IV
Contenido
Costeo basado en actividades en una empresa que utiliza costos por procesos
INFORME ESPECIAL
(Parte final)
Activos Biológicos y medición al Valor Razonable (Parte final)
Oficializan versión 2009 de las NIC, NIIF, CINIIF y SIC y sus modificatorias a
APLICACIÓN PRÁCTICA Mayo 2010 (Resolución CNC Nº 044-2010-EF/94) (Parte I)
Análisis y Dinámica de la Cuenta 34 Intangibles del Nuevo Plan Contable
General Empresarial, Versión Modificada
GLOSARIO CONTABLE
Costeo basado en actividades en una empresa
que utiliza costos por procesos (Parte final)
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título : Costeo basado en actividades en una
empresa que utiliza costos por procesos
(Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 214 - Primera
Quincena de Setiembre 2010
Costeo basado en actividades
El sistema de costos basado en activi-
dades se basa en el hecho de que una
empresa para producir requiere realizar
actividades, las cuales consumen recur-
sos. A partir de esta premisa se costean
las actividades y luego el costo de las
mismas es asignado a los diferentes
objetos de costo (productos, servicios,
etc.) que demandan estas actividades,
con esto se logra una mayor precisión
en la determinación de los costos y la
rentabilidad.
Entendiéndose a un sistema de costos
como un modelo matemático que pro-
cura simular el consumo de recursos
en un proceso de transformación, con
la finalidad de saber su costo. A con-
tinuación se indican algunos términos
básicos relacionados con el sistema
de costeo:
a. Proceso: es un conjunto de tareas
o actividades interrelacionadas entre
sí, que realizan una transformación,
agregando algo al objeto.
b. Las actividades: son parte de los
procesos, ocupan tiempo y recursos
para cumplir su función.
La asignación de costos se realiza
en dos etapas: en primer lugar, los
costos de los recursos son asignados
a las actividades; y en una segunda
etapa, los costos de las actividades
N° 214 Primera Quincena - Setiembre 2010
Área Contabilidad y Costos IV
IV - 1
IV - 4
IV - 7
IV-11
IV-14
Informe Especial
son asignados a los productos usan- Tiene dos departamentos producti-
do los inductores de costo seleccio- vos: mezclado y envasado. El área de
nados. mezclado es responsable de analizar
c. El inductor de costo: cuantifica y medir los ingredientes, y el área de
una actividad, y es un factor en la envasado de llenar y empacar los per-
operación que permite determi- fumes. El volumen de perfumes Dior
nar cuánta actividad en dinero es es cinco veces mayor que el de Gucci.
Para fines de explicación, se consideran
necesaria para la transformación
del objeto a costear. Cada inductor cuatro actividades relacionadas con
es una medida de su actividad y los costos indirectos: preparación del
debe estar definido en unidades de equipo y arranque de cada corrida,
actividad. manejo de los productos, suministro
de energía e inspección. Cada caja
d. Recursos: todos aquellos medios de 24 perfumes es inspeccionado
que contribuyen a la producción
después que sale del departamento
y distribución de los bienes y de llenado; también se inspecciona
servicios que elaboramos y utili-
cada botella de manera individual;
zamos. los costos indirectos son asignados
e. Costo directo: en terminología con base en el número de corridas
empresarial, denomina a todo manejadas en cada departamento.
aquel costo que se puede asociar Los costos de manejo o maniobras de
directamente a la producción de un materiales se asignan según el número
producto. de movimientos efectuados hechos
f. Costo indirecto: son aquellos en cada departamento. Los costos de
costos que afectan al proceso pro- energía son asignados en relación con
ductivo en general de uno o más la preparación de las horas máquina
productos, por lo que no se puede utilizadas en cada departamento y los
asignar directamente a un solo costos de inspección son asignados en
producto sin usar algún criterio de proporción a las horas directas usadas
asignación. Ejemplo: Alquiler de en cada departamento4.
una nave industrial o salario de
personal administrativo3.
Estructura Orgánica
de la Fábrica
Gerente
Caso Nº 3
Gerente Gerente de
Costos por proceso utilizando acti- Gerente
de Administra-
vidades de
Mercado- ción y
La fábrica de perfumes Asuán S.A.
elabora dos perfumes: Dior y Gucci.
3 Ing. Salvador Monsalve e Ing. Luis Espinosa. Costos por actividades 4 Oria, William. Costeo por actividades
Actualidad Empresarial IV-1
 IV Informe Especial
Proceso de distribución
Perfume Perfume
Concepto Total
Dior Gucci
Horas
Producto Tasa Distribución
Unidades producidas 100,000 20,000 120,000 Mano Obra
Costo primo S/.500,000 S/.100,000 S/.600,000
100,000 Dior 80,000 5.20 416,000
Horas mano obra 80,000 20,000
Horas máquina 40,000 10,000 50,000
Gucci 20,000 5.20 104,000
Número de corridas 12 24 36
Número de movimientos 30 60 90
Total 100,000 520,000

Departa- Departa-
Concepto mento de mento de Total B) Usando la tasa departamental de los costos indirec-
mezclado envasado tos

Horas mano de obra Elemento costos Dior Gucci Total

Dior 20,000 60,000 80,000
Gucci 4,000 16,000 20,000 S/. S/. S/.
Costo primo
500,000 100,000 600,000
Total 24,000 76,000 100,000
Costo indirecto:

Departa- Departa- Dpto. de mezclado 218,684 58,316 277,000

Concepto mento de mento de Total
mezclado envasado Dpto. de envasado 191,842 51,158 243,000

Horas máquina Total costos indirectos 410,526 109,974 520,000

Dior 30,000 10,000 40,000
Gucci 8,000 2,000 10,000 Total 910,526 209,474 1,120,000

Total 38,000 12,000 50,000 Unidades 100,000 20,000 120,000

Departa- Departa- Costo primo unitario S/,5.00 S/.5.00 S/,5.00

Actividades mento de mento de Total
mezclado envasado Costo indirecto unitario

Arranque 80,000 80,000 160,000 Dpto. de mezclado 2.19 2.92 2.31

Manejo materiales 40,000 40,000 80,000
Energía 135,000 15,000 150,000 Dpto. de envasado 1.92 2.56 2.03
Inspección 22,000 108,000 130,000
Total costos indirectos 4.11 5.48 4.33
Total 277,000 243,000 520,000
Total costo unitario S/. 9.11 S/. 10.48 S/. 9.33
Determinar el costeo basado en actividades y el costeo tra-
dicional.
Distribución de los costos indirectos
Solución
Costeo tradicional Departamento de mezclado
Costo a distribuir S/. 277,000.00
A) Usando una tasa global de los CIF para toda la fábrica Base de distribución Horas máquina
Total de la base de distribución 38,000 horas
Elementos Costo Dior Gucci Total
Tasa distribución S/. 7.2894736
Costo primo S/.500,000 S/.100,000 S/.600,000

Costo indirecto 416,000 104,000 520,000

Proceso de distribución
Total 916,000 204,000 1,120,000
Horas
Producto Tasa Distribución
Unidades Producidas 100,000 20,000 120,000 Máquina

Dior 30,000 7.2894736 218,684.00

Costo primo unitario S/.5.00 S/.5.00 S/.5.00
Gucci 8,000 7.2894736 58,316.00
Costo indirecto unitario 4.16 5.20 4.33
Total 38,000 277,000.00
Total costo unitario 9.16 10.20 9.33

Distribución del costo indirecto de fabricación

Departamento de envasado
Costo indirecto a distribuir S/. 520,000 Costo a distribuir S/. 243,000
Base de distribución Horas mano de obra directa Base a distribuir Horas de mano obra
Total base de distribución 100,000 Total base de distribución 76,000
Tasa distribución S/. 5.20 Tasa de distribución S/. 3.1973684

IV-2 Instituto Pacífico N° 214 Primera Quincena - Setiembre 2010

 Área Contabilidad y Costos IV
Proceso de distribución
Valor de CIF
Producto Tasa
la Base Identificado
Horas
Producto Tasa Distribución
Mano Obra Dior 12 4,444.44 53,333.00
Dior 60,000 3.1973684 191,842 Gucci 24 4,444.44 106,667.00
Gucci 16,000 3.1973684 51,158 Total 36 160,000.00
Total 76,000 243,000

Actividad: Manejo de Materiales

C) Costeo basado en actividades Costo a distribuir S/. 80,000.00
Cost driver Número de movimientos
Actividades Costo Cost Driver
Total cost driver 90
Tasa S/. 888.89
Arranque 160,000 Número de corridas

Manejo materiales 80,000 Número de movimientos

Valor de CIF
Energía 150,000 Número horas máquina Producto Tasa
la Base Identificado
Inspección 130,000 Número unidades Dior 30 888.89 26,667.00

Total CIF 520,000 Gucci 60 888.89 53,333.00

Total 90 80,000.00
Costos totales:

Elementos Dior Gucci Total

Actividad: Energía
Costo primo 500,000 100,000 600,000
Costo a distribuir S/. 150,000.00
Costo indirecto: Cost driver Número de horas máquina
Total cost driver 50,000
Arranque 53,333 106,667 160,000 Tasa S/. 3.00

Manejo materiales 25,667 53,333 80,000

Energía 120,000 30,000 150,000 Valor de CIF

Producto Tasa
la Base Identificado
Inspección 108,333 21,667 130,000
Dior 40,000 3.00 120,000.00
Total costo indirecto 308,333 211,667 520,000
Gucci 10,000 3.00 30,000.00
Total 808,333 311,667 1,120,000
Total 50,000 150,000.00
Unidades 100,000 20,000 120,000

Costos unitarios: Actividad: Inspección

Costo a distribuir S/. 130,000.00
Costo primo unitario S/.5.00 S/.5.00 S/.5.00 Cost driver Número de unidades
Total cost driver 120,000
Costo indirecto:
Tasa S/. 1.0833333
Arranque 0.53 5.33 1.33

Manejo materiales 0.27 2.67 0.57

Valor de CIF
Producto Tasa
la Base Identificado
Energía 1.20 1.50 1.25
Dior 100,000 1.0833333 108,333.00
Inspección 1.08 1.08 1.08
Gucci 20,000 1.0833333 21,667.00
Total costo indirecto 3.08 10.58 4.33
Total 120,000 130,000.00
Total Unitario 8.08 15.58 9.33

Costos unitarios comparativos

Actividad: Arranque Sistemas Dior Gucci

Costo a distribuir S/.160, 000.00 Tradicional tasa global 9.16 10.20
Cost driver Número de corridas
Total cost driver 36 Tradicional tasa departamental 9.11 10.47
Tasa S/. 4,444.44
Costeo basado en actividad 8.08 15.58

N° 214 Primera Quincena - Setiembre 2010 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informe Especial
Aplicación Práctica
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea*
Título : Activos Biológicos y medición al Valor
Razonable (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 214 - Primera
Quincena de Setiembre 2010
Prosiguiendo con la Medición a Valor
Razonable de los Activos Biológicos y
continuando con el caso práctico de la
quincena anterior, se tiene lo siguiente:
- Variación en el Tipo de Cambio
(S/. 2.95 – S/. 2.80) x US$ 95.20 =
S/. 14.28
—————— 4 ——————
67 GASTOS FINANCIEROS
676 Diferencia de Cambio
(pérdida por variación
en tipo de cambio)
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS
42122 Fact., Bol. y Otros
Comp. por pagar
- Pago de Obligaciones
Paiches (500 unidades) =
Flete (US$ 95.20)
—————— 5 ——————
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. – TERCEROS
42121 Fact. por Pagar
(MN) 2,261.00
42122 Fact. por Pagar
(ME) 280.84
(para saldar las ctas.)
10 EFECTIVO Y EQUIV.
DE EFECTIVO
10411 Ctas. Corrientes
Operativas (MN)
10412 Ctas. Corrientes
Operativas (ME)
2,541.84 2,541.84
* Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martín de Porres.
IV-4 Instituto Pacífico
Activos Biológicos y medición al Valor
Razonable (Parte final)
- Venta de Paiches
US $
450 Paiches a
$ 2.60 c/u 1,170.00
IGV 19% 222.30
1,392.30
—————— 6 ——————
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. – TERCEROS
12122 Fact., bol. y otros
Comp. por cobrar 4,107.29
70 VENTAS
701 Mercaderías
70131 Agropecuarios y
piscícolas – Terceros
40 TRIB., CONTRAPREST. Y
APORT. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR
DEBE HABER 4011 IGV por pagar
14.28
- Variación en el Tipo de Cambio
(S/. 3.00 – S/. 2.95) x US$ 1,392.30
14.28 = S/. 69.61
—————— 7 ——————
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. – TERCEROS
12122 Fact., bol. y otros
Comp. por cobrar
S/.
2,261.00 77 INGRESOS FINANC.
280.84 776 Diferenc. de Cambio
2,541.84 (ganancia por variac.
en tipo de cambio)
DEBE HABER
- Costo de Venta de Paiches
(450 Paiches a S/. 4.248 c/u =
S/. 1,911.60)
—————— 8 ——————
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderías
69131 Agropecuarias y
Piscícola - Terceros
2,261.00
20 MERCADERÍAS
203 Mercaderías Agrop.
y Piscícolas
280.84
2031 De Origen Animal
1,911.60
- Cobranza de Factura
(US$ 1,392.30 x T.C. S/. 3.00 =
S/. 4,176.90)
—————— 9 —————— DEBE HABER
T.C. S/. 10 EFECTIVO Y EQUIV.
DE EFECTIVO 1,911.60
2.95 3,451.50 10412 Ctas. Corrientes
2.95 655.79 Operativas (ME)
4,107.29 12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. – TERCEROS 1,911.60
DEBE HABER 12122 Fact., bol. y otros
Comp. por cobrar
(para saldar la cta.)
Notas
a) La ganancia o pérdida por variación
en el tipo de cambio será aplicado a
resultados en concordancia con la NIC
3,451.50 21 Efecto de la Variación en el Tipo
de Cambio en Moneda Extranjera.
b) El último dígito identifica el tipo de
moneda: UNO (1) nacional y DOS (2)
655.79 extranjera.
4,107.29 4,107.29
7. Valor Razonable del Activo
Biológico
Ampliando lo comentado hasta el mo-
mento respecto al valor razonable, al que
se refiere la Norma 41 Agricultura, es
DEBE HABER aquel valor obtenido del mercado activo
del activo biológico o producto agrario o
pecuario, en función de las actividades
69.61
referenciales del mercado como por ejem-
plo: edad, calidad, peso, longitud, etc.
Por consiguiente, antes de proseguir con
69.61
la determinación del valor razonable de
un Activo Biológico es conveniente re-
cordar lo que para las normas contables
significan los dos conceptos siguientes:
• Valor Razonable: representa la can-
tidad por la cual puede ser intercam-
biado un activo o liquidado un pasivo
entre dos partes bien informadas en
una transacción libre; y
DEBE HABER • Mercado Activo: lugar donde los
bienes o servicios intercambiados son
1,911.60
homogéneos; compradores y vende-
dores se encuentran en todo momento
para determinado bien o servicio; y los
precios de los bienes y servicios están
1,911.60 disponibles para el público.
Continuando, a dicho valor razonable se
le deduce los costos para la fase de ven-
tas tales como comisiones a vendedores,
tasas para organismos reguladores, im-
puestos a las transferencias, excluyendo el
transporte u otros costos generados para
llevar los activos a un mercado.
La NIC 41 Agricultura efectúa las reco-
mendaciones o precisiones siguientes:
N° 214 Primera Quincena - Setiembre 2010
 Área Contabilidad y Costos IV
a) Que para la determinación del valor vienen... —— 1 —————— DEBE HABER
S/.
razonable de un activo biológico o de
- Insumos diversos 493 41 REMUN. Y PARTICIP.
un producto agropecuario es recomen-
- Mano de obra 2,300 POR PAGAR
dable agruparlos por las cualidades - Previsión social 207
referenciales con que el mercado 4111 Sueldos y Salarios
- Personal contratado 1,700
los valoriza, por ejemplo: por edad, - Depreciación de equipos 500
por Pagar 2,001
calidad o por otra unidad de medida 5,200 42 CUENTAS POR PAGAR
tales como kilogramos, litros, etc. COMERC. - TERCEROS
b) Que por el hecho que exista contra- 42122 Fact., Bol. y Otros
Para la cosecha del Año 2, desea de- Comp. por pagar _____ 2,610
tos de ventas con precios pactados, terminar el valor razonable del citado
dichos precios corresponden a los de 5,617 5,617
producto agrícola, sabiendo que en el
valor de mercado, por lo tanto, el x/x Por los costos reales de la cosecha
mercado el precio de la cosecha es de
valor razonable de un activo bioló- de caña de azúcar.
S/. 12,800.
gico o de un producto agropecuario
no necesariamente se ajusta por la Por otro lado, los costos estimados en el
existencia de los mencionados con- punto de venta por la cosecha de la caña 2. Transferencia de los Costos Incurri-
tratos. Sin embargo, si el contrato es de azúcar por 5,920 son los siguientes: dos
oneroso, tal como lo define la NIC 37 —————— 2 —————— DEBE HABER
Provisiones, Pasivos y Activos Con- S/. S/.
tingentes, debe efectuarse el ajuste 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
- Costo de transporte de
siguiendo dicha norma contable. la caña 1,130 352 Activos Biológicos
- Otros costos necesarios en Desarrollo
De tener acceso a diferentes mercados
para situar la caña en el 3522 De Origen Vegetal 5,200
activos, la empresa utilizará como valor mercado 560 1,690
razonable, el precio utilizado en el mer- - Comisiones de interme-
35222 Costo 5,200
cado que piensa usar. diarios y comerciantes 1,695 72 PRODUC. DE ACTIVO
- Cargos de mercados INMOVILIZADO
organizados 845 724 Activos Biológicos
8. Factores a considerar para el - Impuestos y gravámenes
7242 En Desarrollo de
Valor Razonable sobre las transferencias 1,410
Origen Vegetal 5,200
- Otros Costos estimados
Para su determinación, se tendrá en en el punto de venta 280 4,230 x/x Por la transferencia de los costos
cuenta lo siguiente: Total costos estimados: 5,920 incurridos en la cosecha de caña de
• Ubicación: valor de mercado menos azúcar.
el costo del transporte y otros desem-
bolsos necesarios para situar el activo ¿Cómo aplicar el valor razonable hasta 3. Valor Razonable
biológico en el mercado. la fase de la cosecha?
• Condición actual: sin considerar las S/.
variaciones por transformación bioló- Proceso
Valor de mercado de la cosecha
gica futuras. 1. Costos Incurridos en el Año 1 de la caña de azúcar 12,800
Menos:
—————— 1 —————— DEBE HABER
9. Costos en el Punto de Venta Costo de transporte de la caña (1,130)
Otros costos necesarios para
En su cuantificación se deberá incluir: 60 COMPRAS
situar la caña en el mercado (560)
6032 Suministros 493 (1,690)
• Comisiones a intermediarios y comer-
ciantes; 62 GASTOS DE PERSONAL, Valor Razonable: 11,110
DIRECT. Y GERENTES
• Cargos que correspondan a las 6211 Sueldos y Salarios 2,300
agencias reguladoras y a las bolsas o 4. Valor de la Cosecha de Caña
6271 Rég. de prestac.
mercados de productos; e de salud 207
• Impuestos y gravámenes que recaen 63 GASTOS DE SERVICIOS S/.
sobre la transferencia de activos bio- PREST. POR TERCEROS Valor razonable 11,110
lógicos. 6381 Serv. de contrat. 1,700 Menos:
Se excluyen los costos de transportes 68 VALUAC. Y DETERIORO Comisión de intermediarios y
y otros costos necesarios para situar el DE ACTIV. Y PROVIS. comerciantes (1,695)
activo biológico en el mercado, al haber Cargos de mercados organizados (845)
6814 Deprec. de Imb., Impuestos y gravámenes sobre
sido considerados en la fijación del valor Maq. y Equipo 500 transferencias (1,410)
razonable del activo citado. 39 DEPREC. AMORTIZ. Y Otros costos estimados en el
AGOTAM. ACUMULAD. punto de venta (280)
(4,230)
3913 Inmueb., Maq.
y Equipo 500 Valor de la Cosecha: 6,880
40 TRIB., CONTRAPREST. Y
Caso Nº 2 APORT. AL SIST. DE PENS.
5. Ajuste del Valor en Libros
Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar 417
Cosecha de producto agropecuario S/.
4031 EsSalud 207 Valor de la cosecha de caña 6,880
La empresa agraria “Trapiche” cosecha 4071 Administrad. del Menos:
cañas de azúcar, la cual durante el Año 1 Fondo de Pens. 299 Costo histórico de la cosecha <5,200>
ha incurrido en costos reales ascendentes ...van Ajuste del costo 1,680
a S/. 5,200 por los conceptos siguientes:

N° 214 Primera Quincena - Setiembre 2010 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Aplicación Práctica
6. Reconocimiento del Incremento de Notas Por consiguiente, habrá de reconocer una
Valor a) El procedimiento aplicado correspon- ganancia de S/. 1,000 por medición al
de a lo previsto por la NIC 41 Agri- valor razonable del citado activo biológico
—————— 3 —————— DEBE HABER
cultura, hasta la fase de la cosecha. de origen animal.
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
b) El incremento de valor por S/. 1,680
352 En Desarrollo será reconocido como ingreso en el
3521 De Origen Vegetal 1,680 ejercicio que se produce la medición
35211 Valor Raz. 1,680 de la cosecha, el cual califica como
76 GAN. POR MED. DE ingreso no gravable, por lo que será Caso Nº 3
ACTIV. NO FINANC. AL excluido en la determinación de la
VALOR RAZONABLE utilidad imponible para los propó-
762 Activo sitos del impuesto a la renta y la Compra de activo biológico de origen
Inmovilizado 1,680 correspondiente Declaración Jurada animal con ganancia
7622 Activos de Renta, en concordancia con la NIC La Avícola “San Bernardo” adquie-
Biológicos 1,680 12 Impuesto a la Renta. re 2,000 aves reproductoras por un
c) El proceso de transformación de la valor de S/.50.00 cada una más 19%
caña será tratado de acuerdo a lo de IGV.
señalado por la NIC 2 Existencias, Al año siguiente la población de la granja
7. Síntesis del Movimiento esto es, por la elaboración del azúcar aumenta con el nacimiento de 400 aves,
o del alcohol, en su caso. las cuales en el mercado tienen un valor
Activo Biológico razonable de S/. 8.50 cada una.
(Caña de Azúcar)
10. Inexistencia de Mercado Asimismo, en ese momento el valor de
PCGE S/. S/.
Activo mercado de las aves reproductoras, se-
352 En Desarrollo
3522 De Origen Vegetal 6,880 gún cotización, alcanzó la cifra unitaria
¿Cómo determinar el valor razonable de S/. 75.00.
35221 Valor Razonable 1,680
35222 5,200
cuando no existe un mercado activo?
Costo
Usar las informaciones siguientes: ¿Cómo aplicar el valor razonable?
- Compra de aves en el Año 1
Criterios Información Adicional
S/.
Que no existan cambios significa- 2,000 aves a S/. 50.00 c/u = 100,000
El precio de la más reciente tran-
tivos entre la fecha de transacción IGV 19% 19,000
sacción de mercado
y la fecha del balance general
119,000

Precio de mercado de activos Con los ajustes necesarios para

similares reflejar las diferencias —————— 1 —————— DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
351 Activos Biológicos
Valores referenciales vinculados Ejemplo: Valor de activo (chacra) en Producción
al sector o el valor del ganado (en kg)
3511 De origen animal
35112 Costo 100,000
40 TRIB., CONTRAPREST. Y
De no existir estas informaciones ¿Qué APORT. AL SIST. DE PENS.
S/. Y DE SALUD POR PAGAR
hacer?
Valor Razonable inicial xxxx
En estos casos se determinará el valor (-) Costos de ventas (xxxx)
4011 IGV por pagar 19,000
razonable sobre la base de los previ- más (menos) Ganancia o Pérdida 46 CUENTAS POR PAGAR
sibles flujos de efectivo netos del ocurrida por cambio DIVERSAS - TERCEROS
activo a su valor presente. La empresa en el Valor Razonable xxxx 465 Pasivos por compra
no incluirá los flujos de efectivo desti- (-) Costos en los puntos de activos Inmoviliz.
de venta (xxxx)
nados a la financiación de los activos, 4656 Activos Biológicos _______ 119,000
Valor Razonable final xxxx
cargas tributarias o la reposición del 119,000 119,000
activo biológico.
Ejemplo:
Si el valor razonable menos los costos de - Pago de Obligación
11. Reconocimiento de Ganan- venta de una ternera es de S/. 500 y la
cias o Pérdidas clasificación que le sigue, transcurrido un —————— 2 —————— DEBE HABER
Las ganancias o pérdidas que se pro- año, es el de vaquilla cuyo costo es de 46 CUENTAS POR PAGAR
duzcan por causa del reconocimiento S/. 1,000. ¿Cuál sería el efecto en el Estado DIVERSAS – TERCEROS
inicial de un activo biológico a su valor de Ganancias y Pérdidas por el nacimiento 465 Pasivos por compra
razonable menos los costos estimados de una ternera y su crecimiento en un año? de activos Inmoviliz.
en los puntos de venta, así como los 4656 Activos Biológicos 119,000
generados por todos los cambios su- S/. 10 EFECTIVO Y EQUIV.
cesivos en el valor razonable, se debe Reconocimiento inicial (nacimiento) 500.00 DE EFECTIVO
incluir la utilidad o pérdida neta en el Aumento en su valor razonable por
el cambio físico (un año mayor) 500.00 1041 Cuentas Corrientes
ejercicio que éste ocurra, surgida de la Operativas 119,000
manera siguiente: Utilidad 1,000.00

IV-6 Instituto Pacífico N° 214 Primera Quincena - Setiembre 2010


- Incremento de la población de
aves en Año 2
400 aves a valor razonable
S/. 8.50 c/u =
—————— 3 ——————
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
352 Activos Biológicos
en Desarrollo
3521 De origen animal
35211 Valor Razonable
76 GAN. POR MED. DE
ACTIV. NO FINANC. AL
VALOR RAZONABLE
762 Activo Inmovilizado
7622 Activos Biológicos
Área Contabilidad y Costos IV
- Nuevo Valor Razonable en el Año 2 - Síntesis por Movimiento en el Año 2
S/. Cant. Activos Biológicos S/. S/.
S/. 2,000 Aves en Producción
2,000 aves a S/. 75.00 c/u = 150,000
Costo 100,000
(-) Valor razonable inicial (100,000) Valor razonable 50,000 150,000
3,400 Incremento del valor : 50,000 400 Aves en desarrollo
Valor razonable 3,400
2,400 153,400
DEBE HABER —————— 4 —————— DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS Notas
351 Activos Biológicos a) El procedimiento contable responde a
en Producción lo previsto en la NIC 41 Agricultura a fin
3511 De Origen Animal de reconocer el valor razonable en su
3,400 35111 Valor Razonable 50,000 origen; y su variación en fecha posterior.
76 GAN. POR MED. DE b) El incremento de la población de aves,
ACTIV. NO FINANC. AL así como el incremento de valor por
VALOR RAZONABLE variación en el precio y/o en el físico
762 Activo Inmovilizado de las aves, será reconocido como in-
3,400 7622 Activos Biológicos 50,000 greso del ejercicio en que se produce
el cambio biológico.

Oficializan versión 2009 de las NIC, NIIF,

CINIIF y SIC y sus modificatorias a Mayo 2010
(Resolución CNC Nº 044-2010-EF/94) (Parte I)
Ficha Técnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Título : Oficializan versión 2009 de las NIC, NIIF,
CINIIF y SIC y sus modificatorias a Mayo
2010 (Resolución CNC Nº 044-2010-
EF/94) (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 214 - Primera
Quincena de Setiembre 2010
1. Antecedentes
En el Perú, el Consejo Normativo de Con-
tabilidad es el organismo de participación
del Sistema Nacional de Contabilidad; el
mismo que tiene a su cargo el estudio,
análisis y emisión de normas contable,
dentro de sus principales funciones te-
nemos:
• Estudiar, analizar y opinar sobre las
propuestas de normas relativas a la
contabilidad.
• Emitir las normas de contabilidad para
las entidades del Sector Privado.
• Absolver consultas presentadas por la
Dirección Nacional de Contabilidad
Pública.
• Oficializar las normas internacionales
de contabilidad a aplicarse en el Sec-
tor Privado.
Así mismo, en merito al artículo 10º de la
Ley Nº 28708 – Ley General del Sistema
Nacional de Contabilidad, el Consejo
Normativo de Contabilidad es la instancia
normativa contable del sector privado.
En el ámbito internacional, y con la
finalidad de UNIFORMIZAR los criterios
para una adecuada presentación de las
transacciones económicas realizadas por
entes económicos, es que en 1973 se crea
un Organismo profesional especializado
de ámbito privado e internacional, actual-
mente denominado IASB - International
Accounting Standards Board (Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad),
dentro de los objetivos de este consejo
tenemos los siguientes:
- Establecer un conjunto de estándares
de contabilidad de carácter mundial
de alta calidad.
- Promover el uso y la aplicación rigu-
rosa de tales estándares.
- Lograr la convergencia de los están-
dares contables hacia soluciones de
alta calidad.
- Exigir que las transacciones y sucesos
de similar naturaleza sean contabiliza-
dos y se informe sobre ellos de forma
similar.
Las principales funciones desarrolladas
por el IASB, son:
- Emitir los IFRS (Normas contables), las
mismas que previamente son publi-
cadas, para su comprensión, análisis
y modificación de ser necesario.
- Análisis del ámbito de aplicación y
desarrollo de las normas contables.
En este informe se pretende desarrollar
la actualización de las versiones de las
Normas Internacionales de Información
Financiera aprobadas por el IASB, y ofi-
cializadas en nuestro país por el Consejo
Normativo de Contabilidad.
2. Marco Teórico
Los estados financieros de las empresas
organizadas de acuerdo a la Ley General
de Sociedades (Ley Nº 26887), deberán
ser elaborados y presentados de acuerdo
con los Principios de Contabilidad Gene-
ralmente Aceptados, según lo dispone
el artículo 223º de la mencionada Ley,
entendiéndose como tal a las Normas
Internacionales de Contabilidad1, oficia-
lizadas mediante el Consejo Normativo
de Contabilidad, las mismas que están
compuestas por:
- NIC – Normas Internacionales de
Contabilidad
- NIIF - Normas Internacionales de
Información Financiera
- CINIIF - Interpretaciones de las Nor-
mas Internacionales de Información
Financiera
- SIC - Interpretaciones de las Normas
Internacionales de Contabilidad
1 Según lo señala la Resolución Nº 013-98-EF/93.01 del Consejo
Normativo de Contabilidad

N° 214 Primera Quincena - Setiembre 2010 Actualidad Empresarial IV-7

 IV Aplicación Práctica
Por ende, los Estados Financieros se elaboran utilizando reglas, Versión anterior Versión 2009
principios y procedimientos uniformes, permitiendo el análisis N° SIC -Interpretaciones de las NIC Resolución Resolución
veraz, fehaciente y oportuno de la situación financiera y de los CNC N°
Vigencia
CNC N°
Vigencia
resultados obtenidos por la empresa, facilitando a los inversio-
7 Introducción al Euro 021-2000- 01.01.2001 044-2010- 01.01.2011
nistas y terceros una adecuada toma de decisiones. EF/93.01 EF/94

El 28 de Agosto del 2010, se ha publicado en el Diario oficial 10 Ayudas gubernamentales - Sin rela- 021-2000- 01.01.2001 044-2010- 01.01.2011
ción específica con las actividades EF/93.01 EF/94
El Peruano, la Resolución Nº 044-2010-EF/94, emitida por el de operaciones
Consejo Normativo de Contabilidad en la que se oficializa la
12 Consolidación - Entidades de come- 021-2000- 01.01.2001 044-2010- 01.01.2011
versión del año 2009 de las NIC, NIIF, CINIIF y SIC y sus modi- tido específico. EF/93.01 EF/94
ficaciones a mayo de 2010 de las NIC, NIIF y CINIIF realizadas
13 Entidades controladas conjuntamen- 021-2000- 01.01.2001 044-2010- 01.01.2011
por el IASB, las mismas que regirán de manera obligatoria a te - Aportaciones no monetarias de EF/93.01 EF/94
partir del 01.01.2011, recomendando su aplicación anticipada, los participantes
las mencionadas normas se podrán visualizar y descargar en la 15 Arrendamientos operativos - in- 021-2000- 01.01.2001 044-2010- 01.01.2011
siguiente página Web: http://cpn.mef.gob.pe. centivos EF/93.01 EF/94
21 Impuesto a las ganancias - recupe- 026-2001- 01.01.2002 044-2010- 01.01.2011
A continuación se adjunta anexo de la Resolución: ración de activos no depreciables EF/93.01 EF/94
revaluados
Versión anterior Versión 2009
NIC -Normas Internacionales de 25 Impuesto a las Ganancias - cambios 026-2001- 01.01.2002 044-2010- 01.01.2011
N° Resolución Resolución
Contabilidad Vigencia Vigencia en la situación fiscal de una entidad EF/93.01 EF/94
CNC N° CNC N°
o de sus accionistas
1 Presentación de Estados Financieros 034-2005- 1 .01. 2006 044-2010- 01.01.2011
EF/93.01 EF/94 27 Evaluación de la esencia de las 030-2003- 14.01.2003 044-2010- 01.01.2011
2 Inventarios 034-2005- 1 .01. 2006 044-2010- 01.01.2011 transacciones que adoptan la forma EF/93.01 EF/94
EF/93.01 EF/94 legal de un arrendamiento
7 Estado de flujos de efectivo 0 0 5 - 9 4 - 1 .01. 1994 044-2010- 01.01.2011 29 Acuerdos de concesión de servicios: 030-2003- 14.01.2003 044-2010- 01.01.2011
EF/93.01 EF/94 información a revelar EF/93.01 EF/94
8 Políticas contables, cambios en las 034-2005- 1 .01. 2006 044-2010- 01.01.2011
estimaciones contables y errores EF/93.01 EF/94 31 Ingresos - permuta de servicios de 030-2003- 14.01.2003 044-2010- 01.01.2011
publicidad EF/93.01 EF/94
10 Hechos ocurridos después del perío- 034-2005- 1 .01. 2006 044-2010- 01.01.2011
do sobre el que se informa EF/93.01 EF/94 32 Activos Intangibles - costos de 030-2003- 14.01.2003 044-2010- 01.01.2011
11 Contratos de construcción 0 0 7 - 9 6 - 1 .01. 1996 044-2010- 01.01.2011 sitios web EF/93.01 EF/94
EF/93.01 EF/94
12 Impuesto a las ganancias 028-2003- 1 .01. 2003 044-2010- 01.01.2011
EF/93.01 EF/94 Versión anterior Versión 2009
NIIF - Normas Internacionales
16 Propiedad, planta y equipo 034-2005- 1 .01. 2006 044-2010- 01.01.2011 N° Resolución Resolución
de Información Financiera Vigencia Vigencia
EF/93.01 EF/94 CNC N° CNC N°
17 Arrendamientos 034-2005- 1 .01. 2006 044-2010- 01.01.2011
EF/93.01 EF/94 1 Adopción por primera vez de las 034-2005- 01.01.2006 044-2010- 01.01.2011
Normas Internacionales de Infor- EF/93.01 EF/94
18 Ingresos de actividades ordinarias 0 0 7 - 9 6 - 1 .01. 1996 044-2010- 01.01.2011 mación Financiera
EF/93.01 EF/94
19 Beneficios a los empleados 028-2003- 1 .01. 2003 044-2010- 01.01.2011 2 Pagos basados en acciones 034-2005- 01.01.2006 044-2010- 01.01.2011
EF/93.01 EF/94 EF/93.01 EF/94
20 Contabilización de las subvenciones 0 0 5 - 9 4 - 1 .01. 1994 044-2010- 01.01.2011 3 Combinaciones de negocios 034-2005- 01.01.2006 044-2010- 01.01.2011
del gobierno e información a revelar EF/93.01 EF/94 EF/93.01 EF/94
sobre ayudas gubernamentales
21 Efecto de las variaciones en las tasas 038-2005- 1 .01. 2007 044-2010- 01.01.2011 4 Contratos de seguro 034-2005- 01.01.2006 044-2010- 01.01.2011
de cambio de la moneda extranjera EF/93.01 EF/94 EF/93.01 EF/94
23 Costos por préstamos 0 0 7 - 9 6 - 1 .01. 1996 044-2010- 01.01.2011 5 Activos No Corrientes mantenidos 034-2005- 01.01.2006 044-2010- 01.01.2011
EF/93.01 EF/94 para la venta y operaciones dis- EF/93.01 EF/94
24 Información a revelar sobre partes 034-2005- 1 .01. 2006 044-2010- 01.01.2011 continuadas
relacionados EF/93.01 EF/94
6 Exploración y evaluación de recur- 036-2005- 01.01.2006 044-2010- 01.01.2011
26 Contabilización e información fi- 0 0 5 - 9 4 - 1 .01. 1994 044-2010- 01.01.2011 sos minerales EF/93.01 EF/94
nanciera sobre planes de beneficio EF/93.01 EF/94
por retiro 7 Instrumentos financieros: informa- 040-2008- 01.01.2009 044-2010- 01.01.2011
27 Estados financieros consolidados 034-2005- 1 .01. 2006 044-2010- 01.01.2011 ción a revelar EF/94 EF/94
y separados EF/93.01 EF/94
8 Segmentos de operación 040-2008- 01.01.2009 044-2010- 01.01.2011
28 Inversiones en asociadas 034-2005- 1 .01. 2006 044-2010- 01.01.2011 EF/94 EF/94
EF/93.01 EF/94
29 Información financiera en econo- 0 0 5 - 9 4 - 1 .01. 1994 044-2010- 01.01.2011
mías hiperinflacionarias EF/93.01 EF/94 Versión anterior Versión 2009
CINIIF - Interpretaciones de
31 Participaciones en negocios con- 034-2005- 1 .01. 2006 044-2010- 01.01.2011 N° las Normas Internacionales de Resolución Resolución
juntos EF/93.01 EF/94 Información Financiera Vigencia Vigencia
CNC N° CNC N°
32 Instrumentos Financieros: pre- 040-2008- 1 .01. 2009 044-2010- 01.01.2011
sentación EF/94 EF/94 1 Cambios en pasivos existentes por 040-2008- 1 .01. 2008 044-2010- 01.01.2011
33 Ganancias por Acción 034-2005- 1 .01. 2006 044-2010- 01.01.2011 retiro del servicio, restauración y EF/94 EF/94
EF/93.01 EF/94 similares
34 Informe Financiero Intermedio 0 1 4 - 9 8 - 1 .01. 1999 044-2010- 01.01.2011 2 Aportaciones de socios de entida- 040-2008- 1 .01. 2008 044-2010- 01.01.2011
EF/93.01 EF/94 des cooperativas e instrumentos EF/94 EF/94
36 Deterioro del valor de los activos 034-2005- 1 .01. 2006 044-2010- 01.01.2011 similares
EF/93.01 EF/94
4 Determinación de si un acuerdo 040-2008- 1 .01. 2008 044-2010- 01.01.2011
37 Provisiones, Pasivos Contingentes y 0 1 9 - 0 0 - 1 .01. 2000 044-2010- 01.01.2011 contiene un arrendamiento EF/94 EF/94
Activos Contingentes EF/93.01 EF/94
38 Activos Intangibles 034-2005- 1 .01. 2006 044-2010- 01.01.2011 5 Derechos por la participación en 040-2008- 1 .01. 2008 044-2010- 01.01.2011
EF/93.01 EF/94 fondos para el retiro del servicio, EF/94 EF/94
39 Instrumentos Financieros: reconoci- 034-2005- 1 .01. 2006 044-2010- 01.01.2011 la restauración y la rehabilitación
miento y medición EF/93.01 EF/94 medioambiental
40 Propiedades de inversión 034-2005- 1 .01. 2006 044-2010- 01.01.2011 6 Obligaciones surgidas de la parti- 040-2008- 1 .01. 2008 044-2010- 01.01.2011
EF/93.01 EF/94 cipación en mercados específicos EF/94 EF/94
41 Agricultura 024-2001- 1 .01. 2003 044-2010- 01.01.2011 - residuos de aparatos eléctricos y
EF/93.01 EF/94 electrónicos

IV-8 Instituto Pacífico N° 214 Primera Quincena - Setiembre 2010

 Área Contabilidad y Costos IV
Versión anterior Versión 2009 El Objetivo de esta norma es:
CINIIF - Interpretaciones de
N° las Normas Internacionales de Resolución Resolución • Establece las bases para la presentación de los esta-
Información Financiera Vigencia Vigencia
CNC N° CNC N° dos financieros de propósito general, para asegurar
7 Aplicación del procedimiento de 040-2008- 1 .01. 2008 044-2010- 01.01.2011 que los mismos sean comparables, tanto con los
reexpresión según la NIC 29 infor- EF/94 EF/94 estados financieros de la misma entidad correspon-
mación financiera en economías
hiperinflacionarias
dientes a periodos anteriores, como con los de otras
entidades.
8 Alcance de la NIIF 2 040-2008- 1 .01. 2008 044-2010- 01.01.2011
EF/94 EF/94 • Establece además los requerimientos generales para
9 Nueva evaluación de derivados 040-2008- 1 .01. 2008 044-2010- 01.01.2011
la presentación de los estados financieros, guías para
implícitos EF/94 EF/94 determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su
10 Información financiera intermedia y 040-2008- 1 .01. 2008 044-2010- 01.01.2011
contenido.
deterioro del valor EF/94 EF/94 Respecto de las modificaciones consideradas en la versión
11 NIIF 2 - Transacciones con acciones 040-2008- 1 .01. 2008 044-2010- 01.01.2011 actualizada en el 2009, de esta norma tenemos que consi-
propias y del grupo EF/94 EF/94 derar lo siguiente:
12 Acuerdos de concesión de servicios 040-2008- 1 .01. 2008 044-2010- 01.01.2011
EF/94 EF/94 a) Alcance: Una entidad aplicará esta Norma al preparar y
presentar estados financieros de propósito de informa-
13 Programas de fidelización de clien- 040-2008- 1 .01. 2009 044-2010- 01.01.2011
tes EF/94 EF/94 ción general conforme a las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF).
14 NIC 19 - El límite de un activo por 040-2008- 1 .01. 2009 044-2010- 01.01.2011
beneficios definidos, obligación EF/94 EF/94
de mantener un nivel mínimo de b) Definiciones:
financiación y su interacción
Normas Internacionales de Información Financiera
15 Acuerdos para la construcción de - - 044-2010- 01.01.2011 (NIIF) son las Normas e Interpretaciones adoptadas por
inmuebles EF/94
el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
16 Coberturas de una inversión neta en - - 044-2010- 01.01.2011 (IASB), y comprenden:
un negocio en el extranjero EF/94
(a) Normas Internacionales de Información Financie-
17 Distribuciones a los propietarios de - - 044-2010- 01.01.2011
activos distintos al efectivo EF/94
ra;
19 Cancelación de pasivos financieros - - 044-2010- 01.01.2011
(b) Normas Internacionales de Contabilidad; y
con instrumentos de patrimonio EF/94 (c) Interpretaciones desarrolladas por el Comité de
Interpretaciones de las Normas Internacionales de
Así mismo en la Resolución Nº 044-2010-EF/94, se ha oficiali- Información Financiera (CINIIF) o el antiguo Comité
zado las modificaciones a las Normas Internacionales de Infor- de Interpretaciones (SIC).
mación Financiera realizadas a Mayo del 2010 por el IASB, se Contenido de las Notas a los Estados Financieros:
detalla a continuación:
Corresponden a información descriptiva adicional, de
Modificaciones a las NIIF - Mayo 2010
manera narrativa o desagregada por partidas presentadas
en los Estados Financieros,
Modificaciones a la NIIF 1 - Adopción por primera vez de las
Normas Internacionales de Información Financiera
Ajustes por reclasificación:
NIIF 1 Son importes reclasifi cados en el resultado en el
Modificación al Apéndice D de la NIIF 1 - Adopción por primera período corriente que fueron reconocidos en otro re-
vez de las Normas Internacionales de Información Financiera
sultado integral en el período corriente o en periodos
Modificaciones a la NIIF 3 - Combinaciones de Negocios
anteriores.
NIIF 3 Resultado Integral Total:
Apéndice a las modificaciones a la NIIF 3 - Modificaciones a
otras NIIF Es el cambio en el patrimonio durante un período, que
procede de transacciones y otros sucesos, distintos de
Modificaciones a la NIIF 7 - Instrumentos Financieros: in- aquellos cambios derivados de transacciones con los
NIIF 7
formación a revelar
propietarios en su condición de tales.
Modificaciones a la NIC 1 - Presentación de Estados Fi-
NIC 1
nancieros c) Estados Financieros:
El Juego de Estados Financieros, esta compuesto por:
Requerimientos de transición para las modificaciones que surjan
NIC 27 como resultado de la NIC 27 -Estados Financieros Consolidados a) Estado de Situación Financiera al final del período;
y Separados b) Estado del Resultado Integral del período;
NIC 34 6. Modificaciones a la NIC 34 - Información Financiera Intermedia
c) Estado de Cambios en el Patrimonio del período;
d) Estado de Flujos de Efectivo del período;
CINIIF 7. Modificación a la CINIIF 13 - Programas de fidelización de e) Notas (incluyen resumen de políticas contables
13 clientes.
significativas e información explicativa); y
f) Estado de Situación Financiera al principio del pri-
mer período comparativo, Este requerimiento se
3. Comentario a las Normas Internacionales de adjuntará cuando la entidad aplique una política
Informacion Financiera contable retroactivamente o realice una reexpresión
retroactiva de partidas en sus estados financieros, o
NIC 1 Presentación de estados financieros cuando reclasifique partidas en sus estados finan-
La versión actualizada en el 2009, de esta NIC deroga la cieros.
versión revisada en el 2003, la misma que fue modificada Esta norma permite a las empresas utilizar distintas deno-
en el 2005. minaciones o títulos en la oportunidad de nombrar a los

N° 214 Primera Quincena - Setiembre 2010 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicación Práctica
Estados financieros antes indicados, así mismo todos los La entidad presentará partidas adicionales, encabezamientos
estados financieros tienen el mismo nivel de importancia y subtotales, de resultar relevante para la comprensión de
para la toma de decisiones. la situación financiera.
La empresa deberá identificar claramente cada Es- Así mismo, se mostrarán los activos y pasivos clasificados
tado Financiero y sus notas, destacando la siguiente en corrientes o no corrientes, no se podrá contemplar
información las veces que resulte necesario para su como corrientes los activos o pasivos por impuestos dife-
comprensión: ridos.
- Nombre de la entidad (Razón ó Denominación Social),
así como los cambios relativos a dicha información desde Distinción entre partidas corrientes y no corrientes
el final del período precedente;
En el estado de Situación Financiera, se deberá mostrar en
- Identificación de si estados financieros son individuales categorías separadas los activos corrientes y no corrientes,
o de un grupo de entidades; así como sus pasivos corrientes y no corrientes (párrafos 66
- Fecha del cierre del período sobre el que se informa o el a 76), excepto cuando una presentación basada en el grado
período cubierto por el juego de los estados financieros de liquidez proporcione una información fiable que sea más
o notas; relevante (se mostraran los activos y pasivos ordenados
atendiendo a su liquidez).
- Moneda de presentación (según se establece en la NIC
21); y De mantenerse operaciones cuyo vencimiento o recupe-
ración implique un tiempo mayor al corriente, la entidad
- Grado de redondeo practicado al presentar las cifras de deberá revelar respecto del importe esperado a recuperar
los estados financieros. o a cancelar después de los doce meses para cada partida
de activo o pasivo, identificando lo siguiente:
c.1. Estado de situación financiera
Este estado contiene las siguientes partidas: - Importe esperado a recuperar o cancelar dentro de los
12 meses siguientes al período sobre el que se informa,
y
It Descripción
- Importe esperado a recuperar o cancelar después de 12
(a) Propiedades, Planta Y Equipo meses siguientes al período sobre el que se informa
(b) Propiedades de Inversión; Resulta necesario para las entidades poder realizar una
clasificación correcta respecto de los Activos y Pasivos co-
(c) Activos Intangibles;
rrientes, por ende habrá que tener en cuenta las siguientes
(d) Activos Financieros (excluidos los importes mencionados en los condiciones establecidas en esta NIC:
apartados (e), (h) e (i));

(e) Inversiones Contabilizadas utilizando el Método de la Partici- (a) Espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo
pación; (f) o consumirlo en su ciclo normal de operación;

(f) Activos Biológicos;

(b) Mantiene el activo principalmente con fines de nego-
Activos Corrientes

(g) Inventarios; ciación;

(h) Deudores Comerciales y Otras Cuentas Por Cobrar; (c) Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes
después del período sobre el que se informa; o
(i) Efectivo y equivalentes al efectivo;

(j) Activos clasificados como mantenidos para la venta y activos
incluidos en grupos de activos para su disposición, que se hayan
clasificado como mantenidos para la venta (Según lo establece
la NIIF 5 Activos No corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones);
(d) El activo es efectivo o equivalente al efectivo (según la NIC
7) a menos que éste se encuentre restringido y no pueda
ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por
un ejercicio mínimo de doce meses después del ejercicio
sobre el que se informa.

(k) Acreedores Comerciales y otras cuentas por pagar;

* Se clasificará todos los demás activos como no corrientes.
(l) Provisiones;

(m) Pasivos Financieros (excluyendo los importes mencionados en (a) Espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operación;
los apartados (k) y (l));

(n) Pasivos y Activos por impuestos corrientes, (Según lo dispuesto (b) Mantiene el pasivo principalmente con el propósito de
Pasivos Corrientes

en la NIC 12 Impuesto a las Ganancias); negociar;

(o) Pasivos y activos por impuestos diferidos, (Según lo dispuesto

(c) El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses si-
en la NIC 12 Impuesto a las Ganancias);
guientes a la fecha del período sobre el que se informa;
(p) Pasivos incluidos en los grupos de activos para su disposición
clasificados como mantenidos para la venta (Según lo establece (d) La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar
la NIIF 5 Activos No corrientes Mantenidos para la Venta y la cancelación del pasivo durante, al menos, los doce
Operaciones); meses siguientes a la fecha del período sobre el que se
informa.
(q) Participaciones no controladoras, presentadas dentro del pa-
trimonio; y
* Se clasificará todos los demás pasivos como no corrientes.
(r) Capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la
controladora.
Continuará en la siguiente edición...

IV-10 Instituto Pacífico N° 214 Primera Quincena - Setiembre 2010

 IV
Análisis y Dinámica de la Cuenta 34 Intangibles
del Nuevo Plan Contable General Empresarial,
Versión Modificada
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título : Análisis y Dinámica de la Cuenta 34 Intan-
gibles del Nuevo Plan Contable General
Empresarial, Versión Modificada
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 214 - Primera
Quincena de Setiembre 2010
En este artículo tratamos la Cuenta 34
Intangibles, cuenta que ha sido inclui-
da en el Nuevo Plan Contable General
Empresarial, que como ya es de cono-
cimiento será de uso obligatorio a partir
del próximo año.
Cabe señalar que esta cuenta pertenece
al grupo de las cuentas del Elemento 3
del Nuevo Plan de Cuentas denominados
Activos Inmovilizados, cuya característica
fundamental, es que permanecerán en
la entidad por un tiempo mayor a un
período o ejercicio económico.
Es importante resaltar que esta cuenta
se encuentra incluida en el Nuevo Plan
Contable General Empresarial, con la
finalidad de registrar los activos fijos,
cuyas características se encuentran
establecidas en la NIC Nº 38 Activos
Intangibles, de tal manera que para
conocer con mayor profundidad el
tratamiento de esta cuenta, es reco-
mendable estudiar el contenido de la
NIC referida, donde se podrá encontrar
aspectos teóricos relacionados con los
activos intangibles.
Esta cuenta también tiene relación
con otras normas internacionales de
contabilidad que describimos a con-
tinuación:
NIC 38 Activos Intangibles
El objetivo de esta Norma es prescribir
el tratamiento contable de los activos
intangibles que no estén contemplados
específicamente en otra norma. Esta Nor-
ma requiere que las entidades reconozcan
un activo intangible si, y sólo si, se cum-
plen ciertos criterios. La Norma también
especifica cómo determinar el importe en
libros de los activos intangibles, y exige
la revelación de informacion específica
sobre estos activos.
NIC 23 Costos de Financiamiento
El objetivo de esta Norma es prescribir
el tratamiento contable de los costos
N° 214 Primera Quincena - Setiembre 2010
Área Contabilidad y Costos
por intereses. La Norma establece,
como regla general, el reconoci-
miento inmediato de los costos por
intereses como gastos. No obstante,
el Pronunciamiento contempla, como
tratamiento alternativo permitido, la
capitalización de los costos por intere-
ses que sean directamente imputables
a la adquisicion, construcción o produc-
ción de algunos activos que cumplan
determinadas condiciones (activos
cualificados).
De acuerdo a esta norma, los activos in-
tangibles que se reconocen como activos
calificados se incluyen al costo de dichos
intangibles.
NIC 36 Deterioro del Valor de los
Activos
El objetivo de esta Norma consiste en
establecer los procedimientos que una
entidad aplicará para asegurarse de
que sus activos están contabilizados
por un importe que no sea superior
a su importe recuperable. Un activo
estará contabilizado por encima de su
importe recuperable cuando su importe
en libros exceda del importe que se
pueda recuperar del mismo a través
de su utilización o de su venta. Si éste
fuera el caso, el activo se presentaría
como deterioro, y la Norma exige que
la entidad reconozca una pérdida por
deterioro del valor de ese activo. En la
Norma también se especifica cuándo la
entidad revertirá la pérdida por dete-
rioro del valor, así como la información
a revelar.
De acuerdo al contenido de esta norma,
los activos intangibles también están suje-
tos a deterioro, por tanto se debe registrar
su desvalorización.
NIIF 3 Combinaciones de Negocios
El objetivo de esta NIIF consiste en espe-
cificar la información financiera a revelar
por una entidad cuando lleve a cabo una
combinación de negocios. En particular,
especifica que todas las combinaciones
de negocios se contabilizarán aplicando
el método de adquisición. En función del
mismo, la entidad adquirente reconocerá
los activos, pasivos y pasivos contingentes
identificables de la entidad adquirida a
sus valores razonables, en la fecha de
adquisición; y también reconocerá la
plusvalía comprada, que se someterá a
pruebas para detectar cualquier deterioro
de su valor, en vez de amortizarse.
De acuerdo a esta norma, la plusvalía
comprada será reconocida como intangi-
ble, la misma que se someterá a pruebas
para detectar cualquier deterioro de su
valor.
El presente artículo tiene por finalidad
mostrar la dinámica de esta cuenta
a nivel de dos dígitos, así como los
cargos y abonos a nivel de subcuentas
que corresponda a cada tipo de ope-
ración, con el propósito de facilitar su
comprensión, además en la parte final
se ha incluido un breve caso práctico
desarrollado.
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
34 INTANGIBLES
EFECTIVO
Esta cuenta agrupa las subcuentas que
representan los activos identificables
de carácter monetario y sin sustancia o
contenido físico.
Incorpora las concesiones, las licencias,
la propiedad industrial, programas de
computadora, costos de exploración y
desarrollo, entre otros.
Subcuenta 341 Concesiones, Licencias
y otros Derechos
El saldo de esta subcuenta muestra
el importe de los derechos obtenidos
para desarrollar proyectos o para ex-
plotar recursos naturales, entre otros;
permisos para efectuar operaciones
específicas por tiempo limitado o in-
determinado y concesiones adquiridas
del Estado.
Dinámica de la subcuenta
Cargos
—————— X —————— DEBE HABER
34 INTANGIBLES 1,500.00
341 Conces., licencias y
otros derechos
3411 Concesiones
3412 Licencias
3419 Otros Derechos
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 1,500.00
465 Pasivo por compra
de activos inmoviliz.
x/x Por el costo de las concesiones,
licencias y otros derechos adquiri-
dos.
Actualidad Empresarial IV-11
 IV Aplicación Práctica
Abonos Subcuenta 343 Programas de Compu- —————— X —————— DEBE HABER
tadora (Software)
—————— X —————— DEBE HABER
El saldo de esta subcuenta muestra los 3441 Costo de
39 DEPRECIACIÓN, costos de inversión en el desarrollo in- Exploración
AMORTIZACIÓN. Y
AGOTAMIENTO
terno de programas de cómputo o de la 3442 Costo de
compra de programas de cómputo. Desarrollo
ACUMULAD. 4,800.00
72 PRODUCCIÓN
392 Amortiz. de Intang.
Dinámica de la subcuenta DE ACTIVO
65 OTROS GASTOS INMOVILIZADO 9,000.00
DE GESTIÓN 3,500.00 Cargos
723 Intangibles
655 Costo de Enajenac. —————— X —————— DEBE HABER x/x Por el costo de
de Activos Inmov. Exploración y de
34 INTANGIBLES 68,950.00
34 ACTIVOS desarrollo de los intangibles.
INTANGIBLES 8,300.00 343 Progr. de
Comput.
341 Conces., licencias (Software)
y otros derechos
3431 Aplicaciones Abonos
3411 Concesiones Informáticas
—————— X —————— DEBE HABER
3412 Licencias 46 CUENTAS POR PAGAR
3419 Otros Derechos DIVERSAS - TERCEROS 68,950.00 39 DEPRECIACIÓN,
AMORTIZACIÓN Y
x/x Por el costo de las concesiones y 465 Pasivo por
AGOTAMIENTO
derechos retirados. compra
ACUMULADO 8,500.00
de activos
inmovilizados 392 Amortización de
Intangibles
Subcuenta 342 Patentes y Propiedad x/x Por el costo de programas de
Industrial computadoras adquiridas. 65 OTROS
GASTOS
El saldo de esta subcuenta muestra el DE GESTIÓN 3,500.00
importe de los costos de adquisición o Abonos
desarrollo de uso exclusivo para producir 659 Otros gastos
—————— X —————— DEBE HABER de gestión
o vender una invención o por utilizar nom-
bres y símbolos comerciales o de fábrica. 39 DEPRECIACIÓN, 34 INTANGIBLES 12,000.00
AMORTIZACIÓN Y 344 Costos de
Dinámica de la subcuenta AGOTAMIENTO Exploración
ACUMULAD. 48,790.00 y desarrollo
Cargos
392 Amortización de 3441 Costo de
—————— X —————— DEBE HABER Intangibles Exploración
34 INTANGIBLES 68,500.00 65 OTROS GASTOS 3442 Costo de
DE GESTIÓN 3,500.00 Desarrollo
342 Patentes y Propiedad
Industrial 659 Otros gastos x/x Por el costo de
de gestión los intangibles retirados
3421 Patentes o vendidos.
34 INTANGIBLES 52,290.00
3422 Marcas
343 Progr. de Comput.
46 CUENTAS POR PAGAR (Software)
DIVERSAS - TERCEROS 68,500.00
3431 Aplic. Informáticas Subcuenta 345 Fórmulas, Diseños y
465 Pasivo por compra Prototipos
de activos inmoviliz. x/x Por el costo de los programas de
computadoras retirados. El saldo de esta subcuenta muestra el
x/x Por el costo de las patentes y
marcas adquiridas. importe de los costos de desarrollo de
fórmulas, diseños y prototipos obtenidos
Subcuenta 344 Costos de Exploración con nuevos conocimientos científicos y
y Desarrollo tecnológicos aprovechables por la em-
Abonos
El saldo de esta subcuenta comprende los presa del que se obtendrán beneficios
—————— X —————— DEBE HABER costos que representan la búsqueda de económicos futuros.
39 DEPREC., AMORTIZ. Y reservas de recursos naturales.
AGOTAM. ACUMULAD. 68,000.00 Dinámica de la subcuenta
392 Amortiz. de Intang. Dinámica de la subcuenta
65 OTROS GAST. DE GEST. 3,500.00
Cargos
Cargos
659 Otros gast. de gest.
—————— X —————— DEBE HABER
34 INTANGIBLES 71,500.00 —————— X —————— DEBE HABER
342 Patentes y Propiedad 34 INTANGIBLES 70,000.00
34 INTANGIBLES 9,000.00
Industrial 345 Fórmulas,
3421 Patentes 344 Costos de diseños
Exploración y prototipos
3422 Marcas
y desarrollo 3451 Fórmulas
x/x Por el costo de las patentes y
marcas retiradas o vendidas. van... van...

IV-12 Instituto Pacífico N° 214 Primera Quincena - Setiembre 2010

 Área Contabilidad y Costos IV
vienen...—— X —————— DEBE HABER Abonos Subcuenta 349 Otros Activos Intan-
gibles
3452 Diseños y —————— X —————— DEBE HABER
Prototipos
El saldo de esta subcuenta muestra el
39 DEPREC., AMORTIZ. Y importe de cualquier otro activo que
72 PRODUCCIÓN DE AGOTAM. ACUMULAD. 641,700.00
cumpla con la condición de intangible no
ACTIVO 392 Amortiz. acumulado
INMOVILIZADO 70,000.00 registrado en las subcuentas anteriores.
65 OTROS GAST. DE GEST. 13,000.00
723 Intangibles Dinámica de la subcuenta
659 Otros gast. de gest.
x/x Por el costo de fórmulas, diseños Cargos
y prototipos. 34 INTANGIBLES 654,700.00
346 Reserva de Recursos —————— X —————— DEBE HABER
Extraíbles
Abonos 34 INTANGIBLES 48,000.00
3461 Minerales
349 Otros Activos
—————— X —————— DEBE HABER 3462 Petróleo y Gas Intangibles
39 DEPRECIACIÓN, 3463 Madera 72 PRODUCCIÓN
AMORTIZACIÓN 3469 Otros Recur. Extraíb. DE ACTIVO
Y AGOTAMIENTO INMOVILIZADO 48,000.00
ACUMULADO 384,700.00 x/x Por el costo de los intangibles
retirados. 723 Activos
392 Amortización Intangibles
acumulada
x/x Por el costo de otros activos
65 OTROS GAST. DE GEST. 43,000.00 Subcuenta 347 Plusvalía Mercantil intangibles.
659 Otros gastos El saldo de esta subcuenta muestra el
de gestión importe del exceso en la fecha de ad- Abonos
34 INTANGIBLES 427,700.00 quisición del costo de combinación de
345 Fórmulas, diseños y negocios sobre el valor razonable de los —————— X —————— DEBE HABER
prototipos activos identificables adquiridos menos el
39 DEPRECIACIÓN,
de los pasivos asumidos. AMORTIZACIÓN Y
3451 Fórmulas
AGOTAMIENTO
3452 Diseños y Dinámica de la subcuenta ACUMULAD. 87,900.00
Prototipos
Cargos 392 Amortización
x/x Por el costo de los intangibles acumulada
retirados o vendidos. —————— X —————— DEBE HABER
65 OTROS GASTOS
34 INTANGIBLES 633,300.00 DE GESTIÓN 19,000.00
Subcuenta 346 Reservas de Recursos 347 Plusvalía 659 Otros gastos
Mercantil de gestión
Extraíbles
3471 Plusvalía 34 INTANGIBLES 106,900.00
El saldo de esta subcuenta muestra el Mercantil
importe de los costos de las reservas 349 Otros Activos
probadas de recursos naturales extraíbles 72 PRODUC. DE ACTIVO Intangibles
que han sido adquiridas. INMOVILIZADO 633,300.00
x/x Por el costo de los intangibles
723 Intangibles retirados o vendidos.
Dinámica de la subcuenta x/x Por el costo de la Plusvalía Mer-
Cargos cantil.

—————— X —————— DEBE HABER Abonos

Caso Práctico
34 INTANGIBLES 87,000.00 —————— X —————— DEBE HABER
346 Reserva de 39 DEPRECIACIÓN,
Recursos AMORTIZACIÓN Y 1. La empresa “MELISA S.A.” ha com-
Extraíbles AGOTAMIENTO probado un software administrativo
3461 Minerales ACUMULADOS 78,000.00 por S/.10,000; se ha pagado además
3462 Petróleo 392 Amortización gastos por honorarios profesionales
y Gas acumulada por S/.1,200, más IGV, se estima una
3463 Madera 65 OTROS GASTOS vida útil de 5 años.
DE GESTIÓN 3,600.00 2. Al final del primer ejercicio se realiza
3469 Otros
Recursos 659 Otros gastos una amortización, calculada sobre el
Extraíbles de gestión 20% del valor del intangible.
72 PRODUCCIÓN 34 ACTIVOS 3. A inicios del segundo ejercicio la
DE ACTIVO INTANGIBLES 81,600.00 Gerencia acordó vender el activo
INMOVILIZADO 87,000.00 347 Plusvalía Mercantil intangible.
723 Intangibles 3471 Plusvalía Mercantil 4. Se vende el activo intangible recla-
x/x Por el costo de reserva de recursos x/x Por el costo de los intangibles sificado como activo no corriente
extraíbles. retirados o vendidos. disponible para la venta por S/. 8,000,
más IGV.

N° 214 Primera Quincena - Setiembre 2010 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicación Práctica

—————— X —————— DEBE HABER —————— X —————— DEBE HABER —————— X —————— DEBE HABER
34 INTANGIBLES 11,200.00 94 GASTOS 16 CUENTAS POR COBRAR
ADMINISTRATIVOS 2,240.00 DIVERSAS - TERCEROS 9,520.00
343 Progr. de comput.
(software) 168 Otras cuentas por
941 Gastos
cobrar diversas
administrativos
40 TRIBUTOS Y APORTES 75 OTROS INGRESOS DE
AL SISTEMA PRIVADO 79 CARGAS IMPUTABLES GESTIÓN 8,000.00
DE PENSIONES Y DE A LA CUENTA DE
SALUD POR PAGAR 2,128.00 COSTOS Y GASTOS 2,240.00 756 Enajenación de activ.
inmovilizados
401 Gobierno 791 Cargas imputables
Central a la cuenta de 7565 Intangibles
costos y gastos 40 TRIBUTOS Y APORTES
4011 Impuesto
AL SISTEMA PRIVADO
General x/x Asiento por destino por la amor-
DE PENSIONES Y DE
a las Ventas tización del intangible.
SALUD POR PAGAR 1,520.00
46 CUENTAS POR PAGAR 401 Gobierno Central
DIVERSAS - TERCEROS 13,328.00 —————— X ——————
4011 Impuesto
465 Pasivos por 27 ACTIV. NO CTES. General
compra MANT. PARA LA a las Ventas
de activos VENTA 11,200.00
inmovilizados x/x Por la venta del activo intangible
273 Intangibles más IGV.
x/x Por la compra de intangibles más
todos los gastos vinculados con las 39 DEPRECIACIÓN, —————— X ——————
compras, más IGV. AMORTIZACIÓN. Y
AGOTAMIENTO 65 OTROS GAST. DE GEST. 8,960.00
ACUMULAD. 2,240.00 655 Costo neto de enajen.
—————— X —————— de activos inmov. y
392 Amortización
acumulada operaciones discont.
68 VALUAC. Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y 34 INTANGIBLES 11,200.00 65514 Intangibles
PROVISIONES 2,240.00 27 ACTIV. NO CTES. MANT.
343 Progr. de comput.
682 Amortización de PARA LA VENTA 2,240.00
(software)
Intangibles 277 Amortiz. acumulada -
27 ACTIV. NO CTES. MANT. Intangibles
39 DEPRECIACIÓN
PARA LA VENTA 2,240.00
AMORTIZACIÓN Y 27 ACTIV. NO CTES. MANT.
AGOTAMIENTO 277 Amortización PARA LA VENTA 11,200.00
ACUMULADO 2,240.00 acumulada -
273 Intangibles
392 Amortización Intangibles
x/x Por la salida del activo intangible
acumulada x/x Por la reclasificación del valor del previamente reclasificado como
x/x Por la amortización del intangible intangible al haberse acordado su activo no corriente disponible para
correspondiente al 20 % de 11,200. venta. la venta.

Glosario Contable
1. ¿Cómo se puede determinar la “Materialidad” según la NIC 1 versión
2009?
El termino “Materialidad o importancia relativa, se determina en base a la
evaluación de eventos que por su magnitud o naturaleza pueden influir en
la toma de decisiones, por ende se consideran materiales a “las omisiones
o inexactitudes de partidas pueden resultar materiales o tener importancia
relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influyen en las decisiones
económicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros;
depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud, juzgada
en función de las circunstancias particulares en que se hayan producido. El
factor determinante podría ser la magnitud de la partida, su naturaleza o la
combinación de ambas.
El Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de la Información
Financiera establece, en su párrafo 25, que para la evaluación de la infor-
mación financiera, así como para la toma de decisiones por parte de los
usuarios: “se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable
de las actividades económicas y del mundo de los negocios, así como de
su contabilidad, y también la voluntad de estudiar la información con
razonable diligencia”.
En su párrafo 29 la NIC 1 versión 2009, establece que la entidad deberá
presentar por separado cada clase significativa de partidas similares, ya sea
por su naturaleza o función distinta a menos que no se considere material
o que posea importancia relativa para los usuarios de la información
financiera.
Por tanto, el éxito de la evaluación de la información financiera en términos
razonables dependerá de lo cuan informados respecto del mundo de los
negocios, se encuentran los usuarios de los Estados Financieros.
2. ¿Cómo se define la hipótesis de Negocio en Marcha según la NIC 1
versión 2009?
Esta norma establece en su párrafo 25, que la elaboración de los Estados
Financieros se realiza en consideración a la capacidad que tiene la entidad
para continuar en funcionamiento. Así mismo la gerencia deberá evaluar la
existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones
que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad
siga funcionando normalmente, las mismas que se procederá a revelarlas en
los estados financieros.
Para poder evaluar si la hipótesis de negocio en marcha resulta apropiada, la
gerencia deberá tener en cuenta toda la información disponible sobre el futuro
de la entidad, la misma que se prevee deberá cubrir al menos los doce meses
siguientes a partir del final del período sobre el que se informa, sin limite alguno.
En otros casos, puede ser necesario que la gerencia, antes de convencerse
a sí misma de que la hipótesis de negocio en marcha es apropiada, deba
ponderar una amplia gama de factores relacionados con la rentabilidad actual
y esperada, el calendario de pagos de la deuda y las fuentes potenciales de
sustitución de la financiación existente.
Por ende, si la gerencia pretende liquidar la entidad o cesar en su actividad
comercial, deberá revelar las razones por las que la entidad no se considera
como un negocio en marcha.

IV-14 Instituto Pacífico N° 214 Primera Quincena - Setiembre 2010