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LA EVASIÓN FISCAL EN MATERIA DE IMPUESTO DE PATENTE DE INDUSTRIA Y COMERCIO EN EL MUNICIPIO TORRES DEL ESTADO LARA

Manuel Antonio Fernández Álvarez
Manuel Antonio Fernández Álvarez

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO”

Barquisimeto, 2003

xiii

LAEVASIÓN FISCAL EN MATERIA DE IMPUESTO DE PATENTE DE INDUSTRIA Y COMERCIO EN EL MUNICIPIO TORRES DEL ESTADO LARA

Por Manuel Antonio Fernández Álvarez
Por
Manuel Antonio Fernández Álvarez

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO” DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA

Barquisimeto, 2003

xiv

Manuel Antonio Fernández Álvarez. Candidato para obtener el grado de Magíster Scientiarum Tesis: La evasión Fiscal en materia de Impuesto de Industria y Comercio en el Municipio Torres del Estado Lara.

Licenciado en contaduría Pública egresado de la UCLA con Postgrado de Especialista en Auditoria, actualmente realizo Doctorado en Ciencias Económicas y Administrativas CURSOS REALIZADOS

ß EVALUACIÓN DE LOS APRENDIZAJES

DE REFLEXIÓN SOBRE INTEGRAL (MS-DOS, DE FACTURACIÓN Y SENIAT IV NORMAS Y
DE
REFLEXIÓN
SOBRE
INTEGRAL
(MS-DOS,
DE
FACTURACIÓN
Y
SENIAT
IV
NORMAS
Y

ß IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

ß EL SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANO.

ß JORNADAS

INVESTIGACIÓN

EN

GERENCIA Y CONTADURÍA.

ß AJUSTE POR INFLACIÓN.

ß MICROCOMPUTACIÓN

WORSTAR,

MÁQUINAS

LOTUS, FLOW CHART, WINDOWS).

ß JORNADAS DE ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA.

ß TALLER

REGISTRADORAS.

ß AUDITORIA

ß PROGRAMA

FASE II. Servicio Nacional Integrado de

Administración Tributaria (SENIAT).

ß REGISTRO DE ACTUALIZACION DE INFORMACION FISCAL

ß I JORNADAS DE TRIBUTOS MUNICIPALES

ß IMPLANTACION

PROCEDIMIENTOS

DE

AUDITORIA (SENIAT)

ß CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO.

ß IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

ß EXIJA SU FACTURA.

DISTINCIONES RECIBIDAS

ß HONOR AL MERITO ACADÉMICO ESTUDIANTIL. Instituto Universitario Experimental Barquisimeto (1988) Barquisimeto Estado Lara.

ß CREDENCIAL DE MERITO EN LA ASIGNATURA ECONOMIA DEL SUB-DESARROLLO. Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado (1991) Barquisimeto Estado Lara.

ß CREDENCIAL DE MERITO EN LA ASIGNATURA INTRODUCCIÓN AL COSTO. Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado (1992) Barquisimeto Estado Lara.

ß CREDENCIAL DE MERITO EN LA ASIGNATURA ECONOMÍA DE VENEZUELA. Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado (1992) Barquisimeto Estado Lara.

ß RECONOCIMIENTO AL EXCELENTE RENDIMIENTO ACADÉMICO. Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado (1992) Barquisimeto Estado Lara.

ß CREDENCIAL DE MERITO EN LA ASIGNATURA CONTABILIDAD DE COSTOS. Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado (1993) Barquisimeto Estado Lara.

Marzo 1999 hasta Julio 1999.
Marzo 1999 hasta Julio 1999.

ß DISTINCIÓN CUM LAUDE. Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado (1993) Barquisimeto Estado Lara.

ß DISTINCIÓN SUMMA CUM LAUDE. Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado (1998) Barquisimeto Estado Lara.

BECA PREMIO. Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado. Barquisimeto Edo Lara EXPERIENCIA LABORAL

ß

ß AUDITOR FISCAL. Dirección de Hacienda Municipal, Alcaldía del Municipio Torres (Septiembre. 1993 – Julio 1995) Carora, Estado Lara.

ß PROFESIONAL TRIBUTARIO Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria (SENIAT) de la Región Centro Occidental, División de Fiscalización General. Desde el 01-08.95 hasta la fecha.

Comisionado de enlace relaciones interinstitucionales Alcaldías-Seniat

ß JEFE (E) DE LA GERENCIA DE TRIBUTOS INTERNOS

UNIDAD SENIAT CARORA.

ß SUPERVISOR PROGRAMA DE FISCALIZACIÓN: Seniat III,

Contribuyentes Especiales y Licores

ß DOCENTE.

Decanato de Administración y Contaduría de la

xv

Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado. Desde el 10.11.95

hasta la fecha

INDICE

xvi

CAPITULO Página RESUMEN INTRODUCCION 1 I DEL PROBLEMA Planteamiento de la situación Objetivos Justificación e
CAPITULO
Página
RESUMEN
INTRODUCCION
1
I
DEL PROBLEMA
Planteamiento de la situación
Objetivos
Justificación e importancia
4
4
9
10
II
MARCO TEORICO
12
Antecedentes
12
Bases teóricas
13
Glosario de términos
Sistema de Variables
100
103
III
MARCO METODOLOGICO
104
IV
ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS RESULTADOS
108
V
CONCLUSIONES Y RECOME NDACIONES
145
VI
PROGRAMA DE AUDITORIA FISCAL EN MATERIA DE IMPUESTO
DE PATENTE DE INDUSTIA Y COMERCIO
161
BIBLIOGRAFIA
ANEXOS

xvii

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO”

LA EVASIÓN FISCAL EN MATERIA DE IMPUESTO DE PATENTE DE INDUSTRIA Y COMERCIO EN EL MUNICIPIO TORRES DEL ESTADO LARA

RESUMEN
RESUMEN

Autor: Lic. Manuel Antonio Fernández Álvarez Tutor: Lic. Francisco Vegas

La evasión fiscal a nivel de los gobiernos municipales locales afecta

la posibilidad de que el municipio genere recursos propios suficientes para

de servicios

mínimos obligatorios, a pesar de la existencia del conjunto de disposiciones legales que rigen el Impuesto Sobre Actividades Industriales, comerciales y de servicio o Naturaleza similar. El municipio Torres del Estado Lara, no escapa de esta realidad. El objetivo General de la Investigación es Analizar la Evasión Fiscal y las Políticas utilizadas por el Municipio Torres para el control del Impuesto de Patente de Industria y Comercio así como Diseñar un Programa de Auditoria Fiscal. El Marco Teórico, se refiere a los Principios Tributarios consagrados en a Constitución de la República Bolivariana de

atender los gastos de Gobierno, administración y prestación

Venezuela, Potestades Tributarias, las Infracciones Fiscales, Evasión Fiscal,

la

tributarias y Pruebas de Auditoria, conocimiento Preliminar de los controles

internos, Las evidencias

Se

emplearon los instrumentos de observación directa para obtener datos de las Actas de Reparos y cuestionarios, que se aplicaron a los Auditores Fiscales de la Alcaldía del Municipio Torres del Estado Lara.

El presente estudio se ubica dentro

del tipo de Investigación de campo de carácter descriptivo y explicativo.

Obligaciones

elusión

y

Defraudación

Fiscal,

el

Proceso

Contable

y

las

de Auditoria.

xii

2

INTRODUCCIÓN

En el mundo contemporáneo, la importancia de los Municipios y el reconocimiento de su misión en los procesos de reforma del estado, han

puesto de relieve la necesidad de transformar dichos entes locales en función de una gestión pública cada vez más exigente. En ese sentido el fortalecimiento de la capacidad administrativa y de servicios de los Municipios, al igual que su modernización como esferas gubernamentales de base se convierte en un imperativo para su futuro como unidades políticas primarias y autónomas de la organización nacional.

primarias y autónomas de la organización nacional. Es en este contexto donde se plantea el recurrente

Es en este contexto donde se plantea el recurrente desequilibrio entre los recursos propios y transferidos de los Municipios y las necesidades y aspiraciones de las comunidades, las cuales están obligados a satisfacer en condiciones de eficiencia y continuidad, y el subsiguiente problema de tener que adecuar los recursos financieros de los entes locales, a las demandas crecientes de servicios urbanos.

En estas circunstancias, la respuesta usual es relacionar la generación y/o existencia de esa situación, con deficiencias del aparato publico local, en especial las concernientes a la administración tributaria.

En efecto, gran parte del problema tiene que ver evidentemente, con fallas en los sistemas de cobranza, control y fiscalización de los ingresos en la ausencia de mecanismos coercitivos para contrarrestar la evasión fiscal.

El presente trabajo tiene por objeto sugerir algunas orientaciones a las autoridades tributarias locales, a fin de coadyuvar en su papel de prevención

3

de la evasión del Impuesto sobre Actividades Industriales Comerciales de

Servicio o Naturaleza similar de la competencia rentística del poder local.

El primer capítulo trata

todo lo relativo a la problemática existente, se plantean los objetivos y los

hechos que justifican la investigación.

El trabajo esta compuesto por seis capítulos.

El segundo capítulo

Se define el universo y la se analiza los datos obtenidos
Se
define el
universo
y
la
se
analiza
los
datos
obtenidos

capítulo

a

contiene los antecedentes de la investigación el

marco teórico y legal que la sustenta y además se definen las variables que intervienen en el tema.

El tercer capítulo se refiere

a la metodología utilizada para llevar a

cabo la investigación.

instrumento para recolectar los datos objeto de análisis.

El

cuarto

muestra, así como el

través

del

instrumento aplicado (Cuestionario) y guía de observación.

El capítulo cinco plasma las conclusiones y recomendaciones que se determinaron en la investigación.

seis

investigación, como es el diseño del instrumento de Auditoria Fiscal en Materia de Patente de Industria y Comercio que conforman un conjunto de procedimientos que puede seguir el auditor fiscal para detectar las desviaciones en que los contribuyentes incurran por error, interpretación incorrecta de las Ordenanzas o por realización de actos o formas de evasión para burlar el pago del impuesto.

la

Finalmente

en

el

capítulo

se

presenta

el

resultado

de

CAPITULO I

4

Planteamiento del Problema

DESCRIPCION DE LA SITUACION

Existen en nuestro país diversas Leyes que establecen tributos, sean

sobre los bienes de las personas fallecidas, sobre las rentas o ganancias de

nacen o pueden nacer a cargo de que se define como el conjunto de
nacen
o
pueden
nacer
a
cargo
de
que
se
define
como
el
conjunto
de

las personas que trabajan o tienen inversiones sobre las importaciones o los

artículos que se venden. Al mismo tiempo también ocurre que los municipios

en virtud de su potestad tributaria pueden tener sus propias normas para la

obtención de impuestos con reglas determinadas para su cobranza.

La Potestad Tributaria del Municipio implica el poder de dictar normas

de

las

determinadas

jurídicas

cuales

categorías de Individuos, la obligación de pagar un impuesto. La facultad que

tiene la municipalidad para ejecutar ese poder tributario viene dado por la

competencia

facultades

y

tributaria

prerrogativa, que permiten al Ente Público impositor, a través del despliegue

de una actividad administrativa de liquidación y recaudación de impuesto, dar

efectividad a los créditos que surgen a su favor, esto es percibir las sumas

debidas por los contribuyentes.

 

5

La

Constitución

de

la

República

Bolivariana

de

Venezuela

en

el

Articulo 179 determina cuales son los ingresos de los municipios allí, además

de

la

consabida

trilogía

contribuciones

propios,

entre

especiales)

los

más

de

ingresos

tributarios

(impuestos,

tasa

y

se

señala los

ingresos de sus ejidos y bienes

conocidos

impuestos

que

pueden

cobrar

los

Municipios en Venezuela se encuentra la Patente de Industria y Comercio.

Código Orgánico Tributario, Ley cobratoria de los Ingresos Públicos Por otra parte, para determinar si
Código
Orgánico
Tributario,
Ley
cobratoria
de
los
Ingresos
Públicos
Por
otra
parte,
para
determinar
si
los

Los instrumentos legales que norman estos tributos son: La Ley Organica de

Régimen

Municipal,

de

Orgánica

Procedimientos Administrativos, Ley Orgánica de Hacienda Pública Nacional,

Ordenanzas Tributarias.

Para

la

acción

Municipales

se

desarrollan diversas actividades, como medios persuasivos, pago voluntario

y cobro judicial; estos procedimientos pueden ser de carácter administrativo o

de

carácter

judicial;

contribuyentes

cumplen con las disposiciones de las ordenanzas y si existen o no créditos

tributarios a favor del Fisco Municipal se realizan actividades de fiscalización

o auditorias fiscales.

En

virtud

del

agudo

problema

que

atraviesan

los

Municipios

en

Venezuela

en

cuanto

a

la

disminución

constante

que

han

sufrido

sus

ingresos propios y la alta dependencia del Situado, con sus limitaciones y

6

recortes que a menudo sufre y de los aportes extraordinarios, y por otra parte

las practicas evasivas de los contribuyentes, las actividades de fiscalización

han

sido

intensificadas

y

algunos

Municipios

han

tenido

una

fuente

permanente de incrementos de los tributos recaudados, a través de reparos.

A pesar de la existencia del conjunto de disposiciones legales que

explotan ramos industriales, comerciales
explotan
ramos
industriales,
comerciales

de

rigen este tributo

los contribuyentes del Impuesto de Patente de Indus tria y

Comercio realizan actos, formas o mecanismos de evasión para burlar el

pago del impuesto o contribución

de que se trate, afectando la posibilidad de

que el Municipio genere recursos propios suficientes para atender los gastos

del gobierno, administración y prestación de servicios mínimos obligatorios.

El

Municipio Torres del Estado Lara no escapa de esta realidad lo cual

se evidencia en los Reparos Fiscales que se le han formulado a los distintos

contribuyentes

que

servicio

o

naturaleza similar, en los cuales se han determinado que existen diferencias

significativas de créditos tributarios a favor del fisco municipal.

La

situación

expuesta,

además

de

afectar

las

metas

y

objetivos

trazados

en

la

Dirección de Hacienda, influye en forma significativa en la

situación

financiera

del

tesoro

y

en

consecuencia

en

el

presupuesto

de

gastos, lo cual impide el pago oportuno de sueldos y salarios, servicios de

 

7

reparación

y

mantenimiento,

subsidios,

adquisición

de

maquinarias

y

equipos,

todo

lo

cual da

lugar a

que

Municipal no pueda

cumplir

las metas

cada una de

y tareas

a

las unidades del ente

desarrollar, lo cual se

traduce en servicios deficientes para la comunidad y paralización de obras de

interés local.

,

que a pesar del interés de la no existen políticas o planes de fiscal, que
que
a
pesar
del
interés
de
la
no
existen
políticas
o
planes
de
fiscal,
que
permitan
una
como
hacerlo,
no
existen
manuales
o

quien fue miembro del equipo de

establecer

Por otra parte,

autor

logro

con base a la observación directa participativa, por

auditores del Municipio

Dirección

de

parte del

Torres,

se

Hacienda del Municipio Torres del Estado Lara, para realizar fiscalizaciones a

los contribuyentes, no se han introducido cambios orientados a una mayor y

mejor

recaudación,

programas

de

ni

las

fiscalización,

real;

auditoria

recaudación

Ordenanzas de Hacienda precisan las labores que toca realizar a los fiscales

auditores,

pero

no

simplemente

procedimientos escritos sobre la manera de llevar a la práctica las acciones

referidas a las actuaciones que corresponde efectuar, se puede establecer

que existe una insuficiencia administrativa, por cuanto en tal organismo no

opera

una

unidad

técnica

especializada

que

se

encargue

de

planificar,

coordinar y ejecutar los programas de auditoria que se deberían realizar para

fiscalizar a los contribuyentes.

8

Uno de los elementos fundamentales para lograr recaudar en forma

adecuada el Impuesto de Patente de Industria y Comercio, es evitando la

evasión

fiscal;

con

la

manuales

escritos, se

realidad

anteriormente

señalada

y

hace

imposible

contrarrestarlo.

Ante

la

ausencia

de

este

panorama

caracterizado por una situación financiera que hace prácticamente imposible

al

Municipio

atender

las

necesidades

más

elementales

de

la

población,

conduce al análisis de estas conductas de los contribuyentes del Impuesto de se podrían implantar
conduce
al
análisis
de
estas
conductas
de
los
contribuyentes
del
Impuesto
de
se
podrían
implantar
para

medida

necesariamente

nos

evasivas

por

parte

o

prácticas

de

Patente

Industria y Comercio del Municipio Torres del Estado Lara y a la siguiente

pregunta:

¿Que

situación?

esta

contrarrestar

9

OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN

Objetivos Generales

1 Analizar la Evasión Fiscal en materia de Impuesto de Patente de Industria

y Comercio en el Municipio Torres del Estado Lara.

2 Analizar las Políticas utilizadas por el Municipio Torres para el control del

de Auditoria Fiscal en materia de Objetivos Específicos
de
Auditoria
Fiscal
en
materia
de
Objetivos Específicos

Impuesto de Patente de Industria y Comercio.

un

3 Diseñar

Programa

Impuesto

de

Patente de Industria y Comercio.

1. Determinar el porcentaje medio de evasión fiscal en el Municipio Torre del

Estado Lara.

2. Describir los mecanismos de evasión fiscal municipal.

3. Determinar las causas del incumplimiento de las obligaciones tributarias

en materia de Impuesto de Patente de Industria y Comercio.

4. Describir

los

procedimientos

utilizados

por

los

fiscales

Auditores

para

realizar investigaciones a los contribuyentes de Impuesto de Patente de

Industria y Comercio.

5. Analizar

los

procedimientos

utilizados

por

los

fiscales

Auditores

para

realizar investigaciones a los contribuyentes de Impuesto de Patente de

Industria y Comercio.

6. Elaborar

un

Programa

Industria y Comercio.

de

Auditoria

Fiscal

en

materia

de

Patente

10

de

JUSTIFICACION E IMPORTANCIA

Son voluminosos los trabajos y estudios realizados sobre tributación,

a la evasión fiscal a nivel de trazado la Administración Tributaria
a
la
evasión
fiscal
a
nivel
de
trazado
la
Administración
Tributaria

pero siempre enfocados al problema de la política tributaria nacional y muy

poco

en

lo

gobiernos

relacionado

los

municipales locales.

La evasión fiscal es una acción dolosa que viola disposiciones legales

ende es

y

por

antijurídica, es un engaño o astucia destinada a lograr un

beneficio ilícito en perjuicio del Fisco Municipal.

Dado que la situación descrita afecta, los objetivos que en materia de

se

ha

para

recaudación

Municipal

atender el gasto público, se justifica y se hace imperativo realizar un estudio

sobre las prácticas evasivas empleadas por los contribuyentes del Impuesto

de

Patente

de

Industria

y

Comercio

y

los

requeridos para su detección.

procedimientos

de

Auditoria

El

incumplimiento

Juridico-Tributaria,

esto

de

es

la

las

obligaciones

que

obligación

principal,

conforman

como

es

la

la

de

11

relación

pagar

cantidades

dinerarias

en

calidad

de

contribuciones,

así

como

la

inobservancia

de

los

deberes

formales,

obligaciones

secundarias

o

complementarias

a

la

principal,

relativas

a

las

tareas

de

determinación

y

ejecución

de

las

normas

tributarias,

ha

sido

una

constante

en

todos

los

impositivos siempre están referidos a para realizar investigaciones a los
impositivos
siempre
están
referidos
a
para
realizar
investigaciones
a
los

tiempos y en todos y cada uno de los países, pero los procesos de reforma

en

los

aumentos

sub-sistemas

los

nominales de las alícuotas, a los cambios en lo referente a la tipificación de

las sanciones e infracciones, pero nunca van dirigidos a la conformación de

una real

política tributaria, por lo que se considera trascendente, describir los

mecanismos de Evasión Fiscal, determinar las causas del incumplimiento de

las obligaciones tributarias y analizar los procedimientos utilizados por los

fiscales

auditores

de

su

contribuyentes

en

Impuesto de Patente de Industria y Comercio, a fin de coadyuvar

papel de prevención de la Evasión de los impuestos y establecer las bases

para la configuración de una real política tributaria, todo lo cual permitirá un

mejor

control

y

fiscalización,

materializándose

en

mayor

ingresos

propios

menor

dependencia

del

situado

municipal

reducción

de

los

márgenes

de

evasión fiscal y lo que es más importante, la posibilidad de que el Municipio

cuente recursos suficientes para atender sus propios gastos y la prestación

de los servicios dirigidos a la comunidad.

CAPITULO II

MARCO TEÒRICO

Antecedentes

12

Son voluminosos los trabajos y estudios realizados sobre tributación,

pero siempre enfocados al problema de la política tributaria nacional y muy

poco en

lo

evasión fiscal en Pérez J. y otros, (1991) dedican donde se plantean desde sus Palacios
evasión
fiscal en
Pérez J. y otros, (1991)
dedican
donde
se
plantean
desde
sus
Palacios
L,
y

relacionado a la

el ámbito de los gobiernos

municipales locales, en tal sentido Villegas (1996) en su texto Curso de

Finanzas, Derecho financiero y Tributario expone las características de la

en

el Libro

evasión fiscal o tributaria. Igualmente

Curso de Derecho Tributario

sobre

el

ilícito

en forma actualizada un capitulo

las

tributario

caracteres,

infracciones tributarias hasta el fraude a la ley tributaria.

Por otra parte,

otros (1996) en el trabajo titulado

Tributación

Municipal

 

en

Venezuela

I

Aspectos

Jurídicos

y

Administrativos

tiene

por

objeto

sugerir

algunas

orientaciones

a

las

autoridades

locales,

a

fin

de

coadyuvar en su papel de

prevención de la

evasión y de la elusión de los impuestos de la competencia rentística del

poder

local; asimismo

describen

algunas

formas

que

puede

adoptar

la

evasión en materia municipal y cuales son sus determinantes. Los estudios

13

en referencia constituyen

antecedentes de

la presente investigación que

servirán de guía para el desarrollo de la misma, así como las

bases teóricas

que la fundamentaran.

BASES TEORICAS

específicamente a los temas de la y Comercio, la evasión fiscal municipal, tributarias, estimamos oportuno
específicamente
a
los
temas
de
la
y
Comercio,
la
evasión
fiscal
municipal,
tributarias,
estimamos
oportuno
en
relación
a
los
Principios
en
materia
Constitución
de
la
República
Bolivariana
de

el

hacer

Antes

de

de

referirnos

Patente

e

Impuesto

Industria

las

proceso

algunas

contable

y

indicaciones

indicaciones

consagrados

consagrados

obligaciones

generales

en

la

Tributaria

Venezuela

(1999) y en la Constitución de 1961, la consideración esta última se debe a

que las Ordenanzas Municipales objeto de este estudio entraron en vigencia

bajo el imperio de la constitución de 1961.

El Derecho Tributario; es el conjunto de normas jurídicas que regulan

el tributo constituye la rama más importante del Derecho Financiero, es parte

del derecho Público, y además de estudiar la norma que regula el tributo,

también lo hace con los que regulan la recaudación o percepción.

14

Las disposiciones constitucionales constituyen una de las principales

fuentes del Derecho Tributario según lo tipificado en los artículos números 2

y 3

del Código Orgánico Tributario vigente, porque allí se plasman los

principios

fundamentales

en

materia

tributaria,

los

cuales

deben

ser

desarrollados y aplicados a través de las leyes.

son la base fundamental de toda
son
la
base
fundamental
de
toda

Estos

principios

la

actividad

tributaria del país, o la normativa constitucional tributaria, en donde es clave

la

relación entre el estudio de los fenómenos del comportamiento humano y

del estado, para que los diferentes principios constitucionales que rigen la

materia tributaria cumplan con el espíritu, propósito y razón de ser de ellos

mismos.

Por lo

tanto, la creación y aplicación de todos los tributos, tanto los

establecidos por el Poder Nacional como por los Estados y Municipios debe

efectuarse con sujeción a ellos, como norma jurídica de rango superior, cuya

transgresión implica la nulidad de todo acto legislativo o administrativo que

incurra en ese vicio, cualquiera que sea la autoridad de la cual emane.

15

PRINCIPIOS CONSAGRADOS EN LA CONSTITUCION DE LA

REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA (1999). Y CONSTITUCION

DE LA REPUBLICA DE VENEZUELA (1961).

Principio de Legalidad:

ni concederse exenciones ni
ni
concederse
exenciones
ni

Artículo 117 Constitución Nacional de 1961:

“La constitución y las Leyes definen las atribuciones del Poder Público,

y a ellas debe sujetarse su ejercicio.”

Artículo 224 Constitución Nacional de 1961:

“No podrá cobrarse ningún impuesto u otra contribución que no estén

por

de

los

establecidos

ley,

exoneraciones

mismos sino en los casos por ella previstos.”

Artículo 137 Constitución vigente:

“La constitución y la ley definirán las atribuciones de los órganos que

ejercen el Poder Público, a las cuales deben sujetarse las actividades que

realicen.”

Artículo 317 Constitución vigente:

16

“No podrá cobrarse impuesto, tasa ni contribución alguna que no estén

establecidos por ley, ni concederse exenciones y rebajas ni otras formas de

incentivos fiscales,

sino en los casos previstos por las leyes. Ningún tributo

podrá tener efecto confiscatorio

establecerse obligaciones tributarias La evasión fiscal, sin perjuicio de fijara su lapso de entrada en
establecerse
obligaciones
tributarias
La
evasión
fiscal,
sin
perjuicio
de
fijara
su
lapso
de
entrada
en
se
entenderá
fijado
en
sesenta
días

tributaria

No

servicios

podrán

personales.

pagaderas

otras

en

sanciones

establecidas por la ley, podrá ser castigada penalmente.

En el caso de los funcionarios públicos o funcionarias públicas se

establecerá el doble de la pena.

Toda

ausencia

del

ley

mismo

vigencia.

En

Esta

continuos.

disposición no limita las facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo

Nacional en los casos previstos por esta Constitución.

La

administración

tributaria

nacional

gozará

de

autonomía

técnica,

funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional

y su máxima autoridad será designada por el Presidente o Presidenta de la

República, de conformidad con las normas previstas en la ley.”

17

El Principio de legalidad significa que los tributos se deben establecer

por medio de

leyes, tanto

desde el punto de vista material como formal.

Exige que el instrumento legal en el que se adopta un tributo contenga todos

sus

elementos

fundamentales

a

saber:

hecho

imponible,

base

de

cálculo,

sujeta y alícuota, además de las otras materias que el ordenamiento jurídico

exija que se adopte por ley, como deberes, sanciones y procedimientos.

se fundamenta en la necesidad de derecho, ya que en su virtud se Ningún a
se
fundamenta
en
la
necesidad
de
derecho, ya
que en
su
virtud
se
Ningún
a

Este

Principio

proteger

a

los

contribuyentes en el derecho de propiedad, por cuanto los tributos importan

restricciones a ese

sustrae, a favor del

Estado, algo del patrimonio de los particulares.

Así pues, en el artículo 317 citado, además de consagrar el Principio

de Legalidad, tipifica que “

tributo puede tener efecto confiscatorio

Incluyendo en esta forma el PRINCIPIO DE LA NO CONFISCATORIEDAD ,

es decir, la privación

un sujeto de sus bienes, que en este caso pueden

sufrir

los

propios

contribuyentes,

como

resultado

de

la

aplicación

desmesurada y anormal de los tributos.

Dicho Principio de la No Confiscatoriedad deriva de las normas de los

artículos números 99 y 102 de la Constitución

de 1961; y artículos números

18

115

y

116

de la Constitución de la Republica Bolivariana de Venezuela de

1999.

Artículo 99 Constitución Nacional de 1961:

“Se garantiza el derecho de propiedad. En virtud de su función social

la

propiedad

estará

sometida

a

las

contribuciones,

restricciones

y

ni ejecutaran confiscaciones. Sino
ni
ejecutaran
confiscaciones.
Sino

en

obligaciones que establezca la ley con fines de utilidad pública o de interés

general.”

Artículo 102 Constitución Nacional de 1961:

“No

se

decretaran

permitidos por el artículo 250 ”

los

casos

Artículo 115 Constitución vigente:

“Se garantiza el derecho de propiedad. Toda persona tiene derecho al

uso, goce, disfrute y disposición de sus bienes. La propiedad estará sometida

a las contribuciones, restricciones y obligaciones que establezca la ley con

fines

de

utilidad

pública

o

de

interés general. Sólo por causa de utilidad

pública o interés social, mediante sentencia firme y pago oportuno de justa

indemnización,

podrá

ser

declarada

la

expropiación

de

cualquier

clase de

bienes.”

Artículo 116 Constitución vigente:

19

“No se decretaran ni ejecutaran confiscaciones de bienes sino en los

casos permitidos por esta Constitución ”

De las normas transcritas, se asegura la inviolabilidad de la propiedad

privada, tal como se establece en casi todas las constituciones del mundo

y sólo se puede dar resaltar que el principio materia fiscal esta consagrado la riqueza
y
sólo
se
puede
dar
resaltar
que
el
principio
materia
fiscal
esta
consagrado
la
riqueza
imponible,
base
o

prohibiendo

la

confiscación,

actualmente

según

lo

permitido por la propia constitución vigente y lo tipificado en el artículo 271.

Es

importante

en

constitucional

de

en

no

el

confiscatoriedad

expresamente

artículo número 317 citado de la constitución Nacional vigente, obligando al

legislador

a

no

de

toda

agotar

exigencia

imposición, bajo la bandera de contribuir, de ahí que el límite máximo de la

prohibición se regule en la constitución prohibiendo un alcance confiscatorio

al patrimonio. En concreto lo que se prohíbe no es la confiscación como acto,

sino

que

tal

imposición

tenga

un

alcance

confiscatorio.

Así

obliga

al

legislador

no

solo

a

establecer

tributos

que

no

tengan

tal

alcance,

sino

también

a

dotar

de

garantía

a

los

contribuyentes

para

protegerlos

de

la

latente amenaza que la acumulación de tributos produce y/o la aplicación de

una de ellos.

20

En este mismo orden de ideas, el citado artículo tipifica la entrada en

vigencia de las leyes

tributarias, es decir, que

toda

ley

fijara

su

lapso de

entrada en vigencia. En ausencia del mismo se entenderá fijado en sesenta

días continuos. También ello esta expresado en el artículo número 9 del

Código Orgánico Tributario.

en el artículo número 9 del Código Orgánico Tributario. Así mismo en su último parágrafo hace

Así mismo en su último parágrafo hace mención de las facultades de

la Administración Tributaria la cual gozará de autonomía técnica, funcional y

financiera de acuerdo a lo aprobado por la Asamblea Nacional, y su máxima

autoridad será designada por el Presidente de la República dichas facultades

y deberes de la Administración Tributaria están consagradas en el Capitulo I

del Código Orgánico Tributario.

Principio de Irretroactividad:

El Principio de Irretroactividad esta tipificado en el artículo número 24

de la Constitución vigente y en la Constitución de 1961 en su artículo número

44, los cuales Expresan:

Artículo 24 Constitución vigente:

“Ninguna

imponga

menos

disposición

pena.

Las

tendrá

leyes

de

momento mismo de entrar en vigencia

efecto

retroactivo,

procedimiento

se

excepto

aplicaran

cuando

desde

el

aun en los procesos que se hallaren

en

curso;

pero

en

los

procesos

penales,

las

pruebas

ya

evacuadas

21

se

estimaran en cuanto beneficien al reo o rea, conforme a la ley vigente para la

fecha en que se promovieron.

Cuando haya dudas se aplicará la norma que beneficie al reo o rea.”

Artículo 44 Constitución Nacional de 1961:

tendrá efecto retroactivo, Las leyes de procedimiento se los procesos penales, las pruebas ya pena
tendrá
efecto
retroactivo,
Las
leyes
de
procedimiento
se
los
procesos
penales,
las
pruebas
ya
pena
de
nulidad.
No
obstante,
en

bajo

“Ninguna

menos

disposición

pena.

excepto

aplicaran

cuando

el

imponga

desde

momento mismo de entrar en vigencia

en

curso;

pero

en

aun en los procesos que se hallaren

evacuadas

se

estimaran en cuanto beneficien el reo, conforme a la ley vigente para la fecha

en que se promovieron.”

Este principio, por su rango constitucional, no puede ser menoscabado

ninguna

ley,

lo

relativo

a

por

procedimientos y sanciones en concordancia con el artículo núm ero 9 del

Código Orgánico Tributario, los apartes primero y segundo, disponen, que en

esas materias las leyes entran en vigencia desde su promulgación. En el

caso de los procedimientos, la nueva ley se aplicara a los procesos iniciados

bajo el

imperio de leyes anteriores. En las sanciones, las normas que la

supriman o reduzcan se aplicarán con efecto retroactivo, cuando favorezcan

al infractor.

22

Es conveniente que la propia ley defina cuando o no es beneficioso

para

los

contribuyentes

el

concepto

de

la

llamada

retroactividad

benigna,

pues, tales situaciones no puede ser de igual manera para todos, además

crea

inseguridad

jurídica

tanto

para

el

fisco

como

para

los

mismos

contribuyentes sobre todo lo que consagra en su último aparte

Cuando

haya dudas se aplicará la norma que beneficie al reo o rea.”

vigente aparece expresamente de los derechos y garantías
vigente
aparece
expresamente
de
los
derechos
y
garantías

Principio de Igualdad:

En

la

Constitución

consagrado

artículo 21 en concordancia con el artículo 22 los cuales expresan:

Artículo 21 Constitución vigente:

“Todas las personas son iguales ante la ley, y en consecuencia ”

Artículo 22 Constitución vigente:

“La

enunciación

contenidos

en

en

su

esta

constitución y en los instrumentos internacionales sobre derechos humanos

no debe entenderse como negación de otros que, siendo inherentes a la

persona, no figuren expresamente en ellos. La falta de ley reglamentaria de

esos derechos no menoscaba el ejercicio de los mismos.”

23

En la Constitución de 1961 no aparece expresamente consagrada, no

obstante,

puede

afirmarse

que

el

constitucional en su artículo número 50:

principio

tiene

vigencia

y

rango

Artículo 50 Constitución Nacional de 1961:

“La

enunciación

de

los

derechos

y

garantías

contenidas

en

esta

entenderse como negación de otros ley reglamentaria de estos derechos no que la capacidad económica
entenderse
como
negación
de
otros
ley
reglamentaria
de
estos
derechos
no
que
la
capacidad
económica
de
cada

debe

constitución

no

que,

siendo

inherentes a la persona humana, no figuren expresamente en ellos.

La

falta

de

menoscaba

el

ejercicio de los mismos.”

La igualdad es la base del impuesto y de las cargas públicas. Así pues

todos somos iguales ante la imposición de un determinado tributo, siempre y

cuando este se establezca con base en la capacidad contributiva de los

particulares,

es

individuo

es

decir,

fundamental en la apreciación dada al principio de igualdad. La capacidad

contributiva es la base fundamental de donde parten las garantías materiales

que la constitución otorga a los habitantes, tales como generalidad, igualdad

proporcional y no confiscación.

En

ningún caso el tributo que

24

se ha de imponer ha un determinado

contribuyente puede exceder de la razonable capacidad contributiva de las

personas, pues de lo contrario se atentaría contra el derecho de propiedad, y

estaríamos en presencia de una confiscación. Es por ello que en el artículo

316 de la Constitución vigente y artículo 223 de la constitución derogada,

expresan:

tributario procurara la justa distribución
tributario
procurara
la
justa
distribución

de

Artículo 223 Constitución Nacional de 1961:

“El

sistema

las

cargas

según la capacidad económica de cada contribuyente, atendiendo al principio

de la progresividad, así como la protección de

elevación del nivel de vida del pueblo.”

la economía nacional y la

Artículo 316 Constitución vigente:

“ El sistema tributario procurara la justa distribución de las cargas

públicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al

principio de

progresividad, así como la protección de la economía nacional y

la elevación del nivel de vida de la población, y se sustentará para ello en un

sistema eficiente para la recaudación de los tributos.”

De

la

norma

transcrita,

en

donde

se

consagra

el

Principio de

Justicia Tributaria, contiene una declaración de principios que debe seguir

25

el legislador, así como también indica que se trata de una norma de carácter

programático, dirigida al conjunto de tributos del sistema, por lo tanto ninguna

persona

que

este

sujeta

a

un

tributo

determinado

puede

alegar,

como

fundamento

para

no

cumplir

la

respectiva

obligación

tributaria,

que

ese

tributo

no

tomó

en

cuenta

su

capacidad

económica,

porque

si

bien

los

tributos

deben

establecerse

apreciando

la

capacidad

contributiva

de

sus

al fijar los hechos imponibles, las que el aplicará cuando y como lo crea
al
fijar
los
hechos
imponibles,
las
que
el
aplicará
cuando
y
como
lo
crea

destinatarios, ello es una orientación de política fiscal que hace el legislador

en

términos

y

los

generales,

alícuotas

sujetos pasivos. Solo en el caso de un tributo confiscatorio conforme a sus

propios términos, o al conjunto de tributos cuando ello sea posible, puede

efectuarse una impugnación semejante.

De igual modo no puede impugnarse algún tributo, porque su alícuota

no sea progresiva, pues también en este caso se trata de una orientación

para

el

legislador,

conveniente,

además, existen tributos que por su naturaleza no pueden ser gravados con

tarifas progresivas, como es el caso del Impuesto al Valor Agregado, caso

contrario sucede con el Impuesto Sobre la Renta y el de Sucesiones en los

cuales si es aplicable gravar conforme a la capacidad contributiva de los

sujetos pasivos.

Principio de Generalidad:

Artículo 56 Constitución Nacional de 1961:

26

“Todos están obligados a contribuir con los gastos públicos.”

Artículo 133 Constitución vigente:

“Toda

persona

tiene

el

deber

de

coadyuvar

a

los

gastos

públicos

todos deben pagar tributos, según la generalidad e nadie debe ser eximido por privilegios personales,
todos
deben
pagar
tributos,
según
la
generalidad
e
nadie
debe
ser
eximido
por
privilegios
personales,
de
va
dirigido
a
todo
particular
que
tenga
capacidad
al
nacer el deber
de contribuir, este debe ser
sea
el
carácter
del
sujeto,
clase
social,
sexo,

mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la

ley.”

Este principio, así como el Principio de Igualdad mencionado no trata

de

establecer

que

igualdad,

sino

que

cualquier

tipo,

y

contributiva, es decir, que

cumplido

cualquiera

nacionalidad etc., es decir, el gravamen se debe establecer en tal forma que

cualquier

persona,

cuya

situación

coincida

con

la

señalada

como

hecho

generador del tributo, debe quedar sujeta a él.

El

límite de la generalidad

esta

constituido

por

las

exenciones,

exoneraciones

y

otros

beneficios

tributarios,

conforme

a

los

cuales

ciertas

personas

no

tributan

o

tributan

menos, estas diferencias tienen carácter excepcional y se fundamentan en

razones económicas, sociales o políticas, pero nunca con base a privilegios.

27

Ahora bien, el citado artículo 137 consagra expresamente a través de

que

medios,

debe

contribuir

determinada persona con los gastos públicos,

como lo son los tributos: Impuestos, tasas y contribuciones.

Tutela Jurisdiccional:

Es el campo del derecho tributario esta consagrada en la Constitución

contencioso-administrativo corresponde contencioso-administrativo corresponde
contencioso-administrativo
corresponde
contencioso-administrativo
corresponde

de 1961 en el artículo 206 y en la Constitución vigente en su artículo 259 en

donde expresan:

Artículo 206 Constitución Nacional de 1961:

“La

jurisdicción

a

la

Corte

Suprema de Justicia y a los demás tribunales que determine la ley ”

Artículo 259 Constitución Nacional de 1961:

“La

jurisdicción

al

Tribunal

Supremo de Justicia y a los demás tribunales que determine la ley ”

Como

Supremo

de

puede

Justicia,

observarse

actualmente

se

la

jurisdicción

contencioso

le

atribuye

tributario,

al

que

tribunal

en

la

Constitución anterior estaba a cargo de la Corte Suprema de Justicia. Este

principio es fundamental para

la

eficacia

de

la

legalidad

y

de los demás

28

principios de la tributación que realiza en este campo la vigencia del estado

de derecho.

El

Poder

Judicial

le

corresponde

velar

por

el

acatamiento

de

la

Constitución, por lo tanto dicho control debe funcionar dentro de las causas

judiciales, en la medida que es pertinente para solucionar una controversia y

derecho que esta en pugna con POTESTADES TRIBUTARIAS tributaria es la facultad que tiene el
derecho
que
esta
en
pugna
con
POTESTADES TRIBUTARIAS
tributaria
es
la
facultad
que
tiene
el
Tal
potestad
no
es
omnímoda

siempre que pueda llegarse a una sentencia condenatoria que reconozca la

legitimidad

de

un

constitucionales.

cláusulas

las

La

potestad

Estado

de

crear

tributos unilateralmente cuyo pago será exigido a las personas sometidas a

su

competencia

sino

que

se

tributaria.

encuentra limitada en la actualidad por los modernos Estados de Derecho,

cuando los derechos de las personas se garantizan resolviéndose que la

potestad

tributaria

sólo

puede

ser

ejercida

a

través

de

la

ley.

En

este

momento la facultad estatal y unilateral de fijar o crear tributos se transforma

en la facultad de dictar normas jurídicas que crean tributos y posibilitan su

cobro a los obligados.

PODER PUBLICO NACIONAL

Con

la

entrada

en

vigencia

de

la

Constitución

de

la

29

Republica

Bolivariana de Venezuela de 1999 el Poder Público Nacional se transformo

en

una

Ciudadano

estructura

y

Electoral,

de

así

cinco

poderes:

lo

expresan

los

Ejecutivo,

artículos

136

Legislativo,

Judicial,

y

137

de la citada

Constitución. Anteriormente con la constitución de 1961 estaba conformado

omisis recaudación, administración y
omisis
recaudación,
administración
y

por tres Poderes: Ejecutivo, Legislativo y Judicial.

Artículo N° 156 Constitución vigente:

“Es de la competencia del Poder Público Nacional:

12. La

creación,

organización,

control

de

los

impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones, y demás ramos

conexos, el capital, la producción, el valor agregado, los hidrocarburos y

minas,

de

los

gravámenes

a la importación

y exportación de bienes y

servicios,

los

impuestos

que

recaigan

sobre

el

consumo

de

licores,

alcoholes y demás especies alcohólicas, cigarrillos y demás manufacturas

del tabaco,

y

los

demás impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los

Estados y Municipios por esta Constitución y la Ley.

30

13. La

legislación

para

garantizar

la

coordinación

y

armonización

de

las

distintas

potestades

tributarias,

definir

principios,

parámetros

y

limitaciones, especialmente para la determinación de los tipos impositivos

o alícuotas de los tributos estadales y municipales, así como para crear

fondos específicos que aseguren la solidaridad interterritorial.

14. La

creación

y

organización

de

impuestos

territoriales

o

sobre

predios

transacciones inmobiliarias, cuya comercio exterior y la organización y y la conservación, fomento y en
transacciones
inmobiliarias,
cuya
comercio
exterior
y
la
organización
y
y
la
conservación,
fomento
y
en
materia
de
derechos,
deberes
internacional
y
la
relativa
a
todas
las

rurales

y

sobre

recaudación

y

control

corresponda a los municipios, de conformidad con esta constitución.

régimen

del

15. El

régimen

de

las

aduanas.

16. El régimen administración de las minas e hidrocarburos, el régimen de

tierras

baldías,

de

los

aprovechamiento

bosques, suelos, aguas y otras riquezas naturales del país

.La

legislación

32.

y

garantías

constitucionales; la civil, mercantil, penal, penitenciaria, de procedimientos

y de

derecho

de

la

materias

competencia nacional.

33. Toda otra materia que la presente constitución atribuya al Poder Público

Nacional, o que le corresponda por su índole o naturaleza.

De las 33 atribuciones se mencionan las más importantes en el ámbito

tributario, así, pues tenemos que en el numeral 12, la Constitución reserva a

la

Nación

la

potestad

de

crear

impuestos

sobre

la

renta,

sucesiones,

31

al

capital, I.V.A., etc.; a diferencia de la constitución de 1961 en su artículo 136

ordinal 8 en donde contemplaba además de las mencionadas el gravamen

sobre el régimen del registro público y timbre fiscal, dicha materia, pasa a ser

potestad del Estado con la nueva constitución en su artículo número 167.

Además, de esas competencias, se establece para la Nación una competencia residual de todos los
Además,
de
esas
competencias,
se
establece
para
la
Nación
una
competencia
residual
de
todos
los
demás
impuestos,
tasas
y
rentas
no
atribuidas a los Estados ni a los Municipios; y por otra parte, el numeral 11
del artículo
número 164 establece que todo lo que no corresponda
a
la
competencia nacional o municipal, corresponde a los estados, originándose
de esta manera un conflicto entre la Potestad Nacional y la Potestad Estadal;
el
cual
podrá
resolverse
con
las
leyes
que
se
dicten
para
regular
las
competencias concurrentes de acuerdo a lo tipificado en el articulo 165 de la
Constitución vigente.
El
numeral
14,
prevé
la
creación
de
dos
impuestos,
el
impuesto
territorial
y el impuesto sobre transacciones inmobiliarias, que gravan las

ventas de inmuebles. Tenemos en el numeral 16 lo referente a las minas e

hidrocarburos, su reserva exclusiva al Poder Nacional, no solo en cuanto al

régimen de tributación sobre los mismos, sino también en todo lo relativo a

su régimen de administración.

32

Cabe destacar que por definición del propio texto constitucional, las

contribuciones

que

gravan

las

minas

y

los

hidrocarburos

estará

expresamente

reservada

al

Poder

Nacional.

Esta

reserva

es

de

carácter

exclusivo por cuanto los Estados y los Municipios no podrán invadir este

campo en virtud de las limitaciones que señala el articulo número 183, por

ser esta una materia rentista de la competencia nacional.

es autónomo en la medida que
es
autónomo
en
la
medida
que

PODER PUBLICO ESTADAL

El

Poder

Estadal

determina

esta

constitución, con personalidad jurídica plena, tal como lo señala el artículo

número 159 de la Constitución de 1999.

En la Constitución de 1961 no tiene atribuido ningún renglón tributario

específico, sino que se les asigna en el ordinal 7° del Artículo número 17 lo

siguiente:

Artículo N° 17:

“Es de competencia de los Estados:

Sexto.

137;

Las materias que le sean atribuidas de acuerdo con el artículo

Séptimo:

Todo

lo

que

no

corresponda,

de

conformidad

con

33

esta

Constitución, a la competencia nacional o municipal.”

Los

Estados

con

la

Constitución

de

1961,

recibía

importantes

participaciones

de

los

ingresos

nacionales,

a

través

del

situado

constitucional, debe ser por esta razón que no tomaban la iniciativa de gravar

determinadas materias, no asignadas al Poder Nacional, ni Municipal; sin embargo en el ordinal 6°
determinadas
materias,
no
asignadas
al
Poder
Nacional,
ni
Municipal;
sin
embargo en el ordinal 6° reconoce las materias que le pueden ser atribuidas.
Ahora bien, la carta magna de 1999 en su artículo 164 expresa:
“Es de competencia exclusiva de los estados:
omisis
3.
La administración de sus bienes y la inversión y administración de sus
recursos, incluso de los provenientes de transferencias, subvenciones o
asignaciones especiales del Poder Nacional, así como de aquellos que se
les asigne como participación en los tributos nacionales.
4.
La
organización,
recaudación,
control
y
administración
de
los
ramos
tributarios
propios,
según
las
disposiciones
de
las
leyes
nacionales
y
estadales.
omisis
7.
La
creación, organización recaudación, control y administración de los

ramos de papel sellado, timbres y estampillas.

omisis

34

Todo

lo que no corresponda, de conformidad con esta constitución, a la

competencia nacional o municipal.

El numeral

7

le

da

facultades sobre el

impuesto del papel sellado,

timbres y estampillas, además según el numeral 4 puede obtener ingresos

tributarios de acuerdo con lo establezcan las Leyes nacionales y estadales

acuerdo con lo establezcan las Leyes nacionales y estadales que se dicten en concordancia con lo

que se dicten en concordancia con lo estipulado en la Disposición Transitoria

Decimotercera la cual Expresa:

“Hasta tanto los Estados asuman por ley estadal las competencias

referidas en el numeral 7 del artículo 164 de esta Constitución, se mantendrá

el régimen vigente.”

Así mismo, contempla en el numeral 11, lo consagrado en la anterior

Constitución, es decir, será competencia del estado, lo que no corresponda a

la nacional o municipal.

Es importante

mencionar lo tipificado en el numeral

1

pues

le

da

la

facultad al estado en crear su propia constitución, sin embargo, deberá tener

muy en cuenta la competencia del Poder Publico Nacional, para que así, la

Constitución

Estadal

no

colide

con

la

Constitución

Nacional;

ya

que

de

acuerdo con el artículo N° 336 numeral 2 el Tribunal Supremo puede declarar

35

la nulidad de las constituciones y leyes estadales siempre que colida con la

Constitución Nacional.

Con respecto a la descentralización aún cuando el artículo 164 no lo

incluye expresamente en sus numerales; el artículo 157 expresa:

expresamente en sus numerales; el artículo 157 expresa: “La Asamblea nacional, por mayoría de sus integrantes,

“La Asamblea nacional, por mayoría de sus integrantes, podrá atribuir

a

los Municipios o a los Estados determinadas materias de la competencia

nacional, a fin de promover la descentralización.”

Dicho artículo deja para un futuro se podrá traspasar determinadas

materias a los Estados y a los Municipios.

En cuanto a los Ingresos del Estado:

Articulo N° 167 Constitución vigente:

“Son ingresos de los Estados:

1. Los procedentes de su patrimonio y de la administración de sus bienes.

2. Las tasas por el uso de sus bienes y servicios, multas y sanciones, y las

que les sean atribuidas.

3. El producto de lo recaudado por concepto de venta de especies fiscales.

4. Los recursos que le correspondan por concepto del situado constitucional

36

5.

Los

demás

impuestos,

tasa

y

contribuciones

especiales

que

se

les

asigne

por

ley

nacional,

con

el

fin

de

promover

el

desarrollo

de

las

haciendas públicas estadales

Aparte

de

las

especies

fiscales,

esta

el

situado

constitucional

contemplado en el numeral 4, en donde de lo que recibe el Estado por esta

a inversiones un mínimo de 50% sus obligaciones y deberes es una
a
inversiones
un
mínimo
de
50%
sus
obligaciones
y
deberes
es
una

gran

partida

debe

destinar

del

monto

en

concordancia con lo establecido en la Disposición Transitoria Décimo de la

Constitución citada, a partir del 01 de enero del 2001; y a los municipios un

monto no menor del 20%.

Por lo tanto el Poder estadal deberá administrar eficientemente dichos

ya

que

carga

en

ingresos

comparación con los recursos asignados, esto debe ser como producto de la

ineficaz administración por parte de los funcionarios a su cargo, sin embargo

existe

una

puerta abierta para un futuro según lo

establecido en el citado

articulo número 157 en donde se les podrá asignar determinados impuestos

y tasas a los Estados con el fin de promover la descentralización, en cuyo

caso sus ingresos están sujetos a modificaciones.

PODER PUBLICO MUNICIPAL

37

El poder municipal goza de personalidad jurídica, es decir que son

sujetos de derecho, y autonomía dentro del marco de la Constitución y las

leyes, tal como lo señala el artículo número 168 de la Constitución de 1999.

Articulo N° 168 Constitución vigente:

“Los municipios constituyen la unidad política primaria de la organización

tributario como
tributario
como

nacional, gozan de personalidad jurídica y autonomía dentro de los límites de

la constitución y de la Ley. La autonomía municipal comprende:

1. La elección de sus autoridades.

2. La gestión de las materias de su competencia.

3. La creación, recaudación e inversión de sus ingresos.”

La autonomía para ejercer la potestad tributaria, citada en el numeral

3,

no puede

ser interpretada como si se tratara

de una independencia y

desconexión total con las demás normas constitucionales, sobre todo con la

definición

del

sistema

el medio que El Estado Venezolano

tiene para obtener el aporte del ciudadano a las cargas públicas, mediante

una justa distribución de las mismas, atendiendo a la capacidad económica

del

sujeto

pasivo

y

las

disposiciones

que

garantizan

las

libertades

económicas y la prohibición de confiscar los bienes de los particulares. Dicha

autonomía

y

personalidad

jurídica

de

los

municipios

también

esta

consagrada en la constitución de 1961, en los artículos números 25 y 29.

38

La atribución constitucional para la creación de tributos asignada al

municipio no es implícita ni residual, la norma es clara respecto a la fuente de

ingresos del municipio (no así respecto a los hechos que pueden ser gravados). Articulo N°
ingresos
del
municipio
(no
así
respecto
a
los
hechos
que
pueden
ser
gravados).
Articulo N° 31 Constitución Nacional 1961.
“Los municipios tendrán los siguientes ingresos:
ß Primero. El producto de sus ejidos y bienes propios;
ß Segundo. Las tasas por el uso de sus bienes o servicios;
ß Tercero.
Las
patentes
sobre
industria,
comercio
y
vehículos
y
los
impuestos sobre inmuebles urbanos y espectáculos públicos.
ß Cuarto. Las multas que impongan las autoridades municipales, y las
demás que legalmente les sean atribuidas;
ß Quinto. Las subvenciones estadales o nacionales y los donativos; y
ß Sexto. Los demás impuestos, tasas y contribuciones especiales que
crearen de conformidad con la ley.”

Articulo N° 179 Constitución vigente:

“Los Municipios tendrán los siguientes ingresos:

1.

Los procedentes de su patrimonio, incluso el producto de sus ejidos y

bienes.

39

2. Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasa adm inistrativas

por

licencias

o

autorizaciones;

los

impuestos

sobre

actividades

económicas de industria, comercio, servicios, o de índole similar, con las

limitaciones

establecidas

en

esta

constitución,

los

impuestos

sobre

inmuebles

urbanos,

vehículos

espectáculos públicos, juegos y apuestas

lícitas,

propaganda

y

publicidad

comercial;

y

la

contribución

especial

del situado constitucional y otras
del
situado
constitucional
y
otras

sobre plusvalía de las propiedades generadas por los cambios de uso o

de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los

planes de ordenación urbanística.

3. El impuesto territorial rural o sobre predios rurales, la participación en la

contribución por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales,

conforme a las leyes de creación de dichos tributos.

derivados

4. Los

transferencias

o

subvenciones nacionales o estadales.

5. El producto de las multas y sanciones en el ámbito de sus competencias y

las demás que le sean atribuidas.

6. Los demás que determine la ley.”

 

En

lo

que respecta a

los ingresos tipificados en la constitución de

1961,

con

la

nueva

constitución

(1999),

se

incluye

la

contribución

sobre

plusvalía de las propiedades por cambio de zonificación, como resultado de

los nuevos planes de ordenación urbanísticas (numeral 2), así mismo, en el

40

numeral 3 señala el impuesto territorial rural, esto en concordancia con lo

establecido en el artículo 307; el cual señala la creación de impuestos que

graven

las

tierras

ociosas

y

la

ayuda

a

los

campesinos

para

que,

sea

individualmente o por cooperativas, se asiente en las tierras. Además en el

artículo número 156 numeral 14; prevé la creación de impuestos territoriales

y sobre las ventas de inmuebles, a

favor de los municipios. En el numeral

incluye el situado constitucional del impuestos, tasas y nacional en virtud de la potestad
incluye
el
situado
constitucional
del
impuestos,
tasas
y
nacional
en
virtud
de
la
potestad

aquellos

ley

contribuciones

número

4

expresamente

cual

ya

hice

mención en el citado artículo número 167 de la nueva constitución en donde

se

le

atribuye a los

municipios una participación no menor del 20% del

situado y de los demás ingresos ordinarios del respectivo estado.

La potestad tributaria de los municipios esta señalada con respecto a

tributos específicos y es considerada como derivada de la constitución, esto

es, que no depende de una norma emanada del Poder Nacional, salvo en lo

que

respecta

autorizadas

por

a

que

sean

residual

originaria

prevista en el numeral 6 del artículo 179, que también esta consagrado en el

ordinal 6° articulo 31 de la derogada constitución de 1961.

En relación, a la competencia municipal tipificada en el Artículo N° 178

de la constitución de la Republica Bolivariana de Venezuela, señalando en su

encabezamiento

lo

que

un

municipio

debe

lograr

en

beneficio

de

sus

ciudadanos,

además

de

los

8

numerales

indicando

la

amplia

gama

de

41

atribuciones que tiene el consejo municipal; con respecto a la competencia

municipal

señalada

en

el

Artículo

30

de

la

constitución

de

1961;

es

evidente

que

actualmente

los

municipios

tienen

mayores

responsabilidades,

compensados a su vez, por los ingresos otorgados a los mismos.

La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela al distribuir

corresponde a cada una de las tres de la consabida trilogía de Contribuciones Especiales), se
corresponde
a
cada
una
de
las
tres
de
la
consabida
trilogía
de
Contribuciones
Especiales),
se
señala