Topik 6 : Laporan Keuangan Konsolidasian Transfer

Aktiva Tidak Lancar yang Tidak Didepresiasi (Tanah)

Laporan Keuangan Konsolidasian menyajikan aktivitas dari afiliasi konsolidasi
seakan-akan perusahaan afiliasi yang terpisah tersebut merupakan satu perusahaan tunggal.
Oleh karena itu perusahaan tunggal tidak diperbolehkan untuk memasukkan transaksi internal
dalam laporan keuangannya, maka entitas konsolidasi juga mengeluarkan seluruh pengaruh
dari transaksi yang terjadi di dalam entitas konsolidasi dari laporan keuangannya.

Induk perusahaan dan anak-anak perusahaannya sering kali terlibat dalam berbagai
transaksi antara mereka sendiri. Beberapa perusahaan menjual jasa atau barangnya ke
perusahaan afiliasinya. Sebagai contoh: perusahaan manufaktur sering kali mempunyai anak
perusahaan yang enghasilkan bahan baku atau memproduksi komponen yang akan menjadi
bagian dari produk perusahaan afiliasi. Transaksi antarperusahaan yang berelasi ini disebut
transfer antarperusahaan (intercorporate transfer). Dimana transfer antarperusahaan juga tidak
dilaporkan dalam laporan keuangan konsolidasi

Downstream Penjualan

Transaksi Satu :Perusahaan Induk dengan pihak ketiga

Pihak Luar Perusahaan

Induk
Menjual tanah
Jurnal yang dibuat oleh Perusahaan Induk:

Land xxx
Cash xxx
(mencatat pembelian tanah)
Transaksi Dua: Perusahaan Induk dengan Perusahaan Anak

Perusahaan Perusahaan
Induk Anak
Menjual tanah
Jurnal yang dibuat oleh Perusahaan Induk:

Cash xxx
Land xxx
Gain on sale of land xxx

(mencatat penjualan tanah)

Junal yang dibuat oleh Perusahaan Anak:
Land xxx
Cash xxx

(mencatat pembelian tanah)

Transaksi Tiga: Perusahaan Anak dengan Pihak Luar

Perusahaan Pihak Ketiga

Anak
Menjual tanah
Jurnal yang dibuat oleh Perusahaan Anak:

Cash xxx
Land xxx
Gain on sale of land xxx

(mencatat penjualan tanah)

Upstream Penjualan
Transaksi satu: Perusahaan Anak dengan pihak ketiga

Perusahaan Pihak Luar

Anak
Menjual tanah
Jurnal yang dibuat oleh Perusahaan Anak:

Land xxx
Cash xxx
(mencatat pembelian peralatan)
Transaksi dua: Perusahaan Anak dengan Perusahaan Induk

Perusahaan Perusahaan
Induk Anak
Menjual tanah
Jurnal yang dibuat oleh Perusahaan Anak:

Cash xxx
Land xxx
Gain on sale of land xxx
(mencatat penjualan tanah)
Junal yang dibuat oleh Perusahaan Induk:
Land xxx
Cash xxx

(mencatat pembelian tanah)

Transaksi tiga: Perusahaan Induk dengan Pihak Luar

Pihak Ketiga Perusahaan

Induk
Menjual tanah
Jurnal yang dibuat oleh Perusahaan Induk:

Cash xxx
Land xxx
(mencatat penjualan tanah)
Kemungkinan lainnya: Transaksi antara Perusahaan Anak dengan Perusahaan Anak

Perusahaan PerusahaanAna
Anak k
Menjual tanah
Jurnal yang dibuat oleh Perusahaan Anak (penjualan):

Cash xxx
Land xxx
Gain on sale of land xxx
(mencatat penjualan tanah)

Jurnal yang dibuat oleh Perusahaan Anak (pembeli):

Land xxx
Cash xxx
(mencatat pembelian tanah)

Rumus Perhitungan Gain on Sale

Harga Jual Tanah xxx

Harga Perolehan Tanah xxx

Keuntungan penjualan Tanah xxx

Cost of Land

Merupakan semua biaya yang diperlukan untuk memperoleh tanah dan sampai tanah tersebut
siap digunakan. Cost of land bisa berupa: (1) harga pembelian, (2) biaya penutup seperti hak
tanah, biaya notaris & biaya pencatatan, (3) Biaya penilaian, pengisian, pengaliran &
pembersihan, (4) asumsi tentang hak gadai, hipotek, beban properti, (5) tambahan
pengembangan tanah yang memiliki masa guna yang tidak menentu contohnya jalur mobil
pribadi, trotoar, pagar, area parkir.
Revaluation of Land

- Revaluation – 2015: Valuation Increase (Peningkatan)

Ilustrasi: Unilever Group membeli tanah pada 1 Januari 2015 dengan harga perolehan
$400.000. Unilever memutuskan untuk melaporkan tanah pada nilai wajar pada
periode berikutnya. Pada tanggal 31 Desember 2015, penilaian tanah menunjukkan
bahwa nilai wajar tanah tersebut adalah $520.000. Tanggal 31 Desember 2015 Unilver
akan membuat jurnal berikut:

Land 120.000
Unrealized Gain on Revaluation-Land 120.000
(mencatat peningkatan nilai tanah)
- Revaluation – 2016 : Decrease below Historical Cost (Penurunan)
Diilustrasikan pada tanggal 31 Desember 2016 nilai wajar tanah adalah sebesar
$380.000 terjadi penurunan sebesar $140.000 (520.000-380.000). Dalam kasus ini
nilai wajar tanah lebih berada dibawah biaya historis. Unilever akan mendebit
Unrealized Gain on Revaluation-Land sebesar 120.000 untuk mengeliminasi
saldonya. Sebagai tambahan Unilver akan melaporkan Loss on Imparment sebesar
$20.000 (400.000 – 380.000). Berikut adalah jurnal yang akan dibuat Unilever pada
31 Desember 2016.

Unrealized Gain on Revaluation-Land 120.000

Loss on Imparment 20.000
Land (520.000-380.000) 140.000
(mencatat penurunan nilai tanah)

- Revaluation-2017 : Recovery of Imparment Loss (Peningkatan)

Pada 31 Desember 2017 tanah Unilver meningkat menjadi $415.000, terjadi
peningkatan sebesar $35.000 (415.000-380.000), Kerugian pada revaluasi sebesar
$20.000 di hapus dan sisanya diakui sebagai income. Berikut adalah jurnal yang
dibuat oleh Unilever pada 31 Desember 2017.

Land 35.000
Unrealized Gain on Revaluation-Land 15.000
Recovery of Impariment Loss 20.000
Summary
(mencatat peningkatan nilai tanah)
 Accumulated Other
Land Fair Retained Comprehensive Income
Date Item Value Earnings (AOCI)
1 Januari 2015 Beginning Balance 400.000 0 0
31 Desember 2015 Revaluation 120.000 0 120.000
31 Desember 2015 Eding Balance 520.000 0 120.000

1 Januari 2016 Beginning Balance 520.000 0 120.000

31 Desember 2016 Revaluation (140.000) (20.000) (120.000)
31 Desember 2016 Eding Balance 380.000 (20.000) 0

1 Januari 2017 Beginning Balance 380.000 (20.000) 0

31 Desember 217 Revaluation 35.000 20.000 15.000
31 Desember 2017 Eding Balance 415.000 0 15.000

Pada 2 Januari 2018, Unilver menjual tanah seharga $415.000. Jurnal yang akan
dibuat oleh Unilver adalah:

Cash 415.000
Land 415.000
Dalam kasus ini Unilver tidak akan mencarat keuntungan atau kerugian karena harga
(mencatat penjualan tanah)
jual sama dengan nilai wajar tanah tersebut. Yang terjadi adalah Unilver akan
mentransfer AOCI ke dalam Retained Earnings, jurnal yang dibuat adalah:

Accumulated Other Comprehensive Income 15.000

Periode KetigaRetained Earnings
Transaksi Terjadi 15.000
(mencatat eliminasi saldo sisa dalam AOCI)
Contoh soal untuk ilustrasi :

Terdapat tiga kemungkinan periode transaksi diatas terjadi, yaitu:

- Transaksi satu, dua , dan tigas terjadi pada satu periode

PT Induk 5.000.000 (15.000.000-10.000.000)

PT Anak 10.000.000 (25.000.000-15.000.000)
Entitas Konsolidasian 15.000.000 (25.000.000-10.000.000)
 Keuntungan yang dilaporkan oleh setiap entitas dianggap telah terealisasi karena telah
terjual ke pihak pada periode yang sama. Keuntungan yang akan dilaporkan oleh
entitas konsolidasi adalah 15.000.000. Dari sudut pandang konsolidasian, T2 adalah
transaksi internal dan tidak dilaporkan dalam laporan keuangan konsolidiasian.
- Hanya transaksi satu yang terjadi dalam satu periode

PT Induk 0
PT Anak 0
Entitas Konsolidasian 0
Tidak ada penjualan yang dilakukan oleh perusahaan afiliasi dan tidak ada
keuntungan yang dilaporkan.
- Transaksi satu dan dua terjadi dalam satu periode yang sama.

PT Induk 5.000.000 (15.000.000-10.000.000)

PT Anak 0
Entitas Konsolidasian 0
Keuntungan sebesari Rp. 5.000.000 yang dilaporkan oleh PT Induk dianggap belum
terealisasi dari pandangan konsolidasi dan tidak dilaporkan dalam laporan laba rugi
konsolidasian karena belum dijual ke pihak di luar entitas konsolidasi. Tapi dicatat
dalam pembukuan PT Anak sebesar Rp. 15.000.000 dan harus dilaporkan sebesar Rp.
10.000.000 biaya perolehan entitas konsolidasian.
Jurnal untuk mengeliminasi keuntungan belum direalisasi

Gain on sale of Land 5.000.000

Land 5.000.000
- Transaksi
(mencatat eliminasi keuntungan belum satu
satu dan dua terjadi dalam periode yang sama, transaksi tiga terjadi
direalisasi)
pada periode berikutnya.

PT Induk 0
PT Anak 10.000.000 (25.000.000-15.000.000)
Entitas Konsolidasian 15.000.000 (25.000.000-10.000.000)

Selalam periode pertama, PT Induk tidak bisa mengakui adanya gain on sale of land
karena baru terealisasi pada periode berikutnya. PT Induk akan mengakui Retained
Earnings sebesar 5.000.000 (15.000.000 -10.000.000). Jurnal untuk mengeliminasi:

Retained Earnings 5.000.000

Gain on sale of land 5.000.000
(mencatat eliminasi keuntungan belum direalisasi)
 PT Anak dan Entitas Konsolidasi akan melaporkan keuntungan sebesar selisih antara
harga jual dan harga perolehan. Dari sudut pandang enitas konsolidasi, penjualan aset
dalam entitas konsolidasi hanya merupakan perubahan lokasi aset dan tidak
mencerminkan akhir dari proses pendapatan. Untuk mencerminkan akhir dari proses
pendapatan harus terjadi penjualan ke pihak eksternal terlebih dahulu.

Proses Penyusunan Laporan Keuangan Konsolidasian

1. Jurnal Eliminasi
Jurnal eliminasi digunakan untuk mengeliminasi semua transaksi antarperusahaan
yang terjadi antara Perusahaan Induk dan Perusahaan Anak (intercompany
transaction). Akun yang memiliki saldo debet akan dieliminasi dengan cara dicatat di
sisi kredit dan akun yang memiliki saldo kredit dieliminasi dengan dicatat di sisi
debet. Jurnal eliminasi pasti akan menghapus satu akun induk dan satu akun anak.
 Eliminasi atas Investasi Saham (awal)
Perusahaan Anak Perusahaan Induk

Cash xxx Investment in PT A Stock xxx

Share Capital Ordinary xxx Cash xxx
Share Premium Ordinary xxx (mencatat pembelian investasi saham)
Retained Earnings xxx
(mencatat transaksi penjualan saham)
Eliminasi
Share Capital Ordinary xxx
Share Premium Ordinary xxx
Retained Earnings xxx
Investment in PT A Stock xxx
(mencatat eliminasi investasi saham awal)

Apabila sisi debet tidak sama dengan sisi kredit, maka selisih tersebut dicatat
dengan menggunakan akun purchase differential

 Eliminasi atas Selisih Pembelian

Cost > Market Value = Goodwill

Share Capital Ordinary xxx

Share Premium Ordinary xxx
Retained Earnings xxx
Purchase Differential xxx
Investment in PT A Stock xxx
(mencatat eliminasi investasi saham awal)
 Goodwill xxx
Purchase Differential xxx

(mencatat eliminasi differential)

Cost < Market Value = Gain On Purchase (mempengaruhi Retained Earnings)

Share Capital Ordinary xxx

Share Premium Ordinary xxx
Retained Earnings xxx
Purchase Differential xxx
Investment in PT A Stock xxx
(mencatat eliminasi investasi saham awal)

Purchase Differential xxx

Retained Earnings xxx

(mencatat eliminasi differential)

 Eliminasi Pendapatan dan Deviden dari perusahaan anak yang menjadi hak
induk
Jurnal pembagian dividen

Cash xxx
Investment in PT A Stock xxx
(mencatat transaksiLaba
Jurnal pengakuan pembagian dividens)

Investment in PT A Stock xxx

Income from subsidiary
(mencatat transaksi pembagian dividens)
 Jurnal eliminasi:

Income from subsidiary xxx

Deviden declared xxx
Investment in PT A Stock xxx
(mencatat eliminasi pendapatan dan
deviden)

 Laba kotor yang belum direalisir

Laba dan rugi dari penjualan suatu barang ke pihak yang berelasi umumnya
dianggap terealisasi pada saat penjualan dari perspektif perusahaan terjual,
tetapi untuk tujuan konsolidasi laba tersebut belum dianggap terealisasi
sampai terealisasi, biasanya melalui penjualan ke pihak yang tidak berelasi. Ini
berarti:

Retained Earnings xxx

Gain on sale of land xxx

2. Memasukkan jurnal eliminasi ke dalam kertas kerja konsolidasian
Memindahkan satu
(mencatat per satugain
eliminasi jumlah rupiah
on sale yang
of land terdapat
yang belum dalam jurnal eliminasi ke
direalisasi)
dalam kolom eliminasi dalam kertas kerja konsolidasian beserta jurnal depresiasi dan
amortisasinya. (lihat format kertas kerja)
3. Menyusun laporan keuangan konsolidasian
Dalam menyusun laporan keuangan konsolidasian digunakan pedoman berikut:

Perusahaan Induk Perusahaan Anak Konsolidasian

Asset + Assets = Assets
Liabilities + Liabilities = Liabilities
Equity = Share-Capital Ordinary dan

Noncontrolling Interest
Sales + Sales = Sales
Gain on sales of land Gain on sales of land = Gain on sales of land
Cost of Goods Sales + Cost of Goods Sales = Cost of Goods Sales
Expenses + Expenses = Expenses
Net Income = Net Income
Deviden Declared = Deviden Declared
Retained Earnings = Retained Earnings

Contoh penjelasan:
 - Assets Konsolidasian
Assets yang akan dilaporakan dalam Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian
merupakan penjumlahan dari aset PT Induk dan aset dari PT Anak
- Retained Earnings
Retained Earnings yang akan dilaporkan dalan Laporan Posisi Keuangan
Konsolidasian hanyalah Retained Earnings PT Induk

Tahap 2 Tahap 3
Format Kertas Kerja

Neraca Saldo Jurnal Eliminasi Konsolidas

Item
Induk Anak Debit Kredit i
Akun Kredit:
Sales
Gain on sale of land
Income from subsidiary BAGIAN LAPORAN LABA RUGI
Akun Debit:
Cost of goods sold
Depreciation and amortization
Other expenses
Net Income
Retained Earnings, 1 Jan
Ditambah: Net income BAGIAN LAPORAN SALDO LABA
Dikurangi : Dividen
Retained Earnings, 31 Des
Akun Debit:
Cash
Inventory
Land
Equipment BAGIAN LAPORAN
Investment in PT A Stock POSISI KEUANGAN
Akun Kredit:
Accumulated Depreciation
Accounts Payable
Share Capital Ordinary
Share Premium Ordinary
Retained Earnings