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IVA

El IVA es un gravamen al consumo, del orden nacional y de naturaleza indirecta,


estructurado bajo la modalidad de valor agregado en cada una de las etapas del
ciclo económico del bien o servicio.

El valor agregado, desde una perspectiva económica, se entiende como la


diferencia entre el precio de venta o prestación del servicio por parte del
responsable y los costos y gastos en que incurre para la obtención del bien o
prestación del servicio.

Para efectos tributarios, el concepto económico de valor agregado no coincide con


el concepto fiscal. El concepto fiscal se fundamenta en la diferencia entre la base
gravable en la venta o prestación del servicio por parte del responsable y la base
gravable de los insumos en que incurrió y sobre los cuales se pagó IVA. De esta
manera, se grava la porción del valor agregado que no haya sido sometida a
imposición por concepto de este tributo

Tasa del impuesto e importancia de las facturas

Es muy importante tener claro que la tasa general del IVA es del 12 por ciento del
valor de cada producto o servicio y está siempre incluido en los precios de todo lo
que compramos, por lo que debemos rechazar de inmediato acciones que
pretendan sumarlo al precio, con el pretexto de que se pide factura. Sin embargo,
para la compra-venta de vehículos y viviendas, aplican otras cantidades, lo que se
explicará más adelante.

En cuanto al pago del impuesto, los contribuyentes afectos al Régimen General


están obligados a reportar mensualmente el IVA pagado en sus compras y el IVA
cobrado en sus ventas. Lo que se paga a la SAT es la diferencia entre estos dos
valores, reportados en las facturas de compras y ventas.
HECHO GENERADOR
ARTICULO 3. Del hecho generador. El impuesto es generado por:

1) La venta o permuta de bienes muebles o de derechos reales constituidos


sobre ellos.

2) La prestación de servicios en el territorio nacional.

3) Las importaciones.

4) El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.

5) Las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago, salvo las que


se efectúen con ocasión de la partición de la masa hereditaria o la
finalización del proindiviso.

6) Los retiros de bienes muebles efectuados por un contribuyente o por el


propietario,socios, directores o empleados de la respectiva empresa para
su uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su propia
producción o comprados para la reventa, o la autoprestación de servicios,
cualquiera que sea la naturaleza jurídica de la empresa.

7) La destrucción, pérdida o cualquier hecho que implique faltante de


inventario, salvo cuando se trate de bienes perecederos, casos fortuitos, de
fuerza mayor o delitos contra el patrimonio. Cuando se trate de casos
fortuitos o de fuerza mayor, debe hacerse constar lo ocurrido en acta
notarial. Si se trata de casos de delitos contra el patrimonio, se deberá
comprobar mediante certificación de la denuncia presentada ante las
autoridades policiales y que hayan sido ratificadas en el juzgado
correspondiente. En cualquier caso, deberán registrarse estos hechos en la
contabilidad fidedigna en forma cronológica.

8) La venta o permuta de bienes inmuebles.

9) La donación entre vivos de bienes muebles e inmuebles.

10) La aportación de bienes inmuebles a sociedades, al tenor de lo establecido


en el numeral 3 literal d) del artículo 7 de esta ley.
En los casos señalados en los numerales 5, 6 y 9 anteriores, para los efectos del
impuesto, la base imponible en ningún caso será inferior al precio de adquisición o
al costo de fabricación de los bienes.
LA TARIFA DEL IMPUESTO
ARTICULO 10. Tarifa única.
Los contribuyentes afectos a las disposiciones de esta ley pagarán el impuesto
con una tarifa del doce por ciento (12%) sobre la base imponible. La tarifa del
impuesto en todos los casos deberá estar incluida en el precio de venta de los
bienes o el valor de los servicios.

De la recaudación resultante de la tarifa única aplicada, el monto correspondiente


a tres y medio puntos porcentuales (3.5%) se asignará íntegramente para el
financiamiento de la paz y desarrollo, con destino a la ejecución de programas y
proyectos de educación, salud, infraestructura, introducción de servicios de agua
potable, electricidad, drenajes, manejo de desechos o a la mejora de los servicios
actuales.

La distribución de los recursos y los intermediarios financieros para canalizar los


tres y medio puntos porcentuales (3.5%) de la tarifa del impuesto serán:

1. Uno y medio puntos porcentuales (1.5%) para las municipalidades del país.

Las municipalidades podrán destinar hasta un máximo del veinticinco por ciento
(25%) de la asignación establecida conforme a este artículo, para gastos de
funcionamiento y atención del pago de prestaciones y jubilaciones. El setenta y
cinco por ciento (75%) restante se destinará con exclusividad para inversión, y en
ningún caso, podrán pignorar ni adquirir compromisos financieros que
comprometan las asignaciones que les correspondería percibir bajo este concepto
con posterioridad a su período constitucional.

2. Un punto porcentual (1%) para los programas y proyectos de infraestructura de


los Consejos Departamentales de Desarrollo. Estos serán los responsables de la
administración de los recursos, por lo que el Ministerio de Finanzas Públicas
deberá trasladárselos directamente, a través del Banco de Guatemala.

3. Un punto porcentual (1%) para los Fondos para la Paz, mientras existan.
Cuando los fondos para la paz dejen de existir, dicha recaudación pasará al fondo
común. De la recaudación resultante de la tarifa única aplicada, el monto
correspondiente a uno y medio puntos porcentuales (1.5%) se destinará
específicamente al financiamiento de gastos sociales en programas y proyectos de
seguridad alimenticia a la población en condiciones de pobreza y pobreza
extrema, educación primaria y técnica, y seguridad ciudadana, en la forma
siguiente:

a) Medio punto porcentual (0.5%) específicamente para programas y proyectos


para seguridad alimenticia de la población en condiciones de pobreza y pobreza
extrema, que comprendan programas y proyectos para madres con niños por
nacer, asistencia materno infantil y programas preescolares y escolares;
b) Medio punto porcentual (0.5%) específicamente para los programas y proyectos
de educación primaria y técnica;

c) Medio punto porcentual (0.5%) específicamente para los programas y proyectos


de seguridad ciudadana y de los derechos humanos.

Los recursos provenientes de la recaudación correspondiente a los cinco puntos


porcentuales (5%) contemplados en los párrafos anteriores, el Gobierno de la
República los depositará en el Banco de Guatemala en una cuenta especial
denominada “Fondo para el Desarrollo, el Gasto Social y la Paz”, dentro de los
quince (15) días inmediatos siguientes a su recaudación mensual.

Todos los recursos con destino específico se aplicarán exclusivamente a los


programas y proyectos a que se refiere el presente artículo, en la forma
establecida en el Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado,
aprobado para cada ejercicio fiscal por el Congreso de la República.

Régimen de Pequeño Contribuyente

Este Régimen es el tipo de Régimen que cancela sus impuestos por medio de una
tasa única del 5% sobre sus ingresos globales en forma mensual, es decir sobre el
total de sus facturas, entre sus características están las siguientes:

Solo puede facturar hasta el monto de Q 150,000.00 anuales para pertenecer a


este Régimen.

a) Exento de realizar pago de Impuesto Sobre la Renta


b) Exento de realizar pagos Trimestrales de ISR
c) Exento de realizar pago de Impuesto de Solidaridad
d) No lleva tanto papeleo como los otros Regímenes solo paga su 5%
mensual por medio de declaración Jurada de IVA.
e) No lleva contabilidad completa solamente autoriza un Libro de Compras y
ventas de Pequeño Contribuyente.
f) Sus facturas no generan derecho a Crédito fiscal para los contribuyentes
que contraten sus servicios o bien que realicen compras.
g) No están obligados a tener contador registrado
Este Régimen es ideal para pequeños empresarios que inician sus operaciones y
que no tendrán grandes volúmenes de ventas en el año, para contadores,
técnicos, personas que prestan servicios y personas que facturan sus salarios
cuando no están en planilla

OBLIGACIONES DEL RÉGIMEN DE PEQUEÑO CONTRIBUYENTE

ARTICULO 47. Tarifa del Impuesto del Régimen de Pequeño Contribuyente.


La tarifa aplicable en el Régimen de Pequeño Contribuyente será de cinco por
ciento (5%) sobre los ingresos brutos totales por ventas o prestación de servicios
que obtenga el Contribuyente inscrito en este régimen, en cada mes calendario.

ARTICULO 48. Pago del impuesto. Las personas individuales o jurídicas, entes o
patrimonios, que sean agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado y los
que lleven contabilidad completa y designe la Administración Tributaria, actuarán
como agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado para pequeños
contribuyentes, cuando acrediten en cuenta o de cualquier manera pongan a
disposición ingresos a los contribuyentes calificados en este Régimen.

La retención tendrá el carácter de pago definitivo del impuesto, y se calculará


aplicando al total de los ingresos consignados en la factura de pequeño
contribuyente, la tarifa establecida en el artículo anterior, debiendo entregar la
constancia de retención respectiva. El monto retenido deberá enterarlo a la
Administración Tributaria por medio de declaración jurada dentro del plazo de
quince días del mes inmediato siguiente a aquel en que se efectuó el pago o
acreditamiento.

De no efectuarse la retención relacionada en el párrafo anterior, el contribuyente


inscrito en el Régimen de Pequeño Contribuyente debe pagar el impuesto dentro
del mes calendario siguiente al vencimiento de cada período mensual, a través de
declaración jurada simplificada, por los medios y formas que facilite la
Administración Tributaria.

Dicha declaración debe presentarla independientemente que realice o no


actividades afectas o que le hubiesen retenido la totalidad del impuesto en la
fuente, durante el período correspondiente.

ARTICULO 49. Obligaciones del Régimen de Pequeño Contribuyente.


El contribuyente inscrito en el Régimen de Pequeño Contribuyente, para efectos
tributarios, únicamente debe llevar el libro de compras y ventas habilitado por la
Administración Tributaria, en el que debe registrar sus ventas y servicios
prestados, los cuales puede consolidar diariamente en un sólo renglón y podrá
llevarlo en forma física o electrónica.
Están obligados a emitir siempre facturas de pequeño contribuyente en todas sus
ventas o prestación de servicios mayores de cincuenta Quetzales (Q.50.00),
cuando se trate de ventas o prestación de servicios menores de cincuenta
Quetzales (Q.50.00), podrá consolidar el monto de las mismas en una sola, que
debe emitir al final del día, debiendo conservar el original y copia en su poder.
En la adquisición de bienes y servicios, están obligados a exigir las facturas
correspondientes, las cuales deben conservar por el plazo de prescripción. En
caso que no exijan o conserven estas facturas, serán sancionados de conformidad
con el Código Tributario, Decreto Número 6-91 del Congreso de la República.

El valor que soporta la factura de pequeño contribuyente no genera derecho a


crédito fiscal para compensación o devolución para el comprador de los bienes o
al adquiriente de los servicios, constituyendo dicho valor costo para efectos del
Impuesto Sobre la Renta.

Las características de estas facturas se desarrollarán en el Reglamento de esta


Ley. Los contribuyentes inscritos en este régimen, quedan relevados del pago y la
presentación de la declaración anual, trimestral o mensual del Impuesto Sobre la
Renta o de cualquier otro tributo acreditable al mismo.

ARTICULO 50. Permanencia en el Régimen de Pequeño Contribuyente.


El contribuyente puede permanecer en este régimen siempre que sus ingresos no
superen la suma de ciento cincuenta mil Quetzales (Q.150,000.00) durante el año
calendario anterior; al superar dicha suma deberá solicitar su inscripción al
Régimen General, de lo contrario la Administración Tributaria lo podrá inscribir de
oficio en el Régimen Normal o General dándole aviso de las nuevas obligaciones
por los medios que estime convenientes y el período mensual a partir del cual
inicia en el nuevo Régimen Normal o General.

Debe entenderse como Régimen Normal o General del Impuesto al Valor


Agregado, el régimen mensual en el que el contribuyente determina su obligación
tributaria y paga el impuesto, tomando en cuenta la diferencia entre el total de
débitos y el total de créditos fiscales generados en cada período impositivo.

ARTICULO 51. Cambio de régimen.


Los contribuyentes podrán cambiar del régimen de tributación simplificada para el
régimen general, sin necesidad de autorización previa de la Dirección. Sin
embargo, una vez efectuado el cambio deberán informarlo a la Dirección dentro
del período impositivo mensual siguiente.

La Dirección podrá efectuar el cambio de régimen de oficio, informando al


contribuyente dentro de los primeros diez (10) días hábiles del período impositivo
mensual siguiente.
¿Hay compras en las que no se paga IVA?

Sí, la ley contempla ciertas actividades o productos que, por ciertas circunstancias,
no deben pagar IVA. Para lo que nos interesa, diremos que no paga este Impuesto
la venta al consumidor final, al menudeo, de carnes, pescado, mariscos, frutas y
verduras frescas, cereales, legumbres y granos básicos en mercados cantonales y
municipales, siempre que tales ventas sean inferiores a cincuenta quetzales
(Q50.00) por cada transacción.

También está exenta la compra y venta de medicamentos genéricos y alternativos


de origen natural, la compra y venta de medicamentos que adquieren las personas
que padecen la enfermedad VIH/SIDA, y en los casos de compras de insumos de
producción local a que se refiere la Ley de Maquilas.

Tampoco se debe pagar IVA en las matrículas de inscripción, colegiaturas y


derechos de examen en los centros educativos, sean éstos públicos o
privados. En todo caso, las empresas, instituciones o entidades exentas, están
obligadas a indicar esa situación en sus facturas.

De ahí la importancia de pedir factura en todas las compras y de dar en todas las
ventas. Incluso la ley obliga a emitir factura por las permutas de bienes,
arrendamientos, retiros, destrucción, pérdida o cualquier faltante de inventario.

VENTAS Y SERVICIOS EXENTOS DEL IMPUESTO

ARTICULO 7. De las exenciones generales. Están exentos del impuesto


establecido en esta ley:

1. Las importaciones de bienes muebles efectuadas por:


a) Las cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas,
legalmente constituidas y registradas, cuando se trate de maquinaria,
equipo y otros bienes de capital directa y exclusivamente relacionados con
la actividad o servicio de la cooperativa, federación o confederación.

b) Las personas individuales o jurídicas amparadas por régimen de


importación temporal;

c) Los viajeros que ingresen al país, bienes muebles en calidad de equipaje,


sobre los cuales no tienen que pagar derechos de importación de acuerdo
con la legislación aduanera;

d) Los funcionarios y empleados guatemaltecos diplomáticos y consulares


que retornen al país al concluir su misión en cuanto al menaje de casa,
efectos personales y un vehículo;

e) Las misiones diplomáticas y consulares acreditadas ante el Gobierno de la


República, y las personas a que se refiere la Convención de Viena sobre
Relaciones Diplomáticas y Consulares, con la condición de que los países
a que pertenezcan dichas misiones y personas otorguen igual tratamiento
como reciprocidad;

f) Los organismos internacionales de acuerdo con los respectivos convenios


suscritos entre el Gobierno de la República de Guatemala y dichos
organismos.

Para los efectos de la literal a) anterior, se debe solicitar dicha exención al


Ministerio de Economía previo dictamen favorable del Instituto Nacional de
Cooperativas (INACOP) para que el Ministerio de Finanzas Públicas otorgue la
franquicia correspondiente, acreditando en forma auténtica su derecho a la
exención.

2. Las exportaciones de bienes y las exportaciones de servicios, conforme la


definición del Artículo 2 numeral 4 de esta ley.

3. La transferencia de dominio de bienes muebles e inmuebles en los casos


siguientes:

a) Fusiones de sociedades.
b) Herencias, legados y donaciones por causa de muerte.
c) La aportación de bienes muebles a sociedades.
d) La aportación de inmuebles a sociedades.
No estará exenta la aportación de inmuebles a sociedades cuando el inmueble a
aportar sea todo o parte de un inmueble previamente aportado a una sociedad que
se dedique al desarrollo inmobiliario.

Para gozar de esta exención el aportante declarará bajo juramento, en la escritura


pública en la cual conste el aporte del bien o en acta notarial, que el inmueble a
aportar cumple con las condiciones establecidas en este artículo para gozar de la
exención.

4. Los servicios que presten las instituciones fiscalizadas por la Superintendencia


de Bancos y las bolsas de valores autorizadas para operar en el país. En lo que
respecta a la actividad aseguradora y afianzadora, están exentas exclusivamente
las operaciones de reaseguros y reafianzamientos.

5. Las cooperativas no cargarán el Impuesto al Valor Agregado (IVA) cuando


efectúen operaciones de venta y prestación de servicios con sus asociados,
cooperativas, federaciones, centrales de servicio y confederaciones de
cooperativas.

En sus operaciones con terceros deben cargar el impuesto correspondiente. El


impuesto pagado por las cooperativas a sus proveedores, forma parte del crédito
fiscal.
En el caso de las cooperativas de ahorro y crédito, están exentos los servicios que
prestan, tanto a sus asociados como a terceros.

6. La creación, emisión, circulación y transferencia de títulos de crédito, títulos


valores y acciones de cualquier clase, exceptuando la factura cambiaria, cuando la
emisión, aceptación o negociación corresponda a actos gravados por la presente
ley.

7. Los intereses que devenguen los títulos de crédito y otras obligaciones emitidas
por las sociedades mercantiles y que se negocien a través de una bolsa de
valores, debidamente autorizada y registrada conforme a la legislación vigente.

8. La constitución de fideicomisos y la devolución de los bienes fideicometidos al


fideicomitente. Los actos gravados conforme a esta ley que efectúe el fiduciario
quedan afectos al pago de este impuesto.

9. Los aportes y donaciones a asociaciones, fundaciones e instituciones,


educativas, culturales de asistencia o de servicio social y las religiosas no
lucrativas, constituidas legalmente y debidamente registradas como tales.

10. Los pagos por el derecho de ser miembro y las cuotas periódicas a las
asociaciones o instituciones sociales, gremiales, culturales, científicas, educativas
y deportivas, así como a los colegios de profesionales y los partidos políticos.
11. La venta al menudeo de carnes, pescado, mariscos, frutas y verduras frescas,
cereales, legumbres y granos básicos a consumidores finales en mercados
cantonales y municipales, siempre que tales ventas no excedan de cien quetzales
(Q.100.00) por cada transacción.

12. La venta de vivienda con un máximo de ochenta (80) metros cuadrados de


construcción cuyo valor no exceda de doscientos cincuenta mil Quetzales
(Q.250,000.00) y la de lotes urbanizados que incluyan los servicios básicos, con
un área máxima de ciento veinte (120) metros cuadrados, cuyo valor no exceda de
ciento veinte mil Quetzales (Q.120,000.00). Además, el adquiriente deberá
acreditar que él y su núcleo familiar carecen de vivienda propia o de otros
inmuebles. Todo lo anterior deberá hacerse constar en la escritura pública
respectiva.

A excepción de las viviendas indicadas en el párrafo anterior, la segunda y


subsiguientes transferencias de dominios de viviendas por cualquier título,
tributarán conforme a la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado
Especial para Protocolos.

13. Los servicios que prestan las asociaciones, fundaciones e instituciones


educativas, de asistencia o de servicio social y las religiosas, siempre que estén
debidamente autorizadas por la ley, que no tengan por objeto el lucro y que en
ninguna forma distribuyan utilidades entre sus asociados e integrantes.

14. La venta de activos de Bancos o Sociedades Financieras a las que la


Superintendencia de Bancos haya aprobado un plan de regulación o en que exista
Junta de Exclusión de activos y pasivos, cuando se transfieran a otros Bancos o
sociedades financieras, previa autorización de la Junta Monetaria. Esta exención
tendrá validez siempre que la operación no sea para eludir responsabilidades
civiles, penales, o de otra naturaleza.

15. La compra y venta de medicamentos denominados genéricos y alternativos de


origen natural, inscritos como tales en el Registro Sanitario del Ministerio de Salud
Pública y Asistencia Social, de conformidad con el Código de Salud y su
Reglamento. También quedan exentas del impuesto a que se refiere esta Ley, la
compra y venta de medicamentos antirretrovirales que adquieran personas que
padezcan la enfermedad VIH/SIDA, cuyo tratamiento esté a cargo de entidades
públicas y privadas debidamente autorizadas y registradas en el país, que se
dediquen al combate de dicha enfermedad.
ARTICULO 8. De las exenciones específicas. No deben cargar el impuesto en
sus operaciones de ventas, como tampoco en la prestación de servicios, las
siguientes personas:

1. Los centros educativos públicos y privados, en lo que respecta a matricula de


inscripción, colegiaturas, derechos de examen y transporte terrestre proporcionado
a escolares, siempre que éste no sea prestado por terceras personas.
2. Las universidades autorizadas para funcionar en el país.

3. La Confederación Deportiva Autónoma de Guatemala y el Comité Olímpico


Guatemalteco.

4. El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social.

5. Las misiones diplomáticas y consulares acreditadas ante el Gobierno de la


República, así como los agentes diplomáticos, los funcionarios y empleados
diplomáticos y consulares, incluidos en la Convención de Viena sobre Relaciones
Diplomáticas y Consulares, con la condición de que los países a que pertenezcan
dichas misiones y personas otorguen igual tratamiento como reciprocidad.

6. Los organismos internacionales a los que de acuerdo con los respectivos


convenios suscritos entre el Gobierno de la República de Guatemala y dichos
organismos se les haya otorgado la exención de impuestos.

*ARTICULO 9. Régimen de las exenciones específicas. Las personas


enumeradas en el artículo 8 anterior están exentas de soportar el impuesto que se
genere por los actos gravados por esta Ley y deberán recibir de quien les venda o
les preste un servicio, la factura que corresponda, pero no pagarán el monto del
impuesto consignado en el documento, sino que entregarán a los mismos la
constancia de exención debidamente autorizada por la Administración Tributaria.
Respecto a las importaciones que realicen estas personas, deberán solicitar
previamente y cada vez, a la Administración Tributaria, resuelva si procede la
exención. En los casos de los numerales 5 y 6 del artículo 8 de esta Ley, se
requerirá opinión previa y favorable del
Ministerio de Relaciones Exteriores. Una vez emitida la resolución que autorice
cada exención y la franquicia respectiva, la Administración Tributaria no aplicará el
impuesto y por lo tanto, las personas exentas no deberán emitir constancia de
exención por la importación autorizada.

Para el control de las exenciones, la Administración Tributaria autorizará y


notificará el uso de un documento que identifique a los beneficiarios de las
exenciones establecidas en este artículo. Dicho documento tiene como objeto que
éstos puedan identificarse ante terceros como titulares del derecho de exención.
La Administración Tributaria establecerá las características de la identificación, así
como los procedimientos, medios y formas para su elaboración, entrega,
utilización y vencimiento de la misma.
ISR

A raíz de las recientes reformas tributarias contenidas en los Decretos 4-2012 y


10-2012, Acuerdos gubernativos 5-2013, 213-2013, Conocidas como Ley anti
evasión II, Ley de Actualización tributaria, Reglamento a la Ley del IVA y Ley del
ISR, definen para los Contribuyentes en Guatemala 4 tipos de Regímenes los
cuales son los siguientes:

a) Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas


b) Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas
c) Régimen de Rentas de Trabajo

Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas

Este Régimen es el tipo de Régimen sobre el cual para cancelar el Impuesto


Sobre la Renta es necesario juntar todos los gastos que según la Ley del ISR sean
útiles, necesarios, importantes, indispensables, gastos sobre los cuales su
incorporación es vital para obtener rentas gravadas
.
Dichos gastos acumulados se restan de los Ingresos obtenidos sin tomar en
cuenta las rentas exentas, una vez obtenido el resultado se le aplica la tasa del:

31% de ISR para el año 2013

28% para el año 2014

25% para el año 2015.


Dicho régimen es ideal para las empresas que cuentan con muchos gastos de
operación derivado a que los gastos se deducen directamente de los Ingresos
Entre las Obligaciones que tienen dicho régimen tenemos las siguientes:

a) Realizar pagos trimestrales del Impuesto Sobre la Renta,


b) Cancelar Impuesto de Solidaridad siempre y cuando se realicen Actividades
mercantiles y Agropecuarias.
c) Presentar informes de inventario en el mes de enero y junio de cada año.
d) Presentar y cancelar Impuesto al Valor Agregado IVA
e) Ser agente retenedor de ISR en caso se lleve contabilidad completa

Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas

Este Régimen es el tipo de Régimen sobre el cual para cancelar el Impuesto


Sobre la Renta es necesario establecer de manera mensual el monto de su
facturación y sobre el Ingreso total sin incluir el IVA ni Rentas exentas aplicar Q
1,500.00 de Impuesto Sobre la Renta sobre los Primeros Q 30,000.00 y luego
sobre los demás ingresos aplicar el 6% para el año 2013 y 7% para el año 2014
en adelante.

Para este tipo de Régimen solo está autorizado el pago por medio de retención
definitiva, razón por la cual cuando preste servicios o ventas a contribuyentes que
lleven contabilidad completa estará sujeto a que le retengan el Impuesto Sobre la
Renta por medio de una tasa del 6% razón por la cual al realizar su pago o
presentación mensual de su Impuesto Sobre la renta le toca realizar de manera
mensual una liquidación de ISR sobre la cual aplicara la tasa del ISR mencionada
con anterioridad restando las retenciones realizadas y cancelando la diferencia o
bien arrastrando crédito de Impuesto Sobre la renta para otros periodos.

Los únicos Contribuyentes de este régimen que pueden realizar pagos directos a
la SAT son los que tienen autorizados utilizar facturas electrónicas.
Este tipo de Régimen es ideal para contribuyentes que no tengan muchos gastos
documentados ya que los gastos no se pueden utilizar para deducir ISR derivado
a que el ISR lo cancelara de manera mensual por medio de retenciones definitivas
que realicen sobre su factura y los pagos directos realizados para las facturas que
no fueron sujetos a Retención de ISR ya sea que su cliente no lleve contabilidad
completa o bien no le haya efectuado la retención.

Las características que muestra este régimen están las siguientes:

1. No está obligado a cancelar Impuesto de Solidaridad


2. No está obligado a realizar pagos trimestrales de ISR
3. No está obligado a presentar informes de Inventario
4. Está obligado a cancelar de manera mensual el Impuesto al Valor Agregado
IVA
5. Está obligado a ser Agente de Retención de ISR cuando lleve contabilidad
completa.
6. Está obligado a presentar Declaración Anual de ISR de manera informativa
Régimen de Rentas de Trabajo

Este Régimen es el Régimen de ISR al que están afectos las personas que
trabajan en relación de dependencia dentro de las Empresas, su tasa es la del 5%
por los primeros Q 300,000.00 de renta imponible y para el restante la cantidad de
Q 15,000.00 sobre los primeros Q 300,000.00 y 7% sobre el resto de Renta
Imponible.

Cada inicio de año el Patrono realiza una proyección de Impuesto sobre la Renta
para sus trabajadores y procede a realizar el descuento correspondiente, las
deducciones de gastos permitidas para este Régimen son las siguientes:
Deducción Única de Q 48,000.00 Planilla de IVA hasta por Q 12,000.00 de IVA
siempre y cuando sean gastos personales del contribuyente, no se aceptan gastos
familiares (Artículo 72 inciso a) Ley de Actualización Tributaria).
Donaciones al Estado, entidades culturales y científicas.
Donaciones a entidades sin fines de lucro, iglesias y partidos políticos hasta el 5%
de la renta Bruta.
Primas de Seguros de vida no dotal
Cuotas IGSS, Instituto de Previsión Militar y al Estado y sus instituciones por
cuotas de regímenes de previsión social.
Ejemplos de cómo se calcula la Renta Imponible, el Impuesto Sobre la Renta,
y la Ganancia Después del Impuesto para empresas individuales, es decir
que son propiedad de una sola persona y que optaron por el régimen de los
artículos 10, 176 de la Actualización Tributaria.

EJEMPLO NO. 1

DATOS: El Almacén Los Dejados , propiedad el señor Héctor Castillo del Valle al
final de un ejercicio contable de un año obtiene una ganancia neta o ganancia
antes del impuesto de Q.75,896.78.

Cálculo del Impuesto Sobre la Renta

Q. 75,896.78 x 25%(articulo 172 de la ley de A.T) Q 18,974.20


Impuesto Sobre la Renta por Pagar Q 18,974.20

Calculo de la Ganancia después del Impuesto

Ganancia antes del Impuesto Q 75,896.78


(-) Impuestos Sobre la Renta Q 18,974.20
Ganancia después del Impuesto Q 56,922.58

EJEMPLO 2

DATOS: El Almacén Los Dejados , propiedad el señor Héctor Castillo del Valle, al
final de un ejercicio de contable de un año, una ganancia neta o ganancia antes
del impuesto de Q. 95,543.15, además tiene gastos no deducibles por Q. 810.00.

Cálculo de la Rente Imponible

Ganancia antes del Impuesto Q. 95,543.15


(+) Gastos No deducibles(Art. 23 L.A.T) Q. 810.00
Renta Imponible Q 96,353.15

Cálculo del Impuesto Sobre la Renta

Q. 96,353.15 x 25%(articulo 172 de la ley de A.T) Q 24,088.25


Impuesto Sobre la Renta por Pagar Q 24,088.25

Calculo de la Ganancia después del Impuesto

Ganancia antes del Impuesto Q 95,543.15


(-) Impuestos Sobre la Renta Q 24,088.25
Ganancia después del Impuesto Q 71,454.90
EJEMPLO 3

DATOS: El Almacén Los Dejados , propiedad el señor Héctor Castillo del Valle, al
final de un ejercicio de contable extraordinario de 5 meses, una ganancia neta o
ganancia antes del impuesto de Q.49,510.00; además tiene rentas exentas
Q.2,430.00.

Cálculo de la Rente Imponible

Ganancia antes del Impuesto Q. 49,510.00


(-) Rentas Exentas(Art.87 L.A.T) Q. 2,430.00
Renta Imponible Q 47,080.00

Cálculo del Impuesto Sobre la Renta

Q. 47,080 x 25%(articulo 172 de la ley de A.T) Q 11,770.00


Impuesto Sobre la Renta por Pagar Q 11,770.00

Calculo de la Ganancia después del Impuesto

Ganancia antes del Impuesto Q 49,510.00


(-) Impuestos Sobre la Renta Q 11,770.00
Ganancia después del Impuesto Q 37,740.00
EJEMPLO 4

DATOS: El Almacén Los Dejados, propiedad el señor Héctor Castillo del Valle, al
final de un ejercicio de contable de un año, una ganancia neta o ganancia antes
del impuesto de Q.140,730.00; además tiene gastos no deducibles por Q.
2,870.00 y rentas exentas por Q. 1,980.00.

Cálculo de la Rente Imponible

Ganancia antes del Impuesto Q. 140,730.00


(+) Gastos no deducibles Q 2,870.00
Sub-Total Q 143,600.00
(-) Rentas Exentas Q. 1,980.00
Renta Imponible Q 141,620.00

Cálculo del Impuesto Sobre la Renta

Q. 141,620.00 x 25%(articulo 172 de la ley de A.T) Q 35,405.00


Impuesto Sobre la Renta por Pagar Q 35,405.00

Calculo de la Ganancia después del Impuesto

Ganancia antes del Impuesto Q 140,730.00


(-) Impuestos Sobre la Renta Q 35,405.00
Ganancia después del Impuesto Q 105,325.00
Ejemplos de cómo se calcula la Renta Imponible, el Impuesto Sobre la Renta,
la reserva Legal y la Ganancia Después del Impuesto para empresas
individuales, es decir que son propiedad de una sociedad y que optaron por
el régimen de los artículos 10, 176 de la Actualización Tributaria.

EJEMPLO 5

DATOS: El Almacén Los Dejados , propiedad el señor Héctor Castillo del Valle, al
final de un ejercicio de contable de un año, una ganancia neta Q. 143,217.00;
además, tiene gastos no deducibles por Q. 2,345.00, rentas exentas por Q.
1,967.00.

Cálculo de la Rente Imponible

Ganancia antes del Impuesto Q. 143,217.00


(+) Gastos no deducibles Q 2,345.00
Sub-Total Q 145,562.00
(-) Rentas Exentas Q. 1,967.00
Renta Imponible Q 143,595.00

Cálculo del Impuesto Sobre la Renta

Q. 143,595.00 x 25%(articulo 172 de la ley de A.T) Q 35,898.75


Impuesto Sobre la Renta por Pagar Q 35,898.75

Calculo de la Reserva Legal

Q.143,217.00 - Q.35,898.75 = Q. 107,318.25x 5% Q 5,365.91


Reserva Legal Q 5,365.91

Calculo de la Ganancia después del Impuesto

Ganancia antes del Impuesto Q 143,217.00


(-) Impuestos Sobre la Renta Q 35,898.75
(-) Reserva Legal Q 5,365.91
Ganancia después del Impuesto Q 101,952.34
Retención Mensual del ISR a Trabajadores en Relación de
Dependencia

Instituto de Seguridad Social (IGSS)

Todo patrono, persona individual o jurídica que ocupe tres o más trabajadores,
está obligado a inscribirse en el régimen de Seguridad Social. De manera que
deben de estar inscritos: a) inscripción patrono; inscripción empleados; 3)
inscripción empresa

CERTIFICADOS DE TRABAJO

El Certificado de Trabajo del IGSS es el documento que los afiliados o


beneficiarios, con derecho a la protección del régimen de seguridad social están
obligadas a presentar ante el Instituto para solicitar los beneficios
correspondientes. Debe ser extendido por los empleadores o representantes, a
requerimiento del afiliado, de un familiar o del Instituto directamente.

Los empleadores son responsables de la guarda, custodia y utilización de Los


Certificados de Trabajo

CONTRIBUCIÓN Y DEDUCCIONES

El patrono tiene obligación de contribuir a financiar el régimen del instituto de


seguridad social , siendo este de 10.67%. Asimismo es responsable del pago
global de las cuotas propias y de la entrega de las descontadas a sus
trabajadores. el patrono deducirá a cada trabajador, en el momento de pagar su
salario, el importe de la cuota que le corresponde, debiendo dejar constancia de
las sumas descontadas individualmente en su contabilidad y registro de
trabajadores y salarios.

NÚMERO PATRONAL
En el caso de empresas mercantiles: Por cada contrato de servicios suscrito, el
patrono deberá presentar copia del mismo no deberá presentar un nuevo número
patronal independiente de cada contrato, puesto que cada patrono deberá contar
únicamente con un número patronal.

En el caso de empresas de construcción por cada contrato de obra pública o


privada suscrito, el patrono deberá presentar copia del mismo y licencia municipal
de construcción cuando ésta última corresponda. No deberá asignarse un nuevo
número patronal independientemente de cada contrato, puesto que cada patrono
deberá contar con un número patrona.
PLANILLA

Todo patrono formalmente inscrito en el Régimen de Seguridad Social debe


entregar al Instituto, bajo su responsabilidad, dentro de los veinte primeros días de
cada mes, la Planilla de Seguridad Social y sus soportes respectivos, y las cuotas
correspondientes a los salarios pagados dentro del mes calendario anterior, salvo
que el Instituto establezca su propio calendario de pagos. Planilla de Seguridad
Social, es la declaración del patrono de las cuotas que debe hacer efectivas al
Instituto, lo que genera el derecho a prestaciones reglamentarias.

RECOMENDACIONES A PATRONOS

Se recomienda a los patronos lo siguiente: A) Proporcionar el Certificado de


Trabajo de manera inmediata. B) Debe reportar a todos los empleados de la
empresa. C) Informar de manera inmediata sobre cualquier cambio de la empresa;
D) Dar permiso a los trabajadores que hayan sufrido accidente o padezcan de
enfermedad o necesidad de exámenes médicos.

BENEFICIOS

Dentro de los beneficios de los trabajadores se encuentran: a) accidentes de


trabajo y enfermedades profesionales; b) maternidad; c) enfermedades generales;
d) invalidez; e) orfandad; f) viudez; g) vejez; h) muerte.

CONTRIBUCIÓN

El trabajador tiene obligación de contribuir al Régimen de Seguridad Social con un


Porcentaje del 4.83%.

IRTRA
BENEFICIOS
El afiliado puede ingresar con un número de 5 miembros a su núcleo familiar a
todos los parques que tenga IRTRA para su recreación.

REQUISITOS

Para poder disfrutar de los beneficios del IRTRA se requiere: a) ser trabajador de una
empresa que este afecta al impuesto de recreación. b) la contribución es de 1% sobre el
total de salarios ordinarios y extraordinarios de las planillas mensuales del pago de IGSS.
c) cumplir con 2 meses de trabajo continuo.
Ley de Actualización Tributaria
Impuesto Sobre la Renta Decreto 10-2012 del Congreso de la República

Artículo 68: Hecho generador: Constituye hecho generador del Impuesto Sobre
la Renta la obtención de toda retribución o ingreso en dinero, cualquiera que sea
su denominación o naturaleza, que provenga de trabajo personal prestado en
relación de dependencia, por personas individuales residentes en el país.

En particular, son rentas provenientes del trabajo:

1. Los sueldos, bonificaciones, comisiones, propinas, aguinaldos, viáticos no


sujetos a liquidación o que no constituyan reintegro de gastos, y otras
remuneraciones que las personas, entes o patrimonios, el Estado, las
municipalidades y demás entidades públicas o privadas paguen a sus
representantes, funcionarios o empleados en Guatemala o en el exterior.

2. Los sueldos, bonificaciones, aguinaldos y otras remuneraciones que no


impliquen reintegro de gastos, de los miembros de la tripulación de naves aéreas o
marítimas y de vehículos terrestres, siempre que tales naves o vehículos tengan
su puerto base en Guatemala o se encuentren matriculados o registrados en el
país, independientemente de la nacionalidad o domicilio de los beneficiarios de la
renta y de los países entre los que se realice el tráfico.

3. Las remuneraciones, sueldos, comisiones, gratificaciones o retribuciones que


paguen o acrediten entidades con o sin personalidad jurídica, residentes en el país
a miembros de sus directorios, consejos, consejos de administración u otros
órganos directivos, independientemente de donde actúan o se reúnen estos
órganos colegiados, cuando dichos miembros se encuentren en relación de
dependencia.

Artículo 70: Rentas exentas. Están exentas del impuesto:

1. Las indemnizaciones o pensiones percibidas por causa de muerte o por


incapacidad causadas por accidente o enfermedad, sean los pagos únicos o
periódicos, se efectúen conforme el régimen de seguridad social, por contrato de
seguro o en virtud de sentencia. No están exentas las remuneraciones que se
perciban del patrono, durante el tiempo de vigencia de las licencias laborales con
goce de sueldo.
2. El pago de la indemnización por tiempo servido, percibidos por los trabajadores
del sector público y privado.

3. Las remuneraciones que los diplomáticos, agentes consulares y demás


representantes oficiales acreditados ante el Gobierno de Guatemala, reciban por
el desempeño de sus funciones, en condición de reciprocidad.

4. Los gastos de representación y viáticos comprobables y otorgados para cubrir


gastos incurridos dentro o fuera del país. Para que proceda la exención de los
gastos cubiertos con viáticos dentro del país, deben ser comprobados con las
facturas correspondientes emitidas según la legislación nacional.

En caso de los gastos incurridos fuera del país, para que proceda la exención se
deberá demostrar y documentar la salida y entrada a Guatemala, la actividad en la
cual se participó y los boletos del medio de transporte utilizado.

5. El aguinaldo hasta el cien por ciento (100%) del sueldo o salario ordinario
mensual.

6. La bonificación anual para trabajadores del sector privado y público que


establece la Ley de Bonificación Anual para Trabajadores del Sector Privado y
Público hasta el cien por ciento (100%) del sueldo o salario ordinario mensual.

Artículo 71: Contribuyentes. Son contribuyentes de este impuesto, las personas


individuales, residentes en el país, que obtengan ingresos en dinero por la
prestación de servicios personales en relación de dependencia.

Artículo 72: Base imponible. La renta imponible se determina deduciendo de la


renta neta las deducciones que se indican en este artículo.

Para los efectos del presente título, se entiende como renta bruta, la suma de sus
ingresos gravados y exentos, obtenidos en el período de liquidación anual; y,
como renta neta, a la diferencia entre la renta bruta y las rentas exentas
obtenidas.

Las personas individuales en relación de dependencia, pueden deducir de su renta


neta, lo siguiente:
a. Hasta sesenta mil Quetzales (Q.60,000.00), de los cuales cuarenta y ocho mil
Quetzales (Q.48,000.00) corresponden a gastos personales sin necesidad de
comprobación alguna; y, doce mil Quetzales (Q.12,000.00) que podrá acreditar por
el Impuesto al Valor Agregado pagado en gastos personales, por compras de
bienes o adquisición de servicios, durante el período de liquidación definitiva
anual. Este crédito se comprobará mediante la presentación de una planilla que
contenga el detalle de las facturas, que estarán sujetas a verificación por parte de
la Administración Tributaria. La planilla deberá presentarse ante la Administración
Tributaria, dentro de los primeros diez (10) días hábiles del mes de enero de cada
año, debiendo el patrono conciliar entre las retenciones efectuadas y la liquidación
o declaración definitiva que deberá presentar el trabajador.

b. Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor


del Estado, las universidades, entidades culturales o científicas.

Las donaciones a las asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, de asistencia


o servicio social, a las iglesias, a las entidades y asociaciones de carácter religioso
y a los partidos políticos, todas las cuales deben estar legalmente constituidas,
autorizadas e inscritas conforme a la ley, siempre que cuenten con la solvencia
fiscal del período al que corresponde el gasto, emitida por la Administración
Tributaria, la deducción máxima permitida a quienes donen a las entidades
indicadas en este párrafo, no puede exceder del cinco por ciento (5%) de la renta
bruta.

c. Las cuotas por contribuciones al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, al


Instituto de Previsión Militar y al Estado y sus instituciones por cuotas de
regímenes de previsión social.

d. Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en casos de muerte


exclusivamente del trabajador, siempre que el contrato de seguro no devengue
suma alguna por concepto de retorno, reintegro o rescate.
Artículo 73: Tipos impositivos y determinación del impuesto.
Los tipos impositivos aplicables a la renta imponible calculada conforme el artículo
anterior, son del cinco y siete por ciento (5% y 7%), según el rango de renta
imponible, y se aplican de acuerdo con la siguiente escala:

Rango de renta
Importe fijo Tipo impositivo de
imponible

Q.0.01 a Q 300,000.00 Q.0.00 5% sobre la renta imponible.

7% sobre el excedente de
Q.300,000.01 en adelante Q.15,000.00
Q.300,000.00.

El impuesto a pagar se determina, para el primer rango, aplicando el tipo


impositivo de cinco por ciento (5%) sobre la renta imponible. Para el segundo
rango, se determina sumando al importe fijo, la cantidad que resulte de aplicar el
tipo impositivo del siete por ciento (7%) al excedente de renta imponible, según la
escala anterior.

Artículo 74. Período de liquidación. El período de liquidación del impuesto es


anual, principia el uno (1) de enero y termina el treinta y uno (31) de diciembre de
cada año.

Artículo 75. Obligación de retener. Todo patrono que pague o acredite a


personas residentes en Guatemala remuneraciones de cualquier naturaleza por
servicios provenientes del trabajo personal ejecutado en relación de dependencia,
sean permanentes o eventuales, debe retener el Impuesto Sobre la Renta del
trabajador. Igual obligación deben cumplir los empleados o funcionarios públicos
que tengan a su cargo el pago de sueldos y otras remuneraciones, por servicios
prestados a los organismos del Estado, sus entidades descentralizadas,
autónomas, las municipalidades y sus empresas.
CALCULO DE LA RETENCIÓN MENSUAL DE ISR A TRABAJADORES EN
RELACIÓN DE DEPENDECIA

De conformidad con los artículos del 68 al 74 de la ley de Actualización Tributaria,


los empleados o trabajadores de una empresa que se desempeñe en relación de
dependencia, y que devenga más de Q. 48,000.00 al año, el patrono debe hacer el
cálculo de lo que deben retenerle de ISR al mes.

Lo anterior se hace para establecer si el empleado está afecto o no a la


retención del Impuesto Sobre la Renta, Para lo cual se hace una serie de
operaciones numéricas. Imaginemos que un Empleado gane al mes Q. 6,750.00
más Q. 250.00 de bonificación incentivo. Las dos cantidades y se proyecta a un
año.

Cálculo de la Renta Imponible

Q. 6,750 * 12 (Artículo 76 de la ley AT) = Q. 81,000.00


Q. 250.00 * 12 = 3,000.00
Total de sueldos y bonificaciones devengados en el año Q. 84,000.00
(-) Deducciones Legales
(-) Gastos personales (artículo 76 de la misma ley) = Q. 48,000.00
(-) IGSS
Q. 6,750.00 * 4.83%=Q. 326.03*12(mismo artículo) = 3,912.36 51,912.36
Renta Imponible Q. 32,087.64

Cálculo del Impuesto sobre la Renta Anual

Q. 32,087.64 * 5%(artículo 73 de la misma ley) = Q. 1,604.38


Impuesto sobre la Renta Anual Q. 1,604.38

Cálculo del Impuesto Sobre la Renta Mensual

Q. 1,604.38 / 12 = Q. 133.70
Impuesto Sobre la Renta Mensualmente = Q. 133.70
EJEMPLO 2
Imaginemos que la renta imponible anual de un Ministro es de Q. 480,000.00,
debe pagar Q. 15,000.00 de importe fijo, más el 7% de Q. 180,000.00, asi

Importe Fijo Q. 15,000.00


Q. 480,000.00 – Q. 300,000.00 = Q. 180,000.00 * 7% = Q. 12,600.00
Impuesto Sobre la Renta por Pagar en el año Q. 27,600.00

Q. 27,600.00 / 12 = Q. 2,300.00
ISR mensual a retener Q. 2,300.00

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