DÉFINITION

Lecontrôleinterne:
uneopportunité
Sincérité,transparence,traçabilité,préztisibilité, donnélieu àla SarbanesOxlevAct (SOE
dejuillet2002, auxÉtats-Unis,et à la Loi
sontlesmaîtresmotsdesnouveauxstandards de sécuritéfinancière(LSF) d'août 2003,
flnanciers.Le contrôleinterneassure ainsi pour la France. Ces lois, outre qu'elles
unecohérence : deIa gouvernance à /a m.aîtrise posent Ie principe d'une traçabilité des
informations,imposentla diffirsion d'une
desrisguesenpassantpar Ia rnaîtrise desprocessus. information d'évaluation concernant le
processussuivi lors de la validation des
informations ûnancières.Les personnes
moralesconcernées,bien quede typesdiÊ
a mairimise de certains acteurs ferents, appartiennent aux mondes des
économico-financierssurla pré- entreprisesprivées à but lucratif, sociétés
sentation des chiftes a eu des anon)rynes(LSF) ou entreprisesfaisant
conséquencestelles, sur la appelpublic à l'épargne(SO)0.
confiancedesinvestisseurs orofessionnels Qlelque temps auparavant,en 2001, le
et desépargnantsparticuliers,quelesÉtats législateurfrançaiscommençaitlestravaux
ont été contraints de formaliser de nou- sur la loi organique relative aux lois de
velles règlesdu jeu. Cette formalisation a frnances(LOLF) dontl'undes objectifsest
le passaged'une culture de moyens à une
culture de résultats et d'efficacité. Ce qui
LESPRINCIPES
DEGOUVERNEMENT impose une réforme profonde de la ges-
D'ENTREPRISE TOCDE
SELON tion publique donnantune imagefidèle du
patrimoine et de la situation financière de
I'Etat. Ainsi,la demandesociétaleconduit
à l'élaboration de comptes rendus sur des
modesde gestionmaîtrisés,qui reposent
sur les principes de sincérité, de transpa-
rence, de traçabiÏté, de prévisibilité. Les
diftrents points abordésont une traduc-
tion dans le cadre de la gestion des struc-
twes hospitalières.De fait, une réforme des
missionsdesconseilsd'administration est
conduite autour de 3 prérogatives: le droit
à une information régulière, la faculté de
diJigenterun audit et la compétencepour
adopter des mesuresde redressement.

L'apptication
9'r'iristandardpour
ta gouvernance
LAutorité desmarchésfinanciers (AMF)
soulignait en 2004 l'existence de stan-
dardsauxquelsil était possiblede seréfé-
rer pour la gouvernanceet déplorait, à
l'époque, que cela ne fussepas possible
pour le contrôle interne.Il riexistepasde
modèle unique de bon gouvernement

+
avril2007 . tconomreet f i n a n c e s. E n j e u xh o s p i t a l i e rns ' 5 . 1 7
 :::a?-

d'entreprise.Néanmoins les travauxréa-

lisés dans les pays membres ou non
membresde I'OCDE ainsi qu'au sein de
I'Organisation elle-même ont permis de
dégager certains éléments communs qui
sont au fondement d'un bon gouverne-
ment d'entreprise.(Voir encadré).Si la
gouvernanceest définie, le contrôle inter-
ne estballotté entre obligations formelles
- la LSF ne le définissantpas- et aspects
pratiques.
Selon les articles 225.37 et 225.68 du
Code de commercequi trouventleur ori-
gine dansla LSF du 1*août 2003 (article
117),danslessociétésfaisantappelpublic
à l'épargne,le présidentdu conseild'ad-
ministration ou de surveillance u rend
corn?te,dansun rapport.. . desprocéduresde
contrôleinterne rnisesenp/acepar la socié-
té".Pou cesmêmessociétés,selonI'ar-
ticle L. 225-235 (article 120 de la LSF) :
u Les cornmissaires aux comptesprésentent
dansun rapport [. . .] leursobsereationssur
le rapport [du Président]pour eellesdespro-
céduresde contrôleinterne relatiztesà l'éla-
boration et au traitement de l'information
cornptable etfnancière.,

Lapratiquedu . et doit lui permettre dcprendre en cot?te eux-mêmes.Cesentretienscollectifsper-

contrôleinterne de manièreappropriéelesrisquessrgntfca- mettent d'obtenir trois types d'informa-
Selon le Conseil de I'ordre des exoerts tifs, gu'ilssoientoperationnels, f.nanci,ersou tions : sur la pratique, la perception de la
comptables : n Le contrôleinterne esi I'en- de corformité. pratique et sur les points délicats lors de
sembledcssécurités contribuantà la maîtrise ptusparticutièrement à Iexécution despratiques.I1 en ressorttrois
defentreprise.II a pot'tr but, d'un côté,d'as- I1j:y:'4
"ise types de processus,reliéspar une boucle
surerIa protection,Ia sau,uegarde du patri- . la conforrnité aux loisetrèglernents; d'amélioration continue : management,
moineetIa gualitédcI'infmmation,dcl'autre, ' I'application dcsinstructionset desorien- réalisation et support.
I'applicationdcsinstruttionsdeIa directionet tationsfixéespar la directiongénéraleou Ie Lesprocessusde <<management,) sont
dcfav oriser f améliorati on dcsp erformances. directoire; tranwersesà I'entreprise. Il s'agit de 1'é1a-
I I sernanifestep ar I' mganisation, lesméthodcs . lebonfonctionnementdesprocessus internes boration de la stratégie,des processusde
et lesprocéduresdt cltacunedesaxivités dc dela sociét4notammentceux contrôle des activités pou-
lbntreprise,pour maintenir Ia pérennitédc concourantà Ia sauvegardc
celle-ci."Défirution qui fait écho à celledu sesactifs;
dc
( Trois vant regrouper la qualité et
le contrôle de gestion, des
Coso I, référentielintemational de contrô- . Iafabilité desinformations objectifs: processus d'acheminement
le inteme et de managementdes risques: f.nancières., desordreset desdirectives
le contrôleinterne est< un ensemble depro- l'efficacité
et permettant à I'entreprise
eédurestendant à ?rocureTdesgaranties U n e d'être dirigée, de la com-
" raisonnables" quant à Ia réalisationde opportunité: I'efficience
des munication interne et de la
: l'fficacité et I'fficiencedes l a mattnse
trois objectifs
opérations; la fiabilitA de l'information desprocessus
opérations ; mobilisation du personnel.
Ils ont pour objectifde sou-
financière ; Ia conformitéaux lois et règle- Il apparaît donc que la lafiabilité
de tenir le fonctionnement et
mentsen vigueur., documentation des diffé- la cohérencedes fonctions
I-IAMF l'a ensuitedécrit en octobre 2006 rents processusde I'entre- I'information << métier Ils sont en géné-
".
comme " un dispositf dela société,
mis en æuoresoussa res?onsabilité.
déf.ni et prise estune nécessitépour
II com- valider la cohérencedes
financière ; ral transparentspour les
bénéficiaires externes
prend un ensemble de rnoyens, de comporte- objectifs poursuivis tant sur la conformité (clients) et n'ont donc pas
ments,deprocédures et d'actionsadaptés aux le plan opérationnel que sur d'effet direct sur l'image de
caractéristigues prEres dechaquesoeiété gui : le plan stratégique.Cette auxloiset marquede I'entreprise.En
' contribueà la maîtrisedesesactiaités,à fef documentation a I'avantage règlements revanche,ils ont un impact
important sur l'ensemble
fcacité desesopérationsetà l'utilisation effi- d'être réaliséeà partir des
cientedesesressources ; déclarations des acteurs envigueur ) desprocessusde I'entrepri-

1 8 . E n j e u hx o s p i t a l i enr"s5 . É c o n o m ieet f i n a n c e s a
. v r i 2l 0 0 7
se,et leurs dysfonctionne= < Troistypes rents pour les clients. la direction élaboreunestratégieetfxe des
ments ont des effets indi- Comme les processusde objectr.fsafin depamtenir à un éguilibre
rects notoires, en particu- de processus, < management>,ils ont un optirnal entre lesobjectifsdecroissance et de
lier sur les processus o de impact important sur les rendernentet lesrisquesassociés et, d'autre
réalisation, (ordres et
par
reliés autresprocessusde I'entre- part, Iorsqu'elledéploielesressources adap-
directives mal exécutés,
analyse insuffisante des
uneboucle priseet un effet indirect sur
les bénéficiaires externes
tées?errnettant d'atteindre cesobjectfs.,
Les élémentsde managementdesrisques,
résultatsobtenus...). d'amélioration (clients). ajoutele rapport Coso II, " contribuentà
Lesprocessusde <rréalisa- Ia réalisationdesobjectifsdeperfonnanceet
tion > concernent les continue : Lamaîtrise derentabilitédeI'organisationet à Ia mini-
grandesfonctions liéesaux management, desrisques
u métiers, de I'entreprise,
donc à savaleurajoutée.Ils réalisation
Les informations sur les
points délicatslors de I'exé-
N'
-N\S\
<- -k\Y -à-
e<N\ *Y-
se rapportent directement cution des pratiques per-
à la mission généralede et support> mettront la réalisation
v
v
I'entreprise. Ce sont tout d'une documentation sur
particulièrementles processuscommer- lespoints de dangers.Évaluéepar lespro- rFr*ltil
ciaux,lesprocessusd'achatset d'approvi- fessionnelseux-mêmes,elle servirade base Management
sionnements,lesprocessusde production, au pilotage destravaux des risk-managns.
Fiabilité
les services après-vente. Au travers des Cette approche s'intègre dans le nouveau
résultatset desperformancesde cespro- cadredéfini par le rapport Coso II. Transparence
cessus,I'entrepriseest directementjugée Le référentiel Coso II, souligne que :
par sesclients. " L'ineertitudeestunedonnéeintrinsèqueà misation despertes.Le dispositif de mana-
Lesprocessus n support )) permettent aux la oie de touteorganisation.Aussi I'un des gernentdesrisquescontribueaussià la mise
deux premiers types de processusd'être principaux défspour Ia direction réside-t- enplaced'un reporting fficace et au res?ect
mis en æuwe dans des conditions opti- il dansla déterntinationd'un degréd'incer- deIa conformitéaux lois etréglernentations.
males.I1 s'agitde la gestiondesressources tinde aæeptable afn d'optimiserla création Cefaisant,ilprotègel'irnagedcI'entité et lui
humaineset financières,desinstallations de valeur, objectif considérécornrnele pos- épargnelesconséguences néfastesd'uneperte
et de I'entretiende I'entreprise,de I'infor- tulat de basedans le conceptde manage- deréputation.En bref grâeeau déploiement
mation et du savoir-faire.Ils sont essen- mentdesrisgues.[...]. La,ualeurdeI'orga- d'un tel disposit$unesociétéesttnieu.xarmée
tiels, même s'ils sont en généraltranspa- nisationestmaximisée,d'unepart, lorsque pour atteindresesobjectfset éviter lesécueils
et lesirnpondérables,. *

DU MANAGEMENT
LESÉLÉMENTS
DESRI SELONCOSOtl ' Consulter la bibliothèque du Blog ' Contrôle
Inttrne ThèsesSynthèses" : www.controle-interne-
theses-syntheses.info/
. Sarbanes-Odey Act (2002)
' Laurent Cappeletti. La normalisation du contrôle
interne.Esquissedesconséguences
organisationnellesde
la loi de sécuritéfinancière.
. Gouvernancevue par I'OCDE.
. Typologie des processusd'une entreprise, A.frror
extrait.
. Présentation de la réforme de la gouvernance hos-
pitalière,DHOS, octobre2006.
www. sante.gouv.frlhtnr,/dossiers/gouvernance/gou-
vemance.pdf
' AMF : dispositifde contrôle interne, octobre 2006.
www. controle-interne-theses-s)'ntheses.info/article-
4476087.htnl
. Coso II Report Le managementdesrisquesde l'en-
treprise.Cadre de Référence- Techniquesd'appli-
cation (synthèsechez Eyrolies).
www. controle-interne-theses-qyntheses.infolarticle-
3600057.html

Consultant
A2PME
Intervenant
danslecadre
desmasters
dupôlesanté
del'École
centrale
Paris
rr@c0ntrole-interne-theses-svnthesesinfo

et finances. Enieuxhosoitaliers
avril2007. Économie n"5 . 19