CAPITULO I.

EL PROBLEMA.

Planteamiento del Problema.

Es bien conocido que los tributos, en cualquiera de sus tipos, forman parte de la
economía de un país, y estos son responsabilidad de todos los habitantes de la nación,
atendiendo lo establecido en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
(1999), en su artículo 133, donde se establece que: “Toda persona tiene el deber de
coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones
que establezca la ley”.

En Venezuela, la Administración Tributaria es la encargada de recaudar los

tributos, de ejecutar los procedimientos adecuados de verificación y fiscalización, y de
determinación para constatar que se cumpla con lo establecido en las leyes tributarias;
así mismo, es encargada sancionar el incumplimiento de las obligaciones tributarias.

La Administración Tributaria en Venezuela, es dirigida por el Servicio Nacional

Integrado de Administración Tributaria y Aduanera (SENIAT). Es el órgano encargado
de la recaudación, debe desarrollar planes o estrategias que le permita lograr todos sus
objetivos; y así mejorar la política fiscal que se lleva en el país.

Dentro de los ingresos que el Estado obtiene mediante los impuestos que son
pagados por las personas, y recaudados por el SENIAT, se encuentran dos impuestos
que son considerados como los más importantes que generan ingresos para cubrir el
gasto público; siendo éstos: el Impuesto Sobre la Renta y el Impuesto al Valor
Agregado.

En lo que respecta a la Ley del Impuesto al Valor Agregado (2014), en el Artículo 1

se establece que:

“Se crea el impuesto al valor agregado que grava la enajenación de

bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes,
según se especifique en éste Decreto, con Rango, Valor y Fuerza de
 Ley, aplicable en todo el territorio nacional, que deberán pagar todas las
personas naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades
irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o
económicos, públicos o privados, que en su condición de importadores
de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores,
comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las
actividades definidas como hechos imponibles en este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley”.

El IVA, como ya se menciona con anterioridad, es uno de los impuestos más

importantes en Venezuela, y con un peso económico mayor a los demás, ya que es
aplicado para cualquier actividad que la ley determine como hecho imponible, y no se
enfoca en la capacidad contributiva de la persona.

Dentro de los contribuyentes del IVA que se identifican en la Ley del Impuesto al
Valor Agregado se encuentran, los contribuyentes ordinarios que son los importadores
habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de
servicios, y, en general, toda persona natural o jurídica que como parte de su giro,
objeto u ocupación, realice las actividades, negocios jurídicos u operaciones, que
constituyen hechos imponibles según lo dicta la ley. Los contribuyentes formales, que
son aquellos que realizan exclusivamente actividades exentas de la grabación del
impuesto.

Y por último se tiene a los contribuyentes especiales, estos son aquellos sujetos
pasivos del impuesto que hayan sido expresamente notificados y calificados por el
SENIAT para actuar como agentes de retención, los cuales deben ser distintos a
personas naturales. Para ser considerado como contribuyente especial del IVA, el
contribuyente debe realizar un total en ventas o servicios de 2.500 U.T. mensuales,
según lo señalado en cualquiera de las últimas seis declaraciones mensuales
presentadas.

Es importante resaltar que en el caso de las empresas denominadas contribuyentes

especiales que presentan atraso en sus declaraciones, incurren en multas y sanciones.
Para evitar esta y otro tipo de situaciones, es importante que las empresas cuenten con
un control interno eficiente y enfocado en materia tributaria.
 Para lo anteriormente mencionado es importante contar con un control interno
tributario que le permita a la empresa estar al día con el pago y declaraciones de los
impuestos, sin embargo, no muchas empresas, cuentan con uno que se enfoque en la
materia tributaria permitiéndole cumplir con las obligaciones tributarias y todo lo que
ellas conllevan. En este caso se trata con un control interno tributario, el cual es un
conjunto de procesos y procedimientos que se encuentran destinados al cumplimiento
de las obligaciones tributarias, de acuerdo con las leyes tributarias.

En este sentido Figueroa (1998,13), plantea que el control interno tributario “son
todas aquellas normas, políticas, procedimientos y requisitos encaminadas a garantizar
el cumplimiento del ordenamiento legal que rige la materia tributaria, acatando los
lineamientos emanados y establecidos por el sujeto activo, en este caso el estado, a
través de la Administración Tributaria por medio del SENIAT, con el fin último de cumplir
con ciertas obligaciones de dar y de hacer”.

De igual manera Figueroa (1998, 13), hace mención a los objetivos del control
interno tributario:

-Prever multas, actos de reparos, intereses moratorios y demás accesorios.

- Enfrentar con éxito las fiscalizaciones por parte de la Administración Tributaria.
- Obtener información confiable y oportuna para la toma de decisiones.
- Fiel cumplimiento del ordenamiento jurídico, normas y procedimientos establecidos por
el Estado.
- Evitar la evasión y omisión fiscal.
- Determinar, controlar y dirigir los mecanismos empleados para la determinación y
pago de las obligaciones tributarias.
- Minimizar el margen de error en la en la contabilización de los tributos.
- Establecer mecanismos idóneos para el cumplimiento de los deberes formales.
- Garantizar la correcta y oportuna evaluación y requerimiento de la gestión de los
tributos para prevenir posibles desviaciones de las normativas establecidas en la
organización.
- Diseñar mecanismos de planificación fiscal.
 Así mismo, Meléndez (2001, 13) define el control interno tributario como “el conjunto
de medidas o actividades que asegura el cumplimiento tributario y mantiene a la
organización dentro de los limites normativos en términos de ese cumplimiento”. El
control interno tributario está encargado de planificar, controlar y dirigir la forma correcta
de implementar las normas y de esta forma, garantizando su correcto cumplimiento por
medio de métodos y políticas que sean adoptadas dentro de la organización y de esta
manera disminuir los errores en los que se incurren.

Un control interno tributario eficiente actúa como un sistema preventivo para las
empresas, evitando sanciones por parte de la Administración Tributaria por el
incumplimiento de los deberes tributarios, que afecten su posición económica y
financiera. Para las empresas calificadas como contribuyentes especiales, uno de los
errores más comunes en el manejo sus impuestos es el atraso en el pago de las
declaraciones de los mismos, los cuales deben ser realizados mediante lo establecido
por un calendario de uso exclusivo por éste tipo de contribuyentes y que es
suministrado por el SENIAT.

Este tipo de error se debe a que los contribuyentes especiales al momento de ser
designados como tal, desconocen lo que esta denominación implica, llevando así que
las empresas incumplan las obligaciones tributarias a las cuales están sujetas, lo que
ocasiona sanciones y multas por parte de la Administración Tributaria, y asimismo
disminuyendo o deteriorando la eficiencia del sistema tributario venezolano. Con un
control interno tributario que funcione adecuadamente la empresa estará preparada
para responder ante fiscalizaciones en cualquier momento y contará con información
que contenga veracidad para ser presentada ante el SENIAT.

La necesidad de una evaluación del control interno tributario es necesaria para la

empresa Servicios Lago Col, C.A., dedicada a la prestación de servicio de transporte
marítimo, y es designada a mediados del mes de marzo del presente año por el
SENIAT como contribuyente especial.

Se tomo a la empresa Servicios Lago Col, C.A. ya que fue calificada como
contribuyente especial hace escasos meses, y se necesita verificar el control interno en
el ámbito tributario, específicamente en los comprobantes de retención de IVA y
declaraciones del mismo, ya que se implementó el método de observación para el
análisis de su situación actual y se llegó a la conclusión de que está presenta ciertas
dificultades al llevar a cabo sus operaciones y el cumplimiento de lo establecido en la
ley como por ejemplo: errores en el Nª de RIF, Nª de Factura, Nª de Control, Fecha de
emisión o desaciertos en los cálculos. Esto puede ocasionar una sanción, generando la
disminución de la eficiencia por parte del departamento tributario, por lo que es
importante un control interno tributario para verificar su correcto cumplimiento.

Formulación del Problema.

Según el problema planteado anteriormente, surge la interrogante:

¿Cómo es el control interno tributario de la empresa Servicios Lago Col, C.A. como
contribuyente especial en materia del Impuesto al Valor Agregado?

Sistematización del Problema.

Para explorar la profundidad de la interrogante anteriormente planteada surgen

otras, que ayudarán a dar respuesta a la problemática:

¿Cuál es la situación actual del control interno tributario de la empresa Servicios

Lago Col, C.A. como contribuyente especial en materia del Impuesto al Valor
Agregado?

¿Cuáles son las obligaciones tributarias a las cuales se encuentran sujeta la

empresa Servicios Lago Col, C.A. como contribuyente especial en materia del Impuesto
al Valor Agregado?

¿Cuáles son las sanciones aplicadas a la empresa Servicios Lago Col, C.A. como
contribuyente especial en materia del Impuesto al Valor Agregado por el incumplimiento
de las obligaciones tributarias?
Objetivos de la Investigación.

Objetivo General.

Evaluar el control interno tributario de la empresa Servicios Lago Col, C.A. como
contribuyente especial en materia del Impuesto al Valor Agregado.

Objetivos Específicos.

Diagnosticar el control interno tributario de la empresa Servicios Lago Col, C.A. como
contribuyente especial en materia del Impuesto al Valor Agregado.

Identificar las obligaciones tributarias a las cuales se encuentran sujeta la empresa

Servicios Lago Col, C.A. como contribuyente especial en materia del Impuesto al Valor
Agregado.

Describir las sanciones aplicadas a la empresa Servicios Lago Col, C.A. como
contribuyente especial en materia del Impuesto al Valor Agregado por el incumplimiento
de las obligaciones tributarias.

Justificación de la Investigación.

Debido al constante cambio al que se someten las empresas de manera interna y a

los cambios que se presentan en su entorno, es necesario que éstas estén en
desarrollo y evolución continua; por esto es importante que cuenten con un control
interno tributario que sea adecuado y se adapte al cambio, en particular cuando la
empresa es denominada como contribuyente especial; ya que así la empresa cuenta
con lineamientos que le previenen de cometer ilícitos tributarios, en este caso en
materia de IVA, y a su vez evitar sanciones por parte de la administración tributaria.

Al evitar la evasión del pago y declaración del IVA, la empresa no solo elude una
multa que incurra en pagos accesorios al del impuesto, sino que ayuda a mantener el
sistema tributario venezolano eficiente, permitiendo que este cumpla con sus funciones
de recaudación y fiscalización. En un nivel social, la investigación busca que la empresa
de estudio, así como muchas otras, no olvide su deber con la sociedad, de contribuir al
aumento de los ingresos públicos necesarios para cubrir los gastos del país.
 El aporte de la investigación en un nivel teórico, se encuentra en que para los casos
de los contribuyentes que son notificados como especiales, estos tienden a obviar el
pago del impuesto ya que no conocen las obligaciones a las que se encuentran
arraigados por las leyes; por lo que ésta investigación servirá de sustento para que
dichos contribuyentes conozcan o actualicen sus conocimientos en cuáles son estas
obligaciones.

En un nivel práctico, la investigación contribuye a la resolución de una problemática

actual que presentan muchas entidades en el país, las cuales cuentan con poca
educación acerca de sus deberes en materia tributaria. Y con ésta las empresas con
problemas de control interno tributario, pueden tomarla como referencia, de manera que
corrijan las fallas que presenten, y así evitar sanciones tributarias.

Además, esta investigación fomenta la mejora en la organización de las áreas

administrativas de una empresa, ya que al no tener un control interno tributario
adecuado la información suministrada llega a ser poco fiable.

A nivel metodológico, la investigación aportará instrumentos para la evaluación de

control interno tributario, que sean de rápida aplicación y elaboración, que sean de fácil
entendimiento y manejo por parte de la entidad de estudio, u otras entidades que
determinen que su aplicación es conveniente; demostrando así la eficiencia de los
controles o las debilidades de éstos.

La investigación influye no solo en los procesos de control interno tributario, sino

también en los empleados de la organización incentivando a la proactividad e
innovación en los departamentos que manejan directamente los aspectos tributarios.

Delimitación de la investigación.

La siguiente investigación se encuentra enfocada en el ámbito de auditoría, la cual

busca evaluar los procedimientos de control interno tributario de la empresa Servicios
Lago Col, C.A., específicamente en el departamento de Administración conformado por
cinco empleados; ubicada en Ciudad Ojeda, Estado Zulia, Venezuela, en materia del
Impuesto al Valor Agregado como contribuyentes especiales.
 La elaboración de esta investigación comprende el período desde Julio 2017 hasta
abril 2018 y esta se efectuará mediante la información de la situación actual que
presenta la empresa que será suministrada por ella, evaluando políticas y
procedimientos de esta en materia de Impuesto al Valor Agregado.

La investigación es sustentada con basamento teórico en el área contable tributaria

y en las diferentes leyes tributarias de la República Bolivariana de Venezuela donde se
incluyen el Código Orgánico Tributario, Ley del Impuesto al Valor Agregado,
Providencia Administrativa nº 49, Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela. Entre los autores mencionados se encuentran Figueroa (2008) y Meléndez
(2011)
 REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD DEL ZULIA

NÚCLEO COSTA ORIENTAL DEL LAGO

PROGRAMA DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES

SUB PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA

SEMINARIO DE INVESTIGACIÓN CONTABLE I

Control Interno Tributario en la Empresa Servicios Lago Col, C.A como

Contribuyente Especial en Materia del Impuesto al Valor Agregado

Autores:

Mayrelis Caldera C.I. 24.953.812

Steven Ortiz C.I. 22.134.48

Sarimar Rojas C.I. 24. 605.717

Profesor Tutor:

Lcdo. Calixto Hernández.

 Cabimas, Noviembre 2017.

Sistema de Variables.

CONTROL INTERNO TRIBUTARIO EN LA EMPRESA SERVICIOS LAGO COL, C.A COMO

CONTRIBUYENTE ESPECIAL EN MATERIA DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Objetivos Específicos Variable Dimensiones Indicadores

Diagnosticar el control
 Evaluación de métodos de
interno tributario de la
control
empresa Servicios Lago
Situación Actual del Control  Análisis de procedimientos
Col, C.A. aplicado en
Interno Tributario tributarios
materia del Impuesto al
 Detección de riesgos
Valor Agregado como
contribuyente especial.

Identificar las
CONTROL INTERNO TRIBUARIO

obligaciones tributarias a
las cuales se encuentran  Agentes de retención
sujeta la empresa  Declaraciones según
Obligaciones de Contribuyentes
Servicios Lago Col, C.A. calendario
Especiales
como contribuyente  Pagos puntuales
denominados especiales
en materia del Impuesto
al Valor Agregado.

Describir las sanciones

aplicadas a la empresa
Servicios Lago Col, C.A.  Constitución de la
República Bolivariana
como contribuyente de Venezuela
Seguimiento del cumplimiento de
especial en materia del  Código Orgánico
las normas y leyes. Tributario
Impuesto al Valor  Ley del Impuesto al
Agregado por el Valor Agregado
 Otras leyes tributarias
incumplimiento de las
obligaciones tributarias.