Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
PASCARI ALINA
PROIECT TEMATIC
Elaborat:
Studenta gr.A 141,
învățămînt cu frecvența la zi,
Pascari Alina
Conducător :
Lect. superior., Nadejda Berghe
CHIȘINĂU-2016
1
Impozitele reprezintă o formă de prelevare a unei părţi din veniturile sau averea persoanelor
fizice şi juridice la dispoziţia statului în vederea acoperirii cheltuielilor publice. Aceasta
prelevare se face în mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil şi fără contraprestaţie directă din
partea statului. După trăsăturile de fond şi formă, impozitele se grupează, aşa cum se regăsesc de
altfel şi în clasificaţia bugetară, în impozite directe şi impozite indirecte.
În categoria impozitelor indirecte intră şi accizele. Taxă suportată de consumatori, una din
formele cele mai răspândite ale impozitelor indirecte, acciza se include în preţul de vânzare al
unor mărfuri determinate. Este o taxă specială de consumaţie care se aplică produselor din ţară şi
din import, suportată de consumatori.
Accizele au un câmp de aplicare diferit de la ţară la ţară. În orice caz, randamentul lor fiscal este
mare. Accizele se datorează bugetului de stat într-o singură fază a circuitului economic, respectiv
de către producători sau achizitori. Ele se calculează fie în sumă fixă pe unitatea de măsură, fie
pe baza unor cote procentuale proporţionale aplicate asupra preţului de vânzare. Nivelul cotelor
utilizate pentru determinarea accizelor diferă de la o ţară la alta şi de la un produs la altul. 1
În UE principiul ce stă la baza aplicarii accizelor este că acestea se aplică în țara în care
are loc consumul. 2 Reglamentările generale se referăla produsele ce fac obiectul accizelor și la
deținerea ,circulația și monitorizarea acestor produse (Directiva 92/12/CEE). Aceste
reglementări, aplicabile de la 1 ianuare 1993 stau la baza unei strategii privind aproximarea
cotelor impozitelor, armonizarea structurii impozitelor și stabilirea cadrului general privind
1
Accizele lucrare de licență http://documents.tips/documents/accizele-lucrare-de-licenta.html( citat 15 noiembrie 2016) pag 4
2
Eugen Nicolăescu. Fiscalitate comparată. București, editura ”PRO UNIVERSITARIA,, anul 2012. Pag.94
2
deținerea și circulația produselor.Reglamentările se aplică băuturilor alcoolice, produselor
prelucrate din tutun și uleiurilor minerale și permit circulația acestor produse în statele membre,
accizele fiind plătite de cumpărătorul final la cotele stabilite de statul membru în care are loc
consumul.
Regimul accizelor aplicat altor produse se stabilește de către autoritațile complimente 4
Produsele care fac obiectul Directivei 92/12/CEE sunt supuse accizei atunci cînd
producerea lor s-a realizat pe teritoriul Comunității sau cînd a fost importateîn acel teritoriu.
Acciza devine exigibilă la trecere în consum a produsului supus taxării sau atunci cînd la aceasta
se constată lipsuri provocate de anumite cauze. În cazul în care produsele supuse accizelor,
trecute în consum intr-un stat membru, sunt deținute în scopuri comerciale într-un alt stat
membru, accizele aferente se percep în acest din urma stat membru. Accizele achitate în primul
stat membru sunt supuse rambursării.
UE a definit unitar categoriile de produse din tutun producătoare de accize care fac
obiectul armonizării: țigarete, țigări,tutun pentru răsucit țigarete,alte tutunuri pentru fumat.
Armonizarea cotelor de accize la țigarete( produsele din tutun) au urmarit două
obiective:
3
* introducerea a două tipuri de cote, una proporțonala ,sub forma unui procent ce se aplica la
prețul de vînzare cu amănuntul (ad valorem) , și una specific stabilită ca suma fixă pe unitate de
produs. Mărimea cotei specific se fixează avînd ca referință țigările cu cel mai mare consum pe
piață. Cele două cote trebuie să fie aceleași pentru toate țigaretele. Deasemenea, UE dorește ca,
în faza finala a armonizării raportul dintre elemental specific și elemental proporțional (inclusive
TVA care se așază peste accize) să fie același în toate statele membre;
Unele state membre (Franța ,Italia, Grecia, Spania) prefer să aibă accize specific mai
mici în raport cu prețul amanuntul. Este de sublinia că accizele avantajează producătorii de
țigarete mai scumpe și le permite să reducă diferențele dintre prețurile cu amănuntulale
țigaretelor,deoarece această acciza este o sumă fixa la 1000 de țigarete, indiferent de prețul
acestora, iar prețul de referință la care se fixează suma este al țigărilor cu cea mai mare
desfacere ( deci nu cele mai scumpe). Pentru mai mare convergență a accizelor la produsele
din tutun Comisia Europeană a propus ca, la țigarete, în afară de regula celor 57%,să fie
obligatorie și o linie minima pentru acciză, stabilita ca o sumă fixă în euro la 1000 de
țigarete, respective 70 euro. În acest fel se va garanta un nivel minim al accizelor la țigarete în
tot spațiul UE. Statele membre care au acum un nivel mai mic al accizelor vor trebui să-l
3
Petre Brezeanu, Ilie Șimon, Sorin Celea. Fiscalitate europeană, editura ”Economica,, anul 2005 pag 229,230,231,232
4
Accizele lucrare de licență http://documents.tips/documents/accizele-lucrare-de-licenta.html( citat 15 noiembrie 2016) pag29
4
crească. Totodata, statele care au deja un nivel mare al accizelor, dar nu pot respecta regula
celor 57%, nu vor mai avea obligația respectării acestei reguli,dacă acciza este de cel
puțin100 euro la 1000 țigarete. 5
5
Petre Brezeanu, Ilie Șimon, Sorin Celea. Fiscalitate europeană, editura ”Economica,, anul 2005 pag.233,234
5
de 200 mii de hectolitri de bere pe an.
Statele membre pot să aplice cote reduse ale accizelor și la vinurile liniștite și
spumoase care au o concentrație alcoolică ce nu depășește 8,5% în volum. Cote reduse pot fi
aplicate și la băuturile fermentate altele decît vinul sau berea și la produsele intermediare.
Cotele de accize stabilite efectiv de către statele membre sunt diferențiate. De
exemplu:la alcool etilic, între 800 euro/hl (Italia) și 5154,93 euro/hl (Suedia); cote mari sunt
statele membre nordice; la vin, între 0 euro/hl (Australia, Germania, Grecia, Italia,
Luxemburg, Portugalia, Spania) și 318,99 euro/hl Suedia. În Franța care este un mare
producător de vinuri acciza este simbolică, respective 3,35euro/hl. 6
(Anexe tabelul 2” Nivelul accizelor la alcoolul etilic (băuturi spirtoase, inclusiv rachiuri din fructe) în
ţările europene, anul 2009”) 7
6
Petre Brezeanu, Ilie Șimon, Sorin Celea. Fiscalitate europeană, editura ”Economica,, anul 2005 pag234, 235,236
7
Accizele lucrare de licență http://documents.tips/documents/accizele-lucrare-de-licenta.html( citat 15 noiembrie 2016) pag 36
6
f)petrol lampat -245 euro/1000 litri. 8
Vorbind despre acciza la carburanți putem menționa că cel mai mare nivel al acestor
accize se aplică în Olanda, valoarea sa, 701 euro pe tonă, la benzină, fiind dublă faţă de
minimul Uniunii Europene. România (332 euro/tonă) se află la coada clasamentului, ţara
noastră beneficiind deocamdată, alături de Bulgaria, de o exceptare de la nivelul minim de
359 euro/1000 litri impus de UE la benzină, respectiv 302 euro/1000 litri la motorină/
(Anexe tabelul 3” Nivelul accizelor la combustibil în ţările europene,,) 9
Fiind obligatoriu doar un nivel minim al accizelor , între statele membre există
diferențe semnificative în nivelul cotelor de accize care afectează competiția din piața unică.
Unele state membre pot institui accize naționale pentru produse din aceiași
categorie:
*accize (taxe parafiscale) pentru produse energetice si electricitate- Belgia , Germania,
Olanda , Finlanda, Suedia;
*taxă adițională pentru băuturile mixte (băuturi alcoolizate amestecate cu băuturi
nealcoolizate) –Franța
*taxă adițională pentru produs alcoholic comercialiat într-un ambalaj care nu poate fi
refolosit- Belgia;
*accize special reglementate de legislația romană: pentru uleiuri minerale,confecții din blănuri
natural, articole de cristal, bijuterii din aur , produse de parfumerie. 10
8
Petre Brezeanu, Ilie Șimon, Sorin Celea. Fiscalitate europeană, editura ”Economica,, anul 2005 pag. 236,237,238
9
Accizele lucrare de licență http://documents.tips/documents/accizele-lucrare-de-licenta.html( citat 15 noiembrie 2016) pag 31,32
10
Galia Ulian , Diana Criclivaia, Inesa Brumă. Fiscalitatea internațională. (support de curs). Chișinău,2010. CEP USM pag.125
11
Accizele lucrare de licență http://documents.tips/documents/accizele-lucrare-de-licenta.html( citat 15 noiembrie 2016) pag 33
12
Accizele lucrare de licență http://documents.tips/documents/accizele-lucrare-de-licenta.html( citat 15 noiembrie 2016) pag 34
7
bunurile importate de către plătitorii de accize pe teritoriul vamal al republicii și/sau vîndute pe
teritoriul vamal al acestuia.
Cotele accizelor sunt stabilite de către Președintele Republicii Belarus în ruble
belaruse calculate pe unitate de măsură fizica a venituluide mărfuri supuse accizelor.
Lista mărfurilor supuse accizelor poate fi concretizata de catre Președintele Republicii
Belarus.
Băuturile alcoolice și produsele din tutun destinate pentru vînzare sunt marcate cu
timbre de acciz. Ordinea de marcare și plată a accizelor este stabilită prin lege.
Sunt scutite de accize:
*mărfurile supuse accizelor , exportate în afara Republicii Belarus;
*mărfurile sechestrate- vîndute(transferate) și/sau mărfurile fără stăpîn , produsele supuse
accizelor refuzate în favoarea statului și care urmează a fi incluse în cadrul proprietații publice ,
mărfurile supuse prelucrării industriale sub controlul autorităților competente sau care urmează
a fi distruse;
*alcoolul destinat producției de medicamente pentru organizațiile din Bearus autorizate pentru
fabricare. 13
13
Galia Ulian , Diana Criclivaia, Inesa Brumă. Fiscalitatea internațională. (support de curs). Chișinău,2010. CEP USM pag.143,144
8
La impozitul dat este prevăzut un șir de indemnizații. În particular nu se impozitează
cu accize următoarele mărfuri importate impozabile cu accize: valorile confiscate, fără
stăpîn,care trec cu drept de moștenire la stat; mărfurile , importate în calitate de ajutor material,
în scopuri de binefacere; importate pentru serviciile diplomatice și reprezentante. Mărfurile
exportate impozabile cu accize sunt scutite de accize cu condiția confirmării faptului exportului.
Suma accizelor supusă achitării în buget se determină de contribuabil de sine stătător.
Dacă producția impozabilă cu accize se produce din materie primă pentru care au fost plătită
accize pe teritoriul Kazahstanului, atunci suma calculate a accizelor pe producția realizată se
micșorează cu suma accizelor, plătite pentru material primă,deasemenea cu valoarea mărcilor
impozitul indirect (accizelor) pe mărfurile importabile cu accize, supuse marcării. Perioada de
gestiune- o luna. Termenele de achitare depend de tipul mărfurilor impozitabile cu accize. 14
*spirtul alimentar (inclusiv alcool etilic nedenaturat cu concentrația alcoolului nu mai mica de
80%) – 4000manate (valută ajerb.) pentru un litru;
*araca (vodka) băuturi tari și materie primă tare pentru băuturi, lichior și articole din lichior-
2500 manale pentru un litru;
*coniac șimaterie primă de coniac- 1000manate pentru un litru;
*șampania-1000manate pentru un litru;
*vinuri și vinuri brute- 500 manate pentru un litru;
*bere ( înafară de berea nealcoolizată) și alte băuturi, care conțin vin -400 manate pentru un litru;
*articole de tutun de toate tipurile-9000 manate pentru 1000 bucați
14
Galia Ulian , Diana Criclivaia, Inesa Brumă. Fiscalitatea internațională. (support de curs). Chișinău,2010. CEP USM pag.152,153
9
accize de la beneficiar.
Obiectele impunerii fiscal sunt urmatoarele operații: eliberarea mărfurilor impozitabile
cu accize, fabricate pe teritoriul R. Azerbaidjan , în afara încaperilor de producție; pe mărfurile
de import- ieșirea mărfurilor impozabile cu accize, în corespundere cu Codul Vamal al R.
Azerbaidjan , care se consider mărfuri impozabile cu accize de sub controlul serviciilor vamale.
Exportul mărfurilor impozitabile cu accize se impozitează conform cotei zero. 15
Din punct de vedere a țărilor ce impun acciza au ca avantaj o sursă de venit apreciabilă
obținut la un cost scăzut, un alt avantaj implicit al aplicării accizelor îl prezintă rapiditatea,
comoditatea şi costul relative redus al perceperii.
Prin urmare, accizele constituind o sursă importantă de venituri bugetare, uşor de procurat,
prin ele se urmăresc obiective bugetare dar şi eficienţă administrativă. 17
15
Galia Ulian , Diana Criclivaia, Inesa Brumă. Fiscalitatea internațională. (support de curs). Chișinău,2010. CEP USM pag.157,158
16
Accizele lucrare de licență http://documents.tips/documents/accizele-lucrare-de-licenta.html( citat 15 noiembrie 2016) pag 5
17
ACCIZELE ÎN ȚĂRILE UNIUNII EUROPENE. COMBATEREA FRAUDRII ACCIZELOR ÎN UNIUNEA
EUROPEANĂhttp://steconomiceuoradea.ro/anale/volume/2006/finante-contabilitate-si-banci/23.pdf (citat 15 noiembrie 2016).
10
Anexe
Tabelul 1
“ Nivelului accizelor la ţigarete în ţările memebre ale UE pe anul 2009”
1 România 50.00
2 Lituania 37.36
3 Bulgaria 50.94
4 Estonia 63.83
5 Slovenia 64.00
6 Polonia 64.45
7 Ungaria 67.49
8 Letonia 67.73
9 Slovacia 71.96
10 Cehia 75.14
11 Spania 79.45
12 Cipru 83.25
13 Grecia 86.25
14 Luxemburg 91.30
15 Austria 104.09
16 Portugalia 104.75
17 Italia 105.30
18 Malta 109.50
11
19 Danemarca 114.52
20 Belgia 124.77
21 Finlanda 129.53
22 Suedia 130.62
23 Olanda 136.65
24 Germania 140.72
25 Franţa 169.60
27 Irlanda 249.32
Tabelul 2
” Nivelul accizelor la alcoolul etilic (băuturi spirtoase, inclusiv rachiuri din fructe) în ţările europene, anul
2009”
Statul Nivelul standard de accize (euro/ hl alcool Nivel accize mici distilării (euro/ hl alcool
membru pur) pur)
Cipru 598,01
Slovenia 694,79
Italia 800,01
Ungaria*) 976.62
Luxemburg 1041,15
Letonia 1163,45
Lituania 1278,96
12
Estonia 1291,06
Grecia 1308,00
Malta 1400,00
Polonia 1466,63
Franţa 1471,75
Olanda 1504,00
Belgia 1752,24
Danemarca 2010,62
Marea 2803,38
Britanie
Finlanda 3580,00
Irlanda 3925,00
Suedia 5154,93
Tabelul3
ŢARA ACCIZA
Diesel Benzina
13
Grecia 302 359
Tabelul 4
2 Cipru 0 0
3 Franţa 0 0
4 Grecia 0 0
5 Lituania 0 0
6 Marea Britanie 0 0
14
7 Belgia 0 1,91
12 Slovacia 0,66 -
19 Portugalia - -
15
Bibliografie
16