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Introducción
El tributo tiene como finalidad propia proveer de ingresos al Estado o entes públicos para el cumplimiento de
sus fines: la prestación de los servicios públicos y la satisfacción de necesidades colectivas esenciales. En
general la cobertura, o el sometimiento de los gastos públicos (Huamaní Cueva, 2011). El tributo se clasifica
en impuestos, contribuciones y tasas; es del primero que vamos a tratar en este estudio, específicamente
del impuesto de alcabala.
El impuesto de alcabala tiene una larga data, se dice que surgió en los países musulmanes, y durante el
transito del tiempo, fue un mecanismo de recaudación de impuestos importante que gravaba las distintas
modalidades de transferencia de propiedad; llegando a nuestros días con una limitación en su aplicación.
En el Perú, el impuesto de alcabala es un recurso creado a favor de las municipalidades, que básicamente
grava las transferencias de bienes inmuebles, ya sean urbanos o rústicos.
En nuestro trabajo, desarrollamos brevemente los antecedentes históricos de cómo surgió el impuesto de
alcabala, luego tratamos su definición, señalamos su base legal, sus elementos constitutivos; las
transferencias que se encuentran gravadas, la inafectación de algunas transferencias del impuesto, las
entidades que se encuentran inafectas con el impuesto, el destino del tributo y el plazo prescriptorio. Además
de una manera didáctica planteamos dos casos hipotéticos de cuantificación del impuesto, y adjuntamos dos
resoluciones del tribunal fiscal; y terminamos con nuestras conclusiones y referencias bibliográficas.
Esperando que este trabajo logre cubrir todas las expectativas, y asumiendo todos los errores de forma y de
fondo, dejamos a disposición de los lectores el mismo.
El Autor.
Antecedentes históricos: en la doctrina y en la legislación
Si hablamos de los antecedentes históricos del impuesto de alcabala tenemos que remontarnos a la edad
antigua, se dice que tiene sus orígenes en los países musulmanes, y era de carácter indirecto, que gravaba
las transacciones comerciales internas (Española, 2013), en España, "…la alcabala fue el impuesto más
importante del Antiguo Régimen en la Corona de Castilla y, desde luego, el que más ingresos producía a la
hacienda real…" (Buenas Tareas, 2010). La alcabala,"…era, como es sabido, un impuesto —o una renta
ordinaria, en la terminología hacendística castellana — que gravaba las ventas y trueques de bienes de
cualquier clase en un porcentaje, que varió a lo largo del tiempo, sobre el precio o valor de la
transmisión. (García Ulecia, 2001).
En su tiempo fue objeto de innumerables críticas por parte de los contribuyentes, políticos y economistas, por
su carácter regresivo y paralizador de la actividad económica. A pesar de que aparentemente era un impuesto
indirecto que gravaba las compraventas y todo tipo de transferencias (era pagado por el vendedor en la
compraventa y por ambos contratantes en la permuta) (Buenas Tareas, 2010).
En el Perú, en las Leyes de Indias de 1558, que rigieron en el Virreinato del Perú y las otras colonias del
Reino Español, se regulaba en el Libro Octavo, Título Trece denominado "De las Alcabalas"; en donde,
básicamente se establecía que el derecho de alcabala pertenecía al Rey y se mandaba a cobrar en la indias.
En este dispositivo legal, el impuesto de alcabala afectaba a todo tipo de actividades comerciales, digamos
que su aplicación era demasiado amplia, ya que gravaba por ejemplo, en la Ley III, se señalaba que: "Todas
las personas no exceptuadas por las leyes de este título, han de pagar alcabala de todas las cosas que se
cogieran y criaren, vendieren, y contrataren de labranza, crianza, frutos y granjerías, tratos y oficios, o en otra
cualquier forma" (Zamora y Coronado, 2008)1
Más adelante, ya en el Perú republicano, en el año 1850, época en la que gobernaba el Mariscal Don Ramón
Castilla, se dictó una Ley, a través de la cual el Gobierno buscó ordenar todo lo necesario para dar
cumplimiento a la determinación de la deuda interna y dentro de dichas disposiciones se puede citar una
exigencia a los "…escribanos que autoricen escrituras de enajenaciones y donaciones y testamentos en que
se instituyan herederos, los escribanos no podrán dar testimonio de los documentos mencionados, sin que los
interesados les presenten la correspondiente constancia de haber enterado el valor de
aquellos derechos (alcabala)" (Alva Matteucci, Blog de la PUCP, 2002).
Luego, en el siglo XX, en 1947, época en la que gobernaba José Luis Bustamante y Rivero, se dictó la Ley N°
10804 que estableció un Impuesto a los beneficios no sujetos al pago del impuesto a las utilidades. Estos
beneficios serían los derivados de la transferencia del dominio de inmuebles rústicos o urbanos, a título
oneroso. Después, en el gobierno del arquitecto Fernando Belaunde Terry se dictó la Ley Nº 15225, norma
que dispuso que se abone el Impuesto de Alcabala con una tasa del 6%, sobre cualquier clase de
transferencias de inmuebles o derechos sobre ellos. (Alva Matteucci, Blog de la PUCP, 2002)
El 31 de diciembre de 1993 el Poder Ejecutivo en uso de las facultades
conferidas por el Congreso Constituyente Democrático mediante Ley Nº 26249 aprobó el Decreto Legislativo
Nº 776, norma que aprobó la Ley de Tributación Municipal (en adelante LTM). El artículo 1 de la Ley de
Tributación Municipal describe el objeto de la misma, toda vez que declara de interés nacional la
racionalización del Sistema Tributario Municipal, a fin de simplificar la administración de los tributos que
constituyan renta de los Gobiernos Locales y optimizar su recaudación. El impuesto de alcabala, está
regulada en el artículo
1 Revísese ampliamente sobre el impuesto de alcabala en el virreinato del Perú en la
siguiente dirección: http://books.google.com.pe/books?id=zABxU_ZVhGoC&dq=Leyes+de+Indias+de+1558++
Libro+Octavo,+
T%C3%ADtulo+Trece+%E2%80%9CDe+las+Alcabalas%E2%80%9D&hl=es&source=gbs_navlinks_s
21 al artículo 29 de la LTM, que en el 2004 se aprobó su Texto Único Ordenado mediante Decreto Supremo
Nº 156-2004-EF.
Definición
La alcabala es un impuesto creado a favor de los gobiernos locales (Municipalidades), y "…grava las
transferencias de inmuebles urbanos y rústicos en el porcentaje que determina la ley" (Zavaleta Barreto,
Myluska y Zavaleta Carruitero, Wilvereder, 2011). Es un gravamen pecuniario aplicado a toda transferencia de
dominio (compra-venta. Donación, permuta, etc.,) sobre bienes inmuebles. (Benduzú Neira, 2012)
Por su parte, la ley de Tributación Municipal lo define en su artículo 21 como "El Impuesto de Alcabala es de
realización inmediata y grava las transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rústicos a título
oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio; de
acuerdo a lo que establezca el reglamento".
Ahora bien, se entiende por transferencia de la propiedad inmueble conforme al artículo 949 del Código
Civil que dispone que "la sola obligación de enajenar un inmueble determinado hace al acreedor propietario
de él, salvo disposición legal diferente o pacto en contrario". Entonces como se puede ver, a
esta enajenación es que se le impone el impuesto de alcabala.
Y se entiende por bien inmueble a aquellos bienes no susceptibles de moverse, es decir, no se pueden
trasladar de un lugar a otro, es sobre la enajenación o transferencia de los mismos que recae el impuesto de
alcabala.
BASE LEGAL.
El impuesto de alcabala se rige por los siguientes dispositivos legales.
-Constitución Política del Perú.
Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal, Decreto Supremo Nº 156-2004-EF.
Texto Único Ordenado del Código Tributario, Decreto Supremo Nº 133-2013- EF
Ley Nº 27972, Ley Orgánica de Municipalidades.
Código Civil, Decreto Legislativo Nº 295.
Código Procesal Civil, Decreto Legislativo Nº 768, Texto Único Ordenado aprobado por Resolución Ministerial
Nº 10-93-JUS.
Elementos constitutivos del impuesto de Alcabala
a. Elementos subjetivos.
Sujeto activo: Es el acreedor tributario en favor del cual debe realizarse el pago del impuesto, en el caso de
las alcabalas, son las municipalidades las encargadas de su recaudación.
Sujeto pasivo.- Según el Artículo 23 de la LTM, el sujeto pasivo en calidad de contribuyente, es el comprador
o adquirente del inmueble.
Elementos Objetivos.
Hecho imponible o generador.- El impuesto grava las transferencias de propiedad de inmuebles, urbanos y
rústicos, a título oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de
dominio.
Base imponible.- Según el Artículo 24 de la LTM, la base imponible del impuesto es el valor de transferencia,
el cual no podrá ser menor al valor de autovalúo2 del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la
transferencia ajustado por el Índice de Precios al por Mayor (IPM)3 para Lima Metropolitana que determina el
Instituto Nacional de Estadística e Informática.
Tasa del impuesto: Según el Artículo 25 de la LTM, la tasa del impuesto es de 3%, siendo de cargo exclusivo
del comprador, sin admitir pacto en contrario. Además se establece que no está afecto al Impuesto de
Alcabala, el tramo comprendido por las primeras 10 UIT del valor del inmueble, calculado conforme a lo
dispuesto en el artículo precedente.
AUTO-AVALUO: Fijación del precio o valor de un bien en términos de
una moneda determinada, realizada por la misma persona poseedora del bien. Permite determinar la base
imponible para ciertos impuestos.
El Índice de Precios al por Mayor (IPM) es un indicador económico que muestra la variación, en el tiempo, de
los precios de un conjunto de bienes comercializados a nivel mayorista. Incluye en su composición bienes
de demanda intermedia, bienes de consumo final y bienes de capital, clasificados por su origen en nacionales
e importados y de acuerdo a tres sectores productivos: Agropecuario, Pesca y Manufactura.
Transferencias que se encuentran gravadas
Sin perjuicio de otras modalidades de actos jurídicos que den origen a transferencias de inmuebles, se
encuentran gravadas con el impuesto de alcabala las siguientes transferencias.
Contrato de compraventa.-
Según el Artículo 1529 del Código Civil por la compraventa el vendedor se obliga a transferir la propiedad de
un bien al comprador y éste a pagar su precio en dinero. Para efectos de pagar el impuesto de alcabala, esta
transferencia debe ser de bienes inmuebles, y el obligado al pago es el comprador.
Contrato de transferencia de propiedad de bienes futuros.
En nuestro ordenamiento legal, es factible la compraventa sobre bienes que aún no existen, tal como lo
establece el artículo 1532° del Código Civil que a la letra prescribe: "Pueden venderse los bienes existentes o
que puedan existir, siempre que sean determinados o susceptibles de determinación y cuya enajenación no
esté prohibida por ley". De la misma manera, de conformidad con lo dispuesto por el artículo 1535° del Código
Civil, si el comprador asume el riesgo de la cuantía y calidad del bien futuro, el contrato queda igualmente
sujeto a la condición suspensiva de que llegue a tener existencia. Sin embargo, en el caso que el bien llegue a
existir, el contrato producirá desde ese momento todos sus efectos. En esa misma línea, el artículo 1534°del
mismo Código señala que en la venta de un bien que ambas partes saben que es futuro, el contrato está
sujeto a la condición suspensiva de que exista. Como se puede colegir las disposiciones del Código Civil
supeditan la transferencia a que se verifique la existencia fáctica del bien (inmueble), supuesto este último en
el cual recién se presentaría la condición para el pago del Impuesto de Alcabala. Por ejemplo en el caso
que una empresa "X" recibe el pago total por la venta de un inmueble que todavía no se construye (bien
futuro) a la empresa "Y". En este caso, de conformidad con lo que establece el artículo 1534° del Código Civil,
para que haya venta deberá existir el bien, cuando ello ocurra recién se va producir la venta y por lo tanto, el
nacimiento de la obligación de pago del Impuesto de Alcabala.
Contrato de permuta.
Según el Artículo 1602 del Código Civil, "por la permuta los permutantes se obligan a transferirse
recíprocamente la propiedad de bienes". Para efectos de pagar el impuesto de alcabala, la permuta debe
realizarse sobre bienes inmuebles.
Contrato de donación.
Según el Artículo 1621 del Código Civil, "Por la donación el donante se obliga a transferir gratuitamente al
donatario la propiedad de un bien". Para efectos de pagar el impuesto de alcabala, tal transferencia debe ser
de bienes inmuebles, además se debe señalar que el donatario es el que está obligado a pagar el impuesto.
Promesa unilateral.
Se entiende por promesa unilateral a la exteriorización de la voluntad sancionada por ley que implica para el
promitente la necesidad jurídica de conservarse en actitud de cumplir voluntariamente una prestación de
carácter patrimonial, pecuniaria o moral, a favor de otra persona que eventualmente puede llegar a existir o
con la cual hace nacer a favor de una persona determinada, un derecho, sin necesidad de que ésta acepte o,
por último, con la cual extingue para sí, un derecho creado a su favor. Es así que esta modalidad también está
gravada con el impuesto de alcabala.
Contrato de Compraventa con Reserva de Propiedad
Es usual en el mercado que las personas pacten en los contratos de compraventa la reserva de propiedad, ya
que la misma tiene como finalidad constituir una garantía para el vendedor, respecto del posible
incumplimiento de las obligaciones por parte del comprador del predio, ello de conformidad con los dispuesto
por el artículo 1583° del Código Civil. En el aspecto tributario, debemos tomar en cuenta el artículo 21° del
TUO de la Ley de Tributación Municipal (en adelante LTM), es un impuesto de realización inmediata que
grava las transferencias de inmuebles urbanos y rústicos, a título oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma
o modalidad, incluyendo las ventas con reserva de dominio. Siendo el sujeto del impuesto el adquirente del
inmueble.
En ese sentido, del texto de esta norma, se colige que para el legislador es irrelevante la transferencia de
propiedad como tal, dado que lo que corresponde analizar es si efectivamente se ha celebrado un acto
jurídico que entrañe la transferencia de propiedad, aunque esta última no se produzca, en virtud a una
condición o modalidad aún no cumplida, como es el caso de la compraventa con reserva de dominio.
Por ejemplo, la empresa "LA CAJAMARQUINITA" S.A.C. que en el mes de febrero del año 2012 adquirió un
inmueble que recién ha terminado de cancelar en agosto de este año. En ese sentido, la empresa nos
pregunta: ¿Desde cuándo se encontraba en la obligación de pagar el Impuesto a la Alcabala? ¿Cuál es el
mecanismo para efectuar el pago del Impuesto? Conforme a lo establecido en el artículo 26° de la LTM, el
pago del impuesto debe realizarse hasta el último día hábil del mes calendario siguiente a la fecha de
efectuada la transferencia, en ese sentido, con respecto al caso en concreto, la empresa "LA
CAJAMARQUINITA" S.A.C tenía hasta el último día hábil del mes de marzo del año 2012 para efectuar el
pago.
Es preciso indicar que, los Notarios y Registradores Públicos le solicitarán la liquidación y pago del Impuesto
de Alcabala o en su defecto, la Constancia de No pago como requisito indispensable para formalizar la
transferencia.
Otros tipos de transferencias.
Además de las transferencias ya mencionadas, se pueden encontrar afectadas con el impuesto de alcabala
las transferencias provenientes de procesos judiciales o por remate dentro de un proceso judicial
o procedimiento de ejecución coactiva, transferencias provenientes de disolución y reorganización
de sociedades (fusión, escisión y otras formas de reorganización), aportes para la constitución de sociedades
o personas jurídicas o apartes para aumento de capital, transferencias para la constitución de patrimonios
autónomos.
Inafectación con el tributo de Alcabala
Según el Artículo 27, están inafectas del impuesto las siguientes transferencias:
Los anticipos de legítima.
Según lo dispone el artículo 723º del Código Civil Peruano de 1984, la legítima constituye la parte de
la herencia de la que no puede disponer libremente el testador cuando tiene herederos forzosos. En ese
sentido, "El anticipo de legítima no es otra cosa que un contrato de donación celebrado por un donante con
uno de sus herederos forzosos, en calidad de donatario. De acuerdo con lo establecido por el artículo 831º del
Código Civil, las donaciones u otras liberalidades que, por cualquier título hayan recibido del causante sus
herederos forzosos se considerarán como anticipo de herencia para el efecto de colacionarse, salvo dispensa
de aquel" (Alva Matteucci, Blog de la PUCP, 2013).
Sin embargo, al revisar lo dispuesto en el literal a) del artículo 27º de la Ley de Tributación Municipal,
observamos que la transferencia de propiedad bajo la modalidad de Anticipo de Legítima, no se encuentra
gravada con el referido impuesto por expresa mención de la norma, al considerar inafecta dicha transferencia.
Ello determina que no se debe pagar el referido tributo a la municipalidad.
Las que se produzcan por causa de muerte.
También están inafectas del impuesto de alcabala las transferencias de propiedad de bienes inmuebles que
se dan por herencia.
La resolución del contrato de transferencia que se produzca antes de la cancelación del precio.
Es común que en el mercado las partes contractuales decidan resolver el contrato de compraventa, tal como
lo establece el artículo 1371° del Código Civil, lo cual puede hacerse de manera judicial o extrajudicialmente.
No obstante, si dicha resolución del contrato se produce antes de la cancelación del predio, ésta no se
encuentra gravada con el Impuesto de Alcabala tal como lo indica el inciso
c) del artículo 27° de la LTM. Por ejemplo, pensemos en un caso en el que la empresa "A" vende un predio a
la empresa "B" al valor de $200,000; el mismo que se pagará con una cuota inicial de $20,000 y el saldo en
veinte cuotas mensuales de $9,000 cada una. En ese sentido, la empresa "B" ha pagado siete cuotas,
habiendo dejado de pagar la cuota ocho, nueve y diez, motivo por el cual se ha producido una causal para
resolver el contrato, tal como ha sido pactado expresamente por las partes. En este caso, si la empresa "A"
remite una carta notarial para resolver el contrato, el retorno del predio a su patrimonio, no se encontrará
gravado con el Impuesto de Alcabala, en atención a la norma antes indicada.
De ello se colige que, la causal de ineficacia alegada en la resolución, afecta la relación jurídica que nace del
contrato entre las partes, no al acto jurídico mismo, motivo por el cual el contrato ya ha desplegado sus
efectos traslaticios, los cuales están gravados en atención a la inmediatez que caracteriza al Impuesto de
Alcabala.
Las transferencias de aeronaves y naves.
Si bien es cierto, una clasificación de los bienes es de ser muebles e inmuebles- en razón de su movilidad o
inmovilidad-, sin embargo, constituye una excepción a esta clasificación el considerar como inmuebles a las
naves y aeronaves, ya que estas por su naturaleza vendrían a ser bienes muebles, pero
mediante ficción jurídica son considerados inmuebles, y "…como son bienes sumamente costosos y
generalmente de propiedad nacional, se encuentran exonerados del impuesto de alcabala" (Zavaleta Barreto,
Myluska y Zavaleta Carruitero, Wilvereder, 2011)
Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisión de propiedad.
La transferencia de bienes puede hacerse solamente en la posesión, con reserva de propiedad. Esta forma
está autorizada por el Artículo 1583 del Código Civil. Esto sucede cuando se vende a plazos objetos de gran
valor, como una casa por ejemplo. Se entrega el bien pero se asegura el pago reservando el dominio. En esta
forma, el comprador no podrá vender porque no tiene el dominio que ha sido reservado. (Benduzú Neira,
2012)
Impuesto de Alcabala respecto a la Sucesión Indivisa.
La transferencia de los predios que se encontraran a nombre del causante y que se entregan a favor de la
sucesión indivisa se considera inafecta al pago del referido impuesto, ello por un mandato expreso del texto
del artículo 27º de la Ley de Tributación Municipal. En esta misma línea de pensamiento, las siguientes
transferencias no se encontrarán afectas al pago del Impuesto de Alcabala: (Art. 27, inc. f y g.)
Las producidas por la división y partición de: La masa hereditaria, la sociedad de gananciales y las de
condóminos originarios.
La de alícuotas entre herederos o de condóminos originarios.
Es por ello que en una Sucesión Indivisa formada por los herederos del causante no se encontrará obligada a
cumplir con pagar el Impuesto de Alcabala, respecto de los predios que le fueron transferidos luego del
fallecimiento del causante. (Alva Matteucci, Blog de la PUCP, 2013)
La primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras no se encuentra afecta al impuesto,
salvo en la parte correspondiente al valor del terreno.
Según el artículo 22 de la LTM, la Primera Venta de Inmuebles que realizan las Empresas Constructoras no
se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno, lo cual se
encuentra concordado con lo establecido en el artículo 71°4 de la Ley del Impuesto General a las Ventas y del
Impuesto Selectivo al Consumo, y el artículo 5°, inc 9) del Reglamento de la misma Ley que establece que la
base imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles realizada por el constructor, se encuentra
excluido del monto de la transferencia del valor del terreno.
En este caso, se tiene que presentar los siguientes requisitos:
Si se trata de una empresa constructora:
Exhibir los documentos que acrediten que el transferente es una empresa constructora (Ej.: La Ficha RUC de
la empresa constructora o la Escritura Pública de constitución en donde se indique o se desprenda que se
dedica a la actividad empresarial de construcción y/o venta de inmuebles).
En el caso de personas que no realicen actividad empresarial: acreditar por lo menos 2 ventas de inmuebles
en un período de 12 meses (adicionales a la venta materia de liquidación).
En este punto, no podemos dejar de analizar un tema importante que no se encuentra regulado en la LTM y
es la habitualidad en el Impuesto de Alcabala para efectos de considerar a una persona natural como
constructor. Por lo cual muchas municipalidades sólo aceptan para efectos de aplicar la exclusión del valor de
la fábrica (valor de la construcción) señalado en el artículo 22° de la LTM, que el constructor sea una persona
jurídica dedicada a la actividad de construcción de edificios, lo cual ocasiona un problema.
Bajo este contexto, el Servicio de Administración Tributaria-SAT de la Municipalidad Metropolitana de Lima
aprobó la Directiva Nº 01-06-000000038, la cual establece que se considerará que existe habitualidad cuando
el transferente realice, de forma individual o en forma asociada, la venta de, por lo menos, dos inmuebles
dentro de los últimos doce meses. Conforme se aprecia de los anteriormente descritos, la Directiva pretende
llenar un vacío en la Legislación Municipal. (Peña Castillo, 2011)
Valor del Autoavalúo Ajustado = S/. 158 000 X 0.99627590 Valor del Autoavalúo Ajustado = S/. 157412
Comparando el valor de la transferencia (S/.250 000) con el valor del autoavalúo ajustado (S/.157 412), para
efecto de tomar el mayor valor, resulta el monto de S/.250 000.
Teniendo en cuenta que no se encuentra afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las
primeras 10 UIT del valor del inmueble, veamos como determinamos el valor de la Base Imponible para el
cálculo del Impuesto de Alcabala:
Monto no afecto al Impuesto = 10 UIT
Monto no afecto al Impuesto = 10 X S/.3 700 Monto no afecto al impuesto = S/.37 000
Base Imponible = Valor de transferencia – 10 UIT Base Imponible = S/.250 000 – S/.37 000
Base Imponible = S/.213 000
Determinación del Impuesto de Alcabala
Impuesto de Alcabala = Base Imponible X 3% Impuesto de Alcabala = S/.213 000 X 3% Impuesto de Alcabala
= S/.6 390
El Impuesto de Alcabala ascendente a S/.6 390, deberá cancelarse al contado en el SAT de la Municipalidad
Provincial de Cajamarca.
La cancelación debe realizarse hasta el último día hábil del mes calendario siguiente a la fecha de efectuada
la transferencia, como la transferencia se realizó en Mayo 2013, la fecha para efectuar el pago al contado del
Impuesto de Alcabala es hasta el 30 de junio del 2013.
Resoluciones del Tribunal Fiscal
Tribunal Fiscal N° 15047-7-
2010
EXPEDIENTE : N° 10566-2009
INTERESADO :
ASUNTO : Impuesto de Alcabala- inafectación por resolución del contrato.
PROCEDENCIA : Trujillo
FECHA : Lima, 24 de noviembre de 2010
VISTA la apelación interpuesta por contra la Resolución Gerencial N" 1444-2009-SATT de fecha 7 de abril de
2009, emitida por el Servicio de Administración Tributaria de Trujillo de la Municipalidad Provincial de Trujillo,
que declaró infundada la solicitud de inafectación del pago del impuesto de Alcabala.
CONSIDERANDO:
Que el recurrente señala que celebró un contrato de compraventa respecto de un inmueble el 24 de julio el
2008, sin embargo dicho acto no se materializó debido a que los datos registrales de la vendedora no estaban
correctos, por lo que con fecha 28 de julio de 2008 suscribió una resolución de contrato de compra venta por
lo que se encuentra inafecta del impuesto de alcabala.
Que la Administración, en la resolución apelada, indica que no se configuraría el supuesto de inafectación
establecida en el inciso c) del artículo 27 que señala que se encuentra inafecto al pago del impuesto las
transferencias producto de la resolución de contrato de transferencia que se produzca antes de la cancelación
del precio, debido a que la recurrente efectuó el pago de la totalidad del precio.
Que en virtud de lo dispuesto por los artículos 21" y 23" del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación
Municipal aprobada por el Decreto Supremo N" 156-2004-EF, el impuesto de Alcabala grava las
transferencias de inmuebles urbanos y rústicos a título oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o
modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio, por lo que el hecho generador de la obligación
tributaria es de realización inmediata, siendo el sujeto pasivo del impuesto en calidad de contribuyente, el
comprador o adquirente del inmueble.
Que de acuerdo con lo previsto por el artículo 949" del Código Civil aprobado por Decreto Legislativo N" 295,
de aplicación supletoria según la Norma IX del Título Preliminar del Código Tributario5, tratándose de la
transferencia de propiedad de un bien inmueble, la sola obligación de enajenarlo hace al acreedor propietario
de él, salvo disposición legal diferente o pacto en contrario.
Qué asimismo, el artículo 1352" del mismo código indica que los contratos se perfeccionan por el
consentimiento de las partes, excepto aquellos que, además, deben observar la forma señalada por la ley bajo
sanción de nulidad.
Que a su vez, el artículo 1529" del anotado código preceptúa que por la compraventa el vendedor se obliga a
transferir la propiedad de un bien at comprador y éste a pagar su precio en dinero.
Que en tal sentido, una vez que se haya acordado la transferencia de propiedad de un inmueble nace la
obligación tributaria del impuesto de Alcabala de cargo del adquirente.
Según dicha norma: "En lo no previsto por este Código o en otras normas tributarias podrán aplicarse normas
distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarán
los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios
Generales del Derecho".
Que según el inciso C) del artículo 27" del citado Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal
esta inafecta al impuesto la resolución del contrato de transferencia que se produzca antes de la cancelación
del precio.
Que el artículo 1313" del Código Civil establece que por el mutuo disenso las partes que han celebrado un
acto jurídico acuerdan dejarlo sin efecto.
Que por su parte, los artículos 1371 y 1372 del mismo código señalan que la resolución deja sin efecto un
contrato valido por causal sobreviviente a su celebración, retrotrayéndose los efectos de ésta al momento en
que se produce la causal que la motiva.
Que es materia de grado determinar si el recurrente se encuentra inafecto del impuesto de Alcabala, respecto
de la venta realizada el 24 de julio de 20086
Que obra de foja 13 la minuta de resolución de contrato de fecha 28 de julio de 2008, en el que se señala que
el 24 de julio de 2008 se celebró un contrato de Compra Venta entre (vendedores) y el recurrente (comprador)
respecto del inmueble ubicado en Calle Bolívar y Francisco Bolognesi, Trujillo.
Que en la cláusula segunda de la minuta de resolución de contrato se advierte que por la minuta del 24 de
julio de 2008 se transfirió la propiedad del predio citado, por lo que en dicho momento nació la obligación de
pago del impuesto de Alcabala.
Que en atención a las normas glosadas, con la suscripción del anotado contrato de compraventa nació la
obligación del impuesto de Alcabala de cargo de la recurrente en su calidad de adquirente, y si bien en
atención al inciso c) del artículo 27" del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal la resolución
podría estar inafecta al no considerarla como una nueva adquisición7, dicha inafectación no incluye a la
adquisición originalmente realizada, la que generé el hecho imponible de manera inmediata de conformidad
con los artículos 21" y 23" de dicha ley, conforme al criterio establecido en la Resolución N" 3063- 7-2010.
8 Cabe indicar que de acuerdo al citado documento el segundo piso del inmueble materia de autos ha sido
modificado en un área de 155.89 m2 y ampliado en 54.34 m2.
Obra y de Zonificación (foja 31), la transferencia del mismo se encontraría inafecta al impuesto de Alcabala,
por lo que procede revocar la apelada.
Que sin perjuicio de lo expuesto, cabe señalar que la transferencia de un predio remodelado está gravada con
el impuesto General a las Ventas, pues de acuerdo a la legislación citada, se encuentran gravadas con dicho
impuesto la venta de inmuebles en los que se hubiera efectuado trabajos de remodelación no pudiendo
entonces dicha transferencia encontrarse gravada con el impuesto de Alcabala, como lo establece el artículo
71" de la Ley del impuesto General a las Ventas.
Con los vocales Espinoza Bassino, Ezeta Carpio, a quien se llamé para completar SaIa e interviniendo como
ponente la vocal Barrantes Takata.
RESUELVE:
REVOCAR la Resolución de División N" 196-025-00000896 de 26 de mayo de 2008.
Regístrese, comuníquese y remítase at Servicio de Administración Tributaria de la Municipalidad
Metropolitana de Lima, para sus efectos.
Conclusiones
El impuesto de alcabala surgió hace muchísimo tiempo, en los países musulmanes y aun actualmente sigue
utilizándose en la gravarción de las transferencias de bienes inmuebles.
En el Perú, la alcabala es un impuesto creado a favor de los gobiernos locales (Municipalidades), y grava las
transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rústicos a título oneroso o gratuito, cualquiera sea
su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio; además es un impuesto de realización
inmediata. El impuesto de alcabala se encuentra regulado en el artículo 21 al 29 de la Ley de Tributación
Municipal.
El obligado a pagar el impuesto es el comprador o adquiriente (deudor tributario) del bien inmueble, a la
municipalidad distrital (acreedor tributario)
La base imponible del impuesto es el valor de transferencia, el cual no podrá ser menor al valor de autovalúo
del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia ajustado por el Índice de Precios al
por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el Instituto Nacional de Estadística e Informática.
La alícuota que se aplica en este impuesto es del 3% del valor de transferencia del bien inmueble, ya sea
urbano o rustico.
Está inafectada del pago del impuesto las 10 primeras UITs del valor de la transferencia del bien inmueble.
Están inafectas del impuesto las siguientes transferencias: los anticipos de legítima, las que se produzcan por
causa de muerte, la resolución del contrato de transferencia que se produzca antes de la cancelación del
precio, las transferencias de aeronaves y naves, las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la
transmisión de propiedad, las producidas por la división y partición de la masa hereditaria, de gananciales o
de condóminos originarios, las de alícuotas entre herederos o de condóminos originarios.
Están se encuentran inafectos al pago del impuesto, la adquisición de propiedad inmobiliaria que efectúe las
siguientes entidades: El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades; los Gobiernos extranjeros y
organismos internacionales; entidades religiosas; cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú,
Universidades y centros educativos, conforme a la Constitución.
El plazo prescriptorio del impuesto es de cuatro años, computado desde el primero de enero siguiente a la
fecha en que la obligación sea exigible; esto debido a que no existe obligación de declaración jurada por parte
del contribuyente.
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