CONTABILITATEA

INSTITUȚIILOR DE CREDIT
CIG 3A RO 2017/2018

Tema 2

SITUAŢII FINANCIARE SPECIFICE INSTITUŢIILOR DE CREDIT

Obiectivele învățării OI

Parcurgerea acestei teme vă asigură:

OI1 cunoaşterea situaţiilor financiare specifice instituţiilor de credit;
OI2 însuşirea particularităţilor de raportare financiară a instituţiilor de credit;
OI3 familiarizarea cu principalele operaţiuni desfăşurate de instituţiile de credit din
perspectiva situaţiilor financiare;
OI4 deschiderea către raportarea financiară indiferent de tipul de entitate.

1. Introducere

În contextul globalizării, literatura de specialitate recunoaşte şi descrie modalităţi diferite de

rezolvare a aspectelor formale ale raportării financiare, în concordanţă cu principalele
referenţiale contabile:
1. din perspectiva standardelor se manifestă concepţia minimului de informaţii, fără
impunerea unei forme standard de prezentare a situaţiilor financiare;
2. Directivele Contabile Europene promovează concepţia maximului de informaţii
prezentat în modele standard.
Ultimul exerciţiu financiar în care raportarea financiară din cadrul instituţiilor de credit s-a
supus Directivele Contabile Europene a fost 2011. Începând cu 1.01.2012, instituţiile de credit
din România elaborează situaţii financiare conforme cu Standardele Internaţionale de Raportare
Financiară (IFRS). Entităţile componente ale sistemului bancar român, ce asigură intermedierea
serviciilor financiar-bancare dispuse de clienţii nefinanciari, conduc contabilitate şi elaborează
situaţii financiare în baza următoarelor norme:

Componente sistem bancar Referenţiale contabile

§ Ordin BNR nr. 27/2010 pentru aprobarea
Reglementărilor contabile conforme cu
Standardele Internaţionale de Raportare Financiară,
aplicabile instituţiilor de credit
§ Ordinul nr. 6/2014 pentru aprobarea Normelor
Instituţii de credit metodologice privind întocmirea situaţiilor
financiare FINREP la nivel individual, conforme cu
Standardele internaţionale de raportare financiară,
aplicabile instituţiilor de credit în scopuri de
supraveghere prudenţială

Instituţii de plată § Ordinul BNR nr. 27/2011 pentru aprobarea

Reglementărilor contabile conforme cu directivele
Instituţii financiare nebancare europene (include aspecte de raportare financiară şi
modelele situaţiilor financiare)

© Copyright C. DASCĂLU –- Orice distribuire , copiere parțială sau integrală a acestui material (de) către alți utilizatori 1
decât studenții anului 3A CIG RO necesită acordul autorului.

 CONTABILITATEA INSTITUȚIILOR DE CREDIT
CIG 3A RO 2017/2018

2. Aspecte particulare ale raportării financiare a instituțiilor de credit

Situaţiile financiare FINREP (FINancial REPorting) se adresează instituţiilor de credit
din statele membre ale Uniunii Europene care întocmesc rapoarte financiare consolidate cu
respectarea IFRS. Autoritățile naţionale în domeniu (BNR, MFP, CNVM) pot hotărî adoptarea
aceluiași cadru şi pentru elaborarea situaţiilor financiare individuale ale instituțiilor de credit
din România.
Cadrul de raportare financiară FINREP este elaborat de Comitetul European de
Supraveghere Bancară (CEBS), pe principiul “maxim de informaţii”, cu scopul de a asigura un
grad ridicat de armonizare în raportarea pentru supraveghere prudenţială. În acest sens CEBS a
stabilit un set de informaţii şi definiţii care caracterizează atât cerinţele minime de raportare
(informaţii de bază), cât şi pe cele maxime (informaţii de bază şi alte informaţii).
Elaborarea situaţiilor financiare FINREP la nivel individual are la bază abordarea de
portofoliu. Conform ordinului nr. 16/2014 - portofoliile contabile sunt “instrumente financiare
agregate după reguli de evaluare”.
Setul situaţiilor financiare întocmite de instituţiile de credit trebuie să ofere o reprezentare
fidelă a poziţiei şi performanţei financiare pentru perioada la care se referă. Periodicitatea de
raportare a situațiilor financiare FINREP la nivel individual este următoarea:

LUNARĂ
Bilanţ (F 01.00)
Cont de profit şi pierdere (F 02.00)
Situaţia rezultatului global (F 03.00)
Clasificarea activelor financiare pe instrumente şi pe sectoare ale contrapărţilor (F
04.00)
Clasificarea creditelor şi avansurilor pe tipuri de produs (F 05.00)
Clasificarea pe coduri NACE (clasificarea activităţilor economice în Comunitatea
Europeană) a creditelor şi avansurilor acordate societăţilor nefinanciare (F 06.00)
Active financiare care pot face obiectul deprecierii şi care sunt restante sau depreciate
(F 07.00)
Clasificarea datoriilor financiare (F 08.00)
Angajamente de creditare, garanţii financiare şi alte angajamente (F 09.00)
Garanţii reale şi alte garanţii primate (F 13.00)
Ierarhia valorii juste: instrumente financiare evaluate la valoarea justă (F 14.00)
Derecunoaştere şi datorii financiare asociate activelor financiare transferate (F 15.00)
Clasificarea anumitor elemente din contul de profit sau pierdere (F16.00)
Informaţii privind expunerile performante şi neperformante (F 18.00)
Informaţii privind expunerile restructurate (F 19.00)
Alte informaţii (F 50.00)
TRIMESTRIALĂ
Instrumente financiare derivate deţinute în vederea tranzacţionării (F 10.00)
Instrumente financiare derivate - contabilitatea de acoperire: Clasificare în funcţie de
tipul de risc şi de tipul de acoperire împotriva riscurilor (F 11.00)
Variaţia ajustărilor pentru depreciere şi deprecierea instrumentelor de capital (F 12.00)
Repartizare geografică (F 20.00)
© Copyright C. DASCĂLU –- Orice distribuire , copiere parțială sau integrală a acestui material (de) către alți utilizatori 2
decât studenții anului 3A CIG RO necesită acordul autorului.

 CONTABILITATEA INSTITUȚIILOR DE CREDIT
CIG 3A RO 2017/2018

Imobilizări corporale şi necorporale: active care fac obiectul unui contract de leasing
operaţional (F 21.00)
Funcţii aferente serviciilor de administrare a activelor, de custodie şi altor servicii (F
22.00)
Provizioane (FIN 43.00)
Clasificarea elementelor selectate din contul de profit sau pierdere (F 45.00)
Situaţia modificărilor capitalurilor proprii (F 46.00)
SEMESTRIALĂ
Părţi afiliate (F 31.00)
ANUALĂ
Valoarea justă (F 41.00)
Imobilizări corporale şi necorporale: valoare contabilă în funcţie de metoda de evaluare
(F 42.00)
Planuri de beneficii determinate şi beneficiile angajaţilor (F 44.00)

Subentităţile fără personalitate juridică, care aparţin instituţiilor de credit, persoane

juridice române, organizează şi conduc contabilitatea proprie până la nivel de balanţă de
verificare, fără a întocmi situaţii financiare.
Bilanţul este situaţia financiară care conţine informaţii de bază referitoare la activele,
datoriile şi capitalurile proprii ale instituţiei de credit. Instituţiile de credit desfăşoară activităţi
conform cu reglementările în vigoare, care se regăsesc în bilanţ şi sunt grupate în:
§ operaţiuni active – de distribuire (plasare) a resurselor, exemple:
_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
___________________________________________________________;

§ operaţiuni pasive - de mobilizare a resurselor, exemple:

_____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
___________________________________________________________.

Gruparea elementelor în bilanţul instituţiei de credit se realizează: (1) după natură şi

lichiditatea, pentru elementele de activ; (2) după natură şi exigibilitate pentru elementele de
datorii şi capital propriu.
Bilanţul este situația financiară care apreciază poziția financiară a instituției de credit prin
intermediul informațiilor privind activele, datoriile și capitalurile proprii. Conform ordinului
nr. 6/2014 elementele raportate în bilanț sunt următoarele:

© Copyright C. DASCĂLU –- Orice distribuire , copiere parțială sau integrală a acestui material (de) către alți utilizatori 3
decât studenții anului 3A CIG RO necesită acordul autorului.

 CONTABILITATEA INSTITUȚIILOR DE CREDIT
CIG 3A RO 2017/2018

Cod Valoare
ACTIVE
poziţie contabilă
A B 010
Numerar şi solduri de numerar la bănci centrale 010
Numerar 020
Solduri de numerar la bănci centrale 030
Alte depozite la vedere 040
Active financiare deţinute în vederea tranzacţionării 050
Instrumente financiare derivate 060
Instrumente de capital 070
Titluri de datorie 080
Credite şi avansuri 090
Active financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit 100
sau pierdere
Instrumente de capital 110
Titluri de datorie 120
Credite şi avansuri 130
Active financiare disponibile în vederea vânzării 140
Instrumente de capital 150
Titluri de datorie 160
Credite şi avansuri 170
Împrumuturi şi creanţe 180
Titluri de datorie 190
Credite şi avansuri 200
Investiţii păstrate până la scadenţă 210
Titluri de datorie 220
Credite şi avansuri 230
Instrumente financiare derivate - contabilitatea de acoperire 240
Modificările de valoare justă aferente elementelor acoperite în cadrul unei 250
operaţiuni de acoperire a unui portofoliu împotriva riscului de rată a
dobânzii
Investiţii în filiale, asocieri în participaţie şi entităţi asociate 260
Imobilizări corporale 270
Imobilizări corporale 280
Investiţii imobiliare 290
Imobilizări necorporale 300
Fond comercial 310
Alte imobilizări necorporale 320
Creanţe privind impozitele 330
Creanţe privind impozitul curent 340
Creanţe privind impozitul amânat 350
Alte active 360
Active imobilizate şi grupuri destinate cedării, clasificate drept deţinute în 370
vederea vânzării
TOTAL ACTIVE 380

© Copyright C. DASCĂLU –- Orice distribuire , copiere parțială sau integrală a acestui material (de) către alți utilizatori 4
decât studenții anului 3A CIG RO necesită acordul autorului.

 CONTABILITATEA INSTITUȚIILOR DE CREDIT
CIG 3A RO 2017/2018

Cod Valoare
DATORII
poziţie contabilă
A B 010
Datorii financiare deţinute în vederea tranzacţionării 010
Instrumente financiare derivate 020
Poziţii scurte 030
Depozite 040
Titluri de datorie emise 050
Alte datorii financiare 060
Datorii financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit 070
sau pierdere
Depozite 080
Titluri de datorie emise 090
Alte datorii financiare 100
Datorii financiare evaluate la cost amortizat 110
Depozite 120
Titluri de datorie emise 130
Alte datorii financiare 140
Instrumente financiare derivate - contabilitatea de acoperire 150
Modificările de valoare justă aferente elementelor acoperite în cadrul unei 160
operaţiuni de acoperire a unui portofoliu împotriva riscului de rată a
dobânzii
Provizioane 170
Pensii şi alte obligaţii privind beneficiile determinate post-angajare 180
Alte beneficii pe termen lung pentru angajaţi 190
Restructurare 200
Aspecte juridice nesoluţionate şi litigii fiscale 210
Angajamente şi garanţii date 220
Alte provizioane 230
Datorii privind impozitele 240
Datorii privind impozitul curent 250
Datorii privind impozitul amânat 260
Capital social rambursabil la cerere 270
Alte datorii 280
Datorii incluse în grupuri destinate cedării, clasificate drept deţinute în 290
vederea vânzării
TOTAL DATORII 300

Cod Valoare
CAPITALURI
poziţie contabilă
A B 010
Capital social 010
Capital vărsat 020
Capital subscris nevărsat 030
Prime de capital 040
Instrumente de capital emise, altele decât capitalul social 050
Componenta de capitaluri proprii a instrumentelor financiare compuse 060
Alte instrumente de capital emise 070
Alte capitaluri proprii 080
© Copyright C. DASCĂLU –- Orice distribuire , copiere parțială sau integrală a acestui material (de) către alți utilizatori 5
decât studenții anului 3A CIG RO necesită acordul autorului.

 CONTABILITATEA INSTITUȚIILOR DE CREDIT
CIG 3A RO 2017/2018

Valoarea cumulată a altor elemente ale rezultatului global 090
Elemente care nu vor fi reclasificate în profit sau pierdere 095
Imobilizări corporale 100
Imobilizări necorporale 110
Câştiguri sau (-) pierderi actuariale din planurile de pensii cu beneficii 120
determinate
Active imobilizate şi grupuri destinate cedării, clasificate drept deţinute în 122
vederea vânzării
Elemente care pot fi reclasificate în profit sau pierdere 128
Acoperirea unei investiţii nete într-o operaţiune din străinătate [partea 130
eficientă]
Conversia valutară 140
Instrumente derivate de acoperire. Acoperirea fluxurilor de numerar 150
[partea eficientă]
Active financiare disponibile în vederea vânzării 160
Active imobilizate şi grupuri destinate cedării, clasificate drept deţinute în 170
vederea vânzării
Rezultatul reportat 190
Rezerve de reevaluare 200
Alte rezerve 210
(-) Acţiuni proprii 240
Profit sau (-) pierdere aferent (ă) exerciţiului 250
(-) Repartizarea profitului 255
TOTAL CAPITALURI PROPRII 300
TOTAL DATORII ŞI CAPITALURI PROPRII 310

Contul de profit şi pierdere este situaţia financiară care conţine informaţii de bază privind
veniturile şi cheltuielile generate de activitatea instituţiei de credit şi caracterizează performanţa
financiară a acesteia.
Conform ordinului 6/2014, contul de profit şi pierdere pentru instituțiile de credit este
următorul:

Cod Valoare
Denumire indicatori
poziţie contabilă
A B 010
Venituri din dobânzi 010
Active financiare disponibile în vederea vânzării 040
Împrumuturi şi creanţe 050
Investiţii păstrate până la scadenţă 060
Instrumente derivate - contabilitatea de acoperire, riscul de rată a 070
dobânzii
Alte active 080
(Cheltuieli cu dobânzile) 090
(Datorii financiare evaluate la cost amortizat) 120
(Instrumente derivate - contabilitatea de acoperire, riscul de rată a 130
dobânzii)
(Alte datorii) 140
(Cheltuieli cu capitalul social rambursabil la cerere) 150
Venituri din dividende 160
Venituri din taxe şi comisioane 200
© Copyright C. DASCĂLU –- Orice distribuire , copiere parțială sau integrală a acestui material (de) către alți utilizatori 6
decât studenții anului 3A CIG RO necesită acordul autorului.

 CONTABILITATEA INSTITUȚIILOR DE CREDIT
CIG 3A RO 2017/2018

(Cheltuieli cu taxe şi comisioane) 210
Câştiguri sau (-) pierderi din derecunoaşterea activelor şi datoriilor 220
financiare care nu sunt evaluate la valoarea justă prin profit sau
pierdere - net
Active financiare disponibile în vederea vânzării 230
Împrumuturi şi creanţe 240
Investiţii păstrate până la scadenţă 250
Datorii financiare evaluate la cost amortizat 260
Altele 270
Câştiguri sau (-) pierderi aferente activelor şi datoriilor financiare 280
deţinute în vederea tranzacţionării - net
Câştiguri sau (-) pierderi aferente activelor şi datoriilor financiare 290
desemnate ca fiind evaluate la valoarea justă prin profit sau
pierdere - net
Câştiguri sau (-) pierderi din contabilitatea de acoperire - net 300
Diferenţe de curs de schimb [câştig sau (-) pierdere] - net 310
Câştiguri sau (-) pierderi din derecunoaşterea activelor 330
nefinanciare, altele decât cele deţinute în vederea vânzării - net
Alte venituri din exploatare 340
(Alte cheltuieli de exploatare) 350
VENITURI TOTALE DIN EXPLOATARE - NET 355
(Cheltuieli administrative) 360
(Cheltuieli cu personalul) 370
(Alte cheltuieli administrative) 380
(Amortizare) 390
(Imobilizări corporale) 400
(Investiţii imobiliare) 410
(Alte imobilizări necorporale) 420
(Provizioane sau (-) reluări de provizioane) 430
(Angajamente şi garanţii date) 440
(Alte provizioane) 450
(Deprecierea sau (-) reluarea pierderilor din deprecierea activelor 460
financiare care nu sunt evaluate la valoarea justă prin profit sau
pierdere)
(Active financiare evaluate la cost) 470
(Active financiare disponibile în vederea vânzării) 480
(Împrumuturi şi creanţe) 490
(Investiţii păstrate până la scadenţă) 500
(Deprecierea sau (-) reluarea pierderilor din deprecierea investiţiilor 510
în filiale, asocieri în participaţie şi entităţi asociate)
(Deprecierea sau (-) reluarea pierderilor din deprecierea activelor 520
nefinanciare)
(Imobilizări corporale) 530
(Investiţii imobiliare) 540
(Fond comercial) 550
(Alte imobilizări necorporale) 560
(Altele) 570
Fond comercial negativ recunoscut în profit sau pierdere 580
Profitul sau (-) pierderea din active imobilizate şi grupuri destinate 600
cedării, clasificate drept deţinute în vederea vânzării, care nu pot fi
considerate activităţi întrerupte

© Copyright C. DASCĂLU –- Orice distribuire , copiere parțială sau integrală a acestui material (de) către alți utilizatori 7
decât studenții anului 3A CIG RO necesită acordul autorului.

 CONTABILITATEA INSTITUȚIILOR DE CREDIT
CIG 3A RO 2017/2018

PROFIT SAU (-) PIERDERE DIN OPERAŢIUNI CONTINUE 610
ÎNAINTE DE IMPOZITARE
(Cheltuieli sau (-) venituri cu impozitul aferent profitului sau 620
pierderii din operaţiuni continue)
PROFIT SAU (-) PIERDERE DIN OPERAŢIUNI CONTINUE 630
DUPĂ IMPOZITARE
Profit sau (-) pierdere din activităţi întrerupte după impozitare 640
Profit sau (-) pierdere din activităţi întrerupte înainte de impozitare 650
(Cheltuieli sau (-) venituri cu impozitul, legate de activităţi 660
întrerupte)
PROFIT SAU (-) PIERDERE AFERENT/Ă EXERCIŢIULUI 670

Veniturile şi cheltuielile înscrise în CPP rezultă din operaţiuni continue şi activităţile

întrerupte ale instituţiei de credit. Operaţiunile continue sunt cele desfăşurate de o instituţie, ca
parte integrantă a afacerilor sale, precum şi activităţile conexe în care aceasta se angajează şi
care sunt o continuare a primelor activităţi menţionate, incidente acestora sau care rezultă din
acestea. În categoria activităţilor întrerupte se încadrează orice altă activitate ce nu poate fi
recunoscută drept continuă, de ex. operaţiunile iniţiate pentru a depăşi situaţii dificile
(incapacitate de plată) sau falimentul.

Testați-vă cunoștințele
Situațiile poziției și performanței financiare se elaborează și raportează de către IC:
a. lunar;
b. trimestrial;
c. semestrial;
d. anual.

Veniturile/cheltuielile înregistrate în avans sunt:

a. raportate în bilanț, ca rezultat al principiului independenței exercițiilor;
b. raportate în contul de profit și pierdere, ca rezultat al principiului independenței exercițiilor;
c. raportate în bilanț, ca rezultat al principiului prudenței;
d. raportate în contul de profit și pierdere, ca rezultat al principiului prudenței.

O bancă acordă pe 20.02.2018 un credit de 90.000 RON pe 6 luni, cu rambursare în 3 rate

constante scadente la 20.04, 20.06 și 20.08.2018 și o rată a dobânzii de 8%/an. Ce va recunoaște
banca în contabilitate referitor la dobândă?
a. Venit curent 33 RON și venit înregistrat în avans 2.367 RON;
b. Cheltuială curentă 33 RON și Cheltuială înregistrată în avans 2.367 RON;
c. Cheltuială curentă 133 RON și Cheltuială înregistrată în avans 2.267 RON;
d. Venit curent 133 RON și venit înregistrat în avans 2.267 RON;
e. Cheltuială curentă 1.200 RON și cheltuială înregistrată în avans 1.200 RON;
f. Venit curent 1.200 RON și venit înregistrat în avans 1.200 RON.

© Copyright C. DASCĂLU –- Orice distribuire , copiere parțială sau integrală a acestui material (de) către alți utilizatori 8
decât studenții anului 3A CIG RO necesită acordul autorului.