CONTENIDO
Informe Especial
C1 Valuación y Provisión al cierre del ejercicio
Casuística Contable
C6 Aguinaldos
C7 Existencias
INFORME ESPECIAL
Valuación y Provisión
al cierre del ejercicio
En el presente Informe, se aborda respecto al reconocimiento de
las Pérdidas Valorativas estimadas así como las provisiones que se
deben realizar de acuerdo con las NIIFs, así como su correspon-
diente Incidencia Tributaria.
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1. Alcances contables sobre las Provisiones
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
a) Pérdidas Valorativas
Un principio básico es el hecho que los activos no deben valorarse
en libros por encima de los importes que se espera obtener de
ellos a través de su venta o uso. En base a este criterio, al término
de cada período se verifica la existencia de un deterioro y de co­
rresponder, se efectúa el ajuste valorativo del activo por la pérdida
de beneficios económicos futuros. De esta forma se trata de una
corrección en el valor de un activo previamente reconocido.
Según el tipo de activo, el procedimiento para determinar la pérdi­
da en bienes valuados al costo la podemos encontrar en:
• NIC 39: Instrumentos financieros-reconocimiento y medición
para cuentas por cobrar.
• NIC 2: Existencias.
• NIC 36: Desvalorización de activos.
b) Provisión
Desde una perspectiva contable debe entenderse por “provisión”
a aquella suma o pasivo en el que existe incertidumbre acerca de
su cuantía o vencimiento (1). Puede afirmarse entonces que la pro­
visión consiste en un resguardo que estima una pérdida potencial
o contingente traducida en una obligación. Por su parte, cabe se­
ñalar que dicha provisión, tal como se ha indicado, supone afectar
una suma moderadamente incierta, pero cuyo cálculo (de la suma,
entendemos) resulta altamente estimable.
Las provisiones generan un pasivo regulado por la NIC 37 en pre­
ferencia, aunque también se regulan en las NICs 11, 12 y 19: Be­
neficios a los trabajadores, y NIIF 4: Contratos de seguros.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2. Alcances Tributarios
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Para efectos tributarios, cabe señalar que una de las razones por las
Informativo
Caballero Bustamante
cuales la legislación del Impuesto a la Renta en nuestro país no permite
la deducibilidad de las provisiones estriba fundamentalmente en que
éstas suponen el reconocimiento de una pérdida potencial o virtual. Por
ende, no resulta admisible establecer la base imponible del Impuesto a
la Renta merced a estimaciones “sustentadas” en “eventuales pérdidas”
que no se han verificado y cuya valoración puede llegar a ser fiscalmen­
te discutible, sin perjuicio de trastocar la real capacidad contributiva
del sujeto.
Por dicha razón, se regula en el literal f) del artículo 44º del TUO
de la LIR la no deducibilidad de las “asignaciones destinadas a la
constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admita esta
Ley (LIR)”. Sin embargo, de manera excepcional el legislador tribu­
tario ha permitido la deducibilidad de algunas siempre y cuando se
cumplan con los requisitos que ésta establezca. Así las cosas, sólo
cuando la LIR, de manera expresa admita que un ajuste valorativo
o una provisión es deducible, ésta será considerada a efectos de la
determinación de la renta neta de tercera categoría, de lo contrario
el “reparo” por dicho concepto es inminente. No obstante lo ante­
rior, es claro que dicha provisión reparada será considerada como
una susceptible deducción de la renta bruta en el ejercicio en que la
pérdida “se realice”, en tanto se observen los requisitos y condiciones
tributarias exigibles.
De lo reseñado en los párrafos precedentes podemos extraer que
la “pérdida” no realizada, así como los pasivos probables determi­
nados y que en aplicación del principio de prudencia contable (2) se
reconocen con la finalidad de mostrar razonable y confiablemente su
situación financiera en previsión que tal posibilidad razonablemente
pueda ocurrir, no necesariamente es deducible.
PROVISIONES SEGÚN EL CRITERIO TRIBUTARIO
– Cobranza dudosa
Deducibles si
– Vacaciones
Reguladas – Beneficios sociales
se cumplen
requisitos
– Depreciación y amortización
No Reguladas Las demás No deducibles (literal f)
artículo 44º de la LIR)
2da. quincena, DICiembre 2010
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA C1
 INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
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3. Utilización del Plan Contable General Empresarial
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Mediante la Resolución Nº 041-2008-EF/94 (25.10.2008) en ade­
lante la Resolución, se aprobó el Plan Contable Empresarial, el mismo
que entrará en vigencia el 01.01.2011. Complementariamente a ello,
a través de la Resolución Nº 043-2010-EF/94 (12.10.2010),se aprueba
la versión modificada del Plan Contable General Empresarial produ­
ciéndose las modificaciones siguientes:
– Cambios en las denominaciones de las cuentas.
– Cambios a nivel de subcuentas, divisionarias y subdivisionarias
tanto a nivel de denominaciones como incorporación de un mayor
nivel de detalle.
– Eliminación de subcuentas, divisionarias y subdivisionarias.
– Reclasificación de algunas operaciones a ser reflejadas en otras
cuentas.
– Modificación en los comentarios con respecto de la dinámica a
seguir.
En virtud a lo señalado vamos a desarrollar complementariamente
en el presente informe, la dinámica establecida en el PCGE modifica­
do respecto de los tópicos materia de análisis.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4. Provisiones
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4.1 Cuentas de cobranza dudosa - Deterioro de activos financieros
4.1.1. Tratamiento Contable
De conformidad con las NIIFs, el reconocimiento de ingresos
conlleva el cumplimiento de determinados requisitos cuya cons­
titución genera de manera paralela el reflejo contable de un de­
recho de cobro o cuenta por cobrar. En ese contexto, las cuentas
por cobrar califican como instrumentos financieros, dentro de la
categoría de activos financieros, ya que son un derecho contrac­
tual a recibir en efectivo u otro activo financiero por parte de otra
empresa, con lo cual le resultan de aplicación la regulación se­
ñalada en la NIC 39 “Instrumentos Financieros: Reconocimiento
y Medición”.
Si bien el reconocimiento inicialmente de los referidos activos
financieros se presenta al costo, no obstante ello, dichos acti­
vos se encuentran sujetos a una revisión periódica con el fin de
detectar un deterioro a consecuencia de diversas situaciones de
diversa índole tales como dificultades financieras que imposibi­
litan la cobranza, la existencias de fraudes o incumplimientos
contractuales, lo cual genera que las empresas reconozcan una
provisión al producirse un deterioro del valor del importe recu­
perable inicialmente esperado. Al respecto, el párrafo 109 de la
NIC 39, señala que “se producirá un deterioro del valor en un
activo financiero (3) cuando su valor en libros sea mayor que su
importe recuperable estimado”. Bajo ese panorama, y desde una
perspectiva contable, la referida NIC concluye que de advertirse
los hechos antes indicados el valor en libros del activo (financie­
ro, se entiende) debe ser reducido a su importe recuperable es­
timado para lo cual deberá efectuarse dicha reducción en forma
“directa” a través de una “cuenta correctora” (4).
ESTIMACIÓN = IMPORTE RECUPERABLE – VALOR EN LIBROS
4.1.2. Tratamiento Tributario
Desde la óptica tributaria, tal afectación que incidiría en los re­
sultados de la empresa a través de una provisión sobre cuentas
incobrables resultaría deducible en la determinación del Impues­
to a la Renta en la medida en que cumplan con los requisitos de
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C2 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
carácter sustancial y formal señalados en los incisos j) y f) del ar­
tículo 37º y 21º de la Ley y Reglamento del Impuesto a la Renta,
respectivamente.
CONDICIÓN = VERIFICAR EL HECHO AL
MOMENTO DE EFECTUAR LA PROVISIÓN
REQUISITOS PARA SU DEDUCIBILIDAD
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1. Identificación del derecho de cobro al que corresponde.
2. Se demuestren dificultades financieras del deudor.
3. Se encuentre discriminado en el Libro de Inventarios y Balances al cierre
del ejercicio.
De otra parte, en el contexto de una conciliación contable y tri­
butaria resulta claro que si no se cumpliesen los requisitos que se
exigen tributariamente, devendría la estimación por incobrables
determinadas de acuerdo a las disposiciones señaladas en la NIC
39 en provisiones no admitidas por la LIR tipificadas en el inciso
f) del artículo 44º de la LIR, generándose en ese sentido dife­
rencias temporales en la calidad de activos tributarios diferidos
al estimarse menores pagos de impuestos en la oportunidad en
que se den cumplimiento a las disposiciones tributarias, en cuya
oportunidad la aplicación de tales menores pagos se efectuara
vía declaración jurada anual.
Un aspecto que resulta importante señalar en este punto y que se
constituiría en un ejemplo de la incidencia en el contexto de la
aplicación de normas tributarias, se encuentra relacionado con el
supuesto en que una empresa pretendiese efectuar, en el mismo
ejercicio, la provisión sobre cuentas incobrables y el castigo de
las cuentas de cobranza dudosa supuesto que no sería admitido
como deducible por cuanto ello impediría su discriminación en
el Libro de Inventarios y Balances.
4.1.3. Uso del Plan Contable General Empresarial
Cuando exista evidencia de deterioro de las cuentas por cobrar que
se miden al costo amortizado, sea que estas cuentas por cobrar se
originen por; (i) derechos de cobro a terceros que se derivan de las
ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razón de
su objeto de negocio con terceros o con vinculadas, (ii) las sumas
adeudadas por el personal, accionistas (o socios), directores y geren­
tes, (iii) derechos de cobro a terceros o vinculados por transacciones
distintas a las del objeto del negocio, a efectos de poder realizar el
registro contable de dicha estimación de cobranza dudosa el impor­
te de estas cuentas se reducirán mediante una cuenta de valuación
(cuenta 19: Estimación de cuentas de cobranza dudosa).
Es del caso precisar que la versión original del PCGE mantuvo la
dinámica dispuesta por el PCGR, referida a reclasificar las cuen­
tas por cobrar a una subcuenta específica cuando éstas calificasen
como de dudoso cobro. No obstante, la versión modificada del
PCGE elimina todas las subcuentas de valuación de activos por
cobranza dudosa manteniéndose únicamente su reconocimiento
a través de la referida cuenta 19 de acuerdo a nivel de detalle que
corresponda según la estructura del PCGE y de la naturaleza de
éstas y paralelamente la cuenta de gasto correspondiente.
4.1.4. Aplicación práctica
ESTIMACIÓN DE COBRANZA DUDOSA -
MÉTODO INDIVIDUALIZADO
Enunciado
Una empresa importadora y distribuidora de repuestos para ve­
hículos, tiene como política realizar ventas al contado y a plazos.
Informativo
Caballero Bustamante
 INFORME CONTABLE

Realizando un análisis de las cuentas por cobrar se tiene que al
31.2.2010; en la cuenta clientes tiene facturas, boletas de ventas y
letras vencidas tal como se muestra en la relación siguiente:
Número de
Factura / Fecha de Importe Observaciones
Boleta de Emisión S/.
Venta
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
001-1402 30.10.2008 18,420.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
001-1524 14.02.2009 9,460.00 Canjeada con letras por una ope-
ración con una empresa vincu-
lada y respecto de la cual han
transcurrdo más de doce meses
desde su vencimiento.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
001-17060 27.11.2010 16,200.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
B / V 001-1035 24.09.2009 7,230.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
B / V 001-1052 19.11.2010 5,120.00 Canjeada con letras, las mismas que
aún no vencen .
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Total 56,430.00
Por el contrario no procede efectuar la "provisión" de cobranza
dudosa respecto de las cuentas por cobrar siguientes:
Número de
Comprobante Fecha de Importe Situación al
de Pago Emisión S/. 31.12.2007
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
001-17060 27.11.2010 16,200.00 No han transcurrido más de
doce meses y no se cuenta con
los elementos para determinar
la incobrabilidad
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
B / V 001-1052 19.11.2010 5,120.00 Canjeada con letras, las mismas
que aún no vencen.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Total 21,320.00
b. Tratamiento Contable
Para efectos contables la estimación para cuentas de cobranza
dudosa se debe realizar cuando se producen incertidumbres y
evidencia objetiva respecto a la cobranza, en cuyo caso se debe
proceder a efectuar los siguientes asientos:

REGISTRO CONTABLE
Adicionalmente se tiene conocimiento que el 28 de octubre 2009 se
había realizado un préstamo a un trabajador que al cierre del ejercicio –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––– x ––––––––––––––

2010 mantiene un saldo por cobrar por S/. 3,200.00 que aún no se ha –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE

cobrado, no obstante el trabajador ha dejado de laborar. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

ACTIVOS Y PROVISIONES 38,310.00

Determinar la incidencia tributaria y el tratamiento contable que –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

684 Valuación de activos

debe efectuar, con la finalidad de realizar la estimación de las cuentas –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

6841 Estimación de cuentas de cobranza
de cobranza dudosa. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
dudosa

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
68411 Cuentas por cobrar comerciales –
Solución –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
terceros

a. Incidencia Tributaria –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE

En virtud al inciso i) del artículo 37º del TUO de la LIR se consi­ –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
COBRANZA DUDOSA 38,310.00

dera como gasto deducible las provisiones por deudas incobrables –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
191 Cuentas por cobrar comerciales –

siempre que se determinen a las cuentas a las que corresponden, –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

Terceros

no obstante la misma norma señala –entre otros supuestos– que no –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

1911 Facturas, boletas y otros compro-

se reconoce el carácter de deuda incobrable a las deudas contraí­ –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

bantes por pagar 25,650.00
das entre sí por partes vinculadas. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
192 Cuentas por cobrar comerciales –
Concordantemente, para efectuar la provisión de deudas incobra­ –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Relacionadas
bles se debe contemplar los requisitos señalados en el inciso f) del –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1922 Letras por cobrar 9,460.00
artículo 21º del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
193 Cuentas por cobrar al personal
Renta, los mismos que se detallan en el numeral 4.1.2. del presente
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
a los accionistas, socios,
Informe.
En virtud a lo señalado, a continuación se analiza respecto a la pro­ –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Directores y gerentes

cedencia de deducir la "provisión" de cobranza dudosa: –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––

1931 Personal 3,200.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Provisión para cuentas de co-

Número de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––


branza dudosa.
–––––––––––––––– x ––––––––––––––
Comprobante Fecha de Importe Situación al

–––––––––––––––––––GASTOS
––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––
de Pago Emisión S/. 31.12.2010 –––––––––––––––– x ––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
001-1402 30.10.2008 18,420.00 Han transcurrido mas de doce
meses de vencimiento –––––––––––––––––––CARGAS
94
–––––––––––––––––––––––––––
DE ADMINISTRACIÓN
–––––––––––––––––
38,310.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––PROVISIONES
78
–––––––––––––––––––––––––––
CUBIERTAS POR
––––––– –38,310.00
–––––––––
–––––––––––––––––––x/x–––Por
–––––––––––––––––––––––– ––––––– ––––––––––
B / V 001-1035 24.09.2009 7,230.00 Han transcurrido más de doce
meses de vencimiento
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Préstamo al 28.10.2009 3,200.00 Se estima de probable incobrabi- –––––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––
el destino de la provisión.
x –––––––––––––– –––––––––––––––––
personal lidad.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Total 28,850.00 4.2. Desvalorización de existencias - Valor neto de realización

Procede referir que, si contablemente se efectúa la estimación de 4.2.1. Tratamiento Contable
dudoso cobro de la cuenta por cobrar a la empresa vinculada, Habitualmente, las existencias materia de comercialización o con­
ésta debe ser materia de adición en la D.J. Anual por el importe de sumo tienden a sufrir una serie de disminuciones en el valor que
S/. 9,460, dado que tal como lo dispone la LIR no se admiten la se esperaría recibir a consecuencia de su venta o uso, la cual es
provisión de incobrabilidad que se realicen por operaciones entre producida por el deterioro o desmedro o la aparición en el mer­
empresas vinculadas. cado de nuevos productos, entre otros supuestos. De conformidad

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REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA C3
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con el párrafo 28 de la NIC 2 “Existencias”, se establece que un inversiones que deseen mantener hasta su vencimiento. Ello en
aspecto a observar posterior al reconocimiento inicial o contabili­ tanto, se produzca una pérdida que se reconozca como tal en el
zación de la existencia, es el hecho que los inventarios deben ser período en que ocurre, según lo dispuesto en el párrafo 103.
reflejados a su valor neto realizable el cual es definido, a través del Asimismo, también resultarán NO DEDUCIBLES, la disminución del
párrafo 7 de la referida NIC, como el importe neto que la empresa valor contable de un activo que se efectúa para mostrarlo a su impor­
espera obtener por la venta de los inventarios en el curso normal te recuperable cuando existan indicios de que un activo está desva­
de las operaciones. Lo cual, como lo señala la NIC, se sustenta en lorizado (5), en virtud a lo dispuesto en la NIC 36: Desvalorización
la premisa que los importes que se presentan en libros no deben de Activos. El párrafo 59 de la NIC 36, regula que debe reconocerse
reflejarse por encima de los importes que se espera obtener a tra­ inmediatamente como gasto del período la pérdida por desvaloriza­
vés de su venta o uso. Esta regulación contable, de acuerdo a lo ción, a menos que, el activo esté revaluado; en cuyo caso reducirá la
dispuesto por la NIC 2 genera el reconocimiento de una disminu­ respectiva cuenta patrimonial donde se contabilizó la revaluación.
ción del costo de las existencias por parte de las empresas. A título de conclusión a lo antes expuesto, cabe indicar que tri­
butariamente el Valor de las Existencias, Activos Fijos (tangibles e
4.2.2. Tratamiento Tributario
intangibles) y acciones; debe reflejarse al Costo Computable según
Desde la perspectiva tributaria, la pérdida del valor económico
lo dispuesto en los artículos 20º y 21º del TUO de la LIR y el ar­
carece de validez o aceptación para efectos de la determinación
tículo 11º del RLIR. El costo computable según el origen del activo
del Impuesto a la Renta en la oportunidad de su reconocimiento
puede ser: (i) Costo de Adquisición; (ii) Costo de Producción o
para efectos contables, deviniendo en ese sentido en provisiones
Construcción y (iii) Valor de Ingreso al Patrimonio. Los dos prime­
cuya deducción no es admitida de conformidad a lo dispuesto en
ros se aplican cuando la transferencia de propiedad es a título one­
el inciso f) del artículo 44º de la LIR, generándose a raíz de ello
roso y el tercero cuando dicha transferencia es a título gratuito.
diferencias de carácter temporal. La referida pérdida económica
Cabe resaltar que esta disposición tributaria reitera en forma
reflejada contablemente, será admitida en el ejercicio en que se
expresa que para la determinación de la Renta Empresarial, el
produzca la pérdida real a consecuencia de su enajenación, uso
Costo Computable aplicable para determinar la renta bruta, tiene
o destrucción debiendo procederse a realizar la deducción de la
como base fundamental la base del costo histórico sin admitir
referida pérdida económica vía declaración jurada anual.
ajustes salvo que se cumplan ciertas condiciones y en función a
Valor Costos Costos estimados ellas procede efectuar los ajustes respectivos cuando surjan dife­
VNR = de – estimados de – para realizar rencias respecto al Tratamiento Contable.
venta terminación la venta
4.2.3. Utilización del Plan Contable General Empresarial
Costo del Bien Valor Neto Realizable
El efecto de la valuación de las existencias que se determine es
Sólo si el costo es mayor al Valor Neto de Realización se efectua­ decir el que resulte menor entre el costo o valor neto de realiza­
rá un Ajuste por Desvalorización de Existencias que incidirá en ción, debe ser registrado en la cuenta 29 la misma que contiene
los resultados del período. las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir la des­
A continuación graficamos el tratamiento contable y su inciden­ valorización de las existencias y que permite mantener el control
cia tributaria. respectivo a nivel del detalle por tipo de existencia.
Es del caso señalar que la versión modificada del Plan Contable
Supuestos General Empresarial, ha eliminado la subcuentas de valuación
por desvalorización del rubro existencias.
Del mismo modo dicha versión cambia la dinámica original de
Disminución Venta del
Esti-
del Valor de bien a valor
reconocer la desvalorización de existencias en la cuenta 68 sub­
Desvalo­ Pérdida mación cuenta 684 valuación de activos con abono a la cuenta 29 desva­
realización de mercado
rización econó­ Conta­
de Exis­
lorización de existencias, disponiendo el cargo en la subcuenta
mica ble
tencias (en la deter- 695: Gastos por desvalorización de existencias y que incluye la
Valor de Destruc­ pérdida del valor de las existencias por; medición a valor de reali­
calidad mina
realización ción de los
del es cero (00) bienes que
zación, por deterioro, y por diferencias de inventario. El tratamien­
bien) to respecto al destino de esta cuenta es la misma que se aplica para
cumplen
requisitos la cuenta 69 es decir la transferencia del saldo acumulado de la
Reparable
de literal c) cuenta 69 a la cuenta 61 variación de existencias, en la subcuenta
artículo 21º que corresponda dependiendo del tipo de existencias.
RLIR
4.2.4. Aplicación práctica
La empresa al cierre del ejercicio ha realizado la estimación que
Deducible
(Pérdida las mercaderías que se encuentran en stock por un valor total de
real) S/. 105,000 han sufrido una pérdida en su valor económico en un
40% que asciende a un valor de S/. 42,000, debido que no pertenecen
Similar tratamiento tributario debe otorgarse a las demás estima­ a la tendencia de moda actual. Asimismo, se sabe que en el mes de
ciones que se efectúen en virtud a la exigencia contable de reflejar abril del siguiente ejercicio estas mercaderías se venden a un valor
un activo a su Valor Neto Realizable o Valor Razonable; es decir de mercado ascendente a S/. 60,000 más IGV. ¿Cuál es el tratamiento
resultarán NO DEDUCIBLES. Así, podríamos citar la Estimación contable y la incidencia tributaria que se produce por esta operación?
por Fluctuación de Valores – Valores Negociables, que se realiza Solución
en virtud a lo dispuesto en el párrafo 69 de la NIC 39: Instrumen­
tos Financieros: Reconocimiento y Medición. El referido párrafo Tratamiento Contable
requiere que se midan a su valor razonable con excepción de las Tal como ya lo hemos señalado el párrafo 28 de la NIC 2 “Existencias”,

Informativo
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establece que los inventarios deben ser reflejados a su valor neto realizable
el cual es definido, a través del párrafo 7 de la referida NIC, como el impor­
te neto que la empresa espera obtener por la venta de los inventarios en el
curso normal de las operaciones. Lo cual, como lo señala la NIC, se susten­
ta en la premisa que los importes que se presentan en libros no deben refle­
jarse por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta
o uso. En consecuencia a efectos de poder mostrar dicha disminución del
valor de las existencias debe realizarse el siguiente registro contable:
REGISTRO CONTABLE
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––– x ––––––––––––––
a valor de mercado, en aplicación del artículo 32º del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta y que se entiende está por debajo del costo.
A efectos de finalizar el tratamiento aplicable relacionado con la
desvalorización de existencias, en el supuesto que las mercaderías de­
terioradas no pudieran ser vendidas y que en consecuencia implique
la destrucción de las mismas. El tratamiento contable que se debería
aplicar sería el siguiente:
Datos:
Valor en libros de las existencias que se han desvalorizado: S/. 35,430
REGISTRO CONTABLE

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
69 Costo de Ventas 42,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––– x ––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
695 Gastos por desvalorización de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
69 Costo de Ventas 35,430.00

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
existencias
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
695 Gastos por desvalorización de

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6951 Mercaderías
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
existencias

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
29 Desvalorización de Existencias 42,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6951 Mercaderías

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
291 Mercaderías
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
29 Desvalorización de Existencias 35,430.00

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2911 Mercaderías manufacturadas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
291 Mercaderías

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
12/10 Por la desvalorización de
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2911 Mercaderías manufacturadas

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––


existencias
–––––––––––––––– x –––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por la desvalorización de

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––


existencias.
–––––––––––––––– x ––––––––––––––
–12–– –
–––––––––––––––Cuentas
–––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––– x ––––––––––––––
––––––––––––––––– Cuando posteriormente se produzca la destrucción de los bienes
– comerciales –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
por cobrar
––––––––––––––––– deberá efectuarse el siguiente registro contable:
– ––––121 ––––– – ––––––––Facturas,
–––––––––––––––––––––––––––
terceros
–––––––––––––––––
71,400.00

– ––––––––––––––––––comprobantes
–––––––––––––––––––––––––––
boletas y otros
––––––––––––––––– REGISTRO CONTABLE
–40––– –––––––––––––––Tributos,
–––––––––––––––––––––––––––
por cobrar
––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––– x ––––––––––––––
– y ––––––––––––––––––––Aportes
–––––––––––––––––––––––––
Contraprestaciones
––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
29 Desvalorización de Existencias 35,430.00
– siones –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
al Sistema de PEN-
––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
291 Mercaderías
–70––– –––––––––––––––Ventas
–––––––––––––––––––––––––––
y de Salud por pagar 11,400.00
––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2911 Mercaderías manufacturadas
– ––––701 ––––– – ––––––––Mercaderías
–––––––––––––––––––––––––––––––––– –60,000.00 ––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
20 Mercadería 35,430.00
– –––– ––––––7011 –––––– ––Mercaderías
––––––––––––––––––––––––––– ––––––– –––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
201 Mercaderías manufacturadas
– ––––––––––––––––––04/11–––––––––––––––––––––––––––
manufacturadas
––––––– –––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2011 Mercaderías manufacturadas
– ––––––––––––––––––desvalorizada
–––––––––––––––––––––––––––
Por la venta de las mercaderías
––––––– –––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
20111 Costo
– ––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––
a valor de mercado.
x –––––––––––––– ––––––– –––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por la destrucción de las merca-

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
derías deterioradas.
–69–– –
–––––––––––––––Costo
–––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––– x ––––––––––––––
––––––––––––––––– –––––––––––––––– x ––––––––––––––

– ––––691 ––––– – ––––––––Mercaderías

–––––––––––––––––––––––––––
de Ventas
–––––––––––––––––
63,000.00
Para fines del Impuesto a la Renta, en el caso de desmedro de bie­
– –––– ––––––6911 –––––– ––Mercaderías
––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– nes, la deducibilidad del gasto se produce en la oportunidad en la que
–29––– –––––––––––––––Desvalorización
–––––––––––––––––––––––––––
manufacturadas
––––––––––––––––– el contribuyente procede a destruir los bienes ante presencia del Nota­
– ––––291
––––– – ––––––––Mercaderías
––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––
de Existencias 42,000.00 rio Público previa comunicación (con 6 días hábiles de anticipación)
– –––– ––––––2911
––––––––Mercaderías
––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– a la Administración Tributaria tal como lo establece el numeral 2 del
–20–––
–––––––––––––––Mercaderías
–––––––––––––––––––––––––––
manufacturadas
––––––– 1–05,000.00
––––––––– inciso c) del artículo 21º del Reglamento del TUO de la LIR. En ese sen­
tido, si la desvalorización se realiza al cierre del ejercicio anterior al de
– ––––201 ––––– – ––––––––Mercaderías
–––––––––––––––––––––––––––

––––––– –––––––––– la destrucción de las existencias no resulta aceptado como tal en dicho
– –––– ––––––2011 –––––– ––Mercaderías
–––––––––––––––––––––––––––
manufacturadas
––––––– –––––––––– ejercicio, pero sí se admitiría en la oportunidad en que se destruya de
– –––– ––––––20111 ––––––––Costo
–––––––––––––––––––––––––––
manufacturadas
––––––––––––––––– cumplir con los requisitos antes señalados.
– ––––––––––––––––––04/11––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––
– ––––––––––––––––––mercaderías
–––––––––––––––––––––––––––
Por el costo de ventas de las
––––––––––––––––– NOTAS

– ––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––
desvalorizadas.
x ––––––––––––––
Incidencia Tributaria
Para efectos de la determinación del Impuesto a la Renta del ejerci­
cio 2010, la desvalorización reconocida contablemente no es admitida
de conformidad a lo dispuesto en el inciso f) del artículo 44º de la LIR.
No obstante, será admitida en el ejercicio en que se produzca la pérdi­
da real a consecuencia de su enajenación, uso o destrucción debiendo
procederse a realizar la deducción de la referida pérdida económica
vía declaración jurada anual, en el caso planteado resultará deducible
en el ejercicio 2011. En el caso planteado, la pérdida real ocurre en
la oportunidad en que se realiza la venta de los bienes, se entiende
Informativo
Caballero Bustamante
––––––––––––––––– (1) Párrafo 10 NIC 37. Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes.
(2) Este principio guarda armonía con una de las cuatro características cualitati-
vas de los Estados Financieros: La Confiabilidad. Ello, de conformidad con lo
preceptuado en el párrafo 24 así como en los párrafos 31 al 35 del “Marco
Conceptual para la Presentación de Estados Financieros”.
(3) Las “cuentas por cobrar comerciales” califican como activo financiero según
la definición contenida en la NIC 32 “Títulos Financieros: Revelaciones y
Presentación” y cuya definición es también recogida por la NIC 39.
(4) Procede considerar, que nuestra legislación del Impuesto a la Renta admite
únicamente que la “reducción de la cuenta por cobrar” se materialice vía el re-
conocimiento contable de una “provisión (de cobranza dudosa)”, esto es, me-
diante el empleo de la cuenta 19, Provisión para cuentas de cobranza dudosa.
En contraposición cabe destacar que no es aceptable la reducción “directa”.
(5) Un activo se desvaloriza cuando su valor en libros contables es superior a su
importe recuperable.
2da. quincena, DICiembre 2010
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA C5
 INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

CASUÍSTICA CONTABLE

Aguinaldos

VALES PARA CANJE DE PAVOS –––––––––––––––––––––––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––
x –––––––––––––
–––––––––––––––––
–––––––––––––––––––COMERCIALES
42
–––––––––––––––––––––––––––
CUENTAS POR PAGAR
–––––––––––––––––
1,190.00
Enunciado
La sociedad anónima "SONRIENDO S.A." cuenta con 12 trabaja­ –––––––––––––––––––Facturas,

–––––––––––––––––––––––––––
- TERCEROS
–––––––––––––––––
dores en planilla y ha decidido con motivo de las fiestas navideñas –––––––––––––––––––comprobantes
421
–––––––––––––––––––––––––––
boletas y otros
–––––––––––––––––
hacer entrega de 1 pavo para cada trabajador mediante la modali­ –––––––––––––––––––Emitidas

–––––––––––––––––––––––––––
por pagar
–––––––––––––––––
dad de canje. Se tienen los siguientes datos: –––––––––––––––––––EFECTIVO
4212
––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––
– El día 28.11.2010 la empresa entrega un adelanto por la can­ –––––––––––––––––––DE–––––––––––––––––––––––––––
10 Y EQUIVALENTES
–––––––––––––––––
tidad de S/. 1,000.00 más IGV, por 12 vales otorgados por la –––––––––––––––––––Cuentas

–––––––––––––––––––––––––––
EFECTIVO 1,190.00
–––––––––––––––––
Avícola Paviflaco S.A. La referida avícola emite, a la citada firma, –––––––––––––––––––instituciones
104
–––––––––––––––––––––––––––
Corrientes en
–––––––––––––––––
la factura Nº 001-2225. –––––––––––––––––––28/11

–––––––––––––––––––––––––––
financieras
–––––––––––––––––
– El día 21.12.2010 se hace entrega de los pavos a la empresa, –––––––––––––––––––001-2225

–––––––––––––––––––––––––––
Por el pago de Factura Nº
–––––––––––––––––
quien ese mismo día los entrega a los trabajadores.
– El día 27.12.2010 la Avícola Paviflaco S.A. emite la Factura
–––––––––––––––––––––––––––––––––


–––––––––––––––––––––––––––
de Avícola Paviflaco S.A.
x –––––––––––––
–––––––––––––––––
Nº 001-2401 por concepto de saldo de compra de 12 pavos por
la suma de S/. 280 más IGV. (*) En la medida que se cumplan con los requisitos sustanciales y formales
contemplados en los artículos 18º y 19º de la Ley del Impuesto General a
Solución las Ventas (en adelante LIGV) la empresa podría tomar como crédito fiscal
De conformidad con la NIC 19 (modificada en 2000) Beneficios el IGV que incide en las adquisiciones. Básicamente, significa que deberá
de los Trabajadores, se considera como un beneficio de los traba­ verificarse que el gasto sea deducible para el Impuesto a la Renta y que estén
jadores todo tipo de retribución que la empresa les proporciona a vinculados a las operaciones gravadas de la empresa.
cambio de sus servicios. De todos los tipos de beneficios que señala
esta norma se encuentran los beneficios a corto plazo que compren­ Dado que en la oportunidad que la avícola le entrega los pavos
de además de los sueldos y salarios, los beneficios no monetarios a a la empresa, ésta procede a su entrega a los trabajadores, deberá
los trabajadores en actividad; tales como atenciones médicas y en­ tratarse como una existencia de consumo inmediato de acuerdo con
tregas de bienes y servicios gratis o parcialmente subvencionados. lo dispuesto por el PCGE, por lo cual reconocerá como gasto los
En virtud a ello, a continuación desarrollamos el tratamien­ bienes adquiridos.
to contable que procede aplicar, así como la incidencia tributaria Asimismo, al corresponder a una transferencia a título gratuito,
respectiva. no se origina ingreso alguno pero sí debe anotarse el gasto por IGV,
Tratamiento de los pavos entregados a los trabajadores al producirse el nacimiento de la obligación tributaria de dicho tri­
Inicialmente la empresa deberá registrar el monto pagado a la buto, toda vez que se produce el presupuesto legal establecido en
avícola por los vales a recibir, tal como a continuación se muestra: el literal a) del artículo 1º de la Ley del IGV (bajo la forma de un
retiro de bienes).
REGISTRO CONTABLE En función a ello mostramos el tratamiento contable a otorgar.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––– x –––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
42 CUENTAS POR PAGAR REGISTRO CONTABLE

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
COMERCIALES - TERCEROS 1,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––– x –––––––––––––

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
422 Anticipos a proveedores
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
62 GASTOS DE PERSONAL,
–––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DIRECTORES Y GERENTES
–––––––––––––––––
1,280.00

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Y APORTES AL SISTEMA DE PEN- –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
622 Otras remuneraciones

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 190.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 Impuesto General a las Ventas (*)
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––1,000.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMER-
––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CIALES - TERCEROS

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
42 CUENTAS POR PAGAR –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
422 Anticipos a proveedores

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
COMERCIALES - TERCEROS 1,190.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
421 Facturas, boletas y otros
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––280.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMER-
––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CIALES - TERCEROS

–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
421 Facturas, boletas y otros compro-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
comprobantes por pagar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
bantes por pagar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4212 Emitidas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4211 No emitidas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
28/11 Por la provisión de la Factura
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
21/12 Por la entrega de los pavos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––


Nº 001-2225 de Avícola Paviflaco S.A.
–––––––––––––– x ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––


a los trabajadores.
–––––––––––––– x –––––––––––––

Informativo
2da. quincena, DICiembre 2010
C6 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
Caballero Bustamante
 CASUÍSTICA CONTABLE

–64

––––––––––––––––––––––––––––––––
–GASTOS
––––––––––––––––––––––––––
x –––––––––––––
–––––––––––––––––

– ––––421
––––– –– –––––––Facturas,
–––––––––––––––––––––––––––
boletas y otros
–––––––––––––––––
– ––––641 ––––––––––––––Gobierno
–––––––––––––––––––––––––––
POR TRIBUTOS
–––––––––––––––––
243.20
– –––– –––––––4211
–––––––No–––––––––––––––––––––––––––
comprobantes por pagar
–––––––––––––––––
– –––– ––––– – 6411 ––––––––Impuesto
–––––––––––––––––––––––––––
Central
––––––––––––––––– –40
––––––––––––––––––TRIBUTOS,
–––––––––––––––––––––––––––
emitidas
–––––––––––––––––
– –––– –––––– ––––––––Selectico
–––––––––––––––––––––––––––
General a las Ventas y
––––––––––––––––– –
–––––––––––––––––––Y––APORTES
––––––––––––––––––––––––
CONTRAPRESTACIONES
–––––––––––––––––
–40 ––––––––––––––––––TRIBUTOS,
–––––––––––––––––––––––––––
al Consumo (*)
––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––PENSIONES
–––––––––––––––––––––––––––
AL SISTEMA DE
–––––––––––––––––
– –––––––––––––––––––Y––APORTES
––––––––––––––––––––––––
CONTRAPRESTACIONES
––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––PAGAR –––––––––––––––––––––––––––
Y DE SALUD POR
–––––––––––––––––
– ––––––––––––––––––SIONES
–––––––––––––––––––––––––––
AL SISTEMA DE PEN-
––––– –––––243.20
––––––– – –––– –––––––4011 –––––– –Impuesto
––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––
53.20

– –––– ––––––4011
––––––– –Impuesto
–––––––––––––––––––––––––––
Y DE SALUD POR PAGAR
––––––––––––––––– – –––– –––––––40111 –––––––IGV
–––––––––––––––––––––––––––
General a las Ventas
–––––––––––––––––
– –––– ––––––40111
––––––––IGV
–––––––––––––––––––––––––––
General a las Ventas
––––––––––––––––– –42 ––––––––––––––––––CUENTAS
–––––––––––––––––––––––––––
- Cuenta propia
–––––––––––––––––
– ––––––––––––––––––21/12
–––––––––––––––––––––––––––
- Cuenta propia
––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––COMERCIALES
–––––––––––––––––––––––––––
POR PAGAR
––––– –––––353.20
–––––––
– ––––––––––––––––––por
–––––––––––––––––––––––––––
Por la provisión del IGV
––––––––––––––––– – ––––421 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
- TERCEROS
–––––––––––––––––
–
––––––––––––––––––al–––001-4111,
––––––––––––––––––––––––
retiro de bienes del 001-4100
––––––––––––––––– – ––––––––––– –––––––Facturas,
–comprobantes
––––––––––––––––––––––––––
boletas y otros
–––––––––––––––––
–
––––––––––––––––––referencial.
–––––––––––––––––––––––––––
consignado de manera
––––––––––––––––– – –––– –––––––4212 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
por pagar

–
––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––– – ––––––––––––––––––Emitidas
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x –––––––––––––
– ––––––––––––––––––Nº–––––––––––––––––––––––––––
27/12 Por la provisión de la Factura
–––––––––––––––––
(*) Gasto reparable a efectos de determinar la Renta Neta imponible en atención – ––––––––––––––––––compra.
–––––––––––––––––––––––––––
001-2401, por el saldo de la
–––––––––––––––––
a lo dispuesto por el literal k) del artículo 44º de la LIR.
– ––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––
x ––––––––––––– –––––––––––––––––
Además deberá efectuarse el respectivo asiento de destino.
En el presente caso práctico se aprecia que el valor de cada pavo
Por otro lado, toda vez que la empresa transfiere en propiedad asciende a S/. 106.67 (1,280 / 12), importe que deberá incrementar
bienes se encuentra obligada a emitir un comprobante de pago (bo­ la renta de quinta categoría de cada trabajador, además de consi­
leta de venta, para el caso planteado) según lo dispuesto por el nu­ derar en la Boleta de Pago y en la Planilla Electrónica, como un
meral 1 del artículo 6º del Reglamento de Comprobantes de Pago concepto no remunerativo para efectos laborales. Ello, por tratarse
(Resolución Nº 007-99/SUNAT, publicada el 14.01.99). de un aguinaldo.
Con ocasión de la liquidación final por parte de la avícola Pavi­ Cabe indicar que el gasto será deducible para efectos del Im­
flaco S.A. se efectuará el siguiente asiento contable. puesto a la Renta, en tanto se acredite fehacientemente la entrega a
los trabajadores, se cumpla con el criterio de generalidad y además
se impute como mayor Renta de Quinta Categoría.
REGISTRO CONTABLE Finalmente, procede referir que en este caso los vales han
–42

––––––––––––––––––CUENTAS
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––– x ––––––––––––– sido entregados a la empresa quien ha procedido a realizar el
–
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
POR PAGAR
––––––––––––––––– canje y entregar los pavos a los trabajadores, razón por la cual
la avícola le ha emitido los correspondientes comprobantes de
–––––––––––––––––––COMERCIALES
–––––––––––––––––––––––––––
- TERCEROS
–––––––––––––––––
280.00
pago. n

Existencias

DESVALORIZACIÓN DE MATERIAS PRIMAS
Enunciado
Una empresa dedicada a la confección de prendas de vestir, al
cierre del ejercicio tiene en stock 5,000 metros de tela con estam­
pados (por un valor en libros de S/. 40,000) que ya están pasando
de moda. Actualmente el valor de adquisición de esta tela es de S/.
6 cada metro. Además, se prevé que las prendas de vestir que se
confeccionen con esas telas serán vendidas por debajo de su costo
de fabricación. Considerando lo anterior, nos consultan cuál es el
tratamiento aplicable sobre estos bienes al cierre del ejercicio.
Solución
1. En primer lugar debe quedar claro que existe un criterio básico
señalado en la NIC 2 (Modificada en 2003): Existencias y éste
es que el Valor Contable de los Activos no debe ser superior
al que se espera obtener de ellos al venderlos o usarlos (pá-
rrafo 18).
2. Siendo que las materias primas son bienes que la empresa ad­
quiere con la finalidad de incorporarlos en la producción de
otros bienes (productos terminados) formando parte de las exis­
tencias de una empresa, le resulta de aplicación la NIC 2. De
esta forma, en el caso específico de las existencias (1) se aplica
como regla de medición (párrafo 6) el costo o valor neto realiza­
ble (2), el que resulte menor.
3. En línea con lo expuesto, el párrafo 32 de la NIC 2, dispone
en relación con la desvalorización de materias primas que su
tratamiento dependerá de lo que se espere ocurra respecto del
producto final en que se incorpora, tal como a continuación se
muestra:

Informativo
2da. quincena, DICiembre 2010
Caballero Bustamante
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA C7
 INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

(a) Si se espera que los productos terminados en los cuales van REGISTRO CONTABLE
a ser incorporados sean vendidos a su costo de producción
o por encima de éste, el costo de las materias primas no se –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––– x ––––––––––––
reduce por debajo de su costo, manteniéndose su valor en –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
69 COSTO DE VENTAS 10,000.00
libros. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
695 Gastos por desvalorización de
(b) Si se espera que el valor neto realizable de los productos –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
existencias
terminados en los cuales están incluidos sea menor al de su –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6955 Materias Primas
costo de producción, las materias primas se reducirán a su –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
29 DESVALORIZACIÓN DE LAS
valor neto realizable, lo que implica reconocer una desvalo­ –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
EXISTENCIAS 10,000.00
rización de existencias (específicamente desvalorización de –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
295 Materias primas
materias primas o suministros). –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2951 Materias primas para productos
4. De acuerdo con la regla anterior, cuando se estime con base a –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
manufacturados
la evidencia más confiable que no pueda recuperarse el costo –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
31/12 Por la disminución de
de las existencias se procede a reducir el valor de las existencias –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
valor de las materias primas a
por debajo del costo. Así, en el caso planteado en el que se –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––


su costo de reposición.
–––––––––––––– x ––––––––––––
estima que el precio de venta de los bienes terminados no recu­
perará la totalidad del costo incurrido en ellos debe procederse 7. Posteriormente, en el siguiente ejercicio cuando la empresa uti­
a reconocer la pérdida estimada por la desvalorización de las lice las telas en la producción de prendas de vestir efectuará los
materias primas. siguientes asientos contables:
5. Si bien el procedimiento normal para calcular la pérdida es de­
terminar el valor neto realizable, entendido básicamente como REGISTRO CONTABLE
un precio estimado de venta, en el supuesto de la materia prima
no resulta aplicable porque dichos bienes no se destinan para la –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––– x ––––––––––––
venta. En este sentido, un criterio de valuación más acorde con –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
29 DESVALORIZACIÓN DE
este tipo de bienes es el costo de reposición (3), que representa –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
EXISTENCIAS 10,000.00
el costo en que incurriría la empresa para obtener un bien de las –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
295 Materias primas
misma características o cualidades. Por consiguiente, el costo –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2951 Materias primas para productos
de reposición constituye el mejor valor disponible respecto al –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
manufacturados
valor neto realizable, en el sentido que la empresa no se dedica –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 30,000.00
a la venta de materias primas como para determinar su valor de –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
612 Materias primas
venta de manera inmediata. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6121 Materias primas para productos
Dado que en la consulta planteada se estima la no recuperación –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
manufacturados
del total del costo del producto final que contendrá esta materia –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
24 MATERIAS PRIMAS 40,000.00
prima deberá determinarse la pérdida por desvalorización de las –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
241 Materias primas para productos
materia primas de la siguiente manera: –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
manufacturados
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por la salida a producción
Telas estampadas Metros C.U. Total
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––


de la materia prima.
––––––––––––– x –––––––––––
Valor en libros 5,000 8 40,000
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Valor de reposición 5,000 6 30,000 ––––––––––––––––––––––––––––––––––x

––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––
–––––––––––––––––
––––––––––––––––––––CARGAS
–––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 90 COSTO DE PRODUCCIÓN 30,000.00
Desvalorización 10,000
––––––––––––––––––––CUENTA
79
––––––––––––––––––––––––––
IMPUTABLES A
––– ––––30,000.00
––––––––––
El siguiente cuadro esboza de manera grafica el tratamiento de ––––––––––––––––––––Cargas

––––––––––––––––––––––––––
DE COSTOS Y GASTOS
––– – ––– ––––––––––
la desvalorización de materia prima para productos manufactu­ ––––––––––––––––––––costos
791
––––––––––––––––––––––––––
imputables a cuenta de
––– – ––– ––––––––––
rados: ––––––––––––––––––––x/x––––––––––––––––––––––––––
y gastos
––– – ––– ––––––––––
––––––––––––––––––––materia

––––––––––––––––––––––––––
Por la incorporación de la
––– – ––– ––––––––––
––––––––––––––––––––ducción

––––––––––––––––––––––––––
prima al costo de pro-
––– – ––– ––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––

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de las prendas de vestir.
x ––––––––––– ––– – ––– ––––––––––
NOTAS
(1) Activos que: (i) se mantienen para la venta, (ii) en proceso de produc-
ción para dicha venta, o (iii) se encuentren en forma de materiales o
suministros que serán consumidos en el proceso de producción o en
la prestación de servicios.
(2) Valor Neto Realizable es el precio de venta estimado para el curso
ordinario de los negocios, menos los costos estimados de terminación
y los costos estimados necesarios para realizar la venta.
(3) Valor de Reposición es el costo que se incurriría para producir o adquirir
un articulo igual al que tienen en su inventario, es la cantidad de dinero
que se tendría que invertir para producir o adquirir un activo semejante
6. De esta forma al cierre del ejercicio, la empresa deberá efectuar el en su estado actual y permitir que la empresa mantenga su capacidad
operativa. n
siguiente asiento para reconocer la pérdida producida en el bien:

Informativo
2da. quincena, DICiembre 2010
C8 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
Caballero Bustamante