Colegio de Contadores de Bolivia

NIIF 2 – Pagos Basados en Acciones

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OBJETIVO
Especificar la información financiera,
cuando se lleve a cabo una transacción
de pagos basados en acciones.

La entidad refleje en el resultado del

periodo y en su posición financiera lo
efectos de pagos basados en acciones.

Incluyendo los gastos asociados a las

transacciones que conceden opciones
sobre acciones a los empleados.
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Lic. Luis E. Zúñiga Torrez “En una época de cambio radical, el futuro pertenece a los que siguen aprendiendo, los
que ya aprendieron, se encuentran equipados para vivir en un mundo que ya no existe”
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ASPECTOS CLAVE
Los bienes y servicios recibidos se valoran
 a su valor razonable
Los bienes se reconocen cuando se los
 obtiene, y los servicios a lo largo del
periodo en que son recibidos
Cuando se conceden a los empleados
remuneraciones que se liquidan con
 instrumentos de patrimonio, se valoran por
el valor razonable, en la fecha de concesión
de los instrumentos de patrimonio emitidos

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ASPECTOS CLAVE
Los pagos basados en acciones a terceros
 (no empleados) se valoran a su valor
razonable de los bienes y servicios recibidos
Las concesiones liquidadas en efectivo se
valoran de nuevo, hasta la fecha de
 liquidación, para reflejar cambios
posteriores en el valor de los pasivos

Las concesiones liquidadas mediante

 instrumentos de patrimonio no se valoran
nuevamente por cambios posteriores en el
valor de los instrumentos de patrimonio
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ASPECTOS CLAVE
En las transacciones liquidadas en efectivo la
 entidad reconoce el pasivo en el que incurre
Las transacciones liquidadas mediante
 instrumentos de patrimonio la entidad reconoce
el correspondiente aumento de patrimonio neto
La cancelación de un pago basado en acciones
 da lugar a la imputación inmediata de todos los
costos no reconocidos que estén relacionados
La modificación de un pago basado en acciones
tiene como resultado el reconocimiento de
 cualquier valor razonable incremental, pero no
de cualquier reducción del valor razonable
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DEFINICIONES
Transacción que otorga el derecho a la
contraparte a recibir efectivo u otros activos
Acuerdo de de la entidad por importes que se basan en
pagos basados el precio de las acciones de la entidad o en
en acciones instrumentos de patrimonio, bajo el
supuesto de que si existen condiciones para
su consolidación.

Contrato que pone de maNIIFiesto una

Instrumento
participación residual en los activos de la
de Patrimonio
entidad tras deducir todos sus pasivos.

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El derecho (condicional o incondicional) a un
Instrumento
instrumento de patrimonio, conferido a un
de Patrimonio
tercero en virtud a un acuerdo de pagos
Concedido
basados en acciones.

Contrato que da al tenedor el derecho, pero

Opción sobre no la obligación, de suscribir las acciones de
acciones la entidad a un precio fijo o determinable
durante un periodo especifico.

Periodo a lo largo del cual tienen que ser

Periodo para la
satisfechas todas las condiciones para la
consolidación
consolidación (o irrevocabilidad) de la
(o irrevocabilidad)
concesión en un acuerdo en pagos
de la concesión
basados en acciones.
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Condiciones para la consolidación
(o irrevocabilidad) de la concesión
Las condiciones que debe cumplir la
contraparte para obtener el derecho a recibir
efectivo, otros activos o instrumentos de
patrimonio, según un acuerdo de pagos
basados en acciones.

Condiciones
Completar un de desempeño
determinado que precisan
periodo de alcanzar
prestación de determinados
servicios objetivos de
rendimiento
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El derecho de la contraparte a recibir
Consolidación efectivo, otros activos, o instrumentos de
(o irrevocabilidad) patrimonio de la entidad, se consolida si
consecución del se cumplen unas determinadas
derecho condiciones de consolidación.
Fecha en la que la entidad y un tercero alcanzan
Fecha de un acuerdo de pagos basados en acciones,
concesión producido cuando se llega a un entendimiento de
plazos y condiciones del acuerdo.
En la fecha de concesión la entidad confiere a la
contraparte el derecho a recibir efectivo, otros
activos o instrumentos de patrimonio de la misma,
sujeto al cumplimiento de determinadas condiciones
para la consolidación (o irrevocabilidad). 11
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ALCANCE
a b c
Transacciones con pagos basados en Transacciones y
acciones liquidadas: términos del
Mediante En efectivo, acuerdo que
instrumentos adquiriendo proporciones a
de bienes o la misma o al
patrimonio, servicios, cuyo proveedor la
recibiendo valor será opción de
bienes o cancelado con liquidar en
servicios a base en el efectivo (u
cambio de sus precio o valor otros activos) o
propios de sus acciones emisión de
instrumentos (Pasivos) instrumentos
de patrimonio de patrimonio

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Fuente: Normas Internacionales de Información Financiera NIIF – IFRS

Ejemplos, ejercicios y casos prácticos comentados

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Bs 5,00

Valor Intrínseco

Bs 20,00
Valor Razonable
Bs 15,00

Opción sobre acciones

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Línea de tiempo en el cumplimiento
de opciones sobre acciones
Periodo de consolidación
Periodo de consolidación de la concesión Tiempo durante el que
deben cumplirse las
condiciones acordadas
Año 1 Año 2 Año 3

Tiempo

Fecha de concesión Fecha de consolidación Fecha de ejercicio

Fecha de concesión Fecha de consolidación Fecha de

Fecha en que las partes Fecha en que se ejercicio
definen los términos del satisfacen las Fecha en que se
pago basado en acciones condiciones acordadas ejecuta la opción

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RECONOCIMIENTO TRANSACCIONES CON PAGOS EN ACCIONES
LIQUIDADAS CON INSTRUMENTOS FINANCIEROS

Reconocimiento
de Transacciones

En el momento de la Cuando los Bienes o

obtención de los Servicios recibidos, no
Bienes o servicios reúnen las condiciones
sean recibidos para su reconocimiento
como activos
Incremento de Pasivo, si la
patrimonio si transacción Se reconocerá
la transacción esta basada en como
liquide acciones que
instrumentos liquiden en GASTOS
de patrimonio efectivo
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TRANSACCIONES EN LAS QUE RECIBEN SERVICIOS 20

Si los Se reconocerá
instrumentos de íntegramente,
No hay en la fecha de
patrimonio condiciones
concedidos se concesión, los
adicionales servicios y el
consolidan que cumplir
inmediatamente aumento de
patrimonio neto
Se contabiliza los servicios a medida
Si la
que sean prestados durante el periodo
consolidación
en el que los instrumentos de
se da durante
patrimonio se consolidan junto con el
periodos
correspondiente aumento de
posteriores
patrimonio neto
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TRANSACCIONES MEDIDAS POR REFERENCIA AL VALOR
RAZONABLE DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS

El valor razonable
en la fecha de medición
se determina en base a
los precios de mercado
si estuviesen disponibles
teniendo en cuenta los
plazos y condiciones
sobre los instrumentos
concedidos

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Tratamiento de las condiciones para la 22

consolidación de la concesión
Pago basado
en acciones

Comportamiento Comportamiento
no basado en el mercado basado en el mercado

Excluir del valor razonable Incluir del valor razonable

en la fecha de acuerdo en la fecha de acuerdo

Ajustar el # de acciones a No ajustar el # de acciones

fecha de consolidación por a fecha de consolidación
los resultados reales por los resultados reales
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Ejemplos de condiciones de comportamiento :

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METODOLOGIA PARA LAS CONDICIONES DE
COMPORTAMIENTO FUERA DEL MERCADO

A LA FECHA DE A LA FECHA INTERMEDIA A LA FECHA DE

ACUERDO DE REPORTE CONSOLIDACIÓN
Valor real evidente

El gasto
El valor acumulado debe Los gastos
razonable ser igual al acumulados
debe excluir producto del deben igualar el
condiciones ultimo estimado producto de las
de actuación de acciones que se acciones que se
por fuera del entregarán por el otorgaron por el
mercado valor razonable valor razonable
original original
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METODOLOGIA PARA LAS CONDICIONES DE
COMPORTAMIENTO DEL MERCADO

A LA FECHA DE A LA FECHA INTERMEDIA A LA FECHA DE

ACUERDO DE REPORTE CONSOLIDACIÓN
Valor real
NO evidente
El gasto acumulado
El valor El gasto deben igualar el
razonable acumulado debe producto del
debe incluir igualar el producto estimado original de
condiciones estimado original las acciones que se
de actuación de las acciones otorgarán por el
en el mercado que se otorgarán valor razonable
por el valor original
razonable original 26
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REVELACIONES

Una descripción de cada tipo de acuerdo de pagos

basados en acciones que hayan existido a lo largo del
periodo, incluyendo:

• Plazos y condiciones generales de cada acuerdo.

• Requerimientos para la consolidación de derechos.
• El plazo máximo de las opciones emitidas.
• Método de liquidación.

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El número y los precios promedio ponderado de

ejercicio de las opciones sobre acciones, para cada uno
de los siguientes grupos de opciones:

i. Existentes al comienzo del periodo.

ii. Concedidas durante el periodo.
iii. Anuladas durante el periodo.
iv. Ejercidas durante el periodo.
v. Que hayan caducado a lo largo del P.
vi. Existentes al final del periodo.
vii. Susceptibles de ejercicio al final del P.

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Para las opciones sobre existencias ejercidas durante el

periodo, el precio medio ponderado de las acciones en
la fecha de ejercicio.

Información que permita comprender cómo se ha

determinado el valor razonable de los bienes y servicio
recibidos o de los instrumentos de patrimonio
concedidos.

Información que permita comprender el efecto de

las transacciones con pagos basados en acciones
sobre el resultado y la posición financiera.

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Gracias
por su
“En una época de cambio radical, el
futuro pertenece a los que siguen

atenció
aprendiendo, los que ya aprendieron,
se encuentran equipados para vivir en
un mundo que ya no existe”
Lic. Luis E. Zúñiga Torrez - luizzuniga@hotmail.com