativo N° 1120, vigente a partir del 01.08.2012

2. ¿La venta de un inmueble realizada por una persona natural no domiciliada que califica
como casa habitación adquirida a partir de 01.01.2004 en el país, se encuentra gravada con el
Impuesto a la Renta?

No, se exceptúa de la obligación de pagar el impuesto a aquellos inmuebles que califican como casa
habitación del contribuyente.

Base legal: Artículo 1-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta; trigésimo
quinta disposición transitoria y final de la Ley del Impuesto a la Renta

3. Si se realizan dos pagos parciales en meses diferentes respecto de una enajenación de un bien
inmueble, ¿cuándo se debe declarar y pagar el Impuesto a la Renta?

La renta de segunda categoría se rigen por el criterio de lo percibido, por ello se deberá declarar y
pagar el Impuesto por cada periodo tributario, es decir, deberá presentar dos Formularios
Virtuales 1665 a fin declarar los pagos realizados.

Base legal:Inciso d) del artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta.

4. ¿Es posible que las personas naturales que perciban intereses por préstamo puedan solicitar a
SUNAT la emisión y entrega del Formulario 820?

Las personas naturales sin negocio, que no generan habitualmente ganancias por concepto de
intereses por préstamos otorgados a favor de empresas que requieren sustentar gastos para efectos
tributarios, pueden solicitar a SUNAT la emisión y entrega del Formulario No. 820 - Comprobante por
Operaciones No Habituales.
En caso se efectúe el préstamo de manera habitual, el contribuyente tendrá que obtener su RUC y
emitir factura por dicha operación.

Opinión vertida en el Informe 020-2014


Base legal: Numeral 2 del Artículo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago Resolución de
Superintendencia 007-99/SUNAT

5.Si una persona natural no domiciliada propietaria de un departamento y un


estacionamiento ubicado en el país, vende el estacionamiento a una persona
domiciliada, ¿deberá pagar renta de segunda Categoría?
Si. El comprador domiciliado deberá realizar la declaración mediante el PDT 0617 y pagar la
retención realizada al no domiciliado con la tasa del 30% sobre el monto acordado por la venta
del inmueble.

Base legal: inciso b) artículo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta.

6. Si vendo un departamento, una cochera y un cuarto de depósito ubicados en un mismo edificio,


¿me considero habitual en la venta de inmuebles?

No. Cuando los tres inmuebles mencionados se encuentran ubicados en una misma edificación se
encontraran comprendido dentro de un Régimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva
y de Propiedad Común, por ello, la cochera y el cuarto de depósito no se computarán para
determinar la habitualidad.

Base legal:artículo 4 de la Ley del Impuesto a la Renta.

7. Compré un terreno antes del 2004 y sobre el mismo construí mi casa el año 2012, ¿estaría gravado
con renta de segunda si lo vendo este año?

No se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta la enajenación de un inmueble construido


después del 1.1.2004 por una persona natural sin negocio, sobre un terreno adquirido antes de
dicha fecha.

Opinión vertida en el Informe N.° 058-2012-SUNAT/4B0000

8. Cuando se vende un inmueble que no genera obligación de pagar impuesto, ¿cómo lo acredito
ante el Notario Público?

En el caso de no generar ganancia de capital se deberá presentar al Notario una Comunicación de


no encontrarse obligado a efectuar el pago definitivo del impuesto a la renta de segunda categoría
por enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos, con carácter de Declaración Jurada,
indicando alguna de las siguientes situaciones:

 La Ganancia de Capital proveniente de la venta constituye rentas de Tercera Categoría.


 El inmueble enajenado es su casa habitación.
 Que no existe impuesto por pagar.

Base legal:Literal b.1 del numeral 1) del artículo 53°B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.

9. Si vendo mi única propiedad consistente en un terreno sin construir adquirido el 2014, ¿estoy
exonerado de pago del Impuesto a la Renta?

La ganancia de capital generada por la venta de un terreno sin construir adquirido a partir del
01.01.2004, que constituye única propiedad del vendedor, sí se encuentra afecta al pago del
Impuesto a la Renta de segunda categoría siempre que dicho terreno sin construir no reúna las
condiciones para calificar como casa habitación.

Opinión vertida en el Informe N° 091-2012-SUNAT/4B 0000

Base Legal:Artículo 1°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.


10. Si transfiero a mi hijo un inmueble en anticipo de legítima, ¿estaré obligado a pagar Impuesto a
la Renta?

La transferencia de propiedad a título gratuito no califica como enajenación por lo que no estará
obligado a pagar impuesto.

Base legal:Artículo 5 de la Ley del Impuesto a la Renta.

11.- ¿Estoy realizando la venta de mi inmueble y debo pagar mi renta de segunda categoría, sin
embargo, acorde con el comprador que dicho pago lo realizaría él, esta trasmisión de mi obligación
tributaria es válida?

No, los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligación tributaria a un tercero,
carecen de eficacia frente a la Administración Tributaria.

Base legal : Artículo 26 del TUO del Código Tributario.


Esta ley reconoce hasta dos regímenes para tributar en las actividades empresariales: El Régimen
General y el Régimen Especial de Renta-RER.
RENTAS GRAVADAS DE TERCERA CATEGORÍA - RÉGIMEN GENERAL
El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría correspondiente a las rentas empresariales grava las
operaciones o ingresos que generan las personas naturales y jurídicas que desarrollan actividades
comerciales,de manufactura , de servicios o la explotación de recursos naturales. Generalmente, estas
rentas se producen por la participación conjunta del capital y el trabajo.
El Régimen General no establece condiciones ni requisitos para acogerse por lo tanto cualquier
empresa legalmente establecida, debe afectarse al impuesto a la Renta de Tercera categoría -Regimen
General y al IGV
A continuación detallamos algunas de las actividades mas frecuentes gravadas con el Impuesto a la
Renta de Tercera Categoría :
a) Las rentas que resulten de la realización de actividades comerciales, industriales y mineras; la
explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; la prestación de servicios
comerciales, financieros, industriales, transportes, comunicaciones, construcciones, etc, que
representen un negocio habitual.
b) También se consideran entre otras, las generadas por:

 Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y comisionistas


mercantiles.
 Los rematadores y martilleros
 Los notarios
 El ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.

c) Los resultados de la transferencia de terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización o


lotización, así como de los inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de propiedad horizontal,
cuando hubieran sido adquiridos o edificados para efectos de su transferencia.
d) Las rentas obtenidas por la Insttuciones Educativas Particulares
En el caso de venta de inmuebles efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal, el negocio habitual se configura a partir de la tercera venta que se produzca en el ejercicio
gravable,constituyendo renta gravada de Tercera Categoría.
Ejemplos, cuando se produce una actividad empresarial y se generan rentas de tercera categoría :

Ejemplo 1
En una fábrica de confecciones ,tenemos que el capital está constituido por las máquinas de coser,
remalladoras, el local, las telas, etc. y el trabajo por la mano de obra de aquellos trabajadores que
laboran en la empresa.

Ejemplo 2
Varios abogados y contadores se agrupan para formar una sociedad civil con el fin de brindar
asesoramiento integral a empresas.

Ejemplo 3
Las Instituciones Educativas Particulares se rigen por las normas del Régimen General del Impuesto
a la Renta, según lo dispuesto por al art. 11° de la Ley de Promoción de la Inversión en la Educación,
aprobada por el Decreto Legislativo Nro. 882.
Ejemplo 4
Una decoradora de interiores que brinda servicios de asesoramiento, proporcionando, además, los
muebles y materiales necesarios para la decoración.En este caso al combinarse capital y trabajo se
configura la renta de tercera.
Recuerde que :
-Cuando se obtengan rentas por la realización de actividades consideradas como de cuarta categoría
(ejercicio independiente de profesión, arte, ciencia u oficio), que se complementen con actividades de
tercera categoría, el total de la renta que se obtenga ,se considera como de tercera categoría.
-En ningún caso, la transferencia de una casa habitación se computará para efectos de determinar la
existencia de un negocio habitual.
-Si tiene un negocio como Persona Natural, la suma o el importe que se asigne como retribución ,será
considerado como Renta de Tercera Categoría y por lo tanto agregados a la utilidad del negocio.
Base Legal
Artículos 1°, 2° y 28° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N° 179-2004-
EF y modificatorias.
Artículos 1° inciso b) y 17° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N°
122-94-EF,l Decreto Supremo Nro. 086-2004-EF otras modificatorias.

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