Decreto Ley Nº 825

Abel Bernabé Hidalgo Vega

Abogado, Lic. en Cs. Jurídicas y Sociales
Magíster © en Derecho Tributario
Universidad de Chile
✓Impuesto al Valor Agregado (Art. 14 establece un 19%);
✓Impuesto Adicional a ciertos productos (Art. 37 establece un
15% a productos suntuarios o 50% a productos de artificio);
✓Impuesto a las ventas de automóviles y otros vehículos
(derogado por la Ley Nº 19.506);
✓Impuesto Adicional a las bebidas alcohólicas (vino 20,5% y
pisco 31,5%), analcohólicas (10% tasa general y 18% tasa
especial), en virtud del Art. 42.
✓Otros impuestos específicos (derogado por la Ley Nº 19.914);
e
✓Impuesto a las compras de monedas extranjeras (derogado,
nunca se aplicó);
✓ Es la diferencia entre el total de la producción y lo gastado en por ella,
esto es: “Va = P – G”.
✓ Concepto económico: “se utiliza para denominar cuantitativamente la
contribución al esfuerzo productivo de una empresa o la economía en su
conjunto, en un período de tiempo. Equivale al mayor valor de la
producción final en la relación a un período anterior”.
✓ Concepto tributario:“(…) procede definir al I.V.A. como un tributo que grava
solamente el mayor valor, o valor agregado del bien en cada etapa de la
producción o comercialización, el que está constituido por el margen de
comercialización que el industrial o comerciante aplica a un bien que
produce o que revende” (Circular Nº 13 de1975).
✓ “En el plano estricto de la teoría o doctrina los conceptos económicos y
tributarios de Va son coincidentes; la base imponible del impuesto es el Va
entendido en la acepción económica. No obstante, en el plano concreto de la
legislación positiva, dichos conceptos difieren en su composición y alcance
dando origen a formas más o menos “impuras” de tributación” (Máximo
Abel de la Peña).
✓No confundir valor agregado, con impuesto al valor
agregado. Puede existir el primero sin el segundo;
✓De carácter plurifásico (contrario a monofásico);
✓Método de sustracción (contrario al de adición o efecto
cascada);
✓Calculado sobre base financiera (contrario al real o
efectiva), radicando las ventajas de ésta en la
administración y el autocontrol;
✓De impuesto contra impuesto (contrario al de base
contra base). A su vez, la base del DF se calcula “por
fuera” y en el CF se acepta el impuesto de tipo “consumo”;
✓No acumulativo.
✓Evita distorsiones en el costo de producción.
✓Principal fuente de ingresos tributarios en nuestro país
(49% en 2013);
✓Tasa homogénea actualmente en un 19%;
✓Preocupación por parte del SII en aminorar sus válvulas de
evasión (25% en 2012 y 2013);
✓Ley sobre facturación electrónica (Nº 20.727);
✓Multas rigurosas, pudiendo llegar incluso a penas
privativas de libertad.
✓ Art.97 Nº 4, inc.2º: aprovechamiento improcedente CF.
✓ Art.97 Nº10: No emisión de documentos en los casos y forma
establecido en la ley.
✓ Art.97 Nº11: Multas por atraso en el pago del impuesto
✓ Art.97 Nº19: No exigir la boleta o factura.
✓Impuesto indirecto, fiscal, interno (RG) y real;
✓Altamente regresivo;
✓Afecta el consumo de bienes y servicios;
✓De carácter mensual (declaración y pago en el F Nº 29);
✓No distingue entre bienes de primera necesidad y bienes
que no lo son (a diferencia del Derecho Comparado)
✓Impuesto de traslación, soportando por el consumidor final;
y
✓Mecanismo de autocontrol estructurado en base de la
obligación y la carga.
✓De fácil fiscalización y manejo administrativo para el SII.
✓Impuesto fiscal e interno (¿híbrido?);
✓No es de retención;
✓Afecta el consumo de bienes y servicios;
✓De carácter mensual (declaración y pago en el F Nº 29);
✓No distingue entre bienes de primera necesidad y bienes
que no lo son (a diferencia del Derecho Comparado)
✓Impuesto de traslación, soportando por el consumidor final;
y
✓Mecanismo de autocontrol estructurado en base de la
obligación y la carga.
✓Fácil fiscalización y manejo administrativo para el SII.
Fuente: Prof. Iván Roa, FEN, U. Chile.
✓Hecho Gravado:

• Elemento fáctico.

• Elemento personal.

• Elemento territorial.

• Elemento espacial.

✓Sujetos: pasivo y activo.

✓Base Imponible

✓Tasa.

✓Exenciones (no siempre).

✓Art. 3: Son contribuyentes de IVA las personas naturales
o jurídicas, incluyendo las comunidades y las sociedades
de hecho, que realicen ventas, que presten servicios o
efectúen cualquier otra operación gravada (Ej: of. 555 de
07.03.2012, venta artículos por parte de bomberos).

✓¿Qué es el cambio de sujeto en el “IVA”? (Art. 3 inc. 3°).

✓Ver Nºs 3 y 4 del Art.2 LIVS: vendedor y prestador de ss.

✓Art. 6: Los impuestos de la presente ley afectarán también

al Fisco, municipalidades y a las empresas de todos ellos,
o en que ellos tengan participación, aun en los casos en
que las leyes por las que se rijan los eximan de toda
clase de impuestos o contribuciones, presentes o
futuros.
Artículo 10 LIVS:
▪ Vendedor.
▪ Prestador de servicios.
Articulo 11 LIVS:
▪ Importador.
▪ Comprador cuando el vendedor no tenga residencia en Chile.
▪ Sociedad o comunidad – Adjudicaciones.
▪ El aportante.
▪ Beneficiario de servicio cuando el prestador no tenga residencia en
Chile.
▪ Los contratistas o subcontratista en los contratos de confección
especialidades (CCI) y contratos generales de construcción (CGC).
Articulo 22 DS 55:
▪ Comisionistas, consignatarios, martilleros; (comisión).
▪ Mandante, Consignante (venta).
 CONJUNTO DE CIRCUNSTANCIAS
CONFIGURADAS EN LA LEY TRIBUTARIA
CUYA CONCURRENCIA DA ORIGEN A
LA OBLIGACIÓN DE PAGAR IMPUESTO

HECHOS GRAVADO HECHOS GRAVADOS

HECHOS GRAVADO
BÁSICO DE VENTA ESPECIALES
BÁSICO DE SERVICIO

ASIMILADOS ASIMILADOS A
A VENTAS SERVICIOS
✓Son hechos gravados aquellos actos jurídicos (supuesto
de hecho que exige la ley) que dan nacimiento a la
obligación tributaria principal y consecuencialmente a
aquellas de tipo accesorio. Se clasifican en:

• Hecho gravado básico en las ventas (Art. 2);

• Hecho gravado básico en los servicios (Art. 2);

• Hechos gravados especiales en las ventas (Art. 8); y

• Hechos gravados especiales en los servicios (Art. 8).

✓ El hecho gravado básico en las ventas está compuesto de los
siguientes requisitos copulativos:

1. Que se celebre una convención, acto o contrato que sirva para

transferir el dominio o una cuota de él (artículo 2 Nº 1);

2. Que recaiga sobre bienes corporales muebles o bienes

corporales inmuebles, excluidos los terrenos, de una cuota de
dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos
sobre ellos (artículos 585 y ss del CC);

3. Que la convención sea a título oneroso (artículo 1440 CC);

4. Que los bienes objeto de la convención se encuentren ubicados

en el territorio nacional (artículo 4); y

5. Que la transferencia la haya realizado una persona que tenga el

carácter de vendedor (artículos 10 y 2 Nº 3)
✓Por "venta", toda convención independiente de la designación
que le den las partes, que sirva para transferir a título oneroso
el dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales
inmuebles, excluidos los terrenos, de propiedad de una
empresa constructora construidos totalmente por ella o que
en parte hayan sido construidos por un tercero para ella, de
una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos
reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o
contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley
equipare a venta

✓Texto aplicable desde el 01.01.16 según Ley N°20.780 (art. 5t)

✓Existen diferencias con el concepto del Art. 1793 CC.

Dentro del concepto de "venta" señalado en el N° 1 del artículo 2° de la
ley, se comprenden los siguientes actos jurídicos:

1) Las convenciones a título oneroso, independiente de la designación

que le den las partes, que sirva para transferir el dominio de bienes
corporales muebles o inmuebles, de una cuota de dominio sobre dichos
bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos;

2) Todo acto o contrato que conduzca al mismo fin indicado en el número

anterior, y

3) Cualquier otro acto o contrato que la ley equipare a venta, de acuerdo

a lo dispuesto en el artículo 8° de la ley.

Las donaciones de bienes corporales muebles o inmuebles no quedan

afectas a los impuestos establecidos en el decreto ley 825, salvo los casos
contemplados en la letra d) del artículo 8° de la ley.
✓Conceptos fundamentales:
Tradición: artículo 670 CC;
Tradente: artículo 671 CC;
Adquiriente: artículo 671 CC;
Convención: artículo 1438 CC;
Contrato: artículo 1438 CC;
Dominio: artículo 582 CC;
Nuda propiedad: artículo 582 CC; y
Usufructo: artículo 764 CC.
✓Contrato de Compraventa: artículo 1793 CC;

✓Contrato de Permuta: artículo 1897 CC/ ¿Trueque?;

✓Arrendamiento: artículo 1915 CC;

✓Mutuo: artículo 2196 CC;

✓Comodato: artículo 2174 CC;

✓C° de confección de obra material o inmaterial: artículo

1996 CC;
✓Cuentas en participación: artículo 507 Código de Comercio
Depósito: artículo 2211 CC;

✓Entrega de bienes corporales muebles en pago de servicios:

19 LIVS

✓Dación en pago: artículo 1569 inciso 2 CC;

✓Venta de cosa futura: artículo 1813 CC; y

✓Mandato: artículo 2116 CC.

✓ “Asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente
ley equipare a venta”.

✓ Recoret:“Llama la atención la latitud que el legislador pretendió darle al hecho

gravado de venta (…) Tal amplitud conculca, a mi juicio, el principio de
legalidad del tributo, pues el legislador no puede utilizar fórmulas vagas o
imprecisas en la descripción del hecho gravado, razón por la cual dicha
afirmación no debe tenerse como elemento constitutivo del hecho gravado
venta”.

✓ ¿Ley penal en blanco?

✓ Criterio finalista, del fondo sobre la forma (ver Of. 3719 de 23.07.2003 y Of.
3.717 de 2003).

✓ Fallo Caso Inmobiliaria Bahía, causa Rol Nº4038-01, de Excma.Corte Suprema.

✓ La norma anti - elusiva general.

 El IVA no grava títulos translaticios de dominio onerosos sobre
cosas incorporales, como: (a) los derechos en sociedades de
personas; (b) las acciones de sociedades anónimas y en
comandita por acciones; (c) la enajenación de derechos de
autor o de derechos de edición; (d) la enajenación de marcas,
de patentes y de regalías; (e) la cesión de permisos o
concesiones dados por particulares; (f) la cesión de derechos
de agua; (g) la cesión de derechos mineros o de contratos de
opción minera suscritos al tenor del Art. 169 del Código de
Minería; (h) la cesión de derechos para explotar playas de
estacionamiento; (i) la cesión de permisos y derechos de
pesca; (j) la cesión de otros “intangibles”.
 Por naturaleza (Art. 569 CC)
Muebles
Corporales Por anticipación (Art 571 CC)

Por naturaleza (Art 568 cc)

Inmuebles Por Adherencia (Art 568 CC)
Por destinación (Art. 570 cc)
Dominio
Bienes Herencia
Art. 565 CC Derechos Reales Usufructo
Art 577 cc Prenda
Hipoteca
Incorporales
Mutuo
Pensión alimentos
Derechos Personales
Art. 578 CC Arriendo
Acciones
D° Sociales
✓ Clasificación de los bienes y su importancia (Art. 565 CC):
1. Corporales e incorporales.
2. Muebles e inmuebles (Excluidos los terrenos).
✓ Cuota de dominio sobre dichos bienes.
✓ Derechos reales constituidos sobre ellos.
✓ La venta de muebles por anticipación al tenor del Art. 571 del Código
Civil; la venta de cosa futura, cumplida sea la condición suspensiva
prevista en el Art. 1813 del mismo Código; y la venta de cosa ajena,
prevista en el Art. 1815 del Código Civil, constituyen “venta”. El SII ha
señalado que “la venta de derechos de explotación de un bosque se
grava con impuesto, pues se trata de venta a Título oneroso de bienes
muebles por anticipación” (Oficio 608 de 1980).
✓Definición (artículo 1440 CC): El contrato es gratuito o de
beneficencia cuando sólo tiene por objeto la utilidad de
una de las partes, sufriendo la otra el gravamen; y
oneroso, cuando tiene por objeto la utilidad de ambos
contratantes, gravándose cada uno a beneficio del otro.

✓Sólo cuando el adquiriente de bienes o derechos queda

obligado a pagar, mediante contraprestación actual o
futura.

✓¿Es necesario que la contraprestación consista en dinero?

✓“Estarán gravadas con el impuesto de esta ley las ventas de
bienes corporales muebles e inmuebles ubicados en
territorio nacional, independientemente del lugar en
que se celebre la convención respectiva (Ver artículo 16
CC).

✓Para los efectos de este artículo se entenderán ubicados

en territorio nacional, aún cuando al tiempo de celebrarse la
convención se encuentren transitoriamente fuera de él, los
bienes cuya inscripción, matrícula, patente o padrón
hayan sido otorgados en Chile (vr. g. vehículos de
transporte terrestre, naves, aeronaves, etc.).
✓“Asimismo, se entenderán ubicados en territorio nacional
los bienes corporales muebles adquiridos por una persona
que no tenga el carácter de vendedor o de prestador de
servicios, cuando a la fecha en que se celebre el
contrato de compraventa, los respectivos bienes ya se
encuentren embarcados en el país de procedencia.”

✓Es decir, adquiriente debe: no ser vendedor de especies

o prestador servicios importados; y que la fecha los
bienes se encuentren embarcados.

✓¿Cuál es la finalidad de esta norma?

- Ubicados en Territorio Nacional – Art. 4 Inc. 1 DL 825
- Presunción Legal Art. 4 Inc. 2 DL 825
- Endoso de documentos de Importación Art. 4 Inc 3 DL 825

Lugar de la Ubicación de Hecho Gravado

convención bienes
Chile Chile Si
Exterior Exterior No *
Chile Exterior No *
Exterior Chile SI

* Salvo presunción legal Art. 4° inciso 2, DL 825

✓“Por vendedor cualquiera persona natural o jurídica,
incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que
se dedique en forma habitual a la venta de bienes
corporales mueble e inmuebles, sean ellos de su propia
producción o adquiridos de terceros.

✓Para efectos de la venta de inmuebles, se presumirá que

existe habitualidad cuando entre la adquisición o
construcción del bien raíz y su enajenación transcurra un
plazo igual o inferior a un año (Modificación Ley 20.899).

✓Con todo, no se considerará habitual la enajenación de

inmuebles que se efectúe como consecuencia de la
ejecución de garantías hipotecarias (ventas forzadas).
✓La transferencia de inmuebles efectuada por contribuyentes
con giro inmobiliario efectivo, podrá ser considerada
habitual.

✓Se considerará “vendedor” al productor, fabricante o

vendedor habitual de bienes corporales inmuebles que
venda materias primas o insumos que, por cualquier
causa, no utilice en sus procesos productivos.
✓ Para calificar la habitualidad a que se refiere el N° 3 del artículo 2°
de la ley, el Servicio considerará la naturaleza, cantidad y
frecuencia con que el vendedor realice las ventas de los bienes
corporales muebles de que se trate y, con estos antecedentes,
determinará si el ánimo que guió al contribuyente fue adquirirlos
para su uso, consumo o para la reventa (Calificación de la
habitualidad).
✓ Corresponderá al referido contribuyente probar que no existe
habitualidad en sus ventas y/o que no adquirió las especies
muebles con ánimo de revenderlas (Ver Art. 21 CT). Se presume
habitualidad respecto de todas las transferencias y retiros que
efectúe un vendedor dentro de su giro (simplemente legal).
✓ ¿Cuándo no se tiene el carácter de vendedor? Ocasional, activo fijo
(Ver m Art. 8) o material administrativo.
✓ARTICULO 4° DS 55: “Para calificar la habitualidad a que se
refiere el N° 3 del artículo 2° de la ley, el Servicio considerará
la naturaleza, cantidad y frecuencia con que el vendedor
realice las ventas de los bienes corporales muebles o
inmuebles de que se trate y, con estos antecedentes,
determinará si el ánimo que guió al contribuyente fue
adquirirlos para su uso, consumo o para la reventa.
✓ Corresponderá al referido contribuyente probar que no
existe habitualidad en sus ventas y/o que no adquirió las
especies muebles o inmuebles con ánimo de revenderlas.
✓ Se presume habitualidad respecto de todas las
transferencias y retiros que efectúe un vendedor dentro de
su giro”.
✓El hecho gravado básico en los servicios está compuesto de
los siguientes requisitos copulativos:

1. Que una persona efectué una prestación a favor de otra;

2. Que por dicha prestación se perciba un interés, prima,

comisión o remuneración;

3. Que la acción o prestación provenga de las actividades

comprendidas en el artículo 20 Nº 3 y 4 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta (LIR); y

4. Que el servicio se preste o utilice en territorio nacional.

✓¿Qué es un servicios? “Por “servicio”, la acción o prestación
que una persona realiza para otra.

✓¿Quién es el prestador? “Por “Prestador de servicios”

cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las
comunidades y las sociedades de hecho, que preste servicios
en forma habitual o esporádica.

✓¿Qué es la prestación? cosa o servicio que un contratante da o

promete a otro; servicio que un contratante da o promete a
otro.
✓Momento en que nace la obligación tributaria: percepción.

✓Percepción: abono en cuenta, pago; modo de extinguir o

puesta a disposición del interesado

i. Remuneración

ii. Interés

iii. Prima

iv. Comisión
❖ARTICULO 20°.- Establécese un IDPC (…):

✓3°.- Las rentas de la industria, del comercio, de la minería y de

la explotación de riquezas del mar y demás actividades
extractivas, compañías aéreas, de seguros, de los bancos,
asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades
administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversión o
capitalización, de empresas financieras y otras de actividad
análoga, constructora, periodísticas, publicitarias, de
radiodifusión, televisión, procesamiento automático de datos y
telecomunicaciones.
✓4°.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin
perjuicio de lo que al respecto dispone el N° 2° del artículo 42°,
comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de
aduanas, embarcadores y otros que intervengan en el comercio
marítimo, portuario y aduanero, y agentes de seguros que no
sean personas naturales; colegios, academias e institutos de
enseñanza particulares y otros establecimientos particulares de
este género; clínicas, hospitales, laboratorios y otros
establecimientos análogos particulares y empresas de
diversión y esparcimiento.

✓Art 5 DS 55 ; “basta que se trate de un ingreso, cuya imposición

quede comprendida dentro de los N° 3 y 4 del artículo 20 de la
LIR.
✓ Hechos gravados por concurrir el atributo personal: procesamiento
automático de datos; los servicios de telecomunicaciones; el
otorgamiento de avales y fianzas, intereses y las comisiones obtenidas
por bancos e instituciones financieras (sin perjuicio de las exenciones);
los servicios de empresas publicitarias y periodísticas; los servicios de
cable; los servicios de laboratorios privados, sean estos médicos,
fotográficos, químicos; los servicios de muestreo y ensaye; las rentas de
martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en
el comercio marítimo, portuario y aduanero; los servicios de
comisionistas “con oficina establecida”; los servicios de corredores
“titulados o no” siempre que no sean de segunda categoría; los servicios
de agentes de seguros; los servicios de colegios, academias, institutos
de enseñanza, institutos profesionales y Universidades Privadas (sin
perjuicio de las exenciones); los servicios de clínicas y hospitales (sin
perjuicio de las exenciones); los servicios que prestan cines, empresas
de diversión y esparcimiento; entre otros, constituyen hechos gravados
por configurarse el atributo personal.
✓ Hechos no gravados con IVA: Servicios prestados entre agricultores; El
arriendo de un semental o de abejas, el servicio de engorda de animales, la
preparación de suelos, la corta y enfardadura de pastos, el contrato de talaje
de animales, constituyen hechos no gravados por representar rentas de la
actividad agrícola clasificadas en el Art. 20 número 1º de la LIR. Intereses
por mutuos o créditos de dinero (Art. 20, N° 2, LIR).

✓ Hechos no gravados con IVA: Las rentas provenientes del ejercicio de

profesiones liberales y actividades lucrativas clasificadas como rentas del
trabajo independiente, y los servicios personales de los trabajadores, es
decir, las rentas del trabajo dependiente obtenidas bajo un vínculo de
subordinación y dependencia propio del Código del Trabajo, entre otros, no
constituyen servicios gravados, porque se las grava como rentas del trabajo
en Segunda Categoría, de acuerdo a los numerales 1 y 2 del Art. 42 de la LIR.
✓ Hechos no gravados con IVA: Las rentas provenientes de la actividad
consultora; los análisis financieros y estudios de mercado; el servicio
destinado a difundir los productos financieros y procesar la información
personal de posibles interesados; la prestación de servicios odontológicos
ambulatorios; la prestación de servicios de apoyo clínico que no involucren
hospitalización; la asistencia técnica; la exhibición de publicidad en recintos
deportivos; los servicios de cobranza prejudiciales, los servicios de
prevención y combate de incendios; los servicios de confección de
declaraciones tributarias y planillas de imposiciones laborales; los servicios
para atender misiones empresariales extranjeras; la disposición de basura
para hacer rellenos sanitarios; la organización de ferias, seminarios, y
congresos, entre otros servicios, no constituyen hecho gravado por constituir
rentas clasificadas en el numeral 5 del Art. 20 de la LIR.
✓De acuerdo al SII, lo que caracteriza a una agencia de negocios
es ser una empresa que supone una organización estable, que
puede prestar servicios a distintas personas a la vez y cuyo
objetivo es facilitar a sus clientes la ejecución de sus
negocios, a través de la prestación de una serie de servicios
de la más variada índole, tanto civiles como mercantiles, y
pudiendo realizar por si misma las operaciones encargadas,
pero por cuenta ajena.

✓Dentro de los servicios que habitualmente presta esta clase de

entidades se pueden mencionar los servicios de
intermediación o correduría, administración, mandatos,
proporcionar personal, etc. (Oficio N° 2329 de 2004).
 2000 2006 2009 2012

Empresas de Agencias de
Suministro Negocios

Según SII
Según SII
“Tienen necesariamente
- Supone organización estable
permanencia en el tiempo,
elemento que caracteriza al - Puede prestar servicios a distintas personas
Suministro” - Objeto es facilitar a clientes la ejecución de
negocios.
- Realiza operaciones por cuenta ajena.
- Oficio 3979/2006; Intra Holding, restringe la aplicación
Corte Suprema Fallo a las empresas que se encuentren abiertas al público
del 29.06.2000. -Oficio 3.336/ 2009; Mismo grupo empresarial;
Rol N° 4349-99 Contribuyente determinado.-
Empresas que prestan servicios calificados como Suministros:
✓ Servicios prestados por empresa de aseo. Oficio 5.480/1980;
✓ Servicio de custodia almacenaje y bodegaje. Oficio 2.415/1997;
✓ Servicio de vigilancia. Oficio 39/1999;
✓ Servicio Adm. Edificios. (Gtos comunes, aseo) Oficio 4.155/1999;
✓ Cto Adm. Cartera Hipotecaria (cobranza, Contabilidad, administración).
Oficio 3.715/2000;
Empresas calificadas como agencias de negocio:
✓ Servicio de contabilidad, administración. Oficio 3.397/2002 y 5583/2003.
✓ Outsorcing de personal. Oficio 3.028/2002;
✓ Servicios de provisión de personal Of 5.583/2003
✓ OF. 5264/ 2003 Cobranza y recaudación no es hecho gravado.
✓ OF. 752/2010; Situación especial Empresas Servicios Transitorios.
Oficio 30 de 11.01.2011:
No gravado con IVA; Evaluaciones Psicológicas
Consultoría y asesoría.
Gravado con IVA; Proceso de selección.
Oficio 440 de 17.02.2012:
▪ No obstante algunas actividades puedan aisladamente
considerarse no gravadas con IVA.
▪ No puede separarse las distintas acciones que forman parte
del servicio único de búsqueda y selección de personal.
Según el SII; La empresa se dedica a la sección y búsqueda de
persona…. corresponde a una actividad mercantil.
Oficio 440 de 17.02 2012 : Cambio de criterio respecto de
servicios de selección de personal.- Head Hunter.
✓ Bancos- Artículo 69 N° 17, LGB- giro exclusivo- Asesorías
financieras. (OF 191 del 22.01.2015) (Actividad Bancaria).
✓ Corredores y comisionistas que clasifiquen en Primera Categoría
(Artículo 20, Nº 4 de la LIR).
✓ Empresas Constructoras.- Asesorías, estudios y consultorías – Of. 70,
de 12.01.1999; Of. 3.498 de 13.09.2005, cambio criterio Of. 1918 de
05.06.2009.
✓ EST: Empresa Servicios Transitorios- Oficio 752 de 10.05.2010.
✓ “No es necesario considerar la naturaleza de los servicios” Oficio
5.583/2003.
✓ Servicios de publicación de avisos de venta de auto en un sitio WEB
especialmente diseñado para ello – Oficio N° 2068 de 09.08.2012.
✓ Según SII; Actividad de colocar y mantener por un tiempo
determinado en u sitio web supone la “difusión” de un producto a
través de un medio de comunicación social- contrato de difusión
publicitaria.
✓Artículo 5°- El impuesto establecido en esta ley gravará los
servicios prestados o utilizados en el territorio nacional, sea
que la remuneración correspondiente se pague o perciba en
Chile o en el extranjero.

✓Se entenderá que el servicio es prestado en el territorio

nacional cuando la actividad que genera el servicio es
desarrollada en Chile, independientemente del lugar donde
éste se utilice.

✓Artículo 12 letra E Nº 16.

✓Patentes o Marcas Comerciales registradas en Chile, cuya
utilización o aprovechamiento – por el arrendatario – es en el
extranjero;

✓Trabajos de ingeniería o asesorías técnicas prestados desde

Chile, pero con procesos de producción en el extranjero; o

✓Reparación en Chile de bienes utilizados en el extranjero.

✓Contrato de arrendamiento de bienes corporales muebles

celebrados con empresas con domicilio o residencia en Chile.
Pr e st a do Ut iliza do H e ch o Gr a va do
Chile Chile Si
Exterior Exterior NO
Chile Exterior Si
Exterior Chile SI
✓Fletes terrestres: carga por carretera y art 12 E) N° 2

✓Transporte aéreo marítimo

✓Transporte ferroviario

✓Movilización de pasajeros: art. 13 N° 3 y art 12 E) N° 2

✓Servicios bancarios / Corredores

✓Remuneración recibidas por comisionistas

✓Agentes de publicidad

✓Servicios y trabajos fotográficos