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Legislación Tributaria

Lic. Carlos Rokael Casado Linares.


casadolinares.@gmail.com
47683980

Universidad Mariano Galvez, Facultad de Ciencias Económicas 2018.


Que es Auditoría
Instituto Norteamericano de Contadores Públicos
(AICPA), Examen que pretende servir de base para
expresar una opinión sobre la razonabilidad,
consistencia y
apego a los principios de contabilidad generalmente
aceptados, de estados
financieros preparados por una empresa o por otra
entidad para su presentación al Público o a otras partes
interesadas. AICPA,1983
DESCRIPCIÓN DEL CURSO

Se presenta al estudiante, un panorama general del


derecho tributario, permitiéndole obtener
conocimientos de la teoría, como la base necesaria
para la comprensión del sistema tributario, su
regulación jurídica y su aplicación.
Requisito: Legislación mercantil (3er ciclo)
Es requisito: Legislación laboral (8º. ciclo)
OBJETIVO GENERAL
Brindar al estudiante los conocimientos doctrinarios y
legales necesarios; para que con criterio crítico y
objetivo, esté en capacidad de utilizar esos
conocimientos en su desarrollo profesional..

Que el estudiante esté consciente de la importancia de las leyes


tributarias en Guatemala y se familiaricen con las mismas.
OBJETIVO ESPECIFICO
Que el estudiante, al finalizar el curso, cuente con los
conocimientos, criterio crítico y conocimiento
necesario de las leyes, para desarrollarse
apropiadamente en su desarrollo profesional.

Análisis, interpretación, comprensión y observación de las leyes


tributarias del país.
Contenido del Curso
Parte General
Actividad financiera del Estado
Fases o momentos de la actividad financiera del estado
Teorías sobre la actividad financiera del Estado

Teoría Básica del Derecho Tributario


Concepto, relación otras disciplinas jurídicas
Fuentes
Principios Constitucionales y Tributarios
Características de los Impuestos
…Contenido del Curso
…Teoría Básica del Derecho Tributario
Jerarquía de la Ley
Métodos de interpretación de la Ley
Interpretación de las Leyes Tributarias
Clasificación de los Tributos
Clasificación de los Impuestos

La Obligación Tributaria
Determinación de la obligación tributaria
Formulación de Ajustes
Audiencias, notificaciones, recursos.
…Contenido del Curso
Sistema Tributario Guatemalteco
Principios Constitucionales
Código Tributario
Ley de la Superintendencia de la Administración Tributaria
Impuesto al valor agregado
Impuesto sobre la renta
Impuesto único sobre inmuebles
Impuesto sobre circulación de vehículos
Impuesto sobre herencias, legados y donaciones
Impuesto sobre importaciones y exportaciones
Impuesto sobre tabacos
Impuesto sobre bebidas alcohólicas…
Metodología
Enseñanza – Aprendizaje
Participación en clase en forma oral
Evaluaciones periódicas
Mesas redondas y discusiones socráticas
Trabajo de Grupo - Exposición
Evaluaciones
Dos pruebas parciales
(20 Puntos cada una)
10 de marzo o 17 de Marzo
28 de abril o 5 de mayo

Trabajo de Grupo 10 Puntos


Examen Final 50 Puntos
2 de junio o 9 de junio

10 de febrero Elección
Reglas del Curso
Texto Base:
Fundamentos Tributarios (Lic. Gladys Monterroso)
Asistencia – participación - organización
Uso de plataforma
Valores, comunicación-Respeto
Uso celular
Horario
Alimentos, limpieza, orden.
Información Importante
Directora de Centro:
Iris Yvette Menendez
Coordinador de Auditoría:
Lic. Cesar Chávez
Auxiliar Asignada:
Katherine
Teléfono del Campus:
3215 2582 5622 8493
Parqueo: Tarjeta Q50.00 Reposición Q200.00
Permanencia: Q.25.00 Q.50.00
Actividad Financiera del Estado
Justificación

Pacto Social – Contrato Social


Necesidad de los servicios
Condiciones socio-económicas
Escases de recursos
Poder de Imperio

(Jean Jacques Rousseau)

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Actividad Financiera del Estado
Actividades Financieras
Básicas del Estado
(Momentos)

Adquisición-Administración-Erogación
Adquisición de Recursos (Producción-Tributos)
Administración (Administración Fiscal)
Gasto Público (Presupuesto-redistribución-Servicios Comp. Soc.)

Concepto de Derecho Financiero


Actividad que desarrolla el Estado con el objeto de procurarse los medios
necesarios para los gastos públicos destinados a la satisfacción de las
necesidades públicas y en general a la realización de sus propios fines.
Sergio Francisco de La Garza- Gladys Monterroso

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TEORÍAS SOBRE LA NATURALEZA DEL DERECHO FINANCIERO
CRITERIO ECONÓMICO

Escuela Clásica (Adam Smith, David Ricardo, Stuart Mill)


Etapa Económica de CONSUMO
Acto de Colectivo y Publico
Consumo Improductivo de Riqueza

Sustrae de los particulares una porción de renta, no


produce nuevos bienes, ni riqueza.

Universidad Mariano Galvez, Facultad de Ciencias Económicas 2018.


TEORÍAS SOBRE LA NATURALEZA DEL DERECHO FINANCIERO
CRITERIO ECONÓMICO

Universidad Mariano Galvez, Facultad de Ciencias Económicas 2018.


…CRITERIO ECONÓMICO
CONSUMO IMPRODUCTIVO

Universidad Mariano Galvez, Facultad de Ciencias Económicas 2018.


…CRITERIO ECONÓMICO
CONSUMO IMPRODUCTIVO

Universidad Mariano Galvez, Facultad de Ciencias Económicas 2018.


…CRITERIO ECONÓMICO
CONSUMO IMPRODUCTIVO

Universidad Mariano Galvez, Facultad de Ciencias Económicas 2018.


…CRITERIO ECONÓMICO
CONSUMO IMPRODUCTIVO

Universidad Mariano Galvez, Facultad de Ciencias Económicas 2018.


TEORÍAS SOBRE LA NATURALEZA DEL DERECHO FINANCIERO
CRITERIO ECONÓMICO

Escuela Clásica (Adam Smith, David Ricardo, Stuart Mill)


Etapa Económica de CONSUMO
Acto de Colectivo y Publico
Consumo Improductivo de Riqueza

Sustrae de los particulares una porción de renta, no


produce nuevos bienes, ni riqueza.

Universidad Mariano Galvez, Facultad de Ciencias Económicas 2018.


TEORÍAS SOBRE LA NATURALEZA DEL DERECHO FINANCIERO
CRITERIO ECONÓMICO
Actos de Cambio o Equivalencia
(Senior-Bastiat)
Caso Particular de CAMBIO, en el cual el precio de los
servicios que presta el Estado, es precisamente el pago de los
tributos. Calidad de tributos= calidad de servicios.

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TEORÍAS SOBRE LA NATURALEZA DEL DERECHO FINANCIERO
CRITERIO ECONÓMICO
Utilidad Marginal
(Vieksell y Sax)

La Riqueza debe ser grabada, solo cuando es más ventajosa la


aplicación del Estado a los servicios que el uso que le daría el
contribuyente.
No def. Económica (Beneficio, bienestar, satisfacción por consumo, más consumo menor beneficio…).
Derivada, secundaria.

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TEORÍAS SOBRE LA NATURALEZA DEL DERECHO FINANCIERO
CRITERIO ECONÓMICO
Acción Cooperativa de Producción y Consumo
(Senior-Bastiat)
El Estado tiene derecho a cierta proporción de la riqueza creada,
para que la utilice en el cumplimiento de sus fines. (Teoría Social
de Mercado)

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TEORÍAS SOBRE LA NATURALEZA DEL DERECHO FINANCIERO
CRITERIO POLITICO

Bienvenuto Griziotti
Político
El Sujeto del Derecho Financiero.
Los medios – procedimientos (coactivo)
Fijación de bases
Fines perseguidos
Forma de administración (Pol. Públicas)
Pacto Social (origen).

La actividad financiera no puede considerarse más que como la actuación en concreto de la


facultad que constituye la esencia misma del concepto de soberanía. (Pugliese)

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TEORÍAS SOBRE LA NATURALEZA DEL DERECHO FINANCIERO
CRITERIO SOCIOLÓGICO

Vilfredo Pareto
Elementos Sociales
Régimen de Tributos y Gastos
Finalidad – Servicios Públicos – Necesidades Sociales.
La sociedad misma es la que produce Leyes.

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TEORÍAS SOBRE LA NATURALEZA DEL DERECHO FINANCIERO
CRITERIO JURÍDICO
Vilfredo Pareto
Actividad Financiera – Regulada Derecho Financiero
Derecho Financiero – Rama del Derecho Administrativo.
Parte del Estado de Derecho
Aunque tenga influencia económica, política y social,
no es posible la recaudación sin, coacción y normas jurídicas.

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CONCEPTO DERECHO FINANCIERO

Conjunto de normas jurídicas, teorías,


principios y doctrinas que regulan la
actividad financiera del Estado
(Adquisición, gestión-administración y
gasto).
DERECHO TRIBUTARIO
Terminología
Derecho Impositivo: (Alemania) Imposición, sujeción
forzoso.
Derecho Fiscal: (Francia) De fiscus (Cesta de mimbre), allí
guardaban los romanos el Dinero, posteriormente, se le dio este
nombre al Tesoro del Príncipe.
Derecho Tributario: (Brasil, Italia y España). Término que
implica la recaudación, gestión y administración.

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CONCEPTO DERECHO TRIBUTARIO

Normas y principios relativos a la imposición y a la


recaudación de los tributos y que analiza las consiguientes
relaciones entre los entes públicos y los ciudadanos”. (Giannini).
Rama del Derecho que estudia el aspecto jurídico de las
tributaciones, en sus manifestaciones como actividad del Estado,
las relaciones de éste con los particulares y las que se susciten
entre estos últimos.” (Guiliani Fonrouge).

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CONCEPTO DERECHO TRIBUTARIO

Conjunto de normas jurídicas que se refieren al


establecimiento de los tributos; esto es, impuestos, derechos o
tasas y contribuciones especiales, a las relaciones jurídicas que
se establecen entre la administración y los particulares, con
motivo de su nacimiento, cumplimiento o incumplimiento, a los
procedimientos oficiosos y contenciosos que puedan surgir y a
las sanciones establecidas por violación”. (Sergio Francisco de la
Garza.)

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D. Financiero Vs D. Tributario

Derecho Financiero naturaleza económica, incluyendo,


pero no de forma exclusiva o limitativa a los tributos, planifica la
creación y monto de los tributos y la administración (Var. Macro).

Derecho Tributario se circunscribe a los tributos, a su


recaudación, fiscalización y administración.

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DIVISIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO

Básicamente comprende dos partes:

General: Normas aplicables a todos y cada uno de los tributos, es


la parte teóricamente más importante porque comprende los
principios de los cuales no se puede prescindir para imposibilitar la
arbitrariedad. (Constitución, Código Tributario)

Especial: Comprende las disposiciones específicas sobre los


distintos tributos que integran el sistema tributario (conjunto de
tributos de un país). (Ley del IVA, Ley del ISR, etc.).
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RELACION DEL TRIBUTARIO
CON OTRAS CIENCIAS
Derecho Constitucional. La Constitución Política es el
principal fundamento de los.tributos y ella contiene sus principios.

Derecho Financiero. Los tributos forman parte de los


ingresos del estado, parte vital del sostenimiento económico del
Estado.

Derecho Administrativo. El Código Tributario identifica a la


SAT como el ente obligado a velar por el cumplimiento de las leyes
tributarias (Artículo 98 del Código Tributario).
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RELACION DEL TRIBUTARIO
CON OTRAS CIENCIAS

ARTICULO 98. Atribuciones de la Administración Tributaria.


La Administración Tributaria está obligada a verificar el correcto
cumplimiento de las leyes tributarias. Para los efectos de este Código
se entenderá por Administración Tributaria a la SAT u otra
dependencia o entidad del Estado … funciones de administración,
recaudación, control y fiscalización de tributos. En el ejercicio de sus
funciones la Administración Tributaria actuará conforme a las
normas de este Código, las de su Ley Orgánica, y las leyes específicas
de cada impuesto y las de sus reglamentos respectivos, en cuanto a
la aplicación, fiscalización, recaudación y el control de los tributos.

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RELACION DEL TRIBUTARIO
CON OTRAS CIENCIAS
Derecho Internacional. Por las transacciones de carácter
comercial que se da entre los estados.

Derecho Civil. Aporte de instituciones como derechos y


obligaciones de las personas individuales y colectivas.

Derecho Penal. En el cumplimiento de las obligaciones


tributarias ya que se presentan determinadas situaciones
calificadas como delitos o faltas 358 A – 358 D (Cód. Penal).

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DELITOS CONTRA EL REGIMEN
TRIBUTARIO
DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA
ARTICULO 358 A. Comete el delito de defraudación tributaria quien,
mediante simulación, ocultación, maniobra, ardid, o cualquiera otra forma de
engaño, induzca a error a la Administración Tributaria en la determinación o
el pago de la obligación tributaria, de manera que produzca detrimento o
menoscabo en la recaudación impositiva.
El responsable será sancionado con prisión de uno a seis años y multa
equivalente al impuesto omitido.
Si el delito fuere cometido por persona extranjera…, se impondrá, además, la
pena de expulsión del territorio nacional.

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DELITOS CONTRA EL REGIMEN
TRIBUTARIO
CASOS ESPECIALES DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA
ARTICULO 358 B Incurrirá en las sanciones señaladas en el artículo
anterior:
1. Quien utilice mercancías, objeto o productos beneficiados por
exenciones o franquicias, para fines distintos de los establecidos en
la ley que conceda la exención o franquicia, sin haber cubierto los
impuestos que serían aplicables ….
2. Quien comercialice clandestinamente mercancías evadiendo el
control fiscal o el pago de tributos. …. carezca de patente de
comercio, no lleve libros de contabilidad, registros contables y no
tenga establecimiento abierto al público.

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DELITOS CONTRA EL REGIMEN
TRIBUTARIO
…CASOS ESPECIALES DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA
ARTICULO 358 B Incurrirá en las sanciones señaladas en el artículo
anterior:
… 3. Quien utilice en forma indebida, destruya o adultere sellos,
timbres, precintos y otros medios de control tributario.
4. Quien destruya, altere u oculte las características de las mercancías,
u omita la indicación de su destino o procedencia.
5. Quien hiciere en todo o en parte una factura o documento falso, que
no está autorizado por la Administración Tributaria, con el ánimo de
afectar la determinación o el pago de los tributos.
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DELITOS CONTRA EL REGIMEN
TRIBUTARIO
…CASOS ESPECIALES DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA
ARTICULO 358 B Incurrirá en las sanciones señaladas en el artículo
anterior:
… 6. Quien lleve doble o múltiple contabilidad para afectar
negativamente la determinación o el pago de tributos.
7. Quien falsifique las marcas oficiales de operación de las cajas de la
Administración Tributaria.
8. Quien altere o destruya los mecanismos de control fiscal, …
máquinas registradoras o timbradoras, los sellos fiscales y similares.

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DELITOS CONTRA EL REGIMEN
TRIBUTARIO
…CASOS ESPECIALES DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA

Si este delito fuere cometido por empleados o representantes legales


de una persona jurídica, buscando beneficio para ésta, además de las
sanciones aplicables a los participantes del delito, se impondrá a la
persona jurídica una multa equivalente al monto del impuesto omitido.
Si se produce reincidencia, se sancionará a la persona jurídica con la
cancelación definitiva de la patente de comercio.
TAREA: Apropiación y Retención Indebida de Tributos
Resistencia a la Acción Fiscalizadora de la ADM. TRIBUTARIA.
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RELACION DEL TRIBUTARIO
CON OTRAS CIENCIAS
Derecho Mercantil. Por existir vinculación con esa
rama del derecho debido a que hay relación con los
actos de comercio y mercancías, así como la
responsabilidad profesional de los comerciantes
(individual y jurídica. )

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RELACION DEL TRIBUTARIO
CON EL DERECHO MERCANTIL
Artículo 368 bis Código de Comercio; obliga a los comerciantes
obligados a llevar contabilidad:
a) … en su contabilidad todas las cuentas bancarias que utilicen para
realizar sus transacciones mercantiles e inversiones que se originen
del capital o de los recursos financieros de la entidad.
b) … independientemente si se aperturan ... dentro o fuera de
Guatemala.
c) Dichas cuentas bancarias deberán aparecer detalladas en el libro e
inventarios, especificando: Número de cuenta, Institución bancaria
…, Tipo de cuenta, Monto al cierre del ejercicio contable.

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RELACION DEL TRIBUTARIO
CON EL DERECHO MERCANTIL
d) En el caso de las inversiones, se deberá detallar:
Monto de la inversión,
Clase de inversión,
Institución en la que se encuentra,
Si es nacional o extranjera,
Si es extranjera: país donde se encuentra.
REQUISITOS PARA EL LIBRO DIARIO.
Se indica que en todos los casos anteriores, las partidas contables del
libro Diario, deberá estar soportadas por los documentos que
originan la transacción.

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RELACION DEL TRIBUTARIO
CON OTRAS CIENCIAS
Derecho Procesal. Particularmente con relación a las
regulaciones de los procedimientos administrativos (Capítulos V,
VI y VII del Título IV del Código Tributario se instituye el proceso
administrativo, proceso de Restitución y medios de impugnación.

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