LA RELACION JURIDICA-TRIBUTARIA

Prof. Leonardo Villalba

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Es un vínculo jurídico, de carácter personal, entre un sujeto activo (acreedor) que actúa
ejercitando su poder tributario (la República u otros entes públicos que forman el Estado), y
un sujeto pasivo (deudor), quien debe dar sumas de dinero u otras cosas determinadas por la
ley. (Art. 13 COT 2001) y a quienes se les verifica el hecho imponible.

La obligación tributaria surge al ocurrir el presupuesto de ley, para tipificar el tributo y

cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. (Art. 36 COT 2001).

SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

De acuerdo al artículo 18 del COT, define al sujeto activo como el ente acreedor del
tributo, a través de sus diferentes expresiones del Poder Público. Con mucha frecuencia, el
ente dotado de poder tributario con facultades de dictar leyes tributarias, establece tributos
para la cobertura de sus propios gastos y para el cumplimiento de sus propios fines.

Por su parte, el artículo 19 del COT indica quienes son los sujetos pasivos de la
obligación tributaria, los contribuyentes (art. 22 COT) pr una parte y los responsables (art.
28 COT) por la otra. Para ser considerado contribuyente es necesario que se le verifique el
hecho imponible y son: a) las personas naturales prescindiendo de su capacidad según el
derecho privado; b) Las personas jurídicas y; c) Las sociedad de hecho e irregulares. En lo
referente al Responsable, indica el artículo 28 que de acuerdo al principio de la solidaridad,
juegan un papel determinante en relación al complemento de la incapacidad, estos son : a)
El padre, la madre, tutor y curador de incapaces; b) directores, gerentes, administradores o
representantes de personas jurídicas; c) Los que dirijan, administren o tengan disponibilidad
para el caso de la sociedad de hecho e irregulares.

MEDIOS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA (ART 39 COT

2001).

a) El pago (art. 40 COT): Es el modo de extinción normal de una obligación tributaria

ya que la pretensión crediticia del acreedor queda satisfecha plenamente, una vez
efectuado este.

b) Compensación (art. 49 COT): es un modo de extinguir la obligación tributaria, que

ocurre cuando dos (2) personas son recíprocamente acreedoras y deudoras entre sí
por derecho propio.

c) Confusión (art. 52 COT): ocurre cuando un mismo sujeto simultáneamente posee el

doble carácter de deudor y acreedor.
 d) Remisión (art.53 COT): Solo por ley especial, puede remitir o condonar obligación
tributaria. En la práctica, este tipo de leyes son promulgadas con ocasión de
reformas importantes de la legislación tributaria, o por razones de calamidad
públicas que afecten zonas del país o por la presencia de crisis en determinados
sectores de la actividad económica.

e) Declaratoria de incobrabilidad (art.54 COT): ocurre cuando la deuda no sea superior

a 50 Unidades tributarias y haya transcurrido más de 5 años de su exigibilidad;
cuando el sujeto pasivo haya fallecido en situación de insolvencia comprobada y
cuando el monto de la deuda sea el equivalente al valor de 1 Unidad tributaria.
f) Prescripción (art. 55 COT): será de 4 años para aquellos contribuyente cuando se
cumpla con las obligaciones tributarias, y 6 años para aquellos que no hayan
cumplido con los deberes tributarios.

INTERESES MORATORIOS (art. 66 COT)

Los intereses moratorios se calculan de acuerdo al art. 66 con una tasa 1.2 veces sobre la
tasa activa bancaria aplicable por cada uno de los periodos que dichas tasas estuvieren
vigentes, estas tasas serán determinadas por el BCV tomando en cuenta los 6 principales
bancos comerciales y universales del país.

RECURSOS ADMINISTRATIVOS (Art. 242 y 256 COT)

El recurso jerárquico (Art 242 COT), es un procedimiento ágil y adecuado para la

revisión de los actos de Administración Tributaria por parte del superior jerárquico, cuando
el contribuyente considera que sus derechos han sido violentados.

El recurso de revisión (art. 256 COT), Opera contra los actos administrativos firmes, es
decir, no impugnables por vía de otro recurso, porque se han vencidos los lapsos para
impugnarlos. Este recurso podrá ser interpuesto por ante el funcionario que conozcas del
recurso jerárquico.