El papel de la Federación Internacional de Contadores

La Federación Internacional de Contadores (IFAC) sirve el interés público al contribuir al

desarrollo de organizaciones, mercados y economías fuertes y sostenibles. Aboga por la
transparencia, la rendición de cuentas y la comparabilidad de los informes financieros; ayuda a
desarrollar la profesión contable; y comunica la importancia y el valor de los contadores a la
infraestructura financiera mundial. Fundada en 1977, IFAC actualmente está compuesta por
más de 175 miembros y asociados en más de 130 países y jurisdicciones, que representan a
casi 3 millones de contadores en la práctica pública, la educación, el servicio gubernamental, la
industria y el comercio.

Como parte de su mandato de interés público, IFAC contribuye al desarrollo, la adopción y la

implementación de estándares de ética internacional de alta calidad para los contadores,
principalmente a través de su apoyo al IESBA. IFAC brinda recursos humanos, administración
de instalaciones, soporte de comunicaciones y financiamiento a esta junta de establecimiento
de normas independiente, y facilita las nominaciones y el proceso de selección para los
miembros de la junta.

El IESBA establece sus propios programas y aprueba sus publicaciones de acuerdo con su
debido proceso y sin la participación de IFAC. IFAC no tiene la capacidad de influir en las
agendas o publicaciones. IFAC publica los manuales, normas y otras publicaciones y posee los
derechos de autor.

La independencia de IESBA está protegida de varias maneras:

 supervisión oficial e independiente del interés público para el establecimiento de normas por
parte del PIOB (ver www.ipiob.org para más información), que incluye un riguroso proceso
debido que involucra consultas públicas
 una convocatoria pública de nominaciones, y una supervisión formal e independiente del
proceso de nominaciones / selección por parte del PIOB
 transparencia total, tanto en términos del debido proceso para el establecimiento de
estándares, como del acceso público a los materiales de la agenda, reuniones y una base
publicada para las conclusiones con cada estándar final
 la participación de un Grupo consultivo consultivo y observadores en el proceso de
establecimiento de normas, y
 el requisito de que los miembros de IESBA, así como las organizaciones nominadoras /
empleadoras, se comprometan con la misión de independencia, integridad e interés público
de la junta.
Alcance del manual
Edición 2016
Este manual reúne información de referencia continua sobre el papel de IFAC y el texto oficial
del Código de Ética para Contadores Profesionales (el Código) emitido por el IESBA.

Cambios de sustancia de la edición de 2015

Código de Ética para Contadores Profesionales

Este manual reemplaza la edición de 2015 del Manual del Código de Ética para Contadores
Profesionales.

Cambios
La edición de 2016 del manual contiene nuevas Secciones 225 y 360 que abordan las
responsabilidades de los contadores profesionales cuando se dan cuenta del incumplimiento o
sospecha de incumplimiento de las leyes y reglamentos cometidos por un cliente o empleador.

Se han realizado cambios consecuentes y conformes a las Secciones 100, 140, 150, 210 y 270
del Código.

Los cambios entrarán en vigencia el 15 de julio de 2017. Se permite su adopción anticipada.

Los cambios se publicaron en el sitio web de IESBA en julio de 2016.

Cambios en el Código emitido después de julio de 2016 y Borradores de exposición

Prefacio
El IESBA desarrolla y emite, bajo su propia autoridad, el Código de Ética para Contadores
Profesionales (el Código) para uso de contadores profesionales de todo el mundo.
Un organismo miembro de IFAC o firma no aplicará estándares menos estrictos que los
establecidos en este Código. Sin embargo, si un organismo miembro o empresa tiene prohibido
cumplir con ciertas partes de este Código por ley o reglamento, deberán cumplir con todas las
otras partes de este Código.
Algunas jurisdicciones pueden tener requisitos y directrices que difieren de los que figuran en
este Código. Los contadores profesionales en esas jurisdicciones deben conocer esas
diferencias y cumplir con los requisitos y la orientación más estrictos a menos que lo prohíba la
ley o el reglamento.
 Parte A: Aplicación general del código
 100 Introducción y Principios Fundamentales
 110 Integridad
 120 Objetividad
 130 Competencia profesional y cuidado debido
 140 Confidencialidad
 150 Comportamiento profesional

Sección 100 Introducción y Principios Fundamentales

100.1 Una marca distintiva de la profesión contable es su aceptación de la responsabilidad
de actuar en el interés público. Por lo tanto, la responsabilidad de un contador
profesional no es exclusivamente satisfacer las necesidades de un cliente o empleador
individual. Al actuar en el interés público, un contador profesional deberá observar y
cumplir con este Código. Si un contador profesional tiene prohibido cumplir con ciertas
partes de este Código por ley o reglamento, el contador profesional deberá cumplir con
todas las otras partes de este Código.

100.2 Este código contiene tres partes. La Parte A establece los principios fundamentales de
la ética profesional para los contadores profesionales y proporciona un marco
conceptual que los contadores profesionales deberán aplicar a:
a. Identificar amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales;
b. Evaluar la importancia de las amenazas identificadas; y
c. Aplique protecciones, cuando sea necesario, para eliminar las amenazas o
reducirlas a un nivel aceptable. Las salvaguardas son necesarias cuando
el contador profesional determina que las amenazas no están en un nivel en el cual
un tercero razonable e informado pueda concluir, sopesando todos los hechos y
circunstancias específicos disponibles para el contador profesional en ese
momento, que el cumplimiento con el los principios fundamentales no están
comprometidos.
Un contador profesional debe usar el juicio profesional al aplicar este marco
conceptual.

100.3 Las partes B y C describen cómo se aplica el marco conceptual en ciertas

situaciones. Proporcionan ejemplos de salvaguardas que pueden ser apropiadas para
abordar las amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales. También
describen situaciones donde las salvaguardas no están disponibles para hacer frente
a las amenazas y, en consecuencia, se evitarán las circunstancias o relaciones que
crean las amenazas. La Parte B se aplica a los contadores profesionales en la práctica
pública. La Parte C se aplica a los contadores profesionales en los negocios. Los
contadores profesionales en la práctica pública también pueden encontrar que la Parte
C es relevante para sus circunstancias particulares.

100.4 El uso de la palabra "deberá" en este Código impone un requisito

al contador o firma profesional para que cumpla con la disposición específica en la que
se ha utilizado "se debe". Se requiere cumplimiento a menos que el Código permita
una excepción.

Principios fundamentales

100.5 Un contador profesional deberá cumplir con los siguientes principios fundamentales:
a. Integridad: ser directo y honesto en todas las relaciones profesionales y
comerciales.
 b. Objetividad: no permitir el sesgo, el conflicto de intereses o la influencia indebida
de otros para anular juicios profesionales o comerciales.
c. Competencia profesional y cuidado debido: mantener los conocimientos y
habilidades profesionales al nivel requerido para garantizar que un cliente o
empleador reciba un servicio profesional competente basado en desarrollos
actuales en la práctica, legislación y técnicas, y actuar diligentemente y de
conformidad con los estándares técnicos y profesionales aplicables.
d. Confidencialidad: respetar la confidencialidad de la información adquirida como
resultado de relaciones profesionales y comerciales y, por lo tanto, no divulgar dicha
información a terceros sin la autoridad adecuada y específica, a menos que exista
un derecho o deber legal o profesional de divulgar, ni utilizar la información para la
ventaja personal del contador profesional o de terceros.
e. Comportamiento profesional: cumplir con las leyes y normativas pertinentes y evitar
cualquier acción que desacredite a la profesión.
Cada uno de estos principios fundamentales se analiza con más detalle en las
Secciones 110-150.

Enfoque del marco conceptual

100.6 Las circunstancias en que operan los contadores profesionales pueden crear
amenazas específicas al cumplimiento de los principios fundamentales. Es imposible
definir cada situación que crea amenazas al cumplimiento de los principios
fundamentales y especificar la acción apropiada. Además, la naturaleza de los
compromisos y asignaciones de trabajo puede diferir y, en consecuencia, pueden
crearse diferentes amenazas, que requieren la aplicación de diferentes
salvaguardas. Por lo tanto, este Código establece un marco conceptual que requiere
un contador profesional para identificar, evaluar y abordar las amenazas al
cumplimiento de los principios fundamentales. El enfoque del marco conceptual ayuda
a los contadores profesionales a cumplir con los requisitos éticos de este Código y
cumplir con su responsabilidad de actuar en el interés público. Se adapta a muchas
variaciones en circunstancias que crean amenazas al cumplimiento de los principios
fundamentales y puede disuadir a un contador profesional de concluir que una situación
está permitida si no está específicamente prohibida.

100.7 Cuando un contador profesional identifica las amenazas al cumplimiento de los

principios fundamentales y, sobre la base de una evaluación de esas amenazas,
determina que no están en un nivel aceptable, el contador profesional deberá
determinar si las salvaguardas apropiadas están disponibles y se pueden aplicar para
eliminar las amenazas o reducirlos a un nivel aceptable. Al hacer esa determinación,
el contador profesional deberá ejercer un juicio profesional y tener en cuenta si un
tercero razonable e informado, ponderando todos los hechos y circunstancias
específicos disponibles para el contador profesional en ese momento, probablemente
llegaría a la conclusión de que las amenazas se eliminarían o reducirían a un nivel
aceptable mediante la aplicación de salvaguardas, de modo que el cumplimiento de los
principios fundamentales no se vea comprometido.

100.8 Un contador profesional deberá evaluar cualquier amenaza al cumplimiento de los

principios fundamentales cuando el contador profesional sepa, o pueda
razonablemente esperarse que lo supiera, de circunstancias o relaciones que puedan
comprometer el cumplimiento de los principios fundamentales.

100.9 Un contador profesional deberá tener en cuenta factores cualitativos y cuantitativos al

evaluar la importancia de una amenaza. Al aplicar el marco conceptual, un contador
profesional puede encontrar situaciones en las cuales las amenazas no pueden ser
 eliminadas o reducidas a un nivel aceptable, ya sea porque la amenaza es demasiado
importante o porque las salvaguardas apropiadas no están disponibles o no se pueden
aplicar. En tales situaciones, el contador profesional declinará o descontinuará
la actividad o servicio profesional específico involucrado o, cuando sea necesario,
renunciará al trabajo (en el caso de un contador profesional en ejercicio público)) o la
organización empleadora (en el caso de un contador profesional en el negocio).

100.10 Las Secciones 290 y 291 contienen disposiciones que un contador profesional deberá
cumplir si el contador profesional identifica una violación de una disposición
de independencia del Código. Si un contador profesional identifica una infracción de
cualquier otra disposición de este Código, el contador profesional evaluará la
importancia de la violación y su impacto en la capacidad del contador para cumplir
con los principios fundamentales. El contador deberá tomar cualquier acción que esté
disponible, tan pronto como sea posible, para abordar satisfactoriamente las
consecuencias de la violación. El contador deberá determinar si debe informar el
incumplimiento, por ejemplo, a aquellos que puedan haber sido afectados por la
violación, un organismo miembro, un regulador relevante o una autoridad de
supervisión.

100.11 Cuando un contador profesional encuentra circunstancias inusuales en las que la

aplicación de un requisito específico del Código daría lugar a un resultado
desproporcionado o un resultado que puede no ser de interés público, se recomienda
que el contador profesional consulte con un organismo miembro o el regulador
relevante.

Amenazas y Salvaguardas
100.12 Las amenazas pueden ser creadas por una amplia gama de relaciones y
circunstancias. Cuando una relación o circunstancia crea una amenaza, dicha
amenaza podría comprometer, o podría considerarse que compromete, el
cumplimiento de un contador profesional con los principios fundamentales. Una
circunstancia o relación puede crear más de una amenaza y una amenaza puede
afectar el cumplimiento de más de un principio fundamental. Las amenazas se
clasifican en una o más de las siguientes categorías:
a. Amenaza de interés propio: la amenaza de que un interés financiero o de otro tipo
influirá de manera inapropiada en el juicio o comportamiento del contador
profesional;
b. Amenaza de auto revisión - la amenaza de que un contador profesional no evaluar
adecuadamente los resultados de una sentencia anterior hicieron, o actividad o
servicio realizado por el contador profesional o por otra persona en el contador
profesional 's firma o el empleo de la organización, en la que el contador confiará
en formar un juicio como parte de realizar una actividad actual o proporcionar un
servicio actual;
c. Amenaza de defensa: la amenaza de que un contador profesional promueva la
posición de un cliente o empleador hasta el punto en que la objetividad
del contador profesional se vea comprometida;
d. Amenaza de familiaridad: la amenaza de que, debido a una relación larga o
estrecha con un cliente o empleador, un contador profesional sea demasiado
comprensivo con sus intereses o acepte demasiado su trabajo; y
e. Amenaza de intimidación: la amenaza de que un contador profesional no pueda
actuar objetivamente debido a presiones reales o percibidas, incluidos los intentos
de ejercer una influencia indebida sobre el contador profesional.
Las partes B y C de este Código explican cómo se pueden crear estas categorías de
amenazas para los contadores profesionales en la práctica pública y los contadores
 profesionales en los negocios, respectivamente. Los contadores profesionales en la
práctica pública también pueden encontrar que la Parte C es relevante para sus
circunstancias particulares.

100.13 Las salvaguardas son acciones u otras medidas que pueden eliminar las amenazas
o reducirlas a un nivel aceptable. Se dividen en dos grandes categorías:
a. Salvaguardas creadas por la profesión, legislación o regulación; y
b. Salvaguardas en el ambiente de trabajo.

100.14 Las salvaguardas creadas por la profesión, legislación o regulación incluyen:

 Requisitos educativos, de capacitación y experiencia para el ingreso a la
profesión.
 Continuar con los requisitos de desarrollo profesional.
 Regulaciones de gobierno corporativo.
 Estándares profesionales.
 Monitoreo profesional o regulatorio y procedimientos disciplinarios.
 Revisión externa por una tercera parte facultada legalmente de los informes,
devoluciones, comunicaciones o información producida por un contador
profesional.

100.15 Las Partes B y C de este Código discuten las salvaguardas en el ambiente de trabajo
para los contadores profesionales en la práctica pública y los contadores
profesionales en los negocios, respectivamente.

100.16 Ciertas salvaguardas pueden aumentar la probabilidad de identificar o disuadir el

comportamiento no ético. Tales salvaguardas, que pueden ser creadas por la
profesión contable, la legislación, la regulación o una organización empleadora,
incluyen:
 Sistemas de quejas efectivos y bien publicitados operados por la organización
empleadora, la profesión o un regulador, que permiten a los colegas, empleadores
y miembros del público llamar la atención sobre el comportamiento no profesional
o poco ético.
 Un deber explícitamente explícito de informar incumplimientos de requisitos éticos.

Conflictos de interés
100.17 Un contador profesional puede enfrentar un conflicto de intereses al emprender
una actividad profesional. Un conflicto de intereses crea una amenaza a la objetividad
y puede crear amenazas a los otros principios fundamentales. Tales amenazas
pueden crearse cuando:
 El contador profesional emprende una actividad profesional relacionada con un
asunto particular para dos o más partes cuyos intereses con respecto a ese asunto
están en conflicto; o
 Los intereses del contador profesional con respecto a un asunto en particular y los
intereses de una parte para la cual el contador profesional emprende una actividad
profesional relacionada con ese asunto están en conflicto.

100.18 Las partes B y C de este Código analizan los conflictos de intereses de los contadores
profesionales en la práctica pública y los contadores profesionales en los negocios,
respectivamente.

Resolución ética de conflictos

100.19 Se puede requerir que un contador profesional resuelva un conflicto al cumplir con los
principios fundamentales.

100.20 Al iniciar un proceso formal o informal de resolución de conflictos, los siguientes

factores, ya sea individualmente o junto con otros factores, pueden ser relevantes
para el proceso de resolución:
a. Hechos relevantes;
b. Cuestiones éticas involucradas;
c. Principios fundamentales relacionados con el asunto en cuestión;
d. Procedimientos internos establecidos; y
e. Cursos alternativos de acción.
Habiendo considerado los factores relevantes, un contador profesional determinará el
curso de acción apropiado, sopesando las consecuencias de cada posible curso de
acción. Si el asunto permanece sin resolver, el contador profesional puede desear
consultar con otras personas apropiadas dentro de la empresa o la organización que
lo emplea para obtener ayuda para obtener una resolución.

100.21 Cuando un asunto involucre un conflicto con, o dentro de, una organización,
un contador profesional deberá determinar si consultará a los encargados del
gobierno corporativo de la organización, como la junta directiva o el comité de
auditoría.

100.22 Puede ser lo mejor para el contador público documentar el contenido del problema,
los detalles de cualquier discusión sostenida y las decisiones tomadas con respecto
a ese tema.

100.23 Si no se puede resolver un conflicto importante, un contador profesional puede

considerar obtener asesoramiento profesional del organismo profesional pertinente o
de asesores legales. El contador profesional generalmente puede obtener orientación
sobre cuestiones éticas sin violar el principio fundamental de confidencialidad si el
asunto se discute con el organismo profesional pertinente de forma anónima o con un
asesor legal bajo la protección del privilegio legal. Las instancias en las que
el contador profesional puede considerar obtener asesoramiento legal varían. Por
ejemplo, un contador profesional puede haber encontrado un fraude, el informe de
que podría violar el contador profesional Es responsabilidad de respetar la
confidencialidad. El contador profesional puede considerar obtener asesoramiento
legal en esa instancia para determinar si existe un requisito para informar.

100.24 Si, después de agotar todas las posibilidades relevantes, el conflicto ético permanece
sin resolver, un contador profesional deberá, cuando sea posible, negarse a
permanecer asociado con el asunto que crea el conflicto. El contador
profesional deberá determinar si, en las circunstancias, es apropiado retirarse
del equipo del encargo o una tarea específica, o renunciar por completo al trabajo,
la empresa o la organización empleadora.

Comunicarse con los encargados del gobierno

100.25 Al comunicarse con los encargados del gobierno corporativo de conformidad con las
disposiciones de este Código, el contador o firma profesional determinará, teniendo
en cuenta la naturaleza e importancia de las circunstancias particulares y el asunto a
comunicar, la (s) persona (s) apropiada (s) dentro de la entidad estructura de gobierno
con quien comunicarse. Si el contador o la empresa profesional se comunica con un
subgrupo de los encargados del gobierno corporativo, por ejemplo, un comité de
auditoría o un individuo, el contador o firma profesional deberá determinar si la
 comunicación con todos los encargados de la gobernanza también es necesario para
que estén adecuadamente informados.

Sección 110 Integridad

110.1 El principio de integridad impone a todos los contadores profesionales la obligación de
ser directos y honestos en todas las relaciones profesionales y comerciales. La
integridad también implica trato justo y veracidad.

110.2 Un contador profesional no deberá estar asociado conscientemente con informes,

devoluciones, comunicaciones u otra información cuando el contador profesional crea
que la información:
a. Contiene una declaración materialmente falsa o engañosa;
b. Contiene declaraciones o información proporcionada imprudentemente; o
c. Omite u oculta la información requerida para ser incluida donde tal omisión u
oscuridad sería engañosa.
Cuando un contador profesional se da cuenta de que el contador ha sido asociado con
dicha información, el contador debe tomar medidas para desvincularse de esa
información.

110.3 Se considerará que un contador profesional no infringe el párrafo 110.2 si el contador

profesional proporciona un informe modificado con respecto a un asunto contenido en
el párrafo 110.2.

Sección 120 Objetividad

120.1 El principio de objetividad impone a todos los contadores profesionales la obligación
de no comprometer su juicio profesional o comercial debido a prejuicios, conflictos de
intereses o la influencia indebida de otros.

120.2 Un contador profesional puede estar expuesto a situaciones que pueden perjudicar la
objetividad. Es impracticable definir y prescribir todas esas situaciones. Un contador
profesional no deberá realizar una actividad profesional o servicio si una circunstancia
o relación sesga o influye indebidamente en el juicio profesional del contador con
respecto a ese servicio.

Sección 130 Competencia profesional y cuidado debido

130.1 El principio de competencia profesional y debido cuidado impone las siguientes
obligaciones a todos los contadores profesionales:
a. Mantener el conocimiento profesional y la habilidad en el nivel requerido para
asegurar que los clientes o empleadores reciban un servicio profesional
competente; y
b. Actuar diligentemente de acuerdo con los estándares técnicos y profesionales
aplicables al realizar actividades profesionales o brindar servicios profesionales.

130.2 El servicio profesional competente requiere el ejercicio de un buen juicio al aplicar el

conocimiento profesional y la habilidad en el desempeño de dicho servicio. La
competencia profesional se puede dividir en dos fases separadas:
a. Logro de la competencia profesional; y
b. Mantenimiento de competencia profesional.

130.3 El mantenimiento de la competencia profesional requiere una conciencia continua y

una comprensión de los desarrollos técnicos, profesionales y comerciales
relevantes. El desarrollo profesional continuo permite a un contador
 profesional desarrollar y mantener las capacidades para desempeñarse
competentemente dentro del entorno profesional.

130.4 La diligencia abarca la responsabilidad de actuar de acuerdo con los requisitos de una
asignación, con cuidado, a fondo y de manera oportuna.

130.5 Un contador profesional deberá tomar medidas razonables para garantizar que
aquellos que trabajan bajo la autoridad del contador profesional en una capacidad
profesional tengan la capacitación y supervisión apropiadas.

130.6 Cuando corresponda, un contador profesional deberá informar a los clientes,

empleadores u otros usuarios de los servicios o actividades profesionales del contable
sobre las limitaciones inherentes a los servicios o actividades.

Sección 140 Confidencialidad

140.1 El principio de confidencialidad impone a todos los contadores profesionales la
obligación de abstenerse de:
a. Divulgar fuera de la empresa o emplear información confidencial de la organización
adquirida como resultado de relaciones profesionales y comerciales sin la autoridad
adecuada y específica o a menos que exista un derecho o deber legal o profesional
de divulgar; y
b. Usar información confidencial adquirida como resultado de relaciones profesionales
y comerciales para su ventaja personal o la ventaja de terceros.

140.2 Un contador profesional debe mantener la confidencialidad, incluso en un entorno

social, estar alerta a la posibilidad de divulgación inadvertida, en particular a un
asociado comercial cercano o un familiar cercano o inmediato.

140.3 Un contador profesional deberá mantener la confidencialidad de la información

revelada por un posible cliente o empleador.

140.4 Un contador profesional deberá mantener la confidencialidad de la información dentro

de la empresa o la organización empleadora.

140.5 Un contador profesional tomará las medidas razonables para garantizar que el personal
bajo el control del contador profesional y las personas de quienes se obtienen asesoría
y asistencia respeten el deber de confidencialidad del contador profesional.

140.6 La necesidad de cumplir con el principio de confidencialidad continúa incluso después

del final de las relaciones entre un contador profesional y un cliente o
empleador. Cuando un contador profesional cambia de empleo o adquiere un nuevo
cliente, el contador profesional tiene derecho a usar experiencia previa. El contador
profesional no deberá, sin embargo, usar o divulgar cualquier información confidencial
ya sea adquirida o recibida como resultado de una relación profesional o comercial.

140.7 Las siguientes son circunstancias en las que los contadores profesionales son o
pueden estar obligados a divulgar información confidencial o cuando dicha divulgación
sea adecuada:
1. La divulgación está permitida por la ley y está autorizada por el cliente o el
empleador;
2. La divulgación es obligatoria por ley, por ejemplo:
i. Producción de documentos u otra provisión de pruebas en el curso de
procedimientos legales; o
 ii. Divulgación a las autoridades públicas competentes de las infracciones a la ley
que salgan a la luz; y
3. Existe un deber profesional o derecho a revelar, cuando no esté prohibido por la
ley:
i. Para cumplir con la revisión de calidad de un cuerpo miembro o cuerpo
profesional;
ii. Para responder a una consulta o investigación realizada por un organismo
miembro o un organismo regulador;
iii. Para proteger los intereses profesionales de un contador profesional en
procedimientos legales; o
iv. Para cumplir con los estándares técnicos y los requisitos de ética.

140.8 Al decidir si divulgar información confidencial, los factores relevantes a considerar

incluyen:
 Si los intereses de todas las partes, incluidos los terceros cuyos intereses pueden
verse afectados, podrían verse perjudicados si el cliente o el empleador dan su
consentimiento para la divulgación de información por parte del contador
profesional.
 Si toda la información relevante es conocida y confirmada, en la medida en que sea
practicable; cuando la situación involucre hechos sin fundamento, información
incompleta o conclusiones sin fundamento, se deberá usar el juicio profesional para
determinar el tipo de divulgación a realizar, si corresponde.
 El tipo de comunicación que se espera y a quién se dirige.
 Si las partes a las que se dirige la comunicación son destinatarios apropiados.

Sección 150 Comportamiento profesional

150.1 El principio del comportamiento profesional impone a todos los contadores
profesionales la obligación de cumplir con las leyes y normativas pertinentes y evitar
cualquier acción que el contador profesional sepa o deba saber que puede desacreditar
a la profesión. Esto incluye acciones que un tercero razonable e informado, sopesando
todos los hechos y circunstancias específicos disponibles para el contador
profesional en ese momento, probablemente concluirían afecta negativamente la
buena reputación de la profesión.

150.2 Al comercializar y promocionarse a sí mismos y su trabajo, los contadores

profesionales no desacreditarán a la profesión. Los contadores profesionales deben
ser honestos y veraces y no:
a. Hacer reclamos exagerados por los servicios que pueden ofrecer, las calificaciones
que poseen o la experiencia que han adquirido; o
b. Haga referencias despectivas o comparaciones infundadas al trabajo de otros.
 Parte B-Contadores profesionales en la práctica pública
 200 Introducción
 210 cita profesional
 220 Conflictos de interés
 230 Segundas opiniones
 240 Honorarios y otros tipos de remuneración
 250 Servicios profesionales de marketing
 260 obsequios y hospitalidad
 270 Custodia de los activos del cliente
 280 Objetividad-Todos los servicios
 290 290 Independencia | Compromisos de auditoría y revisión
 291 291 Independencia | Otros compromisos de aseguramiento
 Interpretación 2005-1

Sección 200 Introducción

200.1 Esta Parte del Código describe cómo el marco conceptual contenido en la Parte A se
aplica en ciertas situaciones a los contadores profesionales en la práctica pública. Esta
Parte no describe todas las circunstancias y relaciones que un contable
profesional puede encontrar en la práctica pública que crean o pueden crear amenazas
al cumplimiento de los principios fundamentales. Por lo tanto, se recomienda
que el contador profesional en la práctica pública esté alerta para tales circunstancias
y relaciones.

200.2 Un contador público en la práctica pública no deberá involucrarse a sabiendas en

ningún negocio, ocupación o actividad que perjudique o pueda perjudicar la integridad,
la objetividad o la buena reputación de la profesión y, como resultado, sería
incompatible con los principios fundamentales.

Amenazas y Salvaguardas
200.3 El cumplimiento de los principios fundamentales puede verse potencialmente
amenazado por una amplia gama de circunstancias y relaciones. La naturaleza y la
importancia de las amenazas pueden diferir según surjan en relación con la prestación
de servicios a un cliente de auditoría y si el cliente de auditoría es una entidad de interés
público, un cliente de aseguramiento que no es un cliente de auditoría o un cliente de
auditoría. cliente no asegurado
Las amenazas se clasifican en una o más de las siguientes categorías:
a. Interés propio;
b. Autorevisión;
c. Abogacía;
d. Familiaridad; y
e. Intimidación.
Estas amenazas se analizan con más detalle en la Parte A de este Código.

200.4 Los ejemplos de circunstancias que crean amenazas de interés propio para
un contador profesional en la práctica pública incluyen:
 Un miembro del equipo de aseguramiento que tiene un interés financiero directo en
el cliente de aseguramiento.
 Una empresa que tiene una dependencia indebida de las tarifas totales de un
cliente.
 Un miembro del equipo de aseguramiento que tiene una relación comercial
estrecha significativa con un cliente de aseguramiento.
  Una empresa preocupada por la posibilidad de perder un cliente importante.
 Un miembro del equipo de auditoría que inicia negociaciones de empleo con
el cliente de auditoría.
 Una empresa que celebra un acuerdo de honorarios contingentes relacionado con
un encargo de aseguramiento.
 Un contador profesional descubrir un error significativo en la evaluación de los
resultados de un servicio profesional previa realizada por un miembro
del profesional contable 's firme.

200.5 Los ejemplos de circunstancias que crean amenazas de autorrevisión para un contador
profesional en la práctica pública incluyen:
 Una empresa que emite un informe de aseguramiento sobre la efectividad de la
operación de los sistemas financieros luego de diseñar o implementar los sistemas.
 Una empresa que preparó los datos originales utilizados para generar registros que
son el tema del compromiso de aseguramiento.
 Un miembro del equipo de aseguramiento es, o ha sido recientemente, un director
o funcionario del cliente.
 Un miembro del equipo de aseguramiento es, o ha sido recientemente, empleado
por el cliente en una posición para ejercer una influencia significativa sobre el tema
del trabajo.
 La firma que realiza un servicio para un cliente de aseguramiento que afecta
directamente la información del asunto del compromiso de aseguramiento.

200.6 Los ejemplos de circunstancias que crean amenazas de defensa para un contador
profesional en la práctica pública incluyen:
 La empresa promueve acciones en un cliente de auditoría.
 Un contador profesional que actúa como defensor en nombre de un cliente de
auditoría en litigios o disputas con terceros.

200.7 Los ejemplos de circunstancias que crean amenazas de familiaridad para un contador
profesional en la práctica pública incluyen:
 Un miembro del equipo del compromiso tiene un familiar cercano o inmediato que
es director o funcionario del cliente.
 Un miembro del equipo del compromiso tiene un familiar cercano o inmediato que
es un empleado del cliente y está en condiciones de ejercer una influencia
significativa sobre el tema del trabajo.
 Un director o funcionario del cliente o un empleado en posición de ejercer una
influencia significativa sobre el tema del compromiso que se desempeñó
recientemente como socio del compromiso.
 Un contador profesional que acepta obsequios o trato preferencial por parte de un
cliente, a menos que el valor sea trivial o inconsecuente.
 Personal superior que tiene una larga asociación con el cliente de aseguramiento.

200.8 Ejemplos de circunstancias que crean amenazas de intimidación para un contador

profesional en la práctica pública incluyen:
 Una empresa amenazada con el despido de un compromiso del cliente.
 Un cliente de auditoría que indica que no otorgará un contrato de no aseguramiento
planificado a la empresa si la empresa continúa estando en desacuerdo con el
tratamiento contable del cliente para una transacción en particular.
  Una empresa amenazada de litigio por parte del cliente.
 Una empresa está siendo presionada para reducir de manera inapropiada el
alcance del trabajo realizado para reducir las tarifas.
 Un contador profesional que se siente presionado para aceptar el criterio de un
empleado cliente porque el empleado tiene más experiencia en el asunto en
cuestión.
 Un socio profesional de la firma informa que un contador profesional no realizará
una promoción planificada a menos que el contador esté de acuerdo con
el tratamiento contable inapropiado de un cliente de auditoría.

200.9 Las salvaguardas que pueden eliminar o reducir las amenazas a un nivel aceptable se
dividen en dos grandes categorías:
a. Salvaguardas creadas por la profesión, legislación o regulación; y
b. Salvaguardas en el ambiente de trabajo.
Los ejemplos de salvaguardas creadas por la profesión, legislación o regulación se
describen en el párrafo 100.14 de la Parte A de este Código.

200.10 Un contador público en la práctica pública deberá ejercer juicio para determinar la
mejor manera de tratar las amenazas que no están en un nivel aceptable, ya sea
mediante la aplicación de salvaguardas para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel
aceptable o mediante la rescisión o declinación del compromiso relevante. Al ejercer
este juicio, un contador público en la práctica pública deberá considerar si un tercero
razonable e informado, sopesando todos los hechos y circunstancias específicos
disponibles para el contador profesional en ese momento, probablemente concluiría
que las amenazas serían eliminadas o reducidas. a un nivel aceptable mediante la
aplicación de salvaguardas, de modo que el cumplimiento de los principios
fundamentales no se vea comprometido. Esta consideración se verá afectada por
cuestiones tales como la importancia de la amenaza, la naturaleza del compromiso y
la estructura de la empresa.

200.11 En el ambiente de trabajo, las salvaguardas relevantes variarán dependiendo de las

circunstancias. Las salvaguardias del entorno laboral comprenden salvaguardias en
toda la empresa y salvaguardias específicas para el compromiso.

200.12 Algunos ejemplos de medidas de protección en toda la empresa en el entorno de

trabajo incluyen:
 Liderazgo de la empresa que enfatiza la importancia del cumplimiento de los
principios fundamentales.
 Liderazgo de la firma que establece la expectativa de que los miembros de
un equipo de aseguramiento actuarán en el interés público.
 Políticas y procedimientos para implementar y monitorear el control de calidad de
los compromisos.
 Políticas documentadas con respecto a la necesidad de identificar amenazas al
cumplimiento de los principios fundamentales, evaluar la importancia de esas
amenazas y aplicar salvaguardas para eliminar o reducir las amenazas a un nivel
aceptable o, cuando las salvaguardas apropiadas no estén disponibles o no
puedan aplicarse, terminar o declinar el compromiso relevante.
 Políticas y procedimientos internos documentados que requieren el cumplimiento
de los principios fundamentales.
 Políticas y procedimientos que permitirán la identificación de intereses o
relaciones entre la empresa o los miembros de los equipos de trabajo y clientes.
  Políticas y procedimientos para supervisar y, si es necesario, gestionar la
dependencia de los ingresos recibidos de un solo cliente.
 Usar diferentes socios y equipos de trabajo con líneas de informes separadas para
la provisión de servicios de no aseguramiento a un cliente de aseguramiento.
 Políticas y procedimientos para prohibir que las personas que no son miembros
de un equipo de trabajo influyan de manera inapropiada en el resultado del trabajo.
 Comunicación oportuna de las políticas y procedimientos de una empresa,
incluidos los cambios en ellos, a todos los socios y personal profesional, y
capacitación y educación apropiadas sobre dichas políticas y procedimientos.
 Designar a un miembro de la alta gerencia para que se encargue de supervisar el
funcionamiento adecuado del sistema de control de calidad de la empresa.
 Asesoramiento a socios y personal profesional de clientes de aseguramiento y
entidades relacionadas de las cuales se requiere independencia.
 Un mecanismo disciplinario para promover el cumplimiento de políticas y
procedimientos.
 Políticas y procedimientos publicados para alentar y capacitar al personal para
comunicar a los niveles superiores dentro de la empresa cualquier problema
relacionado con el cumplimiento de los principios fundamentales que les
conciernen.

200.13 Algunos ejemplos de salvaguardas específicas para el trabajo en el entorno de trabajo

incluyen:
 Tener un contador profesional que no participó en el servicio de no verificación
revise el trabajo de no aseguramiento realizado o lo aconseje según sea
necesario.
 Tener un contador profesional que no fue miembro del equipo de
aseguramiento revise el trabajo de aseguramiento realizado o de lo contrario lo
aconseje según sea necesario.
 Consultar a un tercero independiente, como un comité de directores
independientes, un organismo regulador profesional u otro contador profesional.
 Discutir cuestiones éticas con los encargados del gobierno del cliente.
 Divulgar a los encargados del gobierno corporativo del cliente la naturaleza de los
servicios prestados y el alcance de las tarifas cobradas.
 Involucrar a otra empresa para realizar o volver a realizar parte del compromiso.
 Personal de rotación del equipo de aseguramiento senior.

200.14 Dependiendo de la naturaleza del compromiso, un contador profesional en la práctica

pública también puede confiar en las salvaguardas que el cliente ha
implementado. Sin embargo, no es posible confiar únicamente en tales salvaguardas
para reducir las amenazas a un nivel aceptable.

200.15 Ejemplos de protecciones dentro de los sistemas y procedimientos del cliente

incluyen:
 El cliente requiere que personas distintas a la gerencia ratifiquen o aprueben el
nombramiento de una empresa para realizar un trabajo.
 El cliente tiene empleados competentes con experiencia y antigüedad para tomar
decisiones gerenciales.
 El cliente ha implementado procedimientos internos que aseguran elecciones
objetivas en la comisión de compromisos sin garantía.
  El cliente tiene una estructura de gobierno corporativo que proporciona control y
las comunicaciones convenientes acerca de los firmes de servicios 's.

Sección 210 Cita profesional

Aceptación del cliente
210.1 Antes de aceptar una nueva relación con un cliente, un contador profesional en la
práctica pública determinará si la aceptación creará alguna amenaza al cumplimiento
de los principios fundamentales. Las posibles amenazas a la integridad o al
comportamiento profesional pueden crearse a partir, por ejemplo, de cuestiones
cuestionables asociadas con el cliente (sus propietarios, la dirección o las actividades).

210.2 Los problemas del cliente que, de conocerse, podrían amenazar el cumplimiento de los
principios fundamentales incluyen, por ejemplo, la participación del cliente en
actividades ilegales (como el lavado de dinero), la deshonestidad o prácticas
cuestionables de información financiera.

210.3 Un contador profesional en la práctica pública evaluará la importancia de cualquier

amenaza y aplicará salvaguardas cuando sea necesario para eliminarlas o reducirlas
a un nivel aceptable.
Ejemplos de tales salvaguardas incluyen:
 Obtener conocimiento y comprensión del cliente, sus dueños, gerentes y los
responsables de su gobierno y actividades comerciales; o
 Asegurar el compromiso del cliente para mejorar las prácticas de gobierno
corporativo o los controles internos.

210.4 Cuando no sea posible reducir las amenazas a un nivel aceptable, el contador
profesional en la práctica pública declinará entrar en la relación con el cliente.

210.5 Se recomienda que un contador profesional en la práctica pública revise

periódicamente las decisiones de aceptación para los compromisos recurrentes del
cliente.

Aceptación de compromiso
210.6 El principio fundamental de la competencia profesional y la debida diligencia impone a
un contador público en la práctica pública la obligación de proporcionar únicamente
aquellos servicios que el contador público en la práctica pública es competente para
realizar. Antes de aceptar un compromiso específico del cliente, un contador
profesional en la práctica pública deberá determinar si la aceptación creará cualquier
amenaza al cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo, se crea una
amenaza de interés propio para la competencia profesional y la debida diligencia si
el equipo del encargo no posee, o no puede adquirir, las competencias necesarias para
llevar a cabo adecuadamente el compromiso.

210.7 Un contador profesional en la práctica pública deberá evaluar la importancia de las

amenazas y aplicar salvaguardas, cuando sea necesario, para eliminarlas o reducirlas
a un nivel aceptable. Ejemplos de tales salvaguardas incluyen:
 Adquirir una comprensión adecuada de la naturaleza del negocio del cliente, la
complejidad de sus operaciones, los requisitos específicos del trabajo y el
propósito, la naturaleza y el alcance del trabajo a realizar;
 Adquirir conocimiento de industrias o temas relevantes;
  Poseer u obtener experiencia con los requisitos reglamentarios o de presentación
de informes pertinentes;
 Asignando suficiente personal con las competencias necesarias;
 Usar expertos cuando sea necesario;
 Acordar un marco de tiempo realista para la realización del compromiso; o
 Cumplir con las políticas y procedimientos de control de calidad diseñados para
proporcionar una seguridad razonable de que los compromisos específicos solo se
aceptan cuando se pueden realizar de manera competente.

210.8 Cuando un contador público en la práctica pública tiene la intención de confiar en el

asesoramiento o el trabajo de un experto, el contador público en la práctica
pública deberá determinar si dicha confianza está justificada. Los factores a considerar
incluyen: reputación, experiencia, recursos disponibles y estándares profesionales y
éticos aplicables. Tal información puede obtenerse de una asociación previa con el
experto o de consultar a otros.

Cambios en una cita profesional

210.9 Un contador público en la práctica pública a quien se le pida que reemplace a
otro contador público en la práctica pública, o que esté considerando realizar una oferta
para un compromiso actualmente ocupado por otro contador público en la práctica
pública, determinará si existen razones, profesionales o no, para no aceptar el
compromiso, como las circunstancias que crean amenazas al cumplimiento de los
principios fundamentales que no pueden eliminarse o reducirse a un nivel
aceptable mediante la aplicación de salvaguardas. Por ejemplo, puede haber una
amenaza a la competencia profesional y el debido cuidado si un contador profesional
en la práctica pública acepta el compromiso antes de conocer todos los hechos
pertinentes.

210.10 Un contador profesional en la práctica pública evaluará la importancia de cualquier

amenaza. Dependiendo de la naturaleza del compromiso, esto puede requerir una
comunicación directa con el contador existente para establecer los hechos y las
circunstancias con respecto al cambio propuesto para que el contador profesional en
la práctica pública pueda decidir si sería apropiado aceptar el compromiso. Por
ejemplo, las razones aparentes para el cambio en el nombramiento pueden no reflejar
completamente los hechos y pueden indicar desacuerdos con el contador actual que
puedan influir en la decisión de aceptar el nombramiento.

210.11 Se aplicarán salvaguardas cuando sea necesario para eliminar cualquier amenaza o
reducirla a un nivel aceptable. Ejemplos de tales salvaguardas incluyen:
 Al responder a las solicitudes de presentación de ofertas, indicando en la licitación
que, antes de aceptar el compromiso, se solicitará el contacto con el contador
existente para que se puedan hacer preguntas sobre si hay razones profesionales
o de otro tipo por las cuales no se debe aceptar la cita;
 Pedir al contador actual que proporcione información conocida sobre cualquier
hecho o circunstancia que, en opinión del contador actual, el contador propuesto
debe conocer antes de decidir si acepta el compromiso; o
 Obtener la información necesaria de otras fuentes.

Cuando las amenazas no pueden eliminarse o reducirse a un nivel

aceptable mediante la aplicación de salvaguardas, un contador profesional en la
práctica pública deberá, a menos que haya satisfacción en cuanto a los hechos
necesarios por otros medios, rechazar el compromiso.
210.12 Se puede solicitar a un contador profesional en la práctica pública que realice un
trabajo complementario o adicional al trabajo del contador actual. Tales circunstancias
pueden crear amenazas a la competencia profesional y a la debida atención como
resultado, por ejemplo, de la falta o incompleta información. Se evaluará la
importancia de cualquier amenaza y se aplicarán salvaguardas cuando sea necesario
para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable. Un ejemplo de dicha
salvaguarda es notificar al contador actual del trabajo propuesto, lo que le daría
al contador actual la oportunidad de proporcionar cualquier información relevante
necesaria para la correcta conducción del trabajo.

210.13 Un contador existente está obligado por la confidencialidad. Si a ese contador

profesional se le permite o se le exige que debata sobre los asuntos de un cliente con
un contador propuesto dependerá de la naturaleza del trabajo y de lo siguiente:
a. Si se ha obtenido el permiso del cliente para hacerlo; o
b. Los requisitos legales o éticos relacionados con dichas comunicaciones y
divulgación, que pueden variar según la jurisdicción.
En la Sección 140 de la Parte A de este Código se establecen las circunstancias en
las que el contador profesional es o puede estar obligado a divulgar información
confidencial o cuando dicha divulgación puede ser adecuada.

210.14 Un contador profesional en la práctica pública generalmente necesitará obtener el

permiso del cliente, preferiblemente por escrito, para iniciar la discusión con
un contador existente. Una vez que se obtenga ese permiso, el contador
existente deberá cumplir con las regulaciones legales y de otro tipo que rijan dichas
solicitudes. Cuando el contador actual proporcione información, se proporcionará de
manera honesta y sin ambigüedades. Si el contador propuesto no puede comunicarse
con el contador actual, el contador propuesto deberá tomar medidas razonables para
obtener información sobre cualquier posible amenaza por otros medios, como por
medio de consultas a terceros o investigaciones de antecedentes de la administración
superior olos encargados del gobierno del cliente.

Sección 220 Conflictos de interés

220.1 Un contador profesional en la práctica pública puede enfrentar un conflicto de intereses
cuando realiza un servicio profesional. Un conflicto de intereses crea una amenaza a
la objetividad y puede crear amenazas a los otros principios fundamentales. Tales
amenazas pueden crearse cuando:
 El contador profesional proporciona un servicio profesional relacionado con un
asunto en particular para dos o más clientes cuyos intereses con respecto a ese
asunto están en conflicto; o
 Los intereses del contador profesional con respecto a un asunto en particular y los
intereses del cliente para quien el contador profesional proporciona un servicio
profesional relacionado con ese asunto están en conflicto.

Un contador profesional no debe permitir que un conflicto de intereses comprometa el

juicio profesional o comercial.
Cuando el servicio profesional es un servicio de aseguramiento, el cumplimiento del
principio fundamental de objetividad también requiere ser independiente de los clientes
de aseguramiento de acuerdo con las Secciones 290 o 291, según corresponda.

220.2 Ejemplos de situaciones en las que pueden surgir conflictos de intereses incluyen:
 Proporcionar un servicio de asesoría de transacciones a un cliente que busca
adquirir un cliente de auditoría de la firma, donde la firma ha obtenido información
 confidencial durante el curso de la auditoría que puede ser relevante para la
transacción.
 Asesorar a dos clientes al mismo tiempo que están compitiendo para adquirir la
misma empresa, donde el asesoramiento podría ser relevante para las posiciones
competitivas de las partes.
 Brindar servicios tanto a un vendedor como a un comprador en relación con la
misma transacción.
 Preparación de valoraciones de activos para dos partes que se encuentran en una
posición adversaria con respecto a los activos.
 Representar a dos clientes con respecto a la misma cuestión que están en una
disputa legal entre ellos, como durante el proceso de divorcio o la disolución de una
sociedad.
 Proporcionar un informe de aseguramiento para un licenciante sobre las regalías
adeudadas en virtud de un acuerdo de licencia cuando, al mismo tiempo, asesorar
al titular de la licencia sobre la exactitud de los montos pagaderos.
 Aconsejar a un cliente que invierta en un negocio en el que, por ejemplo, el cónyuge
del contador profesional en la práctica pública tenga un interés financiero.
 Brindar asesoramiento estratégico a un cliente sobre su posición competitiva
mientras tiene una empresa conjunta o un interés similar con un importante
competidor del cliente.
 Asesorar a un cliente sobre la adquisición de un negocio que la empresa también
está interesada en adquirir.
 Asesorar a un cliente sobre la compra de un producto o servicio mientras tiene un
acuerdo de regalías o comisión con uno de los proveedores potenciales de ese
producto o servicio.

220.3 Al identificar y evaluar los intereses y las relaciones que pueden crear un conflicto de
intereses y aplicar salvaguardas, cuando sea necesario, para eliminar o reducir
cualquier amenaza al cumplimiento de los principios fundamentales a un nivel
aceptable, un contador profesional en ejercicio público deberá ejercer juicio profesional
y tener en cuenta si un tercero razonable e informado, sopesando todos los hechos y
circunstancias específicos disponibles para el contador profesional en ese momento,
es probable que concluya que el cumplimiento de los principios fundamentales no se
ve comprometido.

220.4 Al abordar los conflictos de interés, incluida la divulgación o el intercambio de

información dentro de la empresa o red y buscar orientación de terceros, el contador
público en la práctica pública debe permanecer alerta al principio fundamental de la
confidencialidad.

220.5 Si la amenaza creada por un conflicto de intereses no se encuentra en un nivel

aceptable, el contador público en la práctica pública aplicará salvaguardas para
eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable. Si las salvaguardas no pueden
reducir la amenaza a un nivel aceptable, el contador profesional declinará realizar o
interrumpirá los servicios profesionales que resultarían en el conflicto de intereses; o
terminará relaciones relevantes o dispondrá de intereses relevantes para eliminar la
amenaza o reducirla a un nivel aceptable.

220.6 Antes de aceptar una nueva relación con el cliente, compromiso o relación comercial,
un contador profesional en la práctica pública deberá tomar medidas razonables para
identificar circunstancias que puedan crear un conflicto de interés, incluida la
identificación de:
  La naturaleza de los intereses relevantes y las relaciones entre las partes
involucradas; y
 La naturaleza del servicio y su implicación para las partes relevantes.

La naturaleza de los servicios y los intereses y relaciones relevantes pueden cambiar

durante el curso del trabajo. Esto es particularmente cierto cuando se le pide a
un contador profesional que realice un compromiso en una situación que puede
volverse contradictoria, incluso aunque las partes que contratan al contador
profesional no se involucren inicialmente en una disputa. El contador
profesional deberá permanecer atento a dichos cambios con el fin de identificar
circunstancias que puedan crear un conflicto de intereses.

220.7 Con el fin de identificar intereses y relaciones que puedan crear un conflicto de
intereses, contar con un proceso de identificación de conflictos eficaz ayuda a
un contador público en la práctica pública a identificar conflictos de interés reales o
potenciales antes de determinar si acepta un compromiso y durante un
compromiso. Esto incluye asuntos identificados por partes externas, por ejemplo,
clientes o clientes potenciales. Cuanto antes se identifique un conflicto de intereses
real o potencial, mayor será la probabilidad de que el contador profesional pueda
aplicar salvaguardas, cuando sea necesario, para eliminar la amenaza a la objetividad
y cualquier amenaza al cumplimiento de otros principios fundamentales o reducirla a
un nivel aceptable nivel. El proceso para identificar conflictos de interés reales o
potenciales dependerá de factores tales como:
 La naturaleza de los servicios profesionales proporcionados.
 El tamaño de la empresa.
 El tamaño y la naturaleza de la base de clientes.
 La estructura de la empresa, por ejemplo, el número y la ubicación geográfica de
las oficinas.

220.8 Si la empresa es miembro de una red, la identificación de conflictos incluirá cualquier

conflicto de intereses que el contador público en la práctica pública tenga razones para
creer que pueda existir o que pueda surgir debido a intereses y relaciones de
una empresa de la red. Los pasos razonables para identificar tales intereses y
relaciones que involucren a una empresa de la red dependerán de factores tales como
la naturaleza de los servicios profesionales prestados, los clientes atendidos por
la red y las ubicaciones geográficas de todas las partes relevantes.

220.9 Si se identifica un conflicto de intereses, el contador profesional en la práctica pública

evaluará:
 La importancia de intereses o relaciones relevantes; y
 La importancia de las amenazas creadas al realizar el servicio o servicios
profesionales. En general, cuanto más directa sea la conexión entre el servicio
profesional y el asunto en el que los intereses de las partes están en conflicto, más
significativa será la amenaza a la objetividad y el cumplimiento de los demás
principios fundamentales.

220.10 El contador público en la práctica pública deberá aplicar salvaguardas, cuando sea
necesario, para eliminar las amenazas al cumplimiento de los principios
fundamentales creados por el conflicto de interés o reducirlos a un nivel
aceptable. Ejemplos de protecciones incluyen:
  Implementar mecanismos para prevenir la divulgación no autorizada de
información confidencial cuando se realicen servicios profesionales relacionados
con un asunto en particular para dos o más clientes cuyos intereses con respecto
a ese asunto están en conflicto. Esto podría incluir: '

o Usar equipos de participación separados a quienes se les proporcionen

políticas y procedimientos claros para mantener la confidencialidad.
o Crear áreas de práctica separadas para funciones especializadas dentro de
la empresa, que pueden actuar como una barrera para el paso de información
confidencial del cliente de un área de práctica a otra dentro de una empresa.

o Establecer políticas y procedimientos para limitar el acceso a los archivos del

cliente, el uso de acuerdos de confidencialidad firmados por los empleados y
socios de la empresa y / o la separación física y electrónica de la información
confidencial.
 Revisión periódica de la aplicación de salvaguardas por una persona mayor que
no esté involucrada con el compromiso o compromisos del cliente.
 Contar con un contador profesional que no participe en la prestación del servicio
o se vea afectado por el conflicto, revise el trabajo realizado para evaluar si los
juicios y conclusiones clave son apropiados.
 Consultar con terceros, como un cuerpo profesional, un asesor legal u
otro contador profesional.

220.11 Además, generalmente es necesario divulgar la naturaleza del conflicto de interés y

las salvaguardas relacionadas, si corresponde, a los clientes afectados por el conflicto
y, cuando se requieren salvaguardas para reducir la amenaza a un nivel aceptable,
obtener su consentimiento para el contador profesional en la práctica pública
que realiza los servicios profesionales. La divulgación y el consentimiento pueden
tomar diferentes formas, por ejemplo:
 Divulgación general a clientes de circunstancias en las que el contador
profesional, de acuerdo con la práctica comercial común, no proporciona servicios
exclusivamente para un cliente (por ejemplo, en un servicio particular en un sector
de mercado particular) para que el cliente brinde su consentimiento general en
consecuencia. Dicha divulgación podría, por ejemplo, hacerse en los términos y
condiciones estándar del contable profesional para el trabajo.
 Divulgación específica a los clientes afectados de las circunstancias del conflicto
particular, incluida una presentación detallada de la situación y una explicación
exhaustiva de las salvaguardas planificadas y los riesgos involucrados, suficientes
para permitir al cliente tomar una decisión informada con respecto al asunto y
proporcionar consentimiento explícito en consecuencia.
 En ciertas circunstancias, el consentimiento puede estar implícito en la conducta
del cliente cuando el contador profesional tenga evidencia suficiente para concluir
que los clientes conocen las circunstancias desde el principio y han aceptado el
conflicto de intereses si no plantean una objeción a la existencia del conflicto.

El contador profesional deberá determinar si la naturaleza y la importancia del

conflicto de intereses es tal que es necesaria la revelación específica y el
consentimiento explícito. Para este propósito, el contador profesional ejercerá el juicio
profesional al ponderar el resultado de la evaluación de las circunstancias que crean
un conflicto de interés, incluidas las partes que podrían verse afectadas, la naturaleza
de los problemas que podrían surgir y el potencial para el particular materia para
desarrollar de manera inesperada.
220.12 Cuando un contador público en la práctica pública ha solicitado el consentimiento
explícito de un cliente y dicho consentimiento ha sido rechazado por el cliente,
el contador profesional declinará realizar o interrumpirá los servicios
profesionales que resultarían en el conflicto de interés; o terminará las relaciones
relevantes o dispondrá de intereses relevantes para eliminar la amenaza o reducirla
a un nivel aceptable, de modo que pueda obtenerse el consentimiento, después de
aplicar cualquier salvaguarda adicional si es necesario.

220.13 Cuando la divulgación es verbal, o el consentimiento es verbal o implícito, se alienta

al contador público en la práctica pública a documentar la naturaleza de las
circunstancias que dieron lugar al conflicto de intereses, las salvaguardas aplicadas
para reducir las amenazas a un nivel aceptable y el consentimiento obtenido.

220.14 En determinadas circunstancias, hacer una divulgación específica con el fin de

obtener un consentimiento explícito daría lugar a una violación de la
confidencialidad. Ejemplos de tales circunstancias pueden incluir:
 Realización de un servicio relacionado con la transacción para un cliente en
relación con una adquisición hostil de otro cliente de la empresa.
 Realizar una investigación forense para un cliente en relación con un supuesto
acto fraudulento en el que la empresa tiene información confidencial obtenida al
realizar un servicio profesional para otro cliente que podría estar involucrado en el
fraude.

La firma no aceptará ni continuará un compromiso bajo tales circunstancias a menos

que se cumplan las siguientes condiciones:
 La firma no actúa en un rol de abogacía para un cliente cuando esto requiere que
la empresa asuma una posición de adversario contra el otro cliente con respecto
al mismo asunto;
 Existen mecanismos específicos para evitar la divulgación de información
confidencial entre los equipos de trabajo que atienden a los dos clientes; y
 La firma está convencida de que una tercera parte razonable e informada,
sopesando todos los hechos y circunstancias específicos disponibles para
el contador público en la práctica pública en ese momento, probablemente llegaría
a la conclusión de que es apropiado que la empresa acepte o continúe el
compromiso porque una restricción a la firma de la capacidad 's para proporcionar
el servicio produciría un resultado adverso desproporcionado para los clientes u
otras terceras partes pertinentes.

El contador profesional documentará la naturaleza de las circunstancias, incluido el

papel que debe desempeñar el contador profesional, los mecanismos específicos
establecidos para evitar la divulgación de información entre los equipos de trabajo que
atienden a los dos clientes y la justificación para concluir que es apropiado para
aceptar el compromiso

Sección 230 Segundas opiniones

230.1 Situaciones en las que se solicita a un contador público en práctica pública que
proporcione una segunda opinión sobre la aplicación de normas o principios de
contabilidad, auditoría, informes u otros a circunstancias o transacciones específicas
por o en nombre de una empresa o entidad que no sea un cliente existente puede crear
amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo, puede haber
una amenaza a la competencia profesional y la debida atención en circunstancias en
que la segunda opinión no se basa en el mismo conjunto de hechos que se pusieron a
 disposición del contador actual, o se basa en evidencia inadecuada. La existencia y el
significado de cualquier amenaza dependerán de las circunstancias de la solicitud y de
todos los demás hechos y suposiciones disponibles relevantes para la expresión de un
juicio profesional.

230.2 Cuando se le pida que brinde dicha opinión, un contador profesional en la práctica
pública evaluará la importancia de cualquier amenaza y aplicará salvaguardas cuando
sea necesario para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Entre los ejemplos de
tales salvaguardas se incluyen buscar el permiso del cliente para contactar al contador
existente, describir las limitaciones que rodean a cualquier opinión en las
comunicaciones con el cliente y proporcionar al contador existente una copia de la
opinión.

230.3 Si la compañía o entidad que busca la opinión no permitirá la comunicación con

el contador existente, un contador público en la práctica pública deberá determinar si,
teniendo en cuenta todas las circunstancias, es apropiado proporcionar la opinión
solicitada.

Sección 240 Honorarios y otros tipos de remuneración

240.1 Al entablar negociaciones con respecto a los servicios profesionales, un contador
profesional en ejercicio público puede citar cualquier tarifa que se considere
apropiada. El hecho de que un contador profesional en la práctica pública pueda citar
una tarifa más baja que otra no es en sí mismo poco ético. Sin embargo, puede haber
amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales que surgen del nivel de
tarifas cotizadas. Por ejemplo, se crea una amenaza de interés propio para la
competencia profesional y el debido cuidado si la tarifa cotizada es tan baja que puede
ser difícil realizar el compromiso de acuerdo con las normas técnicas y profesionales
aplicables por ese precio.

240.2 La existencia e importancia de cualquier amenaza creada dependerá de factores tales

como el nivel de la tarifa cotizada y los servicios a los que se aplica. Se evaluará la
importancia de cualquier amenaza y se aplicarán salvaguardas cuando sea necesario
para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable. Ejemplos de tales
salvaguardas incluyen:
 Hacer que el cliente conozca los términos del compromiso y, en particular, la base
sobre la cual se cobran las tarifas y qué servicios están cubiertos por la tarifa
cotizada; o
 Asignando el tiempo apropiado y personal calificado a la tarea.

240.3 Las tarifas contingentes son ampliamente utilizadas para ciertos tipos de compromisos
de no aseguramiento. [1] Sin embargo, pueden crear amenazas al cumplimiento de los
principios fundamentales en ciertas circunstancias. Pueden crear una amenaza de
interés propio a la objetividad. La existencia e importancia de tales amenazas
dependerá de factores que incluyen:
 La naturaleza del compromiso.
 El rango de posibles montos de honorarios.
 La base para determinar la tarifa.
 Si el resultado o resultado de la transacción debe ser revisado por un tercero
independiente.
240.4 Se evaluará la importancia de tales amenazas y se aplicarán salvaguardas cuando sea
necesario para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Ejemplos de tales
salvaguardas incluyen:
 Un acuerdo anticipado por escrito con el cliente sobre la base de la remuneración;
 Divulgación a los usuarios previstos del trabajo realizado por el contador público en
la práctica pública y la base de la remuneración;
 Políticas y procedimientos de control de calidad; o
 Revisión por un tercero independiente del trabajo realizado por el contador
profesional en la práctica pública.

240.5 En ciertas circunstancias, un contador profesional en la práctica pública puede recibir

un honorario de referencia o comisión relacionada con un cliente. Por ejemplo, cuando
el contador público en la práctica pública no proporciona el servicio específico
requerido, se puede recibir una tarifa por remitir a un cliente continuo a otro contador
profesional en la práctica pública u otro experto. Un contador público en la práctica
pública puede recibir una comisión de un tercero (por ejemplo, un proveedor de
software) en relación con la venta de bienes o servicios a un cliente. La aceptación de
dicha tarifa o comisión de referencia crea una amenaza de interés propio para la
objetividad y la competencia profesional y la debida atención.

240.6 Un contador público en la práctica pública también puede pagar una tarifa de referencia
para obtener un cliente, por ejemplo, donde el cliente continúa como cliente de
otro contador profesional en la práctica pública, pero requiere servicios especializados
no ofrecidos por el contador existente. El pago de dicha tarifa de referencia también
crea una amenaza de interés propio para la objetividad y la competencia profesional y
la debida atención.

240.7 Se evaluará la importancia de la amenaza y se aplicarán salvaguardas cuando sea

necesario para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable. Ejemplos de tales
salvaguardas incluyen:
 Revelando al cliente cualquier arreglo para pagar una tarifa de referencia a
otro contador profesional por el trabajo referido;
 Revelar al cliente cualquier acuerdo para recibir una tarifa de referencia por derivar
al cliente a otro contador profesional en la práctica pública; o
 Obtener un acuerdo anticipado del cliente para acuerdos de comisiones en relación
con la venta por un tercero de bienes o servicios al cliente.

240.8 Un contador público en la práctica pública puede comprar la totalidad o parte de

otra empresa sobre la base de que los pagos se realizarán a personas que antes eran
propietarias de la empresa o de sus herederos o propiedades. Dichos pagos no se
consideran comisiones o tarifas de referencia a los efectos de los párrafos 240.5 a
240.7 anteriores.

[1] Las tarifas contingentes para servicios de no aseguramiento proporcionados a clientes de

auditoría y otros clientes de aseguramiento se discuten en las Secciones 290 y 291 de
este Código.

Sección 250 Servicios profesionales de marketing

250.1 Cuando un contador público en la práctica pública solicita un nuevo trabajo a través
de publicidad u otras formas de comercialización, puede haber una amenaza al
cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo, una amenaza de interés
 propio para el cumplimiento del principio de la conducta profesional se crea si los
servicios, logros o productos se comercializan de una manera que es inconsistente con
ese principio.

250.2 Un contador profesional en la práctica pública no desacreditará a la profesión cuando

comercialice servicios profesionales. El contador profesional en la práctica
pública debe ser honesto y veraz, y no:
a. Hacer reclamos exagerados por servicios ofrecidos, calificaciones poseídas o
experiencia adquirida; o
b. Haga referencias despectivas o comparaciones infundadas al trabajo de otro.
Si el contador público en la práctica pública tiene dudas sobre si una forma propuesta
de publicidad o mercadotecnia es apropiada, el contador público en la práctica
pública deberá considerar consultar con el organismo profesional pertinente.

Sección 260 Regalos y hospitalidad

260.1 A un contador profesional en la práctica pública, o un familiar inmediato o cercano, se
le pueden ofrecer obsequios y atenciones de un cliente. Tal oferta puede crear
amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo, se puede
crear un interés propio o una amenaza de familiaridad a la objetividad si se acepta un
regalo de un cliente; una amenaza de intimidación a la objetividad puede resultar de la
posibilidad de que tales ofertas se hagan públicas.

260.2 La existencia y el significado de cualquier amenaza dependerán de la naturaleza, el

valor y la intención de la oferta. Cuando se ofrecen obsequios u hospitalidad que un
tercero razonable e informado, sopesando todos los hechos y circunstancias
específicos, consideraría trivial e inconsecuente, un contador profesional en la práctica
pública puede concluir que la oferta se realiza en el curso normal de los negocios sin
la especificación intención de influir en la toma de decisiones o para obtener
información. En tales casos, el contador público en la práctica pública generalmente
puede concluir que cualquier amenaza al cumplimiento de los principios fundamentales
se encuentra en un nivel aceptable.

260.3 Un contador profesional en la práctica pública evaluará la importancia de cualquier

amenaza y aplicará salvaguardas cuando sea necesario para eliminar las amenazas o
reducirlas a un nivel aceptable. Cuando las amenazas no se pueden eliminar o reducir
a un nivel aceptable mediante la aplicación de salvaguardas, un contador profesional
en la práctica pública no aceptará tal oferta.

Sección 270 Custodia de los activos del cliente

270.1 Un contador público en la práctica pública no asumirá la custodia del dinero del cliente
u otros activos a menos que así lo permita la ley y, de ser así, en cumplimiento con
cualquier obligación legal adicional impuesta a un contador público en la práctica
pública que posea dichos activos.

270.2 La posesión de activos del cliente crea amenazas al cumplimiento de los principios
fundamentales; por ejemplo, existe una amenaza de interés propio para el
comportamiento profesional y puede ser una amenaza de interés propio para la
objetividad que surge del mantenimiento de los activos del cliente. Un contador
profesional en ejercicio público encargado de dinero (u otros activos) que pertenezcan
a otros deberá, por lo tanto:
a. Mantenga dichos activos por separado de los activos personales o firmes;
b. Use dichos activos solo para el propósito para el que están destinados;
 c. En todo momento, esté listo para contabilizar esos activos y cualquier ingreso,
dividendo o ganancia generada, a cualquier persona con derecho a dicha
contabilidad; y
d. Cumplir con todas las leyes y regulaciones relevantes relevantes para la tenencia
y contabilidad de dichos activos.

270.3 Como parte de los procedimientos de aceptación de clientes y compromisos para los
servicios que pueden implicar la tenencia de activos del cliente, un contador profesional
en la práctica pública deberá hacer las averiguaciones apropiadas sobre la fuente de
dichos activos y considerar las obligaciones legales y reglamentarias. Por ejemplo, si
los activos se derivaron de actividades ilegales, como el lavado de dinero, se crearía
una amenaza al cumplimiento de los principios fundamentales. En tales situaciones,
el contador profesional puede considerar buscar asesoramiento legal.

Sección 280 Objetividad-Todos los servicios

280.1 Un contador público en la práctica pública determinará cuándo proporcionará cualquier
servicio profesional si hay amenazas al cumplimiento del principio fundamental de
objetividad que resulta de tener intereses en, o relaciones con, un cliente o sus
directores, funcionarios o empleados. Por ejemplo, una amenaza de familiaridad a la
objetividad puede crearse a partir de una relación personal o comercial familiar o
cercana.

280.2 Un contador profesional en la práctica pública que proporciona un servicio de

aseguramiento debe ser independiente del cliente de aseguramiento. La
independencia de la mente y la apariencia es necesaria para permitir que el contador
público en la práctica pública exprese una conclusión, y se vea que expresa una
conclusión, sin prejuicios, conflicto de intereses o influencia indebida de otros. Las
Secciones 290 y 291 brindan orientación específica sobre los requisitos
de independencia para los contadores profesionales en la práctica pública cuando se
realizan compromisos de aseguramiento.

280.3 La existencia de amenazas a la objetividad al proporcionar cualquier servicio

profesional dependerá de las circunstancias particulares del trabajo y de la naturaleza
del trabajo que realiza el contador público en la práctica pública.

280.4 Un contador profesional en la práctica pública evaluará la importancia de cualquier

amenaza y aplicará salvaguardas cuando sea necesario para eliminarlas o reducirlas
a un nivel aceptable. Ejemplos de tales salvaguardas incluyen:
 Retirar del equipo de compromiso;
 Procedimientos de supervisión;
 Terminar la relación financiera o comercial que da lugar a la amenaza;
 Discutir el problema con niveles más altos de gestión dentro de la empresa; o
 Discutir el problema con los encargados del gobierno corporativo del cliente.

Si las salvaguardas no pueden eliminar o reducir la amenaza a un nivel aceptable,

el contador profesional declinará o terminará el trabajo relevante.
 290 Independencia | Compromisos de auditoría y revisión
 290.1 Estructura de la sección
 290.4 Un enfoque de marco conceptual para la independencia
 290.13 Redes y empresas de red
 290.25 Entidades de interés público
 290.27 Entidades relacionadas
 290.28 Los encargados de la gobernanza
 290.29 Documentación
 290.30 Período de participación
 290.33 Fusiones y Adquisiciones
 290.39 Incumplimiento de una disposición de esta sección
 290.100 Aplicación del enfoque del marco conceptual a la independencia
 290.102 Intereses financieros
 290.117 Préstamos y garantías
 290.123 Relaciones comerciales
 290.126 Relaciones familiares y personales
 290.132 Empleo con un cliente de auditoría
 290.140 Asignaciones de personal temporal
 290.141 Servicio reciente con un cliente de auditoría
 290.144 Sirviendo como Director u Oficial de un Cliente de Auditoría
 290.148 Asociación larga de personal sénior (incluida la rotación de socios) con un cliente de
auditoría
 290.154 Prestación de servicios de no garantía a un cliente de auditoría
 290.225 Políticas de compensación y evaluación
 290.227 Regalos y hospitalidad
 290.228 Litigios reales o amenazados
 290.500 Informes que incluyen una restricción de uso y distribución

Estructura de la sección
290.1 Esta sección aborda los requisitos de independencia para los trabajos de auditoría y
los trabajos de revisión, que son compromisos de aseguramiento en los que
un contador público en la práctica pública expresa una conclusión sobre los estados
financieros. Dichos compromisos comprenden compromisos de auditoría y revisión
para informar sobre un conjunto completo de estados financieros y un estado financiero
único. Los requisitos de independencia para los compromisos de aseguramiento que
no son auditorías o compromisos de revisión se tratan en la Sección 291.

290.2 En ciertas circunstancias que impliquen compromisos de auditoría en los que el informe
de auditoría incluye una restricción de uso y distribución y siempre que se cumplan
ciertas condiciones, los requisitos de independencia en esta sección pueden
modificarse según lo dispuesto en los párrafos 290.500 a 290.514. Las modificaciones
no están permitidas en el caso de una auditoría de estados financieros requerida por
ley o regulación.

290.3 En esta sección, el / los término (s):

a. "Auditoría", " equipo de auditoría ", " compromiso de auditoría ", " cliente de
auditoría " e "informe de auditoría" incluyen revisión, revisión del equipo, revisión
del compromiso, revisión del cliente y revisión del informe; y
b. " Firme " incluye a la firma de la red, excepto donde se indique lo contrario.

Un enfoque de marco conceptual para la independencia

290.4 En el caso de los trabajos de auditoría, es de interés público y, por lo tanto, requerido
por este Código, que los miembros de los equipos de auditoría, firmas y empresas de
la redsean independientes de los clientes de auditoría.

290.5 El objetivo de esta sección es ayudar a las empresas y los miembros de los equipos
de auditoría a aplicar el enfoque del marco conceptual que se describe a continuación
para lograr y mantener la independencia.

290.6 La independencia comprende:

a. Independencia de la mente

Estado de la mente que permite la expresión de una conclusión sin verse afectado
por influencias que comprometan el juicio profesional, lo que permite a un individuo
actuar con integridad y ejercer objetividad y escepticismo profesional.

b. Independencia en la apariencia

La evitación de hechos y circunstancias que son tan importantes que un tercero

razonable e informado probablemente concluiría, ponderando todos los hechos y
circunstancias específicos, que una empresa o un miembro del equipo de auditoría,
integridad, objetividad o escepticismo profesional se ha visto comprometida.

290.7 El enfoque del marco conceptual será aplicado por contadores profesionales a:
a. Identificar amenazas a la independencia;
b. Evaluar la importancia de las amenazas identificadas; y
c. Aplique protecciones, cuando sea necesario, para eliminar las amenazas o
reducirlas a un nivel aceptable.
Cuando el contador profesional determina que las salvaguardas apropiadas no están
disponibles o no se pueden aplicar para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel
aceptable, el contador profesional eliminará la circunstancia o relación que crea las
amenazas o declina o termina el trabajo de auditoría.
Un contador profesional debe usar el juicio profesional al aplicar este marco
conceptual.

290.8 Muchas circunstancias diferentes, o combinaciones de circunstancias, pueden ser

relevantes para evaluar las amenazas a la independencia. Es imposible definir cada
situación que crea amenazas a la independencia y especificar la acción apropiada. Por
lo tanto, este Código establece un marco conceptual que requiere que las empresas y
los miembros de los equipos de auditoría identifiquen, evalúen y aborden las amenazas
a la independencia. El enfoque del marco conceptual ayuda a los contadores
profesionales en la práctica a cumplir con los requisitos éticos de este Código. Se
adapta a muchas variaciones en circunstancias que crean amenazas a
la independencia y puede disuadir a un contador profesional de concluir que una
situación está permitida si no está específicamente prohibida.

290.9 Los párrafos 290.100 y siguientes describen cómo se aplicará el enfoque del marco
conceptual para la independencia. Estos párrafos no abordan todas las circunstancias
y relaciones que crean o pueden crear amenazas a la independencia.

290.10 Al decidir si aceptar o continuar un trabajo, o si un individuo en particular puede ser

un miembro del equipo de auditoría, una empresa deberá identificar y evaluar las
amenazas a la independencia. Si las amenazas no están en un nivel aceptable, y la
decisión es si aceptar un compromiso o incluir a un individuo en particular en el equipo
 de auditoría, la firma deberá determinar si hay salvaguardas disponibles para eliminar
las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable. Si la decisión es continuar un
compromiso, la empresa determinará si las salvaguardas existentes continuarán
siendo efectivas para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable o si se
deberán aplicar otras salvaguardas o si el compromiso debe ser terminado. Siempre
que la nueva información sobre una amenaza a la independencia atraiga la atención
de la empresa durante el compromiso, la firma evaluará la importancia de la amenaza
de acuerdo con el enfoque del marco conceptual.

290.11 A lo largo de esta sección, se hace referencia a la importancia de las amenazas a

la independencia. Al evaluar la importancia de una amenaza, se tendrán en cuenta
los factores cualitativos y cuantitativos.

290.12 Esta sección, en la mayoría de los casos, no prescribe la responsabilidad específica

de las personas dentro de la firma para las acciones relacionadas con
la independencia porque la responsabilidad puede diferir dependiendo del tamaño, la
estructura y la organización de una empresa. La firma es requerida por las Normas
Internacionales de Control de Calidad (ISQC) para establecer políticas y
procedimientos diseñados para proporcionar una seguridad razonable de que la
independencia se mantiene cuando sea requerido por los requisitos éticos
relevantes. Además, las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) requieren que
el socio del encargo formule una conclusión sobre el cumplimiento de
la independencia. requisitos que se aplican al compromiso.

Redes y empresas de red

290.13 Si se considera que una empresa es una empresa de la red, la empresa debe ser
independiente de los clientes de auditoría de las otras empresas dentro de la red (a
menos que se establezca lo contrario en este Código). Los requisitos
de independencia en esta sección que se aplican a una empresa de red se aplican a
cualquier entidad, como una práctica de consultoría o práctica de derecho profesional,
que cumpla con la definición de empresa de red independientemente de si la entidad
misma cumple con la definición de empresa.

290.14 Para mejorar su capacidad de proporcionar servicios profesionales, las empresas con
frecuencia forman estructuras más grandes con otras empresas y entidades. Que
estas estructuras más grandes creen una red depende de los hechos y circunstancias
particulares y no depende de si las empresas y las entidades son legalmente
separadas y distintas. Por ejemplo, una estructura más grande puede estar dirigida
solo a facilitar la remisión del trabajo, que en sí mismo no cumple con los criterios
necesarios para constituir una red. Alternativamente, una estructura más grande
podría ser tal que esté dirigida a la cooperación y las empresas compartan una marca
común, un sistema común de control de calidad o recursos profesionales significativos
y, en consecuencia, se considere una red.

290.15 El juicio sobre si la estructura más grande es una red se debe hacer a la luz de si es
probable que una tercera parte razonable e informada concluya, ponderando todos
los hechos y circunstancias específicos, que las entidades están asociadas de tal
manera que una red existe Este juicio se aplicará sistemáticamente en toda la red.

290.16 Cuando la estructura más grande está destinada a la cooperación y está claramente
dirigida a la distribución de beneficios o costos entre las entidades dentro de la
estructura, se considera que es una red. Sin embargo, compartir costos inmateriales
en sí mismo no crea una red. Además, si la distribución de los costos se limita
 únicamente a los costos relacionados con el desarrollo de metodologías de auditoría,
manuales o cursos de capacitación, esto en sí mismo no crearía una red. Además,
una asociación entre una empresa y una entidad que de otro modo no
estaría relacionada para prestar un servicio o desarrollar un producto en conjunto no
crea en sí misma una red

290.17 Cuando la estructura más grande está dirigida a la cooperación y las entidades dentro
de la estructura comparten propiedad, control o gestión común, se considera que es
una red. Esto podría lograrse por contrato u otros medios.

290.18 Cuando la estructura más grande está destinada a la cooperación y las entidades
dentro de la estructura comparten políticas y procedimientos comunes de control de
calidad, se considera que es una red. Para este propósito, las políticas y
procedimientos de control de calidad comunes son aquellos diseñados,
implementados y monitoreados a lo largo de la estructura más grande.

290.19 Cuando la estructura más grande está destinada a la cooperación y las entidades
dentro de la estructura comparten una estrategia comercial común, se considera que
es una red. Compartir una estrategia comercial común implica un acuerdo de las
entidades para alcanzar objetivos estratégicos comunes. No se considera que una
entidad sea una empresa en red simplemente porque coopera con otra entidad
únicamente para responder conjuntamente a una solicitud de una propuesta para la
prestación de un servicio profesional.

290.20 Cuando la estructura más grande está destinada a la cooperación y las entidades
dentro de la estructura comparten el uso de una marca común, se considera que es
una red. Un nombre de marca común incluye iniciales comunes o un nombre
común. Se considera que una empresa está utilizando una marca común si incluye,
por ejemplo, la marca común como parte de, o junto con, su nombre de empresa,
cuando un socio de la firma, firma un informe de auditoría.

290.21 Aunque una empresa no pertenece a una red y no usa una marca común como parte
del nombre de la empresa, puede parecer que pertenece a una red si hace referencia
en sus efectos de escritorio o materiales promocionales para ser miembro. de una
asociación de empresas. En consecuencia, si no se tiene cuidado en cómo
una empresa describe tales membresías, se puede crear una percepción de que
la empresa pertenece a una red.

290.22 Si una empresa vende un componente de su práctica, el contrato de venta a veces

estipula que, por un período de tiempo limitado, el componente puede continuar
utilizando el nombre de la empresa, o un elemento del nombre, aunque ya no esté
conectado. a la empresa. En tales circunstancias, aunque las dos entidades pueden
estar practicando bajo un nombre común, los hechos son tales que no pertenecen a
una estructura más grande destinada a la cooperación y, por lo tanto, no
son empresas de red. Esas entidades deberán determinar cómo revelar que no
son empresas de la red cuando se presentan a terceros.

290.23 Cuando la estructura más grande está destinada a la cooperación y las entidades
dentro de la estructura comparten una parte significativa de los recursos
profesionales, se considera que es una red. Los recursos profesionales incluyen:
 Sistemas comunes que permiten a las empresas intercambiar información, como
datos de clientes, facturación y registros de tiempo;
 Socios y personal;
  Departamentos técnicos que consultan cuestiones, transacciones o eventos
técnicos o específicos de la industria para compromisos de aseguramiento;
 Metodología de auditoría o manuales de auditoría; y
 Cursos de capacitación e instalaciones.

290.24 La determinación de si los recursos profesionales compartidos son significativos, y

por lo tanto las empresas son red empresas, se hará en función de los hechos y
circunstancias relevantes. Cuando los recursos compartidos están limitados a la
metodología de auditoría común o a los manuales de auditoría, sin intercambio de
personal o de información del cliente o del mercado, es poco probable que los
recursos compartidos sean significativos. Lo mismo se aplica a un esfuerzo de
entrenamiento común. Sin embargo, donde los recursos compartidos involucran el
intercambio de personas o información, como donde el personal proviene de un grupo
compartido, o se crea un departamento técnico común dentro de la estructura más
grande para proporcionar a las firmas participantes el asesoramiento técnico que las
empresas deben A continuación, una tercera parte razonable e informada tiene más
probabilidades de concluir que los recursos compartidos son significativos.

Entidades de interés público

290.25 La Sección 290 contiene disposiciones adicionales que reflejan el alcance del interés
público en ciertas entidades. A los fines de esta sección, las entidades de interés
público son:
1. Todas las entidades listadas; y
2. Cualquier entidad:
i. Definido por regulación o legislación como una entidad de interés público; o
ii. Para lo cual la regulación o la legislación requieren que la auditoría se realice
de conformidad con los mismos requisitos de independencia que se aplican a
la auditoría de las entidades listadas. Dicha regulación puede ser promulgada
por cualquier regulador relevante, incluido un regulador de auditoría.

290.26 Se alienta a las empresas y los organismos miembros a determinar si se trata a las
entidades adicionales, o a ciertas categorías de entidades, como entidades de interés
público porque tienen un gran número y una amplia gama de partes interesadas. Los
factores a considerar incluyen:
 La naturaleza del negocio, como la posesión de activos en una capacidad
fiduciaria para un gran número de partes interesadas. Los ejemplos pueden incluir
instituciones financieras, como bancos y compañías de seguros, y fondos de
pensiones;
 Tamaño; y
 Número de empleados.

Entidades relacionadas
290.27 En el caso de un cliente de auditoría que es una entidad listada, las referencias a
un cliente de auditoría en esta sección incluyen entidades relacionadas del cliente (a
menos que se indique lo contrario). Para todos los demás clientes de auditoría, las
referencias a un cliente de auditoría en esta sección incluyen entidades relacionadas
sobre las cuales el cliente tiene control directo o indirecto. Cuando el equipo de
auditoría sabe o tiene razones para creer que una relación o circunstancia que implica
otra entidad relacionada del cliente es relevante para la evaluación de
la empresa 's independencia del cliente, el equipo de auditoría incluirá dicha entidad
 relacionada al identificar y evaluar las amenazas a la independencia y aplicar las
salvaguardas apropiadas.

Los encargados del gobierno

290.28 Incluso cuando el Código no lo exija, normas de auditoría aplicables, leyes o
reglamentaciones, se recomienda la comunicación regular entre la empresa y los
encargados del gobierno del cliente de auditoría con respecto a las relaciones y otros
asuntos que, en opinión de la empresa, razonablemente
pueden independencia. Dicha comunicación les permite a los encargados del
gobierno a:
a. Considere los juicios de la empresa para identificar y evaluar las amenazas a
la independencia;
b. Considere la idoneidad de las salvaguardas aplicadas para eliminarlas o reducirlas
a un nivel aceptable; y
c. Tomar las medidas apropiadas.
Tal enfoque puede ser particularmente útil con respecto a las amenazas de
intimidación y familiaridad.
Al cumplir con los requisitos de esta sección para comunicarse con los encargados
del gobierno corporativo, la firma determinará, teniendo en cuenta la naturaleza e
importancia de las circunstancias particulares y el asunto a comunicar, la (s) persona
(s) apropiada (s) dentro de la estructura de gobierno de la entidad con quien
comunicar. Si la empresa se comunica con un subgrupo de los encargados del
gobierno corporativo, por ejemplo, un comité de auditoría o un individuo,
la firma deberá determinar si también es necesaria la comunicación con todos los
encargados del gobierno para que estén adecuadamente informados.

Documentación
290.29 La documentación proporciona evidencia de los juicios del contador profesional al
formar conclusiones con respecto al cumplimiento de los requisitos
de independencia. La ausencia de documentación no es un factor determinante de si
una empresa considera un asunto en particular ni si es independiente.
El contador profesional deberá documentar las conclusiones sobre el cumplimiento
de los requisitos de independencia y el contenido de cualquier discusión relevante
que respalde esas conclusiones. En consecuencia:
a. Cuando se requieren salvaguardas para reducir una amenaza a un nivel
aceptable, el contador profesional deberá documentar la naturaleza de la
amenaza y las salvaguardas implementadas o aplicadas que reducen la amenaza
a un nivel aceptable; y
b. Cuando una amenaza requirió un análisis significativo para determinar si las
salvaguardas eran necesarias y el contador profesional concluyó que no lo eran
porque la amenaza ya estaba en un nivel aceptable, el contador
profesional documentará la naturaleza de la amenaza y la razón de la conclusión.

Período de compromiso
290.30 Se requiere independencia del cliente de auditoría durante el período de contratación
y el período cubierto por los estados financieros. El período de compromiso comienza
cuando el equipo de auditoría comienza a realizar los servicios de auditoría. El período
de compromiso finaliza cuando se emite el informe de auditoría. Cuando el
compromiso es de naturaleza recurrente, finaliza al final de la notificación por
cualquiera de las partes de que la relación profesional ha finalizado o la emisión del
informe final de auditoría.
290.31 Cuando una entidad se convierte en un cliente de auditoría durante o después del
período cubierto por los estados financieros en los que la firma expresará una opinión,
la firma deberá determinar si las amenazas a la independencia son creadas por:
a. Relaciones financieras o comerciales con el cliente de auditoría durante o después
del período cubierto por los estados financieros, pero antes de aceptar el trabajo
de auditoría; o
b. Servicios previos proporcionados al cliente de auditoría.

290.32 Si se proporcionó un servicio sin garantía al cliente de auditoría durante o después

del período cubierto por los estados financieros, pero antes de que el equipo de
auditoría comience a prestar servicios de auditoría y no se permita el servicio durante
el período de auditoría, la empresa deberá evaluar cualquier amenaza a
la independencia creada por el servicio. Si una amenaza no está en un nivel
aceptable, el compromiso de auditoría solo se aceptará si se aplican salvaguardas
para eliminar cualquier amenaza o reducirla a un nivel aceptable. Ejemplos de tales
salvaguardas incluyen:
 No incluye al personal que proporcionó el servicio de no aseguramiento como
miembros del equipo de auditoría;
 Tener un contador profesional que revise el trabajo de auditoría y no
aseguramiento según corresponda; o
 Involucrar a otra empresa para evaluar los resultados del servicio sin garantía o
hacer que otra empresa vuelva a ejecutar el servicio sin garantía en la medida
necesaria para permitirle asumir la responsabilidad del servicio.

Fusiones y adquisiciones
290.33 Cuando, como resultado de una fusión o adquisición, una entidad se convierta en
una entidad relacionada de un cliente de auditoría, la firma deberá identificar y evaluar
intereses y relaciones anteriores y actuales con la entidad relacionada que, teniendo
en cuenta las salvaguardas disponibles, podría afectar su independencia. y, por lo
tanto, su capacidad para continuar el trabajo de auditoría después de la fecha de
vigencia de la fusión o adquisición.

290.34 La firma deberá tomar los pasos necesarios para terminar, antes de la fecha de
vigencia de la fusión o adquisición, cualquier interés o relación actual que no esté
permitido bajo este Código. Sin embargo, si dicho interés o relación actual no puede
ser terminado razonablemente en la fecha de vigencia de la fusión o adquisición, por
ejemplo, porque la entidad relacionada no puede, en la fecha efectiva para efectuar
una transición ordenada a otro proveedor de servicios, de una falta de seguridad
servicio provisto por la empresa, la firma evaluará la amenaza creada por tal interés
o relación. Cuanto más significativa es la amenaza, más probable es que la empresa.
La objetividad se verá comprometida y no podrá continuar como auditor. La
importancia de la amenaza dependerá de factores tales como:
 La naturaleza y la importancia del interés o relación;
 La naturaleza y el significado de la relación de entidad relacionada (por ejemplo,
si la entidad relacionada es una filial o matriz); y
 El período de tiempo hasta que el interés o la relación se puede terminar
razonablemente.

La firma deberá discutir con los encargados del gobierno corporativo los motivos por
los cuales el interés o la relación no pueden ser rescindidos razonablemente en la
 fecha efectiva de la fusión o adquisición y la evaluación de la importancia de la
amenaza.

290.35 Si los encargados del gobierno corporativo solicitan a la empresa que continúe como
auditor, la empresa deberá hacerlo solo si:
a. El interés o relación terminará tan pronto como sea razonablemente posible y en
todos los casos dentro de los seis meses posteriores a la fecha de vigencia de la
fusión o adquisición;
b. Cualquier persona que tenga un interés o relación, incluyendo uno que ha surgido
a través de la realización de un servicio no de atestiguar que no se permite en esta
sección, no será un miembro del equipo de trabajo de la auditoría o la persona
responsable de la participación revisión de control de calidad; y
c. Se aplicarán las medidas de transición apropiadas, según sea necesario, y se
discutirán con los encargados del gobierno. Los ejemplos de medidas transitorias
incluyen:
 Tener un contador profesional que revise el trabajo de auditoría o no
aseguramiento según corresponda;
 Tener un contador profesional, que no sea miembro de la firma que exprese la
opinión sobre los estados financieros, realice una revisión que sea equivalente a
una revisión de control de calidad del trabajo; o
 Involucrar a otra empresa para evaluar los resultados del servicio sin garantía o
hacer que otra empresa vuelva a ejecutar el servicio sin garantía en la medida
necesaria para permitirle asumir la responsabilidad del servicio.

290.36 La firma puede haber completado una cantidad significativa de trabajo en la auditoría
antes de la fecha de entrada en vigencia de la fusión o adquisición y puede completar
los procedimientos de auditoría restantes dentro de un corto período de tiempo. En
tales circunstancias, si los encargados del gobierno corporativo solicitan a la firma que
complete la auditoría mientras continúan con un interés o relación identificados en el
párrafo 290.33, la firma deberá hacerlo solo si:
a. Ha evaluado la importancia de la amenaza creada por tal interés o relación y
discutió la evaluación con los encargados del gobierno;
b. Cumple con los requisitos del párrafo 290.35 (b) - (c); y
c. Deja de ser el auditor a más tardar en la emisión del informe de auditoría

290.37 Al abordar los intereses y las relaciones anteriores y actuales cubiertos por los
párrafos 290.33 a 290.36, la firma deberá determinar si, incluso si se cumplen todos
los requisitos, los intereses y las relaciones crean amenazas que seguirían siendo tan
importantes que la objetividad se vería comprometida y, de ser así,, la empresa dejará
de ser el auditor.

290.38 El contador profesional deberá documentar los intereses o relaciones cubiertos por
los párrafos 290.34 y 36 que no se darán por finalizados en la fecha de vigencia de la
fusión o adquisición y las razones por las cuales no serán rescindidos, las medidas
transitorias aplicadas, los resultados de la discusión con los encargados de la
gobernanza y la lógica de por qué los intereses y las relaciones anteriores y actuales
no crean amenazas que sigan siendo tan importantes que la objetividad se vea
comprometida.

Incumplimiento de una disposición de esta sección

290.39 El incumplimiento de una disposición de esta sección puede ocurrir a pesar de que
la empresa tenga políticas y procedimientos diseñados para proporcionarle una
 garantía razonable de que se mantiene la independencia. Una consecuencia de una
violación puede ser que la terminación del trabajo de auditoría es necesaria.

290.40 Cuando la empresa concluye que se ha producido una infracción, la empresa debe
rescindir, suspender o eliminar el interés o la relación que causó la infracción y
abordar las consecuencias del incumplimiento.

290.41 Cuando se identifica una infracción, la empresa debe considerar si existen requisitos
legales o reglamentarios que se aplican con respecto a la violación y, de ser así, debe
cumplir con esos requisitos. La firma considerará informar el incumplimiento a un
organismo miembro, un regulador relevante o una autoridad de supervisión si dicho
informe es una práctica común o se espera que ocurra en la jurisdicción en particular.

290.42 Cuando se identifica una infracción, la empresa deberá, de acuerdo con sus políticas
y procedimientos, comunicar de inmediato el incumplimiento al socio del trabajo, a
aquellos con responsabilidad sobre las políticas y procedimientos relacionados con
la independencia, otro personal relevante en la empresa y, cuando corresponda,
la red y aquellos sujetos a los requisitos de independencia que necesitan tomar las
medidas apropiadas. La empresa deberá evaluar la importancia de dicha infracción y
su impacto en la firma de la objetividad 's y la capacidad de emitir un informe de
auditoría. La importancia de la violación dependerá de factores tales como:
 La naturaleza y duración de la violación;
 El número y la naturaleza de cualquier incumplimiento previo con respecto
al compromiso de auditoría actual;
 Si un miembro del equipo de auditoría tenía conocimiento del interés o relación
que causó la violación;
 Si el individuo que causó la violación es un miembro del equipo de auditoría u otra
persona para la que existen requisitos de independencia;
 Si el incumplimiento se relaciona con un miembro del equipo de auditoría, la
función de ese individuo;
 Si el incumplimiento fue causado por la provisión de un servicio profesional, el
impacto de ese servicio, de haberlo, en los registros contables o los montos
registrados en los estados financieros en los que la firma expresará una opinión; y
 El alcance del interés propio, la defensa, la intimidación u otras amenazas creadas
por la violación.

290.43 Dependiendo de la importancia del incumplimiento, puede ser necesario finalizar el

trabajo de auditoría o puede ser posible tomar medidas que aborden
satisfactoriamente las consecuencias del incumplimiento. La firma debe determinar si
tal acción puede tomarse y es apropiada en las circunstancias. Al hacer esta
determinación, la firma deberá ejercer juicio profesional y tomar en cuenta si un
tercero razonable e informado, sopesando el significado del incumplimiento, la acción
a tomar y todos los hechos y circunstancias específicos disponibles para el contador
profesional en ese momento, sería probable que la conclusión de que la firma de la
objetividad 's se vería comprometida y por lo tanto la empresa no puede emitir un
informe de auditoría.

290.44 Ejemplos de acciones que la empresa puede considerar incluyen:

 Eliminar al individuo relevante del equipo de auditoría;
 Llevar a cabo una revisión adicional del trabajo de auditoría afectado o volver a
realizar ese trabajo en la medida necesaria, en cualquier caso utilizando personal
diferente;
  Recomendar que el cliente de auditoría contrate a otra empresa para revisar o
volver a realizar el trabajo de auditoría afectado en la medida necesaria; y
 Cuando el incumplimiento se relaciona con un servicio no de garantía que afecta
los registros contables o una cantidad que se registra en los estados financieros,
contratar a otra empresa para evaluar los resultados del servicio de no
aseguramiento o hacer que otra empresa vuelva a ejecutar la no-garantía servicio
en la medida necesaria para permitirle asumir la responsabilidad del servicio.

290.45 Si la firma determina que no se puede tomar acción para abordar satisfactoriamente
las consecuencias del incumplimiento, la firma informará a los encargados del
gobierno lo antes posible y tomará las medidas necesarias para terminar el trabajo
de auditoría de conformidad con los requisitos legales o reglamentarios pertinentes,
para terminar el trabajo de auditoría. Cuando la terminación no esté permitida por ley
o regulación, la firma deberá cumplir con los requisitos de divulgación o divulgación.

290.46 Si la firma determina que se pueden tomar medidas para abordar satisfactoriamente
las consecuencias de la violación, la firma deberá analizar el incumplimiento y la
acción que ha tomado o propone tomar con los encargados del gobierno
corporativo. La firma discutirá el incumplimiento y la acción lo antes posible, a menos
que los encargados del gobierno hayan especificado un momento alternativo para
reportar infracciones menos significativas. Los asuntos a discutir incluirán:
 La importancia de la violación, incluyendo su naturaleza y duración;
 Cómo ocurrió la violación y cómo fue identificada;
 La acción tomada o propuesta a tomar y los fundamentos de la empresa sobre por
qué la acción abordará satisfactoriamente las consecuencias del incumplimiento
y le permitirá emitir un informe de auditoría;
 La conclusión de que, en el juicio profesional de la empresa, la objetividad no se
ha visto comprometida y el fundamento de esa conclusión; y
 Cualquier paso que la empresa haya tomado o se proponga tomar para reducir o
evitar el riesgo de que ocurran nuevas violaciones.

290.47 La firma debe comunicar por escrito a los encargados del gobierno corporativo todos
los asuntos discutidos de acuerdo con el párrafo 290.46 y obtener la concurrencia
de los encargados del gobierno corporativo de que la acción puede ser, o ha sido
tomada, para abordar satisfactoriamente las consecuencias del incumplimiento. La
comunicación incluirá una descripción de la empresa las políticas y procedimientos 's
correspondientes a la violación diseñado para proporcionar una seguridad razonable
de que la independencia se mantiene y las medidas que la empresa ha tomado o se
propone adoptar, para reducir o evitar el riesgo de otras violaciones que ocurren. Si los
encargados del gobierno no está de acuerdo con que la acción aborde
satisfactoriamente las consecuencias del incumplimiento, la firma deberá tomar los
pasos necesarios para terminar el trabajo de auditoría, donde lo permita la ley o la
regulación, de conformidad con los requisitos legales o reglamentarios aplicables
pertinentes para terminar el trabajo de auditoría. Cuando la terminación no esté
permitida por ley o regulación, la firma deberá cumplir con los requisitos de divulgación
o divulgación.

290.48 Si la infracción se produjo antes de la emisión del informe de auditoría anterior,

la empresa deberá cumplir con esta sección en la evaluación de la importancia de la
infracción y su impacto en la firma de la objetividad y su capacidad de emitir un
informe de auditoría en el período actual. La firma deberá considerar también el
 impacto de la infracción, en su caso, en la firma de la objetividad en relación con los
informes de auditoría emitidos con anterioridad, y la posibilidad de retirar dichos
informes de auditoría, y discutir el asunto con los encargados del gobierno.

290.49 La firma debe documentar el incumplimiento, la acción tomada, las decisiones clave
tomadas y todos los asuntos discutidos con los encargados de la gobernanza y
cualquier discusión con un organismo miembro, regulador relevante o autoridad de
supervisión. Cuando la firma continúe con el trabajo de auditoría, los asuntos que se
documentarán también incluirán la conclusión de que, en el juicio profesional
de la empresa, la objetividad no se ha visto comprometida y el fundamento de por qué
la acción tomada satisfizo las consecuencias de la violación que la empresa podría
emitir un informe de auditoría.

Los párrafos 290.50 a 290.99 se dejan en blanco intencionalmente.

Aplicación del Enfoque del Marco Conceptual a la Independencia
290.100 Los párrafos 290.102 a 290.226 describen circunstancias y relaciones específicas
que crean o pueden crear amenazas a la independencia. Los párrafos describen las
amenazas potenciales y los tipos de salvaguardas que pueden ser apropiados para
eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable e identificar ciertas
situaciones donde ninguna salvaguarda podría reducir las amenazas a un nivel
aceptable. Los párrafos no describen todas las circunstancias y relaciones que crean
o pueden crear una amenaza a la independencia. La firma y los miembros del equipo
de auditoría evaluará las implicaciones de circunstancias y relaciones similares, pero
diferentes, y determinará si las salvaguardas, incluidas las salvaguardas en los
párrafos 200.12 a 200.15, pueden aplicarse cuando sea necesario para eliminar las
amenazas a la independencia o reducirlas a un nivel aceptable.

290.101 Los párrafos 290.102 a 290.125 contienen referencias a la materialidad de un interés

financiero, préstamo o garantía, o la importancia de una relación comercial. Con el
fin de determinar si tal interés es material para un individuo, se puede tener en
cuenta el patrimonio neto combinado del individuo y los miembros inmediatos de la
familia del individuo.

Intereses financieros
290.102 Tener un interés financiero en un cliente de auditoría puede crear una amenaza de
interés propio. La existencia y el significado de cualquier amenaza creada depende
de:
a. El papel de la persona que posee el interés financiero,
b. Si el interés financiero es directo o indirecto, y
c. La materialidad del interés financiero.

290.103 Los intereses financieros pueden mantenerse a través de un intermediario (por

ejemplo, un vehículo de inversión colectiva, patrimonio o fideicomiso). La
determinación de si tales intereses financieros son directos o indirectos dependerá
de si el beneficiario final tiene control sobre el vehículo de inversión o la capacidad
de influir en sus decisiones de inversión. Cuando existe control sobre el vehículo de
inversión o la capacidad de influir en las decisiones de inversión, este Código define
que el interés financiero es un interés financiero directo. Por el contrario, cuando el
beneficiario real del interés financiero no tiene control sobre el vehículo de inversión
o la capacidad de influir en sus decisiones de inversión, este Código define que el
interés financiero es un interés financiero indirecto.
290.104 Si un miembro del equipo de auditoría, un miembro de la familia inmediata de esa
persona o una empresa tiene un interés financiero directo o un interés financiero
indirecto material en el cliente de auditoría, la amenaza de interés propio creada
sería tan significativa que ninguna salvaguarda podría reducirla. la amenaza a
un nivel aceptable. Por lo tanto, ninguno de los siguientes tendrá un interés financiero
directo o un interés financiero indirecto material en el cliente: un miembro del equipo
de auditoría; un miembro de la familia inmediata de esa persona; o la empresa.

290.105 Cuando un miembro del equipo de auditoría tiene un familiar cercano que el miembro
del equipo de auditoría sabe que tiene un interés financiero directo o un interés
financiero indirecto material en el cliente de auditoría, se crea una amenaza de
interés propio. La importancia de la amenaza dependerá de factores tales como:
 La naturaleza de la relación entre el miembro del equipo de auditoría y el familiar
cercano; y
 La materialidad del interés financiero para el familiar cercano.

Se evaluará la importancia de la amenaza y se aplicarán salvaguardas cuando sea

necesario para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable. Ejemplos de
tales salvaguardas incluyen:
 El familiar cercano se deshace, tan pronto como sea posible, de todos
los intereses financieros o disponiendo de una porción suficiente de un interés
financiero indirecto para que el interés restante ya no sea importante;
 Tener un contador profesional que revise el trabajo del miembro del equipo de
auditoría; o
 Eliminar al individuo del equipo de auditoría.

290.106 Si un miembro del equipo de auditoría, un miembro de la familia inmediata de esa

persona o una empresa tiene un interés financiero indirecto directo o material en una
entidad que tiene una participación mayoritaria en el cliente de auditoría, y el cliente
es importante para la entidad, el la amenaza de interés propio creada sería tan
importante que ninguna salvaguarda podría reducir la amenaza a un nivel
aceptable. Por lo tanto, ninguno de los siguientes tendrá tal interés financiero: un
miembro del equipo de auditoría; un miembro de la familia inmediata de esa
persona; y la empresa.

290.107 La celebración de una firma de plan de jubilación 's de un interés financiero indirecto
directa o material en un cliente de auditoría crea una amenaza de interés. Se
evaluará la importancia de la amenaza y se aplicarán salvaguardas cuando sea
necesario para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable.

290.108 Si otros socios en la oficina en la que el socio del compromiso practica en relación
con el trabajo de auditoría o sus familiares inmediatos tienen un interés financiero
directo o un interés financiero indirecto material en ese cliente de auditoría, la
amenaza de interés propio creada sería tan significativo que ninguna salvaguarda
podría reducir la amenaza a un nivel aceptable. Por lo tanto, ni dichos socios ni
sus familiares inmediatos tendrán ningún interés financiero de ese tipo en un cliente
de auditoría.

290.109 La oficina en la que el socio del trabajo se relaciona con el trabajo de auditoría no es
necesariamente la oficina a la que está asignado ese socio. En consecuencia,
cuando el socio del trabajo se encuentra en una oficina diferente de la de los otros
 miembros del equipo de auditoría, el juicio profesional se utilizará para determinar
en qué oficina el socio práctica en relación con ese compromiso.

290.110 Si otros socios y empleados gerenciales que brindan servicios que no son de
auditoría al cliente de auditoría, excepto aquellos cuya participación es mínima, o
los miembros de su familia inmediata, tienen un interés financiero directo o un interés
financiero indirecto material en el cliente de auditoría, el interés propio la amenaza
creada sería tan importante que ninguna salvaguarda podría reducir la amenaza a
un nivel aceptable. En consecuencia, ni ese personal ni sus familiares
inmediatos tendrán ningún interés financiero de ese tipo en un cliente de auditoría.

290.111 A pesar de los párrafos 290.108 y 290.110, la posesión de un interés financiero en

un cliente de auditoría por un familiar directo de:
a. Un socio ubicado en la oficina en la cual el socio del compromiso practica en
relación con el trabajo de auditoría; o
b. Un socio o empleado gerencial que brinda servicios que no son de auditoría
al cliente de auditoría se considera que no compromete la independencia si el interés
financiero se recibe como resultado de los derechos laborales del familiar inmediato (por
ejemplo, a través de planes de pensión o opción de acciones) y, cuando sea necesario,
se aplican salvaguardas para eliminar cualquier amenaza a la independencia o reducirla
a un nivel aceptable.

Sin embargo, cuando el familiar directo tiene u obtiene el derecho a disponer de

los intereses financieros o, en el caso de una opción sobre acciones, el derecho a
ejercer la opción, los intereses financieros se eliminarán o se perderán tan pronto
como sea posible.

290.112 Se puede crear una amenaza de interés propio si la firma o un miembro del equipo
de auditoría, o un miembro de la familia inmediata de esa persona, tiene un interés
financiero en una entidad y un cliente de auditoría también tiene un interés
financiero en esa entidad. Sin embargo, se considera que la independencia no se ve
comprometida si estos intereses son inmateriales y el cliente de auditoría no puede
ejercer una influencia significativa sobre la entidad. Si tal interés es importante para
cualquier parte, y el cliente de auditoría puede ejercer una influencia significativa
sobre la otra entidad, ninguna salvaguarda podría reducir la amenaza a un nivel
aceptable.. En consecuencia, la firma no tendrá tal interés y cualquier individuo con
tal interés deberá, antes de convertirse en miembro del equipo de auditoría, ya sea:
a. Eliminar el interés; o
b. Elimine una cantidad suficiente del interés para que el interés restante ya no sea
material.

290.113 Se puede crear una amenaza de interés propio, familiaridad o intimidación si un

miembro del equipo de auditoría, o un miembro de la familia inmediata de ese
individuo, o la empresa, tiene un interés financiero en una entidad cuando un
director, funcionario o propietario principal del también se sabe que el cliente de
auditoría tiene un interés financiero en esa entidad. La existencia y el significado de
cualquier amenaza dependerán de factores tales como:
 El rol del profesional en el equipo de auditoría;
 Si la propiedad de la entidad se mantiene estrecha o ampliamente;
 Si el interés le da al inversionista la capacidad de controlar o influir
significativamente en la entidad; y
 La materialidad del interés financiero.
 Se evaluará la importancia de cualquier amenaza y se aplicarán salvaguardas
cuando sea necesario para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel
aceptable. Ejemplos de tales salvaguardas incluyen:
 Eliminar al miembro del equipo de auditoría con el interés financiero del equipo
de auditoría; o
 Tener un contador profesional que revise el trabajo del miembro del equipo de
auditoría.

290.114 La celebración de una firma o un miembro del equipo de auditoría, o un miembro de

ese individuo de la familia inmediata, de un interés financiero directo o un material
de interés financiero indirecto en el cliente de la auditoría como un administrador
crea una amenaza de interés. Del mismo modo, se crea una amenaza de interés
propio cuando:
a. Un socio en la oficina en la cual el socio del compromiso practica en relación con
la auditoría;
b. Otros socios y empleados gerenciales que brindan servicios de no
aseguramiento al cliente de auditoría, excepto aquellos cuya participación es
mínima; o
c. Sus familiares directos tienen un interés financiero directo o un interés financiero
indirecto material en el cliente de auditoría como fiduciario.
Tal interés no se llevará a cabo a menos que:
a. Ni el fideicomisario, ni un familiar directo del fideicomisario, ni la firma son
beneficiarios del fideicomiso;
b. El interés en el cliente de auditoría mantenido por el fideicomiso no es material
para el fideicomiso;
c. El fideicomiso no puede ejercer una influencia significativa sobre el cliente de
auditoría; y
d. El fideicomisario, un miembro de la familia inmediata del fideicomisario o
la firma no puede influir significativamente en ninguna decisión de inversión que
involucre un interés financiero en el cliente de auditoría.

290.115 Los miembros del equipo de auditoría determinarán si una amenaza de interés
propio es creada por cualquier interés financiero conocido en el cliente de
auditoría mantenido por otras personas, incluyendo:
a. Socios y empleados profesionales de la empresa, distintos de los mencionados
anteriormente, o sus familiares directos; y
b. Individuos con una relación personal cercana con un miembro del equipo de
auditoría.
Si estos intereses crean una amenaza de interés propio dependerá de factores tales
como:
 La empresa 's de organización, funcionamiento y estructura de presentación de
informes; y
 La naturaleza de la relación entre el individuo y el miembro del equipo de
auditoría.

Se evaluará la importancia de cualquier amenaza y se aplicarán salvaguardas

cuando sea necesario para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel
aceptable. Ejemplos de tales salvaguardas incluyen:
 Eliminar al miembro del equipo de auditoría con la relación personal del equipo
de auditoría;
 Excluir al miembro del equipo de auditoría de cualquier toma de decisión
significativa relacionada con el trabajo de auditoría; o
  Tener un contador profesional que revise el trabajo del miembro del equipo de
auditoría.

290.116 Si una empresa o un socio o empleado de la empresa, o un miembro de la familia

inmediata de esa persona, recibe un interés financiero directo o un interés financiero
indirecto material en un cliente de auditoría, por ejemplo, a modo de herencia, regalo
o como resultado de una fusión y tal interés no estaría permitido en esta sección,
entonces:
a. Si el interés es recibida por la firma, el interés financiero deberá ser desechado
de forma inmediata, o una cantidad suficiente de un interés financiero
indirecto deberá estar dispuesta de modo que el interés restante es material ya
no;
b. Si el interés es recibido por un miembro del equipo de auditoría, o un miembro
de la familia inmediata de esa persona, la persona que recibió el interés
financiero deberá disponer inmediatamente de los intereses financieros, o
disponer de una cantidad suficiente de un interés financiero indirecto para que el
interés restante ya no es material; o
c. Si el interés es recibida por un individuo que no es un miembro del equipo de
auditoría, o por un familiar directo miembro del individuo, el interés
financiero deberá ser desechado tan pronto como sea posible, o una cantidad
suficiente de un interés financiero indirecto deberá ser eliminados de modo que
el interés restante ya no sea material. A la espera de la eliminación del interés
financiero, se tomará una determinación en cuanto a si son necesarias
salvaguardas.

Préstamos y Garantías
290.117 Un préstamo, o una garantía de un préstamo, para un miembro del equipo de
auditoría, o un miembro de la familia inmediata de ese individuo, o la firma de
un cliente de auditoría que sea un banco o una institución similar puede crear una
amenaza a la independencia. Si el préstamo o la garantía no se realizan según los
términos y condiciones normales de los préstamos, se crearía una amenaza de
interés propio que sería tan importante que ninguna salvaguarda podría reducir la
amenaza a un nivel aceptable. En consecuencia, ni un miembro del equipo de
auditoría, ni un miembro de la familia inmediata de esa persona, ni
una empresa aceptará dicho préstamo o garantía.

290.118 Si un préstamo a una firma de un cliente de auditoría que es un banco o institución

similar se realiza según los procedimientos normales de préstamo, los términos y
condiciones y es importante para el cliente de auditoría o la empresa que recibe el
préstamo, es posible aplicar salvaguardas para reducir la amenaza de interés propio
a un nivel aceptable. Un ejemplo de dicha salvaguarda es que el trabajo sea revisado
por un contador profesional de una empresa de la red que no está involucrado con
la auditoría ni recibió el préstamo.

290.119 Un préstamo, o una garantía de un préstamo, de un cliente de auditoría que es un

banco o una institución similar a un miembro del equipo de auditoría, o un miembro
de la familia inmediata de ese individuo, no crea una amenaza a la independencia si
el préstamo o la garantía se realiza según los procedimientos, términos y
condiciones normales de préstamo. Ejemplos de tales préstamos incluyen hipotecas
para viviendas, sobregiros bancarios, préstamos para automóviles y saldos de
tarjetas de crédito.
290.120 Si la empresa o un miembro del equipo de auditoría, o un miembro de la familia
inmediata de esa persona, acepta un préstamo de, o tiene un préstamo garantizado
por un cliente de auditoría que no es un banco o institución similar, la amenaza de
interés propio creada Sería tan significativo que ninguna salvaguarda podría reducir
la amenaza a un nivel aceptable, a menos que el préstamo o la garantía sean
irrelevantes para (a) la empresa o el miembro del equipo de auditoría y el miembro
de la familia inmediata, y (b) el cliente.

290.121 Del mismo modo, si la empresa o un miembro del equipo de auditoría, o un miembro
de la familia inmediata de esa persona, hace o garantiza un préstamo a un cliente
de auditoría, la amenaza de interés propio creada sería tan significativa que ninguna
salvaguarda podría reducir la amenaza de un nivel aceptable, a menos que el
préstamo o la garantía sea irrelevante para (a) la empresa o el miembro del equipo
de auditoría y el miembro de la familia inmediata, y (b) el cliente.

290.122 Si una empresa o un miembro del equipo de auditoría, o un miembro de la familia

inmediata de esa persona, tiene depósitos o una cuenta de corretaje con un cliente
de auditoría que es un banco, intermediario o institución similar, no se crea una
amenaza a la independencia si el depósito o la cuenta se mantiene bajo términos
comerciales normales.

Relaciones comerciales
290.123 Una relación comercial estrecha entre una empresa o un miembro del equipo de
auditoría, o un miembro de la familia inmediata de esa persona y el cliente de
auditoría o su administración, surge de una relación comercial o interés
financiero común y puede crear interés propio o intimidación amenazas Los ejemplos
de tales relaciones incluyen:
 Tener un interés financiero en una empresa conjunta con el cliente o un
propietario, director, funcionario u otra persona controladora que realice
actividades gerenciales de alto nivel para ese cliente.
 Arreglos para combinar uno o más servicios o productos de la empresa con uno
o más servicios o productos del cliente y comercializar el paquete con referencia
a ambas partes.
 Distribución o acuerdos de comercialización en virtud del cual la firma distribuye
o comercializa productos o servicios del cliente, o el cliente distribuye o
comercializa la empresa de productos o servicios 's.

A menos que cualquier interés financiero sea inmaterial y la relación comercial sea
insignificante para la empresa y el cliente o su administración, la amenaza creada
sería tan importante que ninguna salvaguarda podría reducir la amenaza a un nivel
aceptable. Por lo tanto, a menos que el interés financiero sea inmaterial y la relación
comercial sea insignificante, la relación comercial no se celebrará, o se reducirá a
un nivel insignificante o se rescindirá.

En el caso de un miembro del equipo de auditoría, a menos que tal interés

financiero sea inmaterial y la relación sea insignificante para ese miembro, el
individuo deberá ser removido del equipo de auditoría.
Si la relación comercial se establece entre un familiar directo de un miembro
del equipo de auditoría y el cliente de auditoría o su administración, se evaluará la
importancia de cualquier amenaza y se aplicarán salvaguardas cuando sea
necesario para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable.
290.124 Una relación comercial que involucre la tenencia de un interés por la firma, o un
miembro del equipo de auditoría, o un miembro de la familia inmediata de esa
persona, en una entidad cerrada cuando el cliente de auditoría o un director o
funcionario del cliente, o cualquier grupo de ellos, también tiene un interés en esa
entidad no crea amenazas a la independencia si:
a. La relación comercial es insignificante para la empresa, el miembro del equipo
de auditoría y el familiar inmediato, y el cliente;
b. El interés financiero es irrelevante para el inversionista o grupo de
inversionistas; y
c. El interés financiero no le da al inversionista, o grupo de inversionistas, la
capacidad de controlar a la entidad estrechamente controlada.

290.125 La compra de bienes y servicios de un cliente de auditoría por la empresa, o un

miembro del equipo de auditoría, o un miembro de la familia inmediata de esa
persona, generalmente no crea una amenaza a la independencia si la transacción
es en el curso normal de los negocios y al alcance de la mano. Sin embargo, tales
transacciones pueden ser de tal naturaleza o magnitud que crean una amenaza de
interés propio. Se evaluará la importancia de cualquier amenaza y se aplicarán
salvaguardas cuando sea necesario para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel
aceptable. Ejemplos de tales salvaguardas incluyen:
 Eliminar o reducir la magnitud de la transacción; o
 Eliminar al individuo del equipo de auditoría.

Relaciones familiares y personales

290.126 Las relaciones familiares y personales entre un miembro del equipo de auditoría y
un director o funcionario o ciertos empleados (dependiendo de su función) del cliente
de auditoría pueden crear amenazas de interés propio, familiaridad o intimidación. La
existencia e importancia de cualquier amenaza dependerá de una serie de factores,
incluidas las responsabilidades del individuo en el equipo de auditoría, el papel del
miembro de la familia u otra persona dentro del cliente y la cercanía de la relación.

290.127 Cuando un familiar directo de un miembro del equipo de auditoría es:

a. un director o funcionario del cliente de auditoría; o
b. un empleado en posición de ejercer influencia significativa sobre la preparación
de los registros contables del cliente o los estados financieros en los que la firma
expresará una opinión,
o estuvo en tal posición durante cualquier período cubierto por el compromiso o
los estados financieros, las amenazas a la independencia solo pueden reducirse a
un nivel aceptable al eliminar al individuo del equipo de auditoría. La cercanía de la
relación es tal que ninguna otra salvaguarda podría reducir la amenaza a un nivel
aceptable. En consecuencia, ninguna persona que tenga tal relación será un
miembro del equipo de auditoría.

290.128 Las amenazas a la independencia se crean cuando un familiar directo de un miembro

del equipo de auditoría es un empleado en posición de ejercer una influencia
significativa sobre la posición financiera, el rendimiento financiero o los flujos de
efectivo del cliente. La importancia de las amenazas dependerá de factores tales
como:
 El puesto ocupado por el familiar inmediato; y
 El papel del profesional en el equipo de auditoría.
 Se evaluará la importancia de la amenaza y se aplicarán salvaguardas cuando sea
necesario para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable. Ejemplos de
tales salvaguardas incluyen:
 Eliminar al individuo del equipo de auditoría; o
 Estructurar las responsabilidades del equipo de auditoría para que el profesional
no se ocupe de asuntos que están bajo la responsabilidad del miembro de
la familia inmediata.

290.129 Las amenazas a la independencia se crean cuando un familiar cercano de un

miembro del equipo de auditoría es:
a. Un director o funcionario del cliente de auditoría; o
b. Un empleado en posición de ejercer influencia significativa sobre la preparación
de los registros contables del cliente o los estados financieros en los que la firma
expresará una opinión.
La importancia de las amenazas dependerá de factores tales como:
 La naturaleza de la relación entre el miembro del equipo de auditoría y el familiar
cercano;
 El puesto ocupado por el familiar cercano; y
 El papel del profesional en el equipo de auditoría.

Se evaluará la importancia de la amenaza y se aplicarán salvaguardas cuando sea

necesario para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable. Ejemplos de
tales salvaguardas incluyen:
 Eliminar al individuo del equipo de auditoría; o
 Estructurar las responsabilidades del equipo de auditoría para que el profesional
no se ocupe de asuntos que están bajo la responsabilidad del familiar cercano.

290.130 Las amenazas a la independencia se crean cuando un miembro del equipo de

auditoría tiene una relación cercana con una persona que no es un familiar inmediato
o cercano, pero que es un director o funcionario o un empleado en posición de
ejercer una influencia significativa sobre la preparación de los registros contables del
cliente o los estados financieros en los que la firma expresará una opinión. Un
miembro del equipo de auditoría que tiene una relación tan consultará de acuerdo
con la firma de políticas y procedimientos. La importancia de las amenazas
dependerá de factores tales como:
 La naturaleza de la relación entre el individuo y el miembro del equipo de
auditoría;
 La posición que el individuo tiene con el cliente; y
 El papel del profesional en el equipo de auditoría.

Se evaluará la importancia de las amenazas y se aplicarán salvaguardas cuando

sea necesario para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel
aceptable. Ejemplos de tales salvaguardas incluyen:
 Eliminar al profesional del equipo de auditoría; o
 Estructurar las responsabilidades del equipo de auditoría para que el profesional
no se ocupe de asuntos que están bajo la responsabilidad del individuo con quien
el profesional tiene una relación cercana.

290.131 Interés personal, familiar o de intimidación pueden ser creados por una relación
personal o familiar entre (a) un socio o empleado de la empresa que no es miembro
 del equipo de auditoría y (b) un director o funcionario del cliente de auditoría o un
empleado en posición de ejercer una influencia significativa sobre la preparación de
los registros contables del cliente o los estados financieros en los que la firma
expresará una opinión. Socios y empleados de la empresa que son conscientes de
este tipo de relaciones se consultarán de conformidad con firmes políticas y
procedimientos. La existencia y el significado de cualquier amenaza dependerán de
factores tales como:
 La naturaleza de la relación entre el socio o empleado de la empresa y el director
o funcionario o empleado del cliente;
 La interacción del socio o empleado de la firma con el equipo de auditoría;
 La posición del socio o empleado dentro de la empresa; y
 La posición que el individuo tiene con el cliente.

Se evaluará la importancia de cualquier amenaza y se aplicarán salvaguardas

cuando sea necesario para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel
aceptable. Ejemplos de tales salvaguardas incluyen:
 Estructurar las responsabilidades del socio o del empleado para reducir cualquier
influencia potencial sobre el trabajo de auditoría; o
 Tener un contador profesional revise el trabajo de auditoría relevante realizado.

Empleo con un cliente de auditoría

290.132 Se pueden crear amenazas de familiaridad o intimidación si un director o
funcionario del cliente de auditoría, o un empleado en posición de ejercer influencia
significativa sobre la preparación de los registros contables del cliente o los estados
financieros en los que la firma expresará una opinión, ha sido un miembro del equipo
de auditoría o socio de la empresa.

290.133 Si un ex miembro del equipo de auditoría o socio de la firma se ha unido al cliente

de auditoría en tal posición y existe una conexión significativa entre la empresa y el
individuo, la amenaza sería tan importante que ninguna salvaguarda podría reducir
la amenaza a un nivel aceptable. Por lo tanto, la independencia se consideraría
comprometida si un ex miembro del equipo de auditoría o socio se une al cliente de
auditoría como director o funcionario, o como un empleado en posición de ejercer
una influencia significativa sobre la preparación de los registros contables del cliente
o el estados financieros en los cuales la firma expresará una opinión, a menos que:
a. El individuo no tiene derecho a ningún beneficio o pago de la empresa, a menos
que se realice de acuerdo con arreglos preestablecidos fijos, y cualquier monto
adeudado al individuo no es importante para la empresa; y
b. El individuo no continuar participando o parecen participar en la empresa
de negocio 's o actividades profesionales.

290.134 Si un ex miembro del equipo de auditoría o socio de la firma se ha unido al cliente

de auditoría en tal posición, y no existe una conexión significativa entre la empresa y
el individuo, la existencia y la importancia de cualquier amenaza de intimidación o
familiaridad dependerán de factores tales como:
 El puesto que el individuo ha tomado en el cliente;
 Cualquier participación que el individuo tendrá con el equipo de auditoría;
 La cantidad de tiempo desde que la persona fue miembro del equipo de
auditoría o socio de la empresa; y
  La posición anterior del individuo dentro del equipo o firma de auditoría, por
ejemplo, si el individuo era responsable de mantener un contacto regular con la
administración del cliente o con los encargados del gobierno corporativo.

Se evaluará la importancia de cualquier amenaza creada y se aplicarán

salvaguardas cuando sea necesario para eliminar las amenazas o reducirlas a
un nivel aceptable. Ejemplos de tales salvaguardas incluyen:
 Modificar el plan de auditoría;
 Asignar personas al equipo de auditoría que tengan suficiente experiencia en
relación con la persona que se ha unido al cliente; o
 Tener un contador profesional que revise el trabajo del ex miembro del equipo
de auditoría.

290.135 Si un ex socio de la empresa se ha unido previamente a una entidad en dicha

posición y la entidad se convierte posteriormente en un cliente de auditoría de
la empresa, se evaluará la importancia de cualquier amenaza a la independencia y
se aplicarán salvaguardas cuando sea necesario para eliminar la amenaza o
reducirla a un nivel aceptable.

290.136 Se crea una amenaza de interés propio cuando un miembro del equipo de auditoría
participa en el trabajo de auditoría, sabiendo que el miembro del equipo de auditoría
se unirá o podrá unirse al cliente en el futuro. Las políticas y procedimientos de la
empresa requerirán que los miembros de un equipo de auditoría notifiquen a
la empresa cuando inicien negociaciones de empleo con el cliente. Al recibir dicha
notificación, se evaluará la importancia de la amenaza y se aplicarán salvaguardas
cuando sea necesario para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel
aceptable. Ejemplos de tales salvaguardas incluyen:
 Eliminar al individuo del equipo de auditoría; o
 Una revisión de cualquier juicio significativo realizado por esa persona mientras
estaba en el equipo.

Auditar clientes que son entidades de interés público

290.137 Las amenazas de familiaridad o intimidación se crean cuando un socio clave de
auditoría se une al cliente de auditoría que es una entidad de interés público como:
a. Un director o funcionario de la entidad; o
b. Un empleado en posición de ejercer influencia significativa sobre la preparación
de los registros contables del cliente o los estados financieros en los que la firma
expresará una opinión.
La independencia se consideraría comprometida a menos que, después de que el
socio dejara de ser un socio clave de auditoría, la entidad de interés público hubiera
emitido estados financieros auditados que cubrieran un período de no menos de
doce meses y el socio no fuera miembro del equipo de auditoría. con respecto a la
auditoría de esos estados financieros.

290.138 Una amenaza la intimidación se crea cuando el individuo que fue la empresa 's
Senior o Socio Director (Director Ejecutivo o equivalente) se une a un cliente de
auditoría que es una entidad de interés público como:
a. Un empleado en posición de ejercer influencia significativa sobre la preparación
de los registros contables de la entidad o sus estados financieros; o
b. Un director o funcionario de la entidad.
 La independencia se consideraría comprometida a menos que hayan pasado doce
meses desde que el individuo era el Socio Principal o Gerente (Director Ejecutivo o
equivalente) de la empresa.

290.139 Independencia se considera que no se verá afectado si, como resultado de una
combinación de negocios, un ex socio auditor o el individuo que fue la empresa 's ex
socio principal o la gestión está en una posición tal como se describe en los párrafos
290.137 y 290.138, y:
a. El puesto no fue tomado en consideración a la combinación de negocios;
b. Todos los beneficios o pagos adeudados al ex socio de la empresa se han
liquidado en su totalidad, a menos que se hayan realizado de acuerdo con
acuerdos preestablecidos fijos y cualquier cantidad adeudada al socio no es
importante para la empresa;
c. La ex pareja no continuar participando o parecen participar en la firma de las
actividades empresariales o profesionales 's; y
d. El puesto ocupado por el ex socio con el cliente de auditoría se analiza con los
encargados del gobierno.

Asignaciones de personal temporal

290.140 El préstamo de personal por una empresa a un cliente de auditoría puede crear una
amenaza de auto revisión. Tal asistencia puede ser otorgada, pero solo por un corto
período de tiempo y el personal de la firma no deberá estar involucrado en:
a. Brindar servicios de no aseguramiento que no estarían permitidos en esta
sección; o
b. Asumiendo responsabilidades de gestión.
En todas las circunstancias, el cliente de auditoría será responsable de dirigir y
supervisar las actividades del personal prestado.
Se evaluará la importancia de cualquier amenaza y se aplicarán salvaguardas
cuando sea necesario para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel
aceptable. Ejemplos de tales salvaguardas incluyen:
 Llevar a cabo una revisión adicional del trabajo realizado por el personal
prestado;
 No otorgarle al personal que presta la auditoría responsabilidad por ninguna
función o actividad que el personal desempeñó durante la asignación temporal
del personal; o
 No incluye el personal prestado como miembro del equipo de auditoría.

Servicio reciente con un cliente de auditoría

290.141 Se pueden crear amenazas de autointerés, autorrevisión o familiaridad si un
miembro del equipo de auditoría se desempeñó recientemente como director,
funcionario o empleado del cliente de auditoría. Este sería el caso cuando, por
ejemplo, un miembro del equipo de auditoría tiene que evaluar elementos de
los estados financieros para los cuales el miembro del equipo de auditoría había
preparado los registros contables mientras estaba con el cliente.

290.142 Si, durante el período cubierto por el informe de auditoría, un miembro del equipo de
auditoría se había desempeñado como director o funcionario del cliente de auditoría,
o era un empleado en posición de ejercer una influencia significativa en la
preparación de los registros contables del cliente o del En los estados financieros en
los que la firma expresará una opinión, la amenaza creada sería tan significativa que
 ninguna salvaguarda podría reducir la amenaza a un nivel aceptable. En
consecuencia, tales individuos no deberán ser asignados al equipo de auditoría.

290.143 Se pueden crear amenazas de autointerés, autorrevisión o familiaridad si, antes del
período cubierto por el informe de auditoría, un miembro del equipo de auditoría
se había desempeñado como director o funcionario del cliente de auditoría, o era un
empleado en posición de ejercer una influencia significativa sobre la preparación de
los registros contables o estados financieros del cliente sobre los cuales la firma
expresará una opinión. Por ejemplo, tales amenazas se crearían si una decisión o
trabajo realizado por el individuo en el período anterior, mientras estaba empleado
por el cliente, debe evaluarse en el período actual como parte del trabajo
de auditoría actual. La existencia e importancia de cualquier amenaza dependerá de
factores tales como:
 El puesto que el individuo tenía con el cliente;
 La cantidad de tiempo desde que el individuo abandonó al cliente; y
 El papel del profesional en el equipo de auditoría.

Se evaluará la importancia de cualquier amenaza y se aplicarán salvaguardas

cuando sea necesario para reducir la amenaza a un nivel aceptable. Un ejemplo de
tal salvaguarda es realizar una revisión del trabajo realizado por el individuo como
miembro del equipo de auditoría.

Sirviendo como Director u Oficial de un Cliente de Auditoría

290.144 Si un socio o empleado de la firma se desempeña como director o funcionario de
un cliente de auditoría, las amenazas de autorrevisión y de interés propio creadas
serían tan importantes que ninguna salvaguarda podría reducir las amenazas a
un nivel aceptable. En consecuencia, ningún socio o empleado deberá servir
como director o funcionario de un cliente de auditoría.

290.145 El puesto de Secretario de la compañía tiene diferentes implicaciones en diferentes

jurisdicciones. Los deberes pueden ir desde tareas administrativas, como la gestión
de personal y el mantenimiento de registros y registros de la compañía, hasta tareas
tan diversas como garantizar que la empresa cumpla con las reglamentaciones o
brindar asesoramiento sobre asuntos de gobierno corporativo. En general, se
considera que esta posición implica una estrecha asociación con la entidad.

290.146 Si un socio o empleado de la firma sirve como Secretario de la compañía para

un cliente de auditoría, se crean amenazas de autorrevisión y defensa que, en
general, serían tan importantes que ninguna salvaguarda podría reducir las
amenazas a un nivel aceptable. A pesar del párrafo 290.144, cuando esta práctica
está específicamente permitida por la legislación local, las normas o prácticas
profesionales y la gerencia siempre que tome todas las decisiones pertinentes, los
deberes y actividades se limitarán a las de rutina y administrativas, como la
preparación de actas y el mantenimiento de estatutos devoluciones. En esas
circunstancias, se evaluará la importancia de cualquier amenaza y se aplicarán
salvaguardas cuando sea necesario para eliminar las amenazas o reducirlas a
un nivel aceptable.

290.147 Realizar servicios administrativos de rutina para respaldar la función secretarial de

una empresa o proporcionar asesoramiento en relación con asuntos de
administración secretarial de la empresa generalmente no crea amenazas a
la independencia, siempre y cuando la administración del cliente tome todas las
decisiones pertinentes.
Asociación prolongada de personal sénior (incluida la rotación de socios) con un cliente de
auditoría
Provisiones generales
290.148 Las amenazas de familiaridad y de interés propio se crean al utilizar el mismo
personal senior en un trabajo de auditoría durante un largo período de tiempo. La
importancia de las amenazas dependerá de factores tales como:
 Cuánto tiempo el individuo ha sido miembro del equipo de auditoría;
 El rol del individuo en el equipo de auditoría;
 La estructura de la empresa;
 La naturaleza del trabajo de auditoría;
 Si el equipo de administración del cliente ha cambiado; y
 Si la naturaleza o la complejidad de los problemas de contabilidad e informes del
cliente han cambiado.

Se evaluará la importancia de las amenazas y se aplicarán salvaguardas cuando

sea necesario para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel
aceptable. Ejemplos de tales salvaguardas incluyen:
 Rotación del personal superior del equipo de auditoría;
 Tener un contador profesional que no era miembro del equipo de auditoría revise
el trabajo del personal superior; o
 Revisiones periódicas independientes de calidad interna o externa del
compromiso.

Auditar clientes que son entidades de interés público

290.149 Con respecto a una auditoría de una entidad de interés público, un individuo no
deberá ser un socio clave de auditoría por más de siete años. Después de ese
momento, el individuo no deberá ser un miembro del equipo de trabajo ni ser un socio
clave de auditoría para el cliente durante dos años. Durante ese período, el individuo
no deberá participar en la auditoría de la entidad, proporcionar control de calidad
para el trabajo, consultar con el equipo de trabajo o el cliente sobre cuestiones,
transacciones o eventos técnicos o específicos de la industria o influir directamente
en el resultado de la operación compromiso.

290.150 A pesar párrafo 290.149, socios clave de auditoría, cuya continuidad es

especialmente importante para auditar la calidad pueden, en raras ocasiones debido
a circunstancias imprevistas fuera de la empresa de control de 's, se permitirá un
año más en el equipo de auditoría, siempre y cuando la amenaza a la
independencia puede ser eliminado o reducido a un nivel aceptable aplicando
salvaguardas. Por ejemplo, un socio clave de auditoría puede permanecer en
el equipo de auditoría por hasta un año adicional en circunstancias en que, debido a
eventos imprevistos, no fue posible realizar una rotación requerida, como podría ser
el caso debido a una enfermedad grave del socio de compromiso previsto.

290.151 La larga asociación de otros socios con un cliente de auditoría que es una entidad
de interés público crea amenazas de familiaridad y de interés propio. La importancia
de las amenazas dependerá de factores tales como:
 Cuánto tiempo se ha asociado a dicho socio con el cliente de auditoría;
 El rol, si alguno, del individuo en el equipo de auditoría; y
 La naturaleza, la frecuencia y el alcance de las interacciones del individuo con la
administración del cliente o los encargados del gobierno.
 Se evaluará la importancia de las amenazas y se aplicarán salvaguardas cuando
sea necesario para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel
aceptable. Ejemplos de tales salvaguardas incluyen:
 Rotar al socio del equipo de auditoría o terminar la asociación del socio con
el cliente de auditoría; o
 Revisiones periódicas independientes de calidad interna o externa del
compromiso.

290.152 Cuando un cliente de auditoría se convierte en una entidad de interés público, el

tiempo que el individuo ha servido al cliente de auditoría como socio clave de
auditoría antes de que el cliente se convierta en una entidad de interés público se
tendrá en cuenta al determinar el momento de la rotación. Si el individuo ha servido
al cliente de auditoría como socio clave de auditoría durante cinco años o menos
cuando el cliente se convierte en una entidad de interés público, la cantidad de años
que el individuo puede continuar sirviendo al cliente en esa capacidad antes de
cancelar el contrato es de siete años menos la cantidad de años ya servidos. Si el
individuo ha servido al cliente de auditoría como socio clave de auditoría durante
seis o más años cuando el cliente se convierte en una entidad de interés público, el
socio puede continuar desempeñando esa función durante un máximo de dos años
adicionales antes de cancelar el compromiso.

290.153 Cuando una empresa tiene solo unas pocas personas con los conocimientos y la
experiencia necesarios para desempeñarse como socio clave de auditoría en la
auditoría de una entidad de interés público, la rotación de los socios clave de
auditoría puede no ser una salvaguarda disponible. Si un regulador independiente
en la jurisdicción relevante ha otorgado una exención a la rotación de socios en tales
circunstancias, una persona puede seguir siendo un socio clave de auditoría por más
de siete años, de conformidad con dicha regulación, siempre que el regulador
independiente haya especificado salvaguardas alternativas que sean aplicado, como
una revisión externa independiente regular.

Prestación de servicios de no garantía a un cliente de auditoría

290.154 Las empresas tradicionalmente han proporcionado a sus clientes de auditoría una
gama de servicios de no aseguramiento que son consistentes con sus habilidades y
experiencia. Sin embargo, la provisión de servicios sin garantía puede crear
amenazas a la independencia de la empresa o de los miembros del equipo de
auditoría. Las amenazas creadas son, con mucha frecuencia, autorrevisión, interés
propio y amenazas de defensa.

290.155 Los nuevos desarrollos en los negocios, la evolución de los mercados financieros y
los cambios en la tecnología de la información hacen que sea imposible elaborar una
lista completa de los servicios de no aseguramiento que podrían proporcionarse a
un cliente de auditoría. Cuando en esta sección no se incluye una orientación
específica sobre un servicio particular de no aseguramiento, el marco conceptual se
aplicará cuando se evalúen las circunstancias particulares.

290.156 Antes de que la firma acepte un compromiso para proporcionar un servicio de no

aseguramiento a un cliente de auditoría, se deberá hacer una determinación en
cuanto a si la provisión de dicho servicio crearía una amenaza a la independencia. Al
evaluar la importancia de cualquier amenaza creada por un servicio particular de
falta de seguridad, se tendrá en cuenta cualquier amenaza que el equipo de
auditoría tenga razones para creer que se crea mediante la provisión de otros
 servicios relacionados de falta de seguridad. Si se crea una amenaza que no puede
reducirse a un nivel aceptable mediante la aplicación de salvaguardas, no se
proporcionará el servicio de no aseguramiento.

290.157 Una empresa puede proporcionar servicios de no aseguramiento que de otro modo
estarían restringidos en esta sección a las siguientes entidades relacionadas
del cliente de auditoría :
a. Una entidad, que no es un cliente de auditoría, que tiene control directo o
indirecto sobre el cliente de auditoría;
b. Una entidad, que no es un cliente de auditoría, con un interés financiero
directo en el cliente si esa entidad tiene una influencia significativa sobre el cliente
y el interés en el cliente es importante para dicha entidad; o
c. Una entidad, que no es un cliente de auditoría, que está bajo control común con
el cliente de auditoría,
si es razonable concluir que (a) los servicios no crean una amenaza de autorrevisión porque
los resultados de los servicios no estarán sujetos a los procedimientos de auditoría y (b)
cualquier amenaza que se cree por la provisión de tales servicios sea eliminada o reducido
a un nivel aceptable mediante la aplicación de salvaguardas.

290.158 Un servicio no de atestiguar proporcionado a un cliente de auditoría no comprometa

la firma 's independencia cuando el cliente se convierte en una entidad de interés
público si:
a. El servicio anterior no asegurado cumple con las disposiciones de esta sección
que se relacionan con clientes de auditoría que no son entidades de interés
público;
b. Los servicios que no están permitidos en esta sección para los clientes de
auditoría que son entidades de interés público se rescinden antes o tan pronto
como sea posible después de que el cliente se convierta en una entidad de
interés público; y
c. La firma aplica salvaguardas cuando sea necesario para eliminar o reducir a
un nivel aceptable cualquier amenaza a la independencia que surja del servicio.

Responsabilidades de la gerencia
290.159 Las responsabilidades de gestión implican controlar, dirigir y dirigir una entidad,
incluida la toma de decisiones con respecto a la adquisición, el despliegue y el
control de los recursos humanos, financieros, tecnológicos, físicos e intangibles.

290.160 Determinar si una actividad es una responsabilidad de gestión depende de las

circunstancias y requiere el ejercicio del juicio. Ejemplos de actividades que se
considerarían una responsabilidad de gestión incluyen:
 Establecer políticas y dirección estratégica.
 Contratación o despido de empleados.
 Dirigir y asumir la responsabilidad de las acciones de los empleados en relación
con el trabajo de los empleados para la entidad.
 Autorizando transacciones.
 Controlar o administrar cuentas bancarias o inversiones.
 Decidir qué recomendaciones de la empresa u otros terceros implementar.
 Informar a los encargados del gobierno en nombre de la gerencia.
 Asumir la responsabilidad de la preparación y presentación razonable de los
estados financieros de acuerdo con el marco de información financiera aplicable.
 Asumir la responsabilidad de diseñar, implementar, monitorear o mantener los
controles internos.
290.161 Una empresa no asumirá una responsabilidad de gestión para un cliente de
auditoría. Las amenazas creadas serían tan importantes que ninguna salvaguarda
podría reducir las amenazas a un nivel aceptable. Por ejemplo, decidir qué
recomendaciones de la empresa implementar creará auto-revisión y amenazas de
interés propio. Además, asumir una responsabilidad de gestión crea una amenaza
de familiaridad porque la empresa se alinea demasiado estrechamente con los
puntos de vista e intereses de la administración. Sujeto al cumplimiento del párrafo
290.162, proporcionar asesoramiento y recomendaciones para ayudar a la
administración a cumplir con sus responsabilidades no está asumiendo una
responsabilidad de gestión.

290.162 Para evitar el riesgo de asumir una responsabilidad de gestión al proporcionar

servicios de no aseguramiento a un cliente de auditoría, la firma debe estar
satisfecha de que la administración del cliente toma todas las decisiones y juicios
que son responsabilidad de la gerencia. Esto incluye asegurar que la administración
del cliente:
 Designa a una persona que posee habilidades, conocimientos y experiencia
adecuados para ser responsable en todo momento de las decisiones del cliente
y supervisar los servicios. Tal persona, preferiblemente dentro de la alta
gerencia, entendería los objetivos, la naturaleza y los resultados de los servicios
y las responsabilidades respectivas del cliente y de la empresa. Sin embargo, no
se requiere que el individuo posea la experiencia para realizar o volver a realizar
los servicios;
 Proporciona supervisión de los servicios y evalúa la adecuación de los resultados
de los servicios realizados para el propósito del cliente; y
 Acepta la responsabilidad de las acciones, en su caso, que se tomarán a partir
de los resultados de los servicios.

Servicios administrativos
290.163 Los servicios administrativos implican ayudar a los clientes con sus tareas rutinarias
o mecánicas en el curso normal de las operaciones. Dichos servicios requieren poco
o ningún juicio profesional y son de naturaleza administrativa. Ejemplos de servicios
administrativos incluyen servicios de procesamiento de textos, preparación de
formularios administrativos o legales para la aprobación del cliente, presentación de
dichos formularios según las instrucciones del cliente, monitoreo de las fechas de
presentación legal y asesoramiento a un cliente de auditoría de esas
fechas. Proporcionar tales servicios generalmente no crea una amenaza a
la independencia. Sin embargo, se evaluará la importancia de cualquier amenaza
creada y se aplicarán salvaguardas cuando sea necesario para eliminar la amenaza
o reducirla a un nivel aceptable.

Preparación de registros contables y estados financieros

Provisiones generales
290.164 La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de
los estados financieros de acuerdo con el marco de información financiera
aplicable. Estas responsabilidades incluyen:
 Determinar las políticas contables y el tratamiento contable dentro de esas
políticas.
 Preparar o cambiar documentos originales o datos de origen, en formato
electrónico o de otro tipo, que evidencien la ocurrencia de una transacción (por
 ejemplo, órdenes de compra, registros de tiempo de nómina y pedidos de
clientes).
 Originar o cambiar entradas de diario, o determinar o aprobar las clasificaciones
de cuenta de transacciones.

290.165 Proporcionar a un cliente de auditoría servicios contables y contables, como la

preparación de registros contables o estados financieros, crea una amenaza de
autorrevisión cuando la empresa posteriormente audita los estados financieros.

290.166 El proceso de auditoría, sin embargo, requiere un diálogo entre la empresa y la

administración del cliente de auditoría, que puede involucrar:
 La aplicación de normas o políticas de contabilidad y requisitos de divulgación
de estados financieros;
 La adecuación del control financiero y contable y los métodos utilizados para
determinar los montos establecidos de activos y pasivos; o
 Proponer el ajuste de entradas de diario.

Estas actividades se consideran una parte normal del proceso de auditoría y, en

general, no crean amenazas a la independencia siempre que el cliente sea
responsable de tomar decisiones en la preparación de los registros contables y los
estados financieros.

290.167 De manera similar, el cliente puede solicitar asistencia técnica de la empresa en

asuntos tales como resolver problemas de conciliación de cuentas o analizar y
acumular información para informes regulatorios. Además, el cliente puede solicitar
asesoramiento técnico sobre cuestiones contables, como la conversión de estados
financieros existentes de un marco de información financiera a otro (por ejemplo,
para cumplir con las políticas contables del grupo o para pasar a un marco diferente
de información financiera como International Financial Normas de información). Por
lo general, tales servicios no crean amenazas a la independencia, siempre que
la empresa no asuma una responsabilidad de gestión para el cliente.

Auditar clientes que no son entidades de interés público

290.168 La empresa puede proporcionar servicios relacionados con la preparación de
registros contables y estados financieros a un cliente de auditoría que no es
una entidad de interés público en la que los servicios son rutinarios o de naturaleza
mecánica, siempre que cualquier amenaza de autorrevisión generada se reduzca a
una nivel aceptable. Los servicios que son de rutina o de naturaleza mecánica
requieren poco o ningún juicio profesional del contador profesional. Algunos
ejemplos de tales servicios son:
 Preparación de cálculos de nómina o informes basados en datos originados por
el cliente para su aprobación y pago por parte del cliente.
 Registrar transacciones recurrentes cuyos montos sean fácilmente
determinables a partir de documentos de origen o datos de origen, como una
factura de servicios públicos donde el cliente haya determinado o aprobado la
clasificación de cuenta apropiada.
 Registrando una transacción para la cual el cliente ya ha determinado la cantidad
a registrar, aunque la transacción involucre un grado significativo de subjetividad.
 Cálculo de la depreciación de los activos fijos cuando el cliente determina la
política contable y las estimaciones de la vida útil y los valores residuales.
 Publicación de entradas aprobadas por el cliente para el saldo de prueba.
  Preparar los estados financieros basados en la información del balance de
prueba aprobado por el cliente y preparar las notas relacionadas con base en los
registros aprobados por el cliente.

En todos los casos, se evaluará la importancia de cualquier amenaza creada y se

aplicarán salvaguardas cuando sea necesario para eliminar la amenaza o reducirla
a un nivel aceptable. Ejemplos de tales salvaguardas incluyen:
 Ordenar que dichos servicios sean realizados por una persona que no sea
miembro del equipo de auditoría; o
 Si los servicios son realizados por un miembro del equipo de auditoría, utilizando
un socio o un miembro del personal superior con experiencia apropiada que no
sea miembro del equipo de auditoría para revisar el trabajo realizado.

Auditar clientes que son entidades de interés público

290.169 Una firma no deberá proporcionar a un cliente de auditoría que sea una entidad de
interés público servicios de contabilidad y teneduría de libros, incluidos servicios de
nómina, o preparar estados financieros en los que la firma expresará una opinión o
información financiera que forma la base de los estados financieros.

290.170 A pesar del párrafo 290.169, una empresa puede proporcionar servicios de
contabilidad y teneduría de libros, incluidos servicios de nómina y la preparación
de estados financieros u otra información financiera de naturaleza rutinaria o
mecánica para divisiones o entidades relacionadas de un cliente de auditoría que
sea una entidad de interés público si el personal que proporciona los servicios no es
miembro del equipo de auditoría y:
a. Las divisiones o entidades relacionadas para las cuales se presta el servicio son
colectivamente inmateriales para los estados financieros en los que la firma
expresará una opinión; o
b. Los servicios se relacionan con asuntos que son colectivamente inmateriales a
los estados financieros de la división o entidad relacionada.

Servicios de valoración

Provisiones generales
290.171 Una valoración comprende hacer suposiciones con respecto a desarrollos futuros,
la aplicación de metodologías y técnicas apropiadas, y la combinación de ambas
para calcular un cierto valor, o rango de valores, para un activo, un pasivo o para un
negocio como un todo.

290.172 La realización de servicios de valoración para un cliente de auditoría puede crear

una amenaza de autorrevisión. La existencia y el significado de cualquier amenaza
dependerán de factores tales como:
 Si la valoración tendrá un efecto material en los estados financieros.
 El alcance de la participación del cliente en la determinación y aprobación de la
metodología de valoración y otros asuntos importantes de juicio.
 La disponibilidad de metodologías establecidas y pautas profesionales.
 Para valuaciones que involucran metodologías estándar o establecidas, el grado
de subjetividad inherente en el artículo.
 La fiabilidad y el alcance de los datos subyacentes.
 El grado de dependencia de eventos futuros de una naturaleza que podría crear
una volatilidad significativa inherente a los montos involucrados.
  El alcance y la claridad de las revelaciones en los estados financieros.

Se evaluará la importancia de cualquier amenaza creada y se aplicarán

salvaguardas cuando sea necesario para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel
aceptable. Ejemplos de tales salvaguardas incluyen:
 Contar con un profesional que no participó en la prestación del servicio de
valoración revise la auditoría o el trabajo de valoración realizado; o
 Hacer arreglos para que el personal que proporciona tales servicios no participe
en el trabajo de auditoría.

290.173 Ciertas valoraciones no implican un grado significativo de subjetividad. Este es

probablemente el caso donde los supuestos subyacentes son establecidos por ley o
regulación, o son ampliamente aceptados y cuando las técnicas y metodologías a
ser usadas están basadas en estándares generalmente aceptados o prescritos por
ley o regulación. En tales circunstancias, los resultados de una valoración realizada
por dos o más partes probablemente no sean materialmente diferentes.

290.174 Si se solicita a una empresa que realice una valoración para ayudar a un cliente de
auditoría con sus obligaciones de declaración de impuestos o con fines de
planificación fiscal y los resultados de la valoración no tendrán un efecto directo
sobre los estados financieros, se aplicarán las disposiciones incluidas en el párrafo
290.186.

Auditar clientes que no son entidades de interés público

290.175 En el caso de un cliente de auditoría que no es una entidad de interés público, si el
servicio de valoración tiene un efecto material en los estados financieros en los que
la firma expresará una opinión y la valoración implica un grado significativo de
subjetividad, ninguna salvaguarda podría reducir la autorrevisión amenaza a un nivel
aceptable. En consecuencia, una empresa no deberá proporcionar dicho servicio de
valoración a un cliente de auditoría.

Auditar clientes que son entidades de interés público

290.176 Una firma no debe proporcionar servicios de valuación a un cliente de auditoría que
sea una entidad de interés público si las valuaciones tendrían un efecto significativo,
por separado o en conjunto, en los estados financieros en los que la firma expresará
una opinión.

Servicios de impuestos

290.177 Los servicios de impuestos comprenden una amplia gama de servicios, que incluyen:
 Preparación de declaraciones de impuestos;
 Cálculos de impuestos con el fin de preparar los asientos contables;
 Planificación fiscal y otros servicios de asesoramiento tributario; y
 Asistencia en la resolución de disputas tributarias.

Mientras que los servicios de impuestos proporcionados por una firma a un cliente
de auditoría se abordan por separado bajo cada uno de estos títulos generales; en
la práctica, estas actividades a menudo están relacionadas entre sí.

290.178 La realización de ciertos servicios de impuestos crea auto-revisión y amenazas de

incidencia. La existencia e importancia de cualquier amenaza dependerá de factores
tales como:
  El sistema por el cual las autoridades fiscales evalúan y administran el impuesto
en cuestión y el papel de la empresa en ese proceso;
 La complejidad del régimen tributario relevante y el grado de juicio necesario para
su aplicación;
 Las características particulares del compromiso; y
 El nivel de experiencia fiscal de los empleados del cliente.

Preparación de declaraciones de impuestos

290.179 Los servicios de preparación de declaraciones de impuestos implican ayudar a los
clientes con sus obligaciones de declaración de impuestos redactando y
completando la información, incluido el monto del impuesto adeudado (generalmente
en formularios estandarizados) que se requiere presentar a las autoridades fiscales
correspondientes. Dichos servicios también incluyen asesoramiento sobre el
tratamiento de devolución de impuestos de transacciones pasadas y respuesta en
nombre del cliente de auditoría, a las solicitudes de información y análisis adicionales
de las autoridades tributarias (incluida la presentación de explicaciones y apoyo
técnico para el enfoque adoptado). Los servicios de preparación de declaraciones
de impuestos generalmente se basan en información histórica y principalmente
incluyen el análisis y la presentación de dicha información histórica en virtud de la
legislación fiscal vigente, incluidos los precedentes y la práctica
establecida. Además, las declaraciones de impuestos están sujetas a cualquier
proceso de revisión o aprobación que la autoridad tributaria considere
apropiado. Consecuentemente, la provisión de tales servicios generalmente no crea
una amenaza a la independencia si la gerencia se responsabiliza por los retornos,
incluyendo cualquier juicio significativo realizado.

Cálculos de impuestos para el propósito de preparar asientos contables

Auditar clientes que no son entidades de interés público

290.180 La preparación de cálculos de los pasivos (o activos) tributarios actuales y diferidos
para un cliente de auditoría con el fin de preparar asientos contables que serán
posteriormente auditados por la firma crea una amenaza de auto revisión. La
importancia de la amenaza dependerá de:
a. La complejidad de la ley y regulación tributaria relevante y el grado de juicio
necesario para su aplicación;
b. El nivel de experiencia fiscal del personal del cliente; y
c. La importancia de los montos a los estados financieros.
Se aplicarán salvaguardas cuando sea necesario para eliminar la amenaza o
reducirla a un nivel aceptable. Ejemplos de tales salvaguardas incluyen:
 Usar profesionales que no son miembros del equipo de auditoría para realizar el
servicio;
 Si el servicio lo realiza un miembro del equipo de auditoría, utilizando un socio o
un miembro del personal superior con experiencia apropiada que no sea
miembro del equipo de auditoría para revisar los cálculos de impuestos; o
 Obtener asesoramiento sobre el servicio de un profesional de impuestos externo.

Auditar clientes que son entidades de interés público

290.181 En el caso de un cliente de auditoría que sea una entidad de interés público,
una firma no debe preparar cálculos tributarios de pasivos (o activos) tributarios
 actuales y diferidos con el fin de preparar asientos contables que sean importantes
para los estados financieros en los que la empresa expresar una opinión.

Planificación fiscal y otros servicios de asesoría fiscal

290.182 La planificación fiscal u otros servicios de asesoramiento tributario comprenden una
amplia gama de servicios, tales como asesorar al cliente sobre cómo estructurar sus
asuntos de una manera eficiente en cuanto a impuestos o asesorar sobre la
aplicación de una nueva ley o regulación tributaria.

290.183 Se puede crear una amenaza de autorrevisión en la que el asesoramiento afectará

los asuntos que se reflejarán en los estados financieros. La existencia y el significado
de cualquier amenaza dependerán de factores tales como:
 El grado de subjetividad involucrado en determinar el tratamiento apropiado para
el asesoramiento fiscal en los estados financieros;
 El grado en que el resultado del asesoramiento fiscal tendrá un efecto material
en los estados financieros;
 Si la efectividad del asesoramiento tributario depende del tratamiento contable o
la presentación en los estados financieros y existe duda sobre la conveniencia
del tratamiento contable o la presentación bajo el marco relevante de información
financiera;
 El nivel de experiencia fiscal de los empleados del cliente;
 El grado en que el asesoramiento está respaldado por la ley o regulación
tributaria, otro precedente o práctica establecida; y
 Si el tratamiento tributario es respaldado por un fallo privado o ha sido aprobado
por la autoridad tributaria antes de la preparación de los estados financieros.

Por ejemplo, proporcionar servicios de planificación tributaria y otros servicios de

asesoramiento fiscal cuando el asesoramiento está claramente respaldado por la
autoridad tributaria u otro precedente, según la práctica establecida o tiene una base
en la legislación tributaria que probablemente prevalezca generalmente no crea una
amenaza a la independencia.

290.184 Se evaluará la importancia de cualquier amenaza y se aplicarán salvaguardas

cuando sea necesario para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel
aceptable. Ejemplos de tales salvaguardas incluyen:
 Usar profesionales que no son miembros del equipo de auditoría para realizar el
servicio;
 Tener un profesional de impuestos, que no participó en la prestación del servicio
de impuestos, asesorar al equipo de auditoría sobre el servicio y revisar el
tratamiento del estado financiero;
 Obtener asesoramiento sobre el servicio de un profesional de impuestos
externos; o
 Obtención de autorización previa o asesoramiento de las autoridades fiscales.

290.185 Donde la efectividad del asesoramiento fiscal depende de un tratamiento contable

particular o presentación en los estados financieros y:
a. El equipo de auditoría tiene dudas razonables sobre la idoneidad del tratamiento
contable relacionado o presentación bajo el marco de información financiera
relevante; y
b. El resultado o las consecuencias del asesoramiento fiscal tendrán un efecto
material en los estados financieros en los que la firma expresará una opinión;
 La amenaza de autorrevisión sería tan importante que ninguna salvaguarda podría
reducir la amenaza a un nivel aceptable. En consecuencia, una empresa no debe
proporcionar dicho asesoramiento fiscal a un cliente de auditoría.

290.186 Al proporcionar servicios impositivos a un cliente de auditoría, se puede solicitar

a una empresa que realice una valoración para ayudar al cliente con sus
obligaciones de declaración de impuestos o con fines de planificación
impositiva. Cuando el resultado de la valoración tenga un efecto directo en
los estados financieros, se aplicarán las disposiciones incluidas en los párrafos
290.171 a 290.176 relacionadas con los servicios de valoración. Cuando la
valoración se realice únicamente con fines impositivos y el resultado de la valoración
no tendrá un efecto directo en los estados financieros (es decir, los estados
financieros solo se verán afectados por los asientos contables relacionados con los
impuestos), esto generalmente no crearía amenazas a los estados
financieros. Independencia si tal efecto en los estados financieros es inmaterial o si
la valoración está sujeta a revisión externa por una autoridad tributaria o autoridad
regulatoria similar. Si la valoración no está sujeta a dicha revisión externa y el efecto
es importante para los estados financieros, la existencia y el significado de cualquier
amenaza creada dependerán de factores tales como:
 El grado en que la metodología de valoración está respaldada por la legislación
o regulación tributaria, otro precedente o práctica establecida y el grado de
subjetividad inherente a la valoración.
 La fiabilidad y el alcance de los datos subyacentes.

Se evaluará la importancia de cualquier amenaza creada y se aplicarán

salvaguardas cuando sea necesario para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel
aceptable. Ejemplos de tales salvaguardas incluyen:
 Usar profesionales que no son miembros del equipo de auditoría para realizar el
servicio;
 Tener una revisión profesional del trabajo de auditoría o el resultado del servicio
de impuestos; o
 Obtención de autorización previa o asesoramiento de las autoridades fiscales.

Asistencia en la Resolución de Controversias Tributarias

290.187 Se puede crear una amenaza de defensa o autorrevisión cuando la firma representa
a un cliente de auditoría en la resolución de una disputa tributaria una vez que las
autoridades tributarias han notificado al cliente que han rechazado los argumentos
del cliente sobre un asunto en particular y la autoridad tributaria o el el cliente está
refiriendo el asunto a determinación en un procedimiento formal, por ejemplo ante
un tribunal o tribunal. La existencia y el significado de cualquier amenaza
dependerán de factores tales como:
 Si la empresa ha proporcionado el asesoramiento que es el tema de la disputa
fiscal;
 El grado en que el resultado de la disputa tendrá un efecto material en los estados
financieros sobre los cuales la firma expresará una opinión;
 El grado en que el asunto está respaldado por la ley o regulación tributaria, otro
precedente o práctica establecida;
 Si los procedimientos se llevan a cabo en público; y
 La función de gestión juega en la resolución de la disputa.
 Se evaluará la importancia de cualquier amenaza creada y se aplicarán
salvaguardas cuando sea necesario para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel
aceptable. Ejemplos de tales salvaguardas incluyen:
 Usar profesionales que no son miembros del equipo de auditoría para realizar el
servicio;
 Tener un profesional de impuestos, que no participó en la prestación del servicio
de impuestos, asesorar al equipo de auditoría sobre los servicios y revisar el
tratamiento de los estados financieros; o
 Obtener asesoramiento sobre el servicio de un profesional de impuestos externo.

290.188 Cuando los servicios impositivos implican actuar como defensor de un cliente de
auditoría ante un tribunal o tribunal público en la resolución de un asunto tributario y
los montos involucrados son importantes para los estados financieros en los que la
firma expresará una opinión, la amenaza de defensa creada generaría ser tan
importante que ninguna salvaguarda podría eliminar o reducir la amenaza a un nivel
aceptable. Por lo tanto, la firma no deberá realizar este tipo de servicio para
un cliente de auditoría. Lo que constituye un "tribunal o tribunal público" se
determinará según la forma en que se escuchen los procedimientos impositivos en
la jurisdicción particular.

290.189 La firma no es, sin embargo, excluido de tener una función de asesoramiento
permanente (por ejemplo, en respuesta a las peticiones específicas de información,
proporcionando cuentas de hechos o testimonios sobre el trabajo realizado o ayudar
al cliente en el análisis de las cuestiones fiscales) para el cliente de auditoría en
relación al asunto que se está escuchando ante un tribunal o tribunal público.

Servicios de Auditoría Interna

Provisiones generales
290.190 El alcance y los objetivos de las actividades de auditoría interna varían ampliamente
y dependen del tamaño y la estructura de la entidad y de los requisitos de la
administración y de los encargados del gobierno. Las actividades de auditoría interna
pueden incluir:
 Monitoreo del control interno: revisar los controles, monitorear su funcionamiento
y recomendar mejoras al mismo;
 Examen de información financiera y operativa: revisión de los medios utilizados
para identificar, medir, clasificar e informar información financiera y operativa, e
investigación específica de elementos individuales, incluida la prueba detallada
de transacciones, saldos y procedimientos;
 Revisión de la economía, la eficiencia y la efectividad de las actividades
operativas, incluidas las actividades no financieras de una entidad; y
 Revisión del cumplimiento de las leyes, reglamentos y otros requisitos externos,
y de las políticas y directivas de gestión y otros requisitos internos.

290.191 Los servicios de auditoría interna implican ayudar al cliente de auditoría en el

desempeño de sus actividades de auditoría interna. La prestación de servicios de
auditoría interna a un cliente de auditoría crea una amenaza de autorrevisión a
la independencia si la empresa utiliza el trabajo de auditoría interna en el curso de
una auditoría externa posterior. La realización de una parte significativa de las
actividades de auditoría interna del cliente aumenta la posibilidad de que el personal
 de la firma que presta servicios de auditoría interna asuma una responsabilidad de
gestión. Si la firma personal 's asumen una responsabilidad de gestión en la
prestación de servicios de auditoría interna a un cliente de auditoría, la amenaza
creada sería tan importante que ninguna salvaguarda podría reducir la amenaza a
un nivel aceptable. En consecuencia, el personal de una empresa no asumirá una
responsabilidad de gestión cuando proporcione servicios de auditoría interna a
un cliente de auditoría.

290.192 Los ejemplos de servicios de auditoría interna que implican asumir

responsabilidades de gestión incluyen:
a. Establecer políticas de auditoría interna o la dirección estratégica de las
actividades de auditoría interna;
b. Dirigir y asumir la responsabilidad de las acciones de los empleados de auditoría
interna de la entidad;
c. Decidir qué recomendaciones resultantes de las actividades de auditoría interna
se implementarán;
d. Informar los resultados de las actividades de auditoría interna a los encargados
del gobierno corporativo en nombre de la gerencia;
e. Realizar procedimientos que forman parte del control interno, como revisar y
aprobar cambios a los privilegios de acceso a datos de empleados;
f. Asumir la responsabilidad de diseñar, implementar y mantener el control
interno; y
g. Realizar servicios externos de auditoría interna, que comprenden la totalidad o
una parte sustancial de la función de auditoría interna, donde la firma es
responsable de determinar el alcance del trabajo de auditoría interna y puede ser
responsable de uno o más de los asuntos señalados en (a) - ( F).

290.193 Para evitar asumir una responsabilidad de gestión, la firma solo debe proporcionar
servicios de auditoría interna a un cliente de auditoría si está convencido de que:
a. El cliente designa un recurso apropiado y competente, preferiblemente dentro de
la gerencia superior, para ser responsable en todo momento de las actividades
de auditoría interna y para reconocer la responsabilidad de diseñar, implementar
y mantener el control interno;
b. La administración del cliente o los encargados de las revisiones de
la gobernanzaevalúan y aprueban el alcance, el riesgo y la frecuencia de los
servicios de auditoría interna;
c. La administración del cliente evalúa la adecuación de los servicios de auditoría
interna y los hallazgos resultantes de su desempeño;
d. La administración del cliente evalúa y determina qué recomendaciones resultan
de los servicios de auditoría interna para implementar y administrar el proceso
de implementación; y
e. La administración del cliente informa a los encargados del gobierno de los
hallazgos importantes y las recomendaciones resultantes de los servicios de
auditoría interna.

290.194 Cuando una empresa utiliza el trabajo de una función de auditoría interna, las NIA
requieren la realización de procedimientos para evaluar la idoneidad de ese
trabajo. Cuando una empresa acepta un compromiso para proporcionar servicios de
auditoría interna a un cliente de auditoría, y los resultados de esos servicios se
utilizarán para realizar la auditoría externa, se crea una amenaza de autorrevisión
debido a la posibilidad de que el equipo de auditoría utilice los resultados. del servicio
de auditoría interna sin evaluar adecuadamente esos resultados o ejercer el mismo
nivel de escepticismo profesional que se ejercería cuando el trabajo de auditoría
 interna lo realicen personas que no son miembros de la empresa. La importancia de
la amenaza dependerá de factores tales como:
 La importancia relativa de los estados financieros relacionados asciende;
 El riesgo de error en las afirmaciones relacionadas con esos importes de los
estados financieros; y
 El grado de confianza que se depositará en el servicio de auditoría interna.

Se evaluará la importancia de la amenaza y se aplicarán salvaguardas cuando sea

necesario para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable. Un ejemplo de
tal protección es utilizar profesionales que no son miembros del equipo de
auditoría para realizar el servicio de auditoría interna.

Auditar clientes que son entidades de interés público

290.195 En el caso de un cliente de auditoría que sea una entidad de interés público,
una empresano deberá proporcionar servicios de auditoría interna relacionados con:
a. Una parte importante de los controles internos sobre los informes financieros;
b. Sistemas de contabilidad financiera que generan información que, por separado
o en conjunto, es significativa para los registros contables o estados
financieros del cliente sobre los cuales la firma expresará una opinión; o
c. Montos o revelaciones que son, por separado o en conjunto, significativos para
los estados financieros en los que la firma expresará una opinión.

Servicios de sistemas de TI

Provisiones generales
290.196 Los servicios relacionados con los sistemas de tecnología de la información (TI)
incluyen el diseño o la implementación de sistemas de hardware o software. Los
sistemas pueden agregar datos fuente, formar parte del control interno sobre
informes financieros o generar información que afecte los registros contables
o estados financieros, o los sistemas pueden no estar relacionados con los registros
contables del cliente de auditoría, el control interno sobre informes financieros
o estados financieros. El suministro de servicios de sistemas puede crear una
amenaza de autorrevisión según la naturaleza de los servicios y los sistemas de TI.

290.197 Se considera que los siguientes servicios de sistemas de TI no crean una amenaza
a la independencia siempre y cuando el personal de la empresa no asuma una
responsabilidad de gestión:
a. Diseño o implementación de sistemas de TI que no están relacionados con el
control interno de los informes financieros;
b. Diseño o implementación de sistemas de TI que no generen información que
forme parte importante de los registros contables o estados financieros;
c. Implementación de un software de contabilidad o de información financiera "no
comercializado" que no fue desarrollado por la empresa si la personalización
requerida para satisfacer las necesidades del cliente no es significativa; y
d. Evaluar y hacer recomendaciones con respecto a un sistema diseñado,
implementado u operado por otro proveedor de servicios o el cliente.

Auditar clientes que no son entidades de interés público

290.198 Brindar servicios a un cliente de auditoría que no sea una entidad de interés público
que implique el diseño o la implementación de sistemas de TI que (a) formen una
parte importante del control interno sobre los informes financieros o (b) generen
información que sea significativa para los registros contables del cliente o los
 estados financieros en los que la firma expresará una opinión crea una amenaza de
auto revisión.

290.199 La amenaza de autorrevisión es demasiado significativa para permitir tales servicios

a menos que se establezcan las salvaguardas adecuadas que garanticen que:
a. El cliente reconoce su responsabilidad de establecer y monitorear un sistema de
controles internos;
b. El cliente asigna la responsabilidad de tomar todas las decisiones de gestión con
respecto al diseño e implementación del sistema de hardware o software a un
empleado competente, preferiblemente dentro de la gerencia superior;
c. El cliente toma todas las decisiones de gestión con respecto al proceso de diseño
e implementación;
d. El cliente evalúa la adecuación y los resultados del diseño y la implementación
del sistema; y
e. El cliente es responsable de operar el sistema (hardware o software) y de los
datos que usa o genera.

290.200 Dependiendo del grado de confianza que se depositará en los sistemas de TI

particulares como parte de la auditoría, se determinará si se deben proporcionar
tales servicios de no-garantía solo con personal que no sea miembro del equipo de
auditoría y que tenga diferentes líneas de informes dentro de la empresa. Se
evaluará la importancia de cualquier amenaza restante y se aplicarán salvaguardas
cuando sea necesario para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable. Un
ejemplo de tal salvaguarda es hacer que un contador profesional revise el trabajo de
auditoría o no aseguramiento.

Auditar clientes que son entidades de interés público

290.201 En el caso de un cliente de auditoría que sea una entidad de interés público,
una firma no deberá proporcionar servicios que impliquen el diseño o la
implementación de sistemas de TI que (a) formen una parte significativa del control
interno sobre los informes financieros o (b) generen información que es importante
para los registros contables o estados financieros del cliente en los que la firma
expresará una opinión.

Servicios de soporte de litigios

290.202 Los servicios de soporte de litigios pueden incluir actividades tales como actuar
como testigo experto, calcular los daños estimados u otros montos que puedan ser
exigibles o pagaderos como resultado de un litigio u otra disputa legal, y asistencia
con la gestión y recuperación de documentos. Estos servicios pueden crear una
amenaza de autorrevisión o defensa.

290.203 Si la empresa proporciona un servicio de soporte de litigios a un cliente de auditoría y

el servicio implica la estimación de daños u otras cantidades que afectan los estados
financieros en los que la firma expresará una opinión, se seguirán las disposiciones
del servicio de valoración incluidas en los párrafos 290.171 a 290.176. En el caso de
otros servicios de soporte de litigios, se evaluará la importancia de cualquier
amenaza creada y se aplicarán salvaguardas cuando sea necesario para eliminar la
amenaza o reducirla a un nivel aceptable.

Servicios jurídicos
290.204 A los efectos de esta sección, los servicios legales se definen como cualquier
servicio para el cual la persona que proporciona los servicios debe ser admitida para
ejercer la abogacía ante los tribunales de la jurisdicción en la que dichos servicios
deben ser proporcionados o debe tener la capacitación legal requerida para ejercer
ley. Dichos servicios legales pueden incluir, dependiendo de la jurisdicción, una
amplia y diversa gama de áreas que incluyen servicios corporativos y comerciales
para los clientes, tales como apoyo contractual, litigios, fusiones y adquisición de
asesoramiento legal y apoyo y asistencia a los departamentos legales internos de
los clientes. Proporcionar servicios legales a una entidad que es un cliente de
auditoría puede crear amenazas de autorrevisión y de defensa.

290.205 Los servicios legales que respaldan a un cliente de auditoría en la ejecución de una
transacción (por ejemplo, soporte de contrato, asesoría legal, due diligence legal y
reestructuración) pueden crear amenazas de auto revisión. La existencia y el
significado de cualquier amenaza dependerán de factores tales como:
 La naturaleza del servicio;
 Si el servicio es proporcionado por un miembro del equipo de auditoría; y
 La materialidad de cualquier asunto en relación con los estados financieros del
cliente.

Se evaluará la importancia de cualquier amenaza creada y se aplicarán

salvaguardas cuando sea necesario para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel
aceptable. Ejemplos de tales salvaguardas incluyen:
 Usar profesionales que no son miembros del equipo de auditoría para realizar el
servicio; o
 Contar con un profesional que no participó en la prestación de los servicios
legales brinde asesoramiento al equipo de auditoría sobre el servicio y revise
cualquier tratamiento de los estados financieros.

290.206 Actuar en una función de defensa para un cliente de auditoría al resolver una disputa
o litigio cuando los montos involucrados son importantes para los estados financieros
en los que la firma expresará una opinión crearía amenazas de autodefensa y de
defensa tan significativas que ninguna salvaguarda podría reducir la amenaza a
un nivel aceptable. Por lo tanto, la firma no deberá realizar este tipo de servicio para
un cliente de auditoría.

290.207 Cuando se le pide a una firma que actúe en una función de defensa para un cliente
de auditoría al resolver una disputa o litigio cuando los montos involucrados no son
importantes para los estados financieros en los que la firma expresará una opinión,
la firma deberá evaluar la importancia de cualquier defensa y crear amenazas de
autorrevisión y aplicar salvaguardas cuando sea necesario para eliminar la amenaza
o reducirla a un nivel aceptable. Ejemplos de tales salvaguardas incluyen:
 Usar profesionales que no son miembros del equipo de auditoría para realizar el
servicio; o
 Tener un profesional que no participó en la prestación de los servicios legales
asesorar al equipo de auditoría en el servicio y revisar cualquier tratamiento de
los estados financieros.

290.208 El nombramiento de un socio o un empleado de la firma como asesor general para

asuntos legales de un cliente de auditoría crearía autorrevisión y amenazas de
defensa que son tan importantes que ninguna salvaguarda podría reducir las
 amenazas a un nivel aceptable. El puesto de Asesor Jurídico generalmente es un
puesto de alta dirección con amplia responsabilidad en los asuntos legales de una
empresa y, en consecuencia, ningún miembro de la empresa aceptará dicha
designación para un cliente de auditoría.

Servicios de reclutamiento

Provisiones generales
290.209 Brindar servicios de reclutamiento a un cliente de auditoría puede generar amenazas
de interés propio, familiaridad o intimidación. La existencia y el significado de
cualquier amenaza dependerán de factores tales como:
 La naturaleza de la asistencia solicitada; y
 El papel de la persona que se reclutará.

Se evaluará la importancia de cualquier amenaza creada y se aplicarán

salvaguardas cuando sea necesario para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel
aceptable. En todos los casos, la firma no asumirá responsabilidades de gestión, lo
que incluye actuar como negociador en nombre del cliente, y la decisión de
contratación se dejará al cliente.
En general, la empresa puede proporcionar servicios tales como la revisión de las
calificaciones profesionales de una serie de solicitantes y el asesoramiento sobre su
idoneidad para el puesto. Además, la empresa puede entrevistar a los candidatos y
asesorar sobre la competencia de un candidato para puestos de contabilidad
financiera, administrativos o de control.

Auditar clientes que son entidades de interés público

290.210 Una firma no deberá proporcionar los siguientes servicios de reclutamiento a
un cliente de auditoría que es una entidad de interés público con respecto a
un director o funcionario de la entidad o la alta dirección en condiciones de ejercer
una influencia significativa sobre la preparación de los registros contables del cliente
o de la financiera declaraciones sobre las cuales la firma expresará una opinión :
 Buscar o buscar candidatos para tales puestos; y
 Realizando comprobaciones de referencia de posibles candidatos para tales
puestos.

Servicios de finanzas corporativas

290.211 Proporcionar servicios de finanzas corporativas tales como:

 Ayudar a un cliente de auditoría a desarrollar estrategias corporativas;
 Identificar posibles objetivos para que el cliente de auditoría adquiera;
 Asesoramiento en transacciones de disposición;
 Ayudar a las transacciones de recaudación de fondos; y
 Proporcionar asesoramiento de estructuración

puede crear amenazas de autodefensa y defensa. Se evaluará la importancia de

cualquier amenaza y se aplicarán salvaguardas cuando sea necesario para eliminar
la amenaza o reducirla a un nivel aceptable. Ejemplos de tales salvaguardas
incluyen:
 Usar profesionales que no son miembros del equipo de auditoría para
proporcionar los servicios; o
  Al contar con un profesional que no participó en la prestación del servicio de
finanzas corporativas, asesora al equipo de auditoría sobre el servicio y revisa el
tratamiento contable y el tratamiento de los estados financieros.

290.212 Proporcionar un servicio de finanzas corporativas, por ejemplo, asesoramiento sobre

la estructuración de una transacción financiera corporativa o sobre acuerdos de
financiación que afectarán directamente los importes que se informarán en
los estados financieros en los que la empresa proporcionará una opinión puede crear
una amenaza de auto revisión. La existencia y el significado de cualquier amenaza
dependerán de factores tales como:
 El grado de subjetividad involucrado en la determinación del tratamiento
apropiado para el resultado o las consecuencias del asesoramiento financiero
corporativo en los estados financieros;
 El grado en que el resultado del asesoramiento de finanzas corporativas afectará
directamente los importes registrados en los estados financieros y la medida en
que los importes son importantes para los estados financieros; y
 Si la efectividad del asesoramiento sobre finanzas corporativas depende de un
tratamiento o presentación contable particular en los estados financieros y si
existe duda sobre la idoneidad del tratamiento contable o presentación
correspondiente en el marco de información financiera pertinente.

Se evaluará la importancia de cualquier amenaza y se aplicarán salvaguardas

cuando sea necesario para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel
aceptable. Ejemplos de tales salvaguardas incluyen:
 Usar profesionales que no son miembros del equipo de auditoría para realizar el
servicio; o
 Al contar con un profesional que no participó en la prestación del servicio de
finanzas corporativas al cliente, asesora al equipo de auditoría sobre el servicio
y revisa el tratamiento contable y el tratamiento de los estados financieros.

290.213 Donde la efectividad del asesoramiento financiero corporativo depende de un

tratamiento contable particular o presentación en los estados financieros y:
a. El equipo de auditoría tiene dudas razonables sobre la idoneidad del tratamiento
contable relacionado o presentación bajo el marco de información financiera
relevante; y
b. El resultado o las consecuencias de la asesoría de finanzas corporativas tendrá
un efecto material en los estados financieros en los que la firma expresará una
opinión.
La amenaza de autorrevisión sería tan importante que ninguna salvaguarda podría
reducir la amenaza a un nivel aceptable, en cuyo caso no se proporcionará el
asesoramiento financiero corporativo.

290.214 Brindar servicios de finanzas corporativas que involucren la promoción, el manejo o

la suscripción de acciones de un cliente de auditoría crearía una amenaza de
defensa o auto revisión tan significativa que ninguna salvaguarda podría reducir la
amenaza a un nivel aceptable. En consecuencia, una empresa no debe proporcionar
dichos servicios a un cliente de auditoría.

Matrícula

Tasas-Tamaño relativo
290.215 Cuando los honorarios totales de un cliente de auditoría representan una gran
proporción de los honorarios totales de la firma que expresa la opinión de auditoría,
la dependencia de ese cliente y la preocupación por perder al cliente crean una
amenaza de intimidación o interés propio. La importancia de la amenaza dependerá
de factores tales como:
 La estructura operativa de la empresa;
 Si la empresa está bien establecida o es nueva; y
 La importancia del cliente cualitativa y / o cuantitativamente para la empresa.

Se evaluará la importancia de la amenaza y se aplicarán salvaguardas cuando sea

necesario para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable. Ejemplos de
tales salvaguardas incluyen:
 Reducir la dependencia del cliente;
 Revisiones externas de control de calidad; o
 Consultar a un tercero, como un organismo regulador profesional o un contador
profesional, sobre juicios de auditoría clave.

290.216 También se crea una amenaza de intimidación cuando las tarifas generadas por
un cliente de auditoría representan una gran proporción de los ingresos de los
clientes de un socio individual o una gran proporción de los ingresos de
una oficina individual de la empresa. La importancia de la amenaza dependerá de
factores tales como:
 La importancia del cliente cualitativa y / o cuantitativamente para el socio
u oficina; y
 El grado en que la remuneración del socio, o los socios en la oficina, depende de
los honorarios generados por el cliente.

Se evaluará la importancia de la amenaza y se aplicarán salvaguardas cuando sea

necesario para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable. Ejemplos de
tales salvaguardas incluyen:
 Reducir la dependencia del cliente de auditoría;
 Tener un contador profesional que revise el trabajo o lo aconseje según sea
necesario; o
 Revisiones periódicas independientes de calidad interna o externa del
compromiso.

290.217 Cuando un cliente de auditoría es una entidad de interés público y, durante dos años
consecutivos, los honorarios totales del cliente y sus entidades relacionadas (sujeto
a las consideraciones del párrafo 290.27) representan más del 15% del total de
honorarios recibidos por la empresa que expresa el opinión sobre los estados
financieros del cliente, la empresa deberá revelar a los encargados del
gobierno del cliente de auditoría el hecho de que el total de dichos honorarios
representa más del 15% de los honorarios totales recibidos por la empresa, y discutir
cuál de las salvaguardias debajo se aplicará para reducir la amenaza a un nivel
aceptable y aplicar la salvaguarda seleccionada:
 Antes de emitir la opinión de auditoría sobre los estados financieros del segundo
año, un contador profesional, que no es miembro de la firma que expresa la
opinión sobre los estados financieros, realiza una revisión de control de
calidad del compromiso de ese compromiso o un organismo regulador
profesional realiza una revisión de ese compromiso que es equivalente a
 una revisión de control de calidad del compromiso("una revisión previa a la
emisión"); o
 Después de que se haya emitido la opinión de auditoría sobre los estados
financieros del segundo año, y antes de la emisión de la opinión de auditoría
sobre los estados financieros del tercer año, un contador profesional, que no sea
miembro de la firma que exprese la opinión sobre los estados financieros, o un
organismo regulador profesional realiza una revisión de la auditoría del segundo
año que es equivalente a una revisión de control de calidad del encargo ("una
revisión posterior a la emisión").

Cuando las tarifas totales excedan significativamente el 15%, la firma determinará si

la importancia de la amenaza es tal que una revisión posterior a la emisión no
reduciría la amenaza a un nivel aceptable y, por lo tanto, se requiere una revisión
previa a la emisión. En tales circunstancias, se realizará una revisión previa a la
emisión.
A partir de entonces, cuando los honorarios continúen excediendo el 15% cada año,
la revelación y la discusión con los encargados del gobierno corporativo ocurrirán y
se aplicará una de las salvaguardas anteriores. Si los honorarios exceden
significativamente el 15%, la firma deberá determinar si la importancia de la
amenaza es tal que una revisión posterior a la emisión no reduciría la amenaza a
un nivel aceptable y, por lo tanto, se requiere una revisión previa a la emisión. En
tales circunstancias, se realizará una revisión previa a la emisión.

Honorarios vencidos
290.218 Puede crearse una amenaza de interés propio si las tarifas adeudadas por un cliente
de auditoría permanecen impagas durante un tiempo prolongado, especialmente si
una parte importante no se paga antes de la emisión del informe de auditoría para
el año siguiente. En general, se espera que la empresa requiera el pago de dichas
tarifas antes de que se emita dicho informe de auditoría. Si las tarifas siguen sin
pagarse después de la emisión del informe, se evaluará la existencia y la importancia
de cualquier amenaza y se aplicarán salvaguardas cuando sea necesario para
eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable. Un ejemplo de dicha
salvaguarda es contar con un contador profesional adicional que no participó en el
trabajo de auditoría para que brinde asesoramiento o revise el trabajo
realizado. La firma determinará si las tarifas vencidas pueden considerarse
equivalentes a un préstamo para el cliente y si, debido a la importancia de las tarifas
vencidas, es apropiado que la empresa sea re-designada o continúe el trabajo
de auditoría.

Cuotas contingentes
290.219 Las tarifas contingentes son tarifas calculadas sobre una base predeterminada en
relación con el resultado de una transacción o el resultado de los servicios prestados
por la empresa. A los fines de esta sección, una tarifa no se considera contingente
si lo establece un tribunal u otra autoridad pública.

290.220 Una tarifa contingente cobrada directa o indirectamente, por ejemplo a través de un
intermediario, por una empresa con respecto a un encargo de auditoría crea una
amenaza de interés propio que es tan significativa que ninguna salvaguarda podría
reducir la amenaza a un nivel aceptable. En consecuencia, una empresa no deberá
celebrar ningún acuerdo de honorarios.

290.221 Una tarifa contingente cobrada directa o indirectamente, por ejemplo a través de un
intermediario, por una empresa con respecto a un servicio de no aseguramiento
 proporcionado a un cliente de auditoría también puede crear una amenaza de interés
propio. La amenaza creada sería tan importante que ninguna salvaguarda podría
reducir la amenaza a un nivel aceptable si:
a. El honorario es cargado por la firma que expresa la opinión en los estados
financieros y la tarifa es material o se espera que sea material para esa firma;
b. La tarifa es cobrada por una empresa de red que participa en una parte
importante de la auditoría y la tarifa es material o se espera que sea importante
para esa empresa; o
c. El resultado del servicio de no aseguramiento, y por lo tanto el monto de la tarifa,
depende de un juicio futuro o contemporáneo relacionado con la auditoría de un
monto importante en los estados financieros.
En consecuencia, tales arreglos no serán aceptados.

290.222 Para otros acuerdos de honorarios contingentes cargados por una empresa por un
servicio de no aseguramiento a un cliente de auditoría, la existencia y la importancia
de cualquier amenaza dependerán de factores tales como:
 El rango de posibles montos de honorarios;
 Si una autoridad apropiada determina el resultado del asunto sobre el cual se
determinará la tarifa contingente;
 La naturaleza del servicio; y
 El efecto del evento o transacción en los estados financieros.

Se evaluará la importancia de cualquier amenaza y se aplicarán salvaguardas

cuando sea necesario para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel
aceptable. Ejemplos de tales salvaguardas incluyen:
 Contar con un contador profesional que revise el trabajo de auditoría relevante o
que lo recomiende según sea necesario; o
 Usar profesionales que no son miembros del equipo de auditoría para realizar el
servicio de no aseguramiento.

Políticas de compensación y evaluación

290.223 Se crea una amenaza de interés propio cuando un miembro del equipo de
auditoría es evaluado o compensado por la venta de servicios de no aseguramiento
a ese cliente de auditoría. La importancia de la amenaza dependerá de:
 La proporción de la compensación del individuo o la evaluación del desempeño
que se basa en la venta de dichos servicios;
 El rol del individuo en el equipo de auditoría; y
 Si las decisiones de promoción están influenciadas por la venta de dichos
servicios.

La importancia de la amenaza se evaluará y, si la amenaza no se encuentra en

un nivel aceptable, la firma revisará el plan de compensación o el proceso de
evaluación para esa persona o aplicará salvaguardas para eliminar la amenaza o
reducirla a un nivel aceptable. Ejemplos de tales salvaguardas incluyen:
 Eliminar a dichos miembros del equipo de auditoría; o
 Tener un contador profesional que revise el trabajo del miembro del equipo de
auditoría.

290.224 Un socio clave de auditoría no deberá ser evaluado o compensado en función del
éxito de ese socio en la venta de servicios de no aseguramiento al cliente de
 auditoría del socio. Esto no tiene la intención de prohibir los arreglos normales de
participación en los beneficios entre los socios de una empresa.

Regalos y hospitalidad
290.225 Aceptar obsequios u hospitalidad de un cliente de auditoría puede generar
amenazas de interés personal y familiaridad. Si una firma o un miembro del equipo
de auditoría acepta obsequios u hospitalidad, a menos que el valor sea trivial e
intrascendente, las amenazas creadas serían tan importantes que ninguna
salvaguarda podría reducir las amenazas a un nivel aceptable. En consecuencia,
una empresa o un miembro del equipo de auditoría no aceptará tales obsequios ni
hospitalidad.

Litigio real o amenazado

290.226 Cuando se produce un litigio, o parece probable, entre la empresa o un miembro
del equipo de auditoría y el cliente de auditoría, se crean amenazas de intimidación
y de interés personal. La relación entre la administración del cliente y los miembros
del equipo de auditoría se debe caracterizar por la franqueza completa y la
divulgación completa de todos los aspectos de las operaciones comerciales de un
cliente. Cuando la empresa y la administración del cliente son colocadas en
posiciones adversas por un litigio real o amenazado, lo que afecta la disposición de
la administración para hacer revelaciones completas, se crean amenazas de
intimidación y de interés personal. La importancia de las amenazas creadas
dependerá de factores tales como:
 La materialidad del litigio; y
 Si el litigio se relaciona con un compromiso de auditoría anterior.

Se evaluará la importancia de las amenazas y se aplicarán salvaguardas cuando

sea necesario para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel
aceptable. Ejemplos de tales salvaguardas incluyen:
 Si el litigio involucra a un miembro del equipo de auditoría, eliminar a esa persona
del equipo de auditoría; o
 Tener una revisión profesional del trabajo realizado.

Si tales salvaguardas no reducen las amenazas a un nivel aceptable, la única acción

apropiada es retirarse o rechazar el compromiso de auditoría.

Los párrafos 290.227 a 290.499 se dejan en blanco intencionalmente.

Informes que incluyen una restricción de uso y distribución

Introducción
290.500 Los requisitos de independencia en la Sección 290 se aplican a todos los trabajos
de auditoría. Sin embargo, en ciertas circunstancias que involucran compromisos de
auditoría donde el informe incluye una restricción de uso y distribución, y siempre
que se cumplan las condiciones descritas en los párrafos 290.501 a 290.502,
los requisitos de independencia en esta sección pueden modificarse según lo
dispuesto en los párrafos 290.505 a 290.514. Estos párrafos solo son aplicables a
un trabajo de auditoría en estados financieros de propósito especial (a) que tiene por
objeto proporcionar una conclusión en forma positiva o negativa de que los estados
financieros stán preparados en todos los aspectos materiales, de acuerdo con el
marco de información financiera aplicable, incluyendo, en el caso de un marco de
presentación razonable, que los estados financieros dan una imagen fiel y verdadera
o se presentan de manera justa, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con
 el marco de información financiera aplicable, y (b) cuando el informe de auditoría
incluye una restricción de uso y distribución. Las modificaciones no están permitidas
en el caso de una auditoría de estados financieros requerida por ley o regulación.

290.501 Las modificaciones a los requisitos de la Sección 290 están permitidas si los usuarios
previstos del informe (a) conocen el propósito y las limitaciones del informe, y (b)
aceptan explícitamente la aplicación de los requisitos
de independencia modificados. El conocimiento sobre el propósito y las limitaciones
del informe puede ser obtenido por los usuarios a través de su participación, directa
o indirectamente a través de su representante que tiene la autoridad para actuar
para los usuarios previstos, al establecer la naturaleza y el alcance del trabajo. Dicha
participación aumenta la capacidad de la empresa para comunicarse con los
usuarios previstos sobre cuestiones de independencia, incluidas las circunstancias
que son relevantes para la evaluación de las amenazas a los usuarios. la
independencia y las salvaguardas aplicables necesarias para eliminar las amenazas
o reducirlas a un nivel aceptable, y para obtener su acuerdo con los requisitos
de independencia modificados que se aplicarán.

290.502 La firma se comunicará (por ejemplo, en una carta de compromiso) con los usuarios
previstos con respecto a los requisitos de independencia que se aplicarán con
respecto a la provisión del encargo de auditoría. Cuando los usuarios previstos son
una clase de usuarios (por ejemplo, prestamistas en un acuerdo de préstamo
sindicado) que no son específicamente identificables por nombre en el momento en
que se establecen los términos del compromiso, dichos usuarios deberán conocer
los requisitos de independencia acordados por el representante (por ejemplo, el
representante que pone la carta de compromiso de la empresa a disposición de
todos los usuarios).

290.503 Si la empresa también emite un informe de auditoría que no incluye una restricción
de uso y distribución para el mismo cliente, las disposiciones de los párrafos 290.500
a 290.514 no modifican el requisito de aplicar las disposiciones de los párrafos 290.1
a 290.226 a ese encargo de auditoría.

290.504 Las modificaciones a los requisitos de la Sección 290 que están permitidas en las
circunstancias establecidas anteriormente se describen en los párrafos 290.505 a
290.514. Se requiere el cumplimiento en todos los demás aspectos de las
disposiciones de la Sección 290.

Entidades de interés público

290.505 Cuando se cumplen las condiciones establecidas en los párrafos 290.500 a 290.502,
no es necesario aplicar los requisitos adicionales en los párrafos 290.100 a 290.226
que se aplican a los trabajos de auditoría para las entidades de interés público.

Entidades relacionadas
290.506 Cuando se cumplen las condiciones establecidas en los párrafos 290.500 a 290.502,
las referencias al cliente de auditoría no incluyen sus entidades relacionadas. Sin
embargo, cuando el equipo de auditoría sabe o tiene razones para creer que una
relación o circunstancia que implica una entidad relacionada del cliente es relevante
para la evaluación de la empresa 's independencia del cliente, el equipo de
auditoría incluirá dicha entidad relacionada en la identificación y evaluar las
amenazas a la independencia y aplicar las salvaguardas apropiadas.

Redes y empresas de red

290.507 Cuando se cumplen las condiciones establecidas en los párrafos 290.500 a 290.502,
la referencia a la empresa no incluye a las empresas de la red. Sin embargo, cuando
la empresa sabe o tiene razones para creer que las amenazas son creadas por
intereses y relaciones de una empresa de red, se incluirán en la evaluación de las
amenazas a la independencia.

Intereses financieros, préstamos y garantías, relaciones comerciales estrechas y relaciones

familiares y personales
290.508 Cuando se cumplen las condiciones establecidas en los párrafos 290.500 a 290.502,
las disposiciones pertinentes establecidas en los párrafos 290.102 a 290.143 se
aplican únicamente a los miembros del equipo del trabajo, a sus familiares directos y
a los familiares cercanos.

290.509 Además, se determinará si las amenazas a la independencia se crean por intereses

y relaciones, como se describe en los párrafos 290.102 a 290.143, entre el cliente
de auditoría y los siguientes miembros del equipo de auditoría :
a. Aquellos que brindan consultas sobre asuntos, transacciones o eventos técnicos
o específicos de la industria; y
b. Aquellos que proporcionan control de calidad para el trabajo, incluidos los que
realizan la revisión del control de calidad del trabajo.
Se evaluará la importancia de cualquier amenaza que el equipo del encargo tenga
motivos para creer que se crea por intereses y relaciones entre el cliente de
auditoría y otros dentro de la empresa que pueden influir directamente en el
resultado del trabajo de auditoría, incluidos aquellos que recomiendan la
compensación de, o que proveer supervisión directa, gestión u otra supervisión de
la auditoría socio del trabajo en relación con el rendimiento del trabajo de
auditoría (incluidos los niveles en todo seguidamente alto por encima del socio del
trabajo a través de la persona que es la firma Senior o Socio Director (Director
Ejecutivo o equivalente)).

290.510 También se evaluará la importancia de cualquier amenaza que

el equipo del encargo tenga razones para creer que haya sido creada por intereses
financieros en el cliente de auditoría mantenidos por individuos, como se describe
en los párrafos 290.108 a 290.111 y los párrafos 290.113 a 290.115.

290.511 Cuando una amenaza a la independencia no se encuentre en un nivel aceptable, se

aplicarán salvaguardas para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable.

290.512 Al aplicar las disposiciones establecidas en los párrafos 290.106 y 290.115 a los
intereses de la empresa, si la empresa tiene un interés financiero material, ya sea
directo o indirecto, en el cliente de auditoría, la amenaza de interés propio creada
sería tan importante que no se podrían aplicar salvaguardias, reducir la amenaza a
un nivel aceptable. En consecuencia, la firma no tendrá tal interés financiero.

Empleo con un cliente de auditoría

290.513 Se evaluará la importancia de cualquier amenaza de cualquier relación laboral como
se describe en los párrafos 290.132 a 290.136. Cuando exista una amenaza que no
esté en un nivel aceptable, se aplicarán salvaguardas para eliminar la amenaza o
reducirla a un nivel aceptable. Los ejemplos de salvaguardas que podrían ser
apropiados incluyen los establecidos en el párrafo 290.134.

Prestación de servicios no asegurados

290.514 Si la empresa realiza un encargo para emitir un informe de uso y distribución
restringidos para un cliente de auditoría y proporciona un servicio de no garantía
al cliente de auditoría, se cumplirán las disposiciones de los párrafos 290.154 a
290.226, sujeto a los párrafos 290.504 a 290.507.
 291 Independencia | Otros compromisos de aseguramiento
 291.1 Estructura de la sección
 291.4 Un enfoque de marco conceptual para la independencia
 291.12 Compromisos de aseguramiento
 291.17 Compromisos de aseguramiento basados en la aserción
 291.20 Compromisos de aseguramiento de informes directos
 291.21 Informes que incluyen una restricción de uso y distribución
 291.28 Múltiples partes responsables
 291.29 Documentación
 291.30 Período de Compromiso
 291.33 Incumplimiento de una disposición de esta Sección
 291.100 Aplicación del enfoque del marco conceptual a la independencia
 291.104 Intereses financieros
 291.112 Préstamos y garantías
 291.118 Relaciones comerciales
 291.120 Relaciones familiares y personales
 291.126 Empleo con un cliente de aseguramiento
 291.130 Servicio reciente con un cliente de aseguramiento
 291.133 Sirviendo como Director u Oficial de un Cliente de Aseguramiento
 291.137 Asociación Larga de Personal Senior con un Cliente de Aseguramiento
 291.138 Prestación de servicios de no aseguramiento a un cliente de aseguramiento
 291.149 honorarios
 291.156 Regalos y hospitalidad
 291.157 Litigio real o amenazado

Estructura de la sección
291.1 Esta sección aborda los requisitos de independencia para compromisos de
aseguramiento que no son auditorías o revisiones. Los requisitos
de independencia para los trabajos de auditoría y revisión se abordan en la Sección
290. Si el cliente de aseguramiento también es un cliente de auditoría o revisión, los
requisitos en la Sección 290 también se aplican a la firma, firmas de red y miembros
del equipo de auditoría o revisión. En ciertas circunstancias que involucran
compromisos de aseguramiento donde el informe de aseguramiento incluye una
restricción de uso y distribución y siempre que se cumplan ciertas condiciones,
la independencia los requisitos de esta sección pueden modificarse según lo dispuesto
en los párrafos 291.21 a 291.27.

291.2 Los compromisos de aseguramiento están diseñados para mejorar el grado de

confianza de los usuarios previstos sobre el resultado de la evaluación o medición de
un tema en relación con los criterios. El Marco Internacional para Compromisos de
Aseguramiento (el Marco de Aseguramiento) emitido por el Consejo de Normas
Internacionales de Auditoría y Aseguramiento describe los elementos y objetivos de
un encargo de aseguramiento e identifica los compromisos a los que se aplican las
Normas Internacionales de Compromisos de Aseguramiento (ISAE). Para una
descripción de los elementos y objetivos de un trabajo de aseguramiento, refiérase al
Marco de Aseguramiento.

291.3 El cumplimiento del principio fundamental de objetividad requiere ser independiente de

los clientes de aseguramiento. En el caso de los compromisos de aseguramiento, es
 de interés público y, por lo tanto, requerido por este Código de Ética, que los miembros
de los equipos de aseguramiento y las firmas sean independientes de los clientes de
aseguramiento y que cualquier amenaza que la empresa tenga razones para creer sea
creada por se evalúan los intereses y las relaciones de una empresa de red. Además,
cuando el equipo de garantía sabe o tiene razones para creer que una relación o
circunstancia que implica una entidad relacionada del cliente de aseguramiento es
relevante para la evaluación de la empresa 's independencia por parte del cliente, el
equipo de aseguramiento incluirá esa entidad relacionada cuando identifique y evalúe
las amenazas a la independencia y aplique las salvaguardas apropiadas.

Un enfoque de marco conceptual para la independencia

291.4 El objetivo de esta sección es ayudar a las empresas y a los miembros de los equipos
de aseguramiento a aplicar el enfoque del marco conceptual que se describe a
continuación para lograr y mantener la independencia.

291.5 La independencia comprende:

a. Independencia de la mente
El estado de ánimo que permite la expresión de una conclusión sin verse afectado
por influencias que comprometen el juicio profesional, lo que permite a un individuo
actuar con integridad y ejercer objetividad y escepticismo profesional
b. Independencia de la apariencia
La evitación de hechos y circunstancias que son tan importantes que un tercero
razonable e informado podría concluir, sopesando todos los hechos y
circunstancias específicos, que la integridad o la objetividad de una empresa o
miembro del equipo de aseguramiento o el escepticismo profesional se ha visto
comprometido.

291.6 El enfoque del marco conceptual será aplicado por contadores profesionales a:
a. Identificar amenazas a la independencia;
b. Evaluar la importancia de las amenazas identificadas; y
c. Aplique medidas de seguridad cuando sea necesario para eliminar las amenazas o
reducirlas a un nivel aceptable.
Cuando el contador profesional determina que las salvaguardas apropiadas no están
disponibles o no se pueden aplicar para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel
aceptable, el contador profesional eliminará la circunstancia o relación que crea las
amenazas o declina o termina el compromiso de aseguramiento.
Un contador profesional debe usar el juicio profesional al aplicar este marco
conceptual.

291.7 Muchas circunstancias diferentes, o combinaciones de circunstancias, pueden ser

relevantes para evaluar las amenazas a la independencia. Es imposible definir cada
situación que crea amenazas a la independencia y especificar la acción apropiada. Por
lo tanto, este Código establece un marco conceptual que requiere que las empresas y
los miembros de los equipos de aseguramiento identifiquen, evalúen y aborden las
amenazas a la independencia. El enfoque del marco conceptual ayuda a los
contadores profesionales en la práctica pública a cumplir con los requisitos éticos de
este Código. Se adapta a muchas variaciones en circunstancias que crean amenazas
a la independencia y puede disuadir a un contador profesional de concluir que una
situación está permitida si no está específicamente prohibida.
291.8 Los párrafos 291.100 y siguientes describen cómo se aplicará el enfoque del marco
conceptual para la independencia. Estos párrafos no abordan todas las circunstancias
y relaciones que crean o pueden crear amenazas a la independencia.

291.9 Al decidir si aceptar o continuar un trabajo, o si un individuo en particular puede ser un

miembro del equipo de aseguramiento, una firma debe identificar y evaluar cualquier
amenaza a la independencia. Si las amenazas no están en un nivel aceptable, y la
decisión es si aceptar un compromiso o incluir a un individuo en particular en el equipo
de aseguramiento, la firma deberá determinar si hay salvaguardas disponibles para
eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable. Si la decisión es continuar un
compromiso, la empresa determinará si las salvaguardas existentes continuarán
siendo efectivas para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable o si se
deberán aplicar otras salvaguardas o si el compromiso debe ser terminado. Siempre
que la nueva información sobre una amenaza llegue a la atención de
la empresa durante el compromiso, la firma evaluará la importancia de la amenaza de
acuerdo con el enfoque del marco conceptual.

291.10 A lo largo de esta sección, se hace referencia a la importancia de las amenazas a

la independencia. Al evaluar la importancia de una amenaza, se tendrán en cuenta
los factores cualitativos y cuantitativos.

291.11 Esta sección, en la mayoría de los casos, no prescribe la responsabilidad específica

de las personas dentro de la firma para las acciones relacionadas con
la independencia porque la responsabilidad puede diferir dependiendo del tamaño, la
estructura y la organización de una empresa. La firma es requerida por ISQC
establecer políticas y procedimientos diseñados para proporcionar una seguridad
razonable de que la independencia se mantiene cuando sea requerido por las normas
éticas pertinentes.

Compromisos de aseguramiento
291.12 Como se explica en el Marco de garantía, el contador profesional en la práctica pública
expresa una conclusión diseñada para mejorar el grado de confianza de los usuarios
previstos (distintos de la parte responsable) sobre el resultado de la evaluación o
medición de un tema materia contra los criterios.

291.13 El resultado de la evaluación o medición de un tema es la información que resulta de

aplicar los criterios al tema. El término "información del tema" se utiliza para referirse
al resultado de la evaluación o medición de un tema. Por ejemplo, el Marco establece
que una afirmación sobre la efectividad del control interno (información del tema)
resulta de la aplicación de un marco para evaluar la efectividad del control interno,
como COSO [1] o CoCo [2] (criterios), a la evaluación interna. control, un proceso
(tema).

291.14 Los compromisos de aseguramiento pueden ser basados en afirmaciones o informes

directos. En cualquier caso, implican tres partes separadas: un contador profesional
en la práctica pública, una parte responsable y los usuarios previstos.

291.15 En un encargo de aseguramiento basado en una afirmación, la parte responsable

realiza la evaluación o medición del tema, y la información del asunto se expresa en
forma de una aseveración por parte de la parte responsable que se pone a disposición
de los usuarios previstos.
291.16 En un trabajo directo de aseguramiento de informes, el contador público en la práctica
pública realiza directamente la evaluación o medición del tema, u obtiene una
representación de la parte responsable que ha realizado la evaluación o medición que
no está disponible para los usuarios previstos. La información del tema se proporciona
a los usuarios previstos en el informe de verificación.

[1] "Control Interno - Marco Integrado" El Comité de Organizaciones Patrocinadoras de la

Comisión Treadway.

[2] "Orientación sobre la evaluación del control: los Principios de CoCo" Criterios de la Junta
de Control, El Instituto Canadiense de Contadores Públicos.

Enfrentamiento basado en la afirmación

291.17 En un trabajo de aseguramiento basado en aseveraciones, los miembros del equipo
de aseguramiento y la firma deben ser independientes del cliente de
aseguramiento (la parte responsable de la información del tema y que puede ser
responsable del tema). Dichos requisitos de independencia prohíben ciertas
relaciones entre los miembros del equipo de aseguramiento y (a) directores o
funcionarios, y (b) individuos en el cliente que estén en posición de ejercer una
influencia significativa sobre la información de la materia. Además, se debe
determinar si las amenazas a la independencia se crean mediante relaciones con
individuos en el cliente que están en condiciones de ejercer una influencia significativa
sobre el tema del compromiso. Se evaluará la importancia de cualquier amenaza que
la empresa tenga razones para creer que son creadas por los intereses y las
relaciones de la empresa de red [1].

291.18 En la mayoría de los compromisos de aseguramiento basados en afirmaciones, la

parte responsable es responsable tanto de la información del tema como del tema. Sin
embargo, en algunos compromisos, la parte responsable puede no ser responsable
del tema. Por ejemplo, cuando se contrata un contador público en práctica
pública para realizar un trabajo de aseguramiento con respecto a un informe que un
consultor ambiental ha preparado sobre las prácticas de sostenibilidad de una
empresa para su distribución a los usuarios previstos, el consultor ambiental es la
parte responsable de la información del tema pero la empresa es responsable del
tema (las prácticas de sostenibilidad).

291.19 En los compromisos de aseguramiento basados en afirmaciones donde la parte

responsable es responsable de la información del asunto pero no del tema, los
miembros del equipo de aseguramiento y la firma serán independientes de la parte
responsable de la información del tema (el cliente de aseguramiento ). Además, se
realizará una evaluación de las amenazas que la empresa tenga razones para creer
que son creadas por intereses y relaciones entre un miembro del equipo de
aseguramiento, la firma, una firma de la red y la parte responsable del tema.

[1] Véanse los párrafos 290.13 a 290.24 como orientación sobre qué constituye una empresa
de la red

Compromisos de aseguramiento de informes directos

291.20 En un trabajo de aseguramiento directo de informes, los miembros del equipo de
aseguramiento y la firma deben ser independientes del cliente de aseguramiento (la
parte responsable del tema). También se realizará una evaluación de las amenazas
 que la empresa tenga razones para creer que son creadas por intereses y relaciones
de la empresa de la red.

Informes que incluyen una restricción de uso y distribución

291.21 En ciertas circunstancias en las que el informe de verificación incluye una restricción
de uso y distribución, y siempre que se cumplan las condiciones de este párrafo y del
párrafo 291.22, los requisitos de independencia en esta sección pueden
modificarse. Las modificaciones a los requisitos de la Sección 291 están permitidas si
los usuarios previstos del informe (a) conocen el propósito, la información del tema y
las limitaciones del informe y (b) aceptan explícitamente la aplicación de
la independencia modificada requisitos. El conocimiento sobre el propósito, la
información del tema y las limitaciones del informe pueden ser obtenidos por los
usuarios a través de su participación, directa o indirectamente a través de su
representante que tiene la autoridad para actuar para los usuarios previstos, al
establecer la naturaleza y el alcance del compromiso. Dicha participación aumenta la
capacidad de la empresa para comunicarse con los usuarios previstos sobre asuntos
de independencia, incluidas las circunstancias que son relevantes para la evaluación
de las amenazas a la independencia y las salvaguardas aplicables necesarias para
eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable, y obtener su acuerdo a
la independencia modificada requisitos que se deben aplicar.

291.22 La empresa se comunicará (por ejemplo, en una carta de compromiso) con los
usuarios previstos con respecto a los requisitos de independencia que se aplicarán
con respecto a la prestación del encargo de aseguramiento. Cuando los usuarios
previstos son una clase de usuarios (por ejemplo, prestamistas en un acuerdo de
préstamo sindicado) que no son específicamente identificables por nombre en el
momento en que se establecen los términos del compromiso, dichos usuarios
deberán conocer los requisitos de independencia acordados por el representante (por
ejemplo, el representante que pone la carta de compromiso de la empresa a
disposición de todos los usuarios).

291.23 Si la firma también emite un informe de aseguramiento que no incluye una restricción
de uso y distribución para el mismo cliente, las disposiciones de los párrafos 291.25
a 291.27 no cambian el requisito de aplicar las disposiciones de los párrafos 291.1 a
291.156 a ese compromiso de aseguramiento. Si la firma también emite un informe
de auditoría, ya sea que incluya o no una restricción de uso y distribución, para el
mismo cliente, las disposiciones de la Sección 290 se aplicarán a ese trabajo
de auditoría.

291.24 Las modificaciones a los requisitos de la Sección 291 que están permitidas en las
circunstancias establecidas anteriormente se describen en los párrafos 291.25 a
291.27. Se requiere el cumplimiento en todos los demás aspectos con las
disposiciones de la Sección 291.

291.25 Cuando se cumplen las condiciones establecidas en los párrafos 291.21 y 291.22, las
disposiciones pertinentes establecidas en los párrafos 291.104 a 291.132 se aplican
a todos los miembros del equipo del trabajo y a sus familiares inmediatos
y cercanos. Además, se determinará si las amenazas a la independencia se crean
por intereses y relaciones entre el cliente de aseguramiento y los siguientes miembros
del equipo de aseguramiento :
a. Aquellos que brindan consultas sobre asuntos, transacciones o eventos técnicos
o específicos de la industria; y
 b. Aquellos que proporcionan control de calidad para el trabajo, incluidos los que
realizan la revisión del control de calidad del trabajo.
También se realizará una evaluación, por referencia a las disposiciones establecidas
en los párrafos 291.104 a 291.132, de cualquier amenaza que
el equipo del encargo tenga razones para creer que haya sido creada por intereses y
relaciones entre el cliente de aseguramiento y otros dentro de la empresa que puedan
influir directamente el resultado del trabajo de aseguramiento, incluidos aquellos que
recomiendan la compensación, o que brindan supervisión directa, administración u
otra supervisión, del socio del encargo de aseguramiento en relación con el
desempeño del trabajo de aseguramiento.

291.26 Aunque se cumplan las condiciones establecidas en los párrafos 291.21 a 291.22, si
la firma tenía un interés financiero material, ya sea directo o indirecto, en el cliente de
aseguramiento, la amenaza de interés propio creada sería tan importante que ninguna
salvaguarda podría reducir la amenaza. a un nivel aceptable. En consecuencia,
la firma no tendrá tal interés financiero. Además, la empresa deberá cumplir con las
demás disposiciones aplicables de esta sección descritas en los párrafos 291.112 a
291.156.

291.27 También se realizará una evaluación de las amenazas que la empresa tenga razones
para creer que son creadas por intereses y relaciones de la empresa de la red

Múltiples partes responsables

291.28 En algunos compromisos de aseguramiento, ya sean basados en afirmaciones o
informes directos, puede haber varias partes responsables. Al determinar si es
necesario aplicar las disposiciones de esta sección a cada parte responsable en tales
compromisos, la firma puede tener en cuenta si un interés o relación entre la empresa,
o un miembro del equipo de aseguramiento, y una parte responsable particular crear
una amenaza a la independencia que no sea trivial e intrascendente en el contexto
de la información de la materia. Esto tendrá en cuenta factores tales como:
 La materialidad de la información de la materia (o del tema) de la que es
responsable la parte responsable en particular; y
 El grado de interés público asociado con el compromiso.

Si la firma determina que la amenaza a la independencia creada por tal interés o

relación con una parte responsable en particular sería trivial e intrascendente, puede
no ser necesario aplicar todas las disposiciones de esta sección a esa parte
responsable.

Documentación
291.29 La documentación proporciona evidencia de los juicios del contador profesional al
formar conclusiones con respecto al cumplimiento de los requisitos
de independencia. La ausencia de documentación no es un factor determinante de si
una empresa considera un asunto en particular ni si es independiente.

El contador profesional deberá documentar las conclusiones sobre el cumplimiento

de los requisitos de independencia y el contenido de cualquier discusión relevante
que respalde esas conclusiones. En consecuencia:
a. Cuando se requieren salvaguardas para reducir una amenaza a un nivel
aceptable, el contador profesional deberá documentar la naturaleza de la
amenaza y las salvaguardas implementadas o aplicadas que reducen la amenaza
a un nivel aceptable; y
 b. Cuando una amenaza requirió un análisis significativo para determinar si las
salvaguardas eran necesarias y el contador profesional concluyó que no lo eran
porque la amenaza ya estaba en un nivel aceptable, el contador
profesional documentará la naturaleza de la amenaza y la razón de la conclusión.

Período de compromiso
291.30 Se requiere independencia del cliente de aseguramiento durante el período de
compromiso y el período cubierto por la información del tema. El período de
compromiso comienza cuando el equipo de aseguramiento comienza a realizar
servicios de aseguramiento con respecto al compromiso particular. El período de
compromiso finaliza cuando se emite el informe de verificación. Cuando el
compromiso es de naturaleza recurrente, termina al final de la notificación por
cualquiera de las partes de que la relación profesional ha finalizado o la emisión del
informe final de aseguramiento.

291.31 Cuando una entidad se convierte en un cliente de aseguramiento durante o después

del período cubierto por la información del asunto en el que la firma expresará una
conclusión, la firma deberá determinar si las amenazas a la independencia son
creadas por:
a. Relaciones financieras o comerciales con el cliente de aseguramiento durante o
después del período cubierto por la información del asunto pero antes de aceptar
el compromiso de aseguramiento; o
b. Servicios previos proporcionados al cliente de aseguramiento.

291.32 Si se brindó un servicio de no aseguramiento al cliente de aseguramiento durante o

después del período cubierto por la información del asunto pero antes de que
el equipo de aseguramiento comience a realizar servicios de aseguramiento y el
servicio no esté permitido durante el período del compromiso de aseguramiento,
la firma evaluará cualquier amenaza a la independencia creada por el servicio. Si
alguna amenaza no se encuentra en un nivel aceptable, el compromiso de
aseguramiento solo se aceptará si se aplican salvaguardas para eliminar cualquier
amenaza o reducirla a un nivel aceptable. Ejemplos de tales salvaguardas incluyen:
 Sin incluir al personal que proporcionó el servicio de no aseguramiento como
miembros del equipo de aseguramiento;
 Tener un contador profesional que revise el trabajo de aseguramiento y no
aseguramiento según corresponda; o
 Involucrar a otra empresa para evaluar los resultados del servicio sin garantía o
hacer que otra empresa vuelva a ejecutar el servicio sin garantía en la medida
necesaria para permitirle asumir la responsabilidad del servicio.

Sin embargo, si el servicio no de garantía no se ha completado y no es práctico

completar o terminar el servicio antes del comienzo de los servicios profesionales en
relación con el trabajo de verificación, la empresa solo aceptará el trabajo
de verificación si se cumple:
a. El servicio de no aseguramiento se completará en un corto período de tiempo; o
b. El cliente tiene arreglos para transferir el servicio a otro proveedor dentro de un
corto período de tiempo.
Durante el período de servicio, se aplicarán salvaguardas cuando sea
necesario. Además, el asunto se debatirá con los encargados del gobierno.

Incumplimiento de una disposición de esta sección

291.33 Cuando se identifica una violación de una disposición de esta sección,
la empresa deberá dar por terminado, suspender o eliminar el interés o relación que
ha causado el incumplimiento, y evaluará la importancia de dicha infracción y su
impacto en la firma de la objetividad 's y la capacidad de emitir un informe de
aseguramiento. La firma determinará si se pueden tomar medidas que aborden de
manera satisfactoria las consecuencias de la violación. Al hacer esta determinación,
la firma debe ejercer su juicio profesional y tener en cuenta si un tercero razonable e
informado, sopesando el significado de la violación, la acción a tomar y todos los
hechos y circunstancias específicos disponibles para el contador profesional en ese
momento, sería probable que la conclusión de que la firma de la objetividad 's se vería
comprometida de forma que la empresa no es capaz de emitir un informe de
aseguramiento.

291.34 Si la firma determina que no se puede tomar acción para abordar satisfactoriamente
las consecuencias de la violación, la firma deberá, tan pronto como sea posible,
informar a la parte que contrató a la empresa o los encargados del gobierno, según
corresponda, y tomar las medidas necesarias para terminar el compromiso de
aseguramiento en conformidad con cualquier requisito legal o regulatorio aplicable
relevante para terminar el trabajo de aseguramiento.

291.35 Si la firma determina que se pueden tomar medidas para abordar satisfactoriamente
las consecuencias de la violación, la firma discutirá el incumplimiento y la acción que
ha tomado o propone tomar con la parte que contrató a la empresa o los encargados
del gobierno corporativo, según corresponda. La firma discutirá el incumplimiento y la
acción propuesta de manera oportuna, teniendo en cuenta las circunstancias del
compromiso y la violación.

291.36 Si la parte que contrató a la empresa o los encargados del gobierno corporativo, según
corresponda, no está de acuerdo con que la acción aborde satisfactoriamente las
consecuencias del incumplimiento, la empresa deberá tomar las medidas necesarias
para terminar el trabajo de verificación de conformidad con los requisitos legales o
reglamentarios aplicables, requisitos relevantes para terminar el compromiso de
aseguramiento.

291.37 La firma debe documentar el incumplimiento, las medidas tomadas, las decisiones
clave tomadas y todos los asuntos discutidos con la parte que contrató a
la empresa o los encargados del gobierno corporativo. Cuando la empresa continúe
con el trabajo de aseguramiento, los asuntos que se documentarán también incluirán
la conclusión de que, en el juicio profesional de la empresa, la objetividad no se ha
visto comprometida y la razón por la cual la acción tomada aborda satisfactoriamente
las consecuencias de la violación que la empresa podría emitir un informe de
aseguramiento.

Los párrafos 291.38 a 291.99 se dejan en blanco intencionalmente.

Aplicación del Enfoque del Marco Conceptual a la Independencia

291.100 Los párrafos 291.104 a 291.156 describen circunstancias y relaciones específicas
que crean o pueden crear amenazas a la independencia. Los párrafos describen las
amenazas potenciales y los tipos de salvaguardas que pueden ser apropiados para
eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable e identificar ciertas
situaciones donde ninguna salvaguarda podría reducir las amenazas a un nivel
aceptable. Los párrafos no describen todas las circunstancias y relaciones que crean
o pueden crear una amenaza a la independencia. La firma y los miembros del equipo
 de aseguramiento evaluará las implicaciones de circunstancias y relaciones
similares, pero diferentes, y determinará si pueden aplicarse salvaguardas, incluidas
las salvaguardas en los párrafos 200.11 a 200.14, cuando sea necesario para
eliminar las amenazas a la independencia o reducirlas a un nivel aceptable.

291.101 Los párrafos demuestran cómo el enfoque del marco conceptual se aplica a los
compromisos de aseguramiento y deben leerse junto con el párrafo 291.28, que
explica que, en la mayoría de los encargos de aseguramiento, hay una parte
responsable y esa parte responsable es el cliente de aseguramiento. Sin embargo,
en algunos compromisos de aseguramiento hay dos o más partes responsables. En
tales circunstancias, se realizará una evaluación de las amenazas que
la empresa tenga razones para creer que son creadas por intereses y relaciones
entre un miembro del equipo de aseguramiento, la empresa, una empresa de la red
y la parte responsable del tema. Para los informes de garantía que incluyen una
restricción de uso y distribución, los párrafos deben leerse en el contexto de los
párrafos 291.21 a 291.27.

291.102 La Interpretación 2005-01 brinda más orientación sobre cómo aplicar los requisitos
de independencia contenidos en esta sección a los compromisos de aseguramiento.

291.103 Los párrafos 291.104 a 291.119 contienen referencias a la materialidad de un interés

financiero, préstamo o garantía, o la importancia de una relación comercial. Con el
fin de determinar si tal interés es material para un individuo, se puede tener en
cuenta el patrimonio neto combinado del individuo y los miembros inmediatos de la
familia del individuo.

Intereses financieros
291.104 Mantener un interés financiero en un cliente de aseguramiento puede crear una
amenaza de interés propio. La existencia y el significado de cualquier amenaza
creada depende de:
a. El papel de la persona que posee el interés financiero,
b. Si el interés financiero es directo o indirecto, y
c. La materialidad del interés financiero.

291.105 Los intereses financieros pueden mantenerse a través de un intermediario (por

ejemplo, un vehículo de inversión colectiva, patrimonio o fideicomiso). La
determinación de si tales intereses financieros son directos o indirectos dependerá
de si el beneficiario final tiene control sobre el vehículo de inversión o la capacidad
de influir en sus decisiones de inversión. Cuando existe control sobre el vehículo de
inversión o la capacidad de influir en las decisiones de inversión, este Código define
que el interés financiero es un interés financiero directo. Por el contrario, cuando el
beneficiario real del interés financiero no tiene control sobre el vehículo de inversión
o la capacidad de influir en sus decisiones de inversión, este Código define que el
interés financiero es un interés financiero indirecto.

291.106 Si un miembro del equipo de aseguramiento, un miembro de la familia inmediata de

esa persona o una empresa tiene un interés financiero directo o un interés financiero
indirecto material en el cliente de aseguramiento, la amenaza de interés propio
creada sería tan significativa que ninguna salvaguarda podría reducirla. la amenaza
a un nivel aceptable. Por lo tanto, ninguno de los siguientes tendrá un interés
financiero directo o un interés financiero indirecto material en el cliente: un miembro
del equipo de aseguramiento; un miembro del familiar inmediato de esa persona; o
la empresa.
291.107 Cuando un miembro del equipo de aseguramiento tiene un familiar cercano que
el miembro del equipo de aseguramiento sabe que tiene un interés financiero
directo o un interés financiero indirecto material en el cliente de aseguramiento, se
crea una amenaza de interés propio. La importancia de la amenaza dependerá de
factores tales como
 La naturaleza de la relación entre el miembro del equipo de aseguramiento y
el familiar cercano; y
 La materialidad del interés financiero para el familiar cercano.

Se evaluará la importancia de la amenaza y se aplicarán salvaguardas cuando sea

necesario para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable. Ejemplos de
tales salvaguardas incluyen:
 El familiar cercano se deshace, tan pronto como sea posible, de todos
los intereses financieros o disponiendo de una porción suficiente de un interés
financiero indirecto para que el interés restante ya no sea importante;
 Tener un contador profesional que revise el trabajo del miembro del equipo de
aseguramiento; o
 Eliminar al individuo del equipo de aseguramiento.

291.108 Si un miembro del equipo de aseguramiento, un miembro de la familia inmediata de

esa persona o una empresa tiene un interés financiero indirecto directo o material en
una entidad que tiene una participación mayoritaria en el cliente de aseguramiento,
y el cliente es importante para la entidad, el la amenaza de interés propio creada
sería tan importante que ninguna salvaguarda podría reducir la amenaza a un nivel
aceptable. Por lo tanto, ninguno de los siguientes tendrá tal interés financiero: un
miembro del equipo de aseguramiento; un miembro de la familia inmediata de esa
persona; y la empresa.

291.109 La posesión por parte de una empresa o un miembro del equipo de aseguramiento,
o un miembro de la familia inmediata de esa persona, de un interés financiero
directo o un interés financiero indirecto material en el cliente de aseguramiento como
fiduciario crea una amenaza de interés propio. Tal interés no se llevará a cabo a
menos que:
a. Ni el fideicomisario, ni un familiar directo del fideicomisario, ni la firma son
beneficiarios del fideicomiso;
b. El interés en el cliente de aseguramiento mantenido por el fideicomiso no es
material para el fideicomiso;
c. El fideicomiso no puede ejercer una influencia significativa sobre el cliente de
aseguramiento; y
d. El fiduciario, un miembro de la familia inmediata del fideicomisario o la firma no
puede influir significativamente en ninguna decisión de inversión que involucre
un interés financiero en el cliente de aseguramiento.

291.110 Los miembros del equipo de aseguramiento deberán determinar si una amenaza de
interés propio es creada por cualquier interés financiero conocido en el cliente de
aseguramiento en poder de otras personas, incluyendo:
 Socios y empleados profesionales de la empresa, distintos de los mencionados
anteriormente, o sus familiares directos; y
 Individuos con una relación personal cercana con un miembro del equipo de
aseguramiento.
 Si estos intereses crean una amenaza de interés propio dependerá de factores tales
como:
 La empresa 's de organización, funcionamiento y estructura de presentación de
informes; y
 La naturaleza de la relación entre el individuo y el miembro del equipo de
aseguramiento.

Se evaluará la importancia de cualquier amenaza y se aplicarán salvaguardas

cuando sea necesario para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel
aceptable. Ejemplos de tales salvaguardas incluyen:
 Eliminar al miembro del equipo de aseguramiento con la relación personal
del equipo de aseguramiento;
 Excluir al miembro del equipo de aseguramiento de cualquier toma de decisión
significativa con respecto al compromiso de aseguramiento; o
 Tener un contador profesional que revise el trabajo del miembro del equipo de
aseguramiento.

291.111 Si una firma, un miembro del equipo de aseguramiento, o un miembro de la familia

inmediata del individuo, recibe un interés financiero directo o un interés financiero
indirecto material en un cliente de aseguramiento, por ejemplo, a modo de herencia,
regalo o como resultado de una fusión, y dicho interés no estaría permitido en esta
sección, entonces:
a. Si el interés es recibida por la firma, el interés financiero deberá ser desechado
de forma inmediata, o una cantidad suficiente de un interés financiero
indirecto deberá estar dispuesta de modo que el interés restante es material ya
no, o
b. Si el interés es recibido por un miembro del equipo de aseguramiento, o un
miembro de la familia inmediata de esa persona, la persona que recibió el interés
financiero deberá disponer inmediatamente de los intereses financieros, o
disponer de una cantidad suficiente de un interés financiero indirecto para que el
interés restante ya no es material.

Préstamos y Garantías
291.112 Un préstamo, o una garantía de un préstamo, a un miembro del equipo de
aseguramiento, o un miembro de la familia inmediata de ese individuo, o la firma de
un cliente de aseguramiento que sea un banco o una institución similar, puede crear
una amenaza a la independencia. Si el préstamo o la garantía no se realizan según
los términos y condiciones normales de los préstamos, se crearía una amenaza de
interés propio que sería tan importante que ninguna salvaguarda podría reducir la
amenaza a un nivel aceptable. En consecuencia, ni un miembro del equipo de
aseguramiento, un miembro de la familia inmediata de esa persona, ni
una empresa aceptará tal préstamo o garantía.

291.113 Si un préstamo a una empresa de un cliente de aseguramiento que es un banco o

institución similar se realiza según los procedimientos normales de préstamo, los
términos y condiciones y es importante para el cliente de aseguramiento o
la empresa que recibe el préstamo, es posible aplicar salvaguardas para reducir la
amenaza de interés propio a un nivel aceptable. Un ejemplo de tal protección es
hacer que el trabajo sea revisado por un contador profesional de una firma de la
red que no está involucrado con el compromiso de aseguramiento ni recibió el
préstamo.
291.114 Un préstamo, o una garantía de un préstamo, de un cliente de aseguramiento que
es un banco o una institución similar a un miembro del equipo de aseguramiento, o
un miembro de la familia inmediata de ese individuo, no crea una amenaza a
la independencia si el préstamo o la garantía se realiza según los procedimientos,
términos y condiciones normales de préstamo. Ejemplos de tales préstamos incluyen
hipotecas para viviendas, sobregiros bancarios, préstamos para automóviles y
saldos de tarjetas de crédito.

291.115 Si la empresa o un miembro del equipo de aseguramiento, o un miembro de la familia

inmediata de esa persona, acepta un préstamo de, o tiene un préstamo garantizado
por un cliente de aseguramiento que no es un banco o institución similar, la amenaza
de interés propio creada sería tan importante que ninguna salvaguarda podría
reducir la amenaza a un nivel aceptable, a menos que el préstamo o la garantía sean
irrelevantes tanto para la empresa como para el miembro del equipo de
aseguramiento y el familiar inmediato y el cliente.

291.116 De manera similar, si la firma, o un miembro del equipo de aseguramiento, o un

miembro de la familia inmediata de esa persona, hace o garantiza un préstamo a
un cliente de aseguramiento, la amenaza de interés propio creada sería tan
significativa que ninguna salvaguarda podría reducir la amenaza a un nivel
aceptable, a menos que el préstamo o la garantía sean irrelevantes tanto para
la empresa como para el miembro del equipo de aseguramiento y el familiar
inmediato y el cliente.

291.117 Si una firma o un miembro del equipo de aseguramiento, o un miembro de de ese

individuo de la familia inmediata, tiene depósitos o una cuenta de corretaje con
un cliente de aseguramiento que es un banco, agente de bolsa o institución similar,
una amenaza a la independencia no se crea si el depósito o cuenta se mantiene bajo
condiciones comerciales normales.

Relaciones comerciales
291.118 Una relación comercial estrecha entre una empresa o un miembro del equipo de
aseguramiento o un miembro de la familia inmediata de esa persona y el cliente de
aseguramiento o su administración surge de una relación comercial o interés
financiero común y puede crear amenazas de intimidación o interés propio. Los
ejemplos de tales relaciones incluyen:
 Tener un interés financiero en una empresa conjunta con el cliente o un
propietario, director u otro directivo u otra persona que realice actividades de alta
gerencia para ese cliente.
 Arreglos para combinar uno o más servicios o productos de la empresa con uno
o más servicios o productos del cliente y comercializar el paquete con referencia
a ambas partes.
 Distribución o acuerdos de comercialización en virtud del cual la firma distribuye
o comercializa productos o servicios del cliente, o el cliente distribuye o
comercializa la empresa de productos o servicios 's.

A menos que cualquier interés financiero sea inmaterial y la relación comercial sea
insignificante para la empresa y el cliente o su administración, la amenaza creada
sería tan importante que ninguna salvaguarda podría reducir la amenaza a un nivel
aceptable. Por lo tanto, a menos que el interés financiero sea inmaterial y la relación
comercial sea insignificante, la relación comercial no se celebrará, ni se reducirá a
un nivel insignificante ni se rescindirá.
 En el caso de un miembro del equipo de aseguramiento, a menos que tal interés
financiero sea inmaterial y la relación sea insignificante para ese miembro, el
individuo será removido del equipo de aseguramiento.
Si la relación comercial se establece entre un familiar directo de un miembro
del equipo de aseguramiento y el cliente de aseguramiento o su administración, se
evaluará la importancia de cualquier amenaza y se aplicarán salvaguardas cuando
sea necesario para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable.

291.119 La compra de bienes y servicios de un cliente de aseguramiento por la empresa, o

un miembro del equipo de aseguramiento, o un miembro de la familia inmediata de
esa persona, generalmente no crea una amenaza a la independencia si la
transacción se realiza en el curso normal de los negocios y al alcance de la
mano. Sin embargo, tales transacciones pueden ser de tal naturaleza o magnitud
que crean una amenaza de interés propio. Se evaluará la importancia de cualquier
amenaza y se aplicarán salvaguardas cuando sea necesario para eliminar la
amenaza o reducirla a un nivel aceptable. Ejemplos de tales salvaguardas incluyen:
 Eliminar o reducir la magnitud de la transacción; o
 Eliminar al individuo del equipo de aseguramiento.

Relaciones familiares y personales

291.120 Las relaciones familiares y personales entre un miembro del equipo de
aseguramiento y un director o funcionario o ciertos empleados (dependiendo de su
función) del cliente de aseguramiento, pueden crear amenazas de interés propio,
familiaridad o intimidación. La existencia e importancia de cualquier amenaza
dependerá de una serie de factores, incluidas las responsabilidades del individuo en
el equipo de aseguramiento, el papel del miembro de la familia u otro individuo dentro
del cliente, y la cercanía de la relación.

291.121 Cuando un familiar directo de un miembro del equipo de aseguramiento es:

a. Un director o funcionario del cliente de aseguramiento, o
b. Un empleado en posición de ejercer influencia significativa sobre la información
de la materia del compromiso de aseguramiento,
o estuvo en tal posición durante cualquier período cubierto por el compromiso o la
información del asunto, las amenazas a la independencia solo pueden reducirse a
un nivel aceptable al eliminar al individuo del equipo de aseguramiento. La cercanía
de la relación es tal que ninguna otra salvaguarda podría reducir la amenaza a
un nivel aceptable. En consecuencia, ninguna persona que tenga tal relación será
un miembro del equipo de aseguramiento.

291.122 Las amenazas a la independencia se crean cuando un familiar directo de un miembro

del equipo de aseguramiento es un empleado en posición de ejercer una influencia
significativa sobre el tema del trabajo. La importancia de las amenazas dependerá
de factores tales como:
 El puesto ocupado por el familiar inmediato; y
 El papel del profesional en el equipo de aseguramiento.

Se evaluará la importancia de la amenaza y se aplicarán salvaguardas cuando sea

necesario para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable. Ejemplos de
tales salvaguardas incluyen:
 Eliminar al individuo del equipo de aseguramiento; o
  Estructurar las responsabilidades del equipo de aseguramiento para que el
profesional no se ocupe de asuntos que están bajo la responsabilidad
del miembro de la familia inmediata.

291.123 Las amenazas a la independencia se crean cuando un familiar cercano de un

miembro del equipo de aseguramiento es:
 Un director o funcionario del cliente de aseguramiento; o
 Un empleado en posición de ejercer influencia significativa sobre la información
de la materia del trabajo de aseguramiento.

La importancia de las amenazas dependerá de factores tales como:

 La naturaleza de la relación entre el miembro del equipo de aseguramiento y
el familiar cercano;
 El puesto ocupado por el familiar cercano; y
 El papel del profesional en el equipo de aseguramiento.

Se evaluará la importancia de la amenaza y se aplicarán salvaguardas cuando sea

necesario para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable. Ejemplos de
tales salvaguardas incluyen:
 Eliminar al individuo del equipo de aseguramiento; o
 Estructurar las responsabilidades del equipo de aseguramiento para que el
profesional no se ocupe de asuntos que están bajo la responsabilidad del familiar
cercano.

291.124 Las amenazas a la independencia se crean cuando un miembro del equipo de

aseguramiento tiene una relación estrecha con una persona que no es un familiar
inmediato o cercano, pero que es un director o funcionario o un empleado en
posición de ejercer una influencia significativa sobre el tema información
del compromiso de aseguramiento. Un miembro del equipo de aseguramiento que
tenga dicha relación consultará de acuerdo con las políticas y procedimientos de
la firma. La importancia de las amenazas dependerá de factores tales como:
 La naturaleza de la relación entre el individuo y el miembro del equipo de
aseguramiento;
 La posición que el individuo tiene con el cliente; y
 El papel del profesional en el equipo de aseguramiento.

Se evaluará la importancia de las amenazas y se aplicarán salvaguardas cuando

sea necesario para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel
aceptable. Ejemplos de tales salvaguardas incluyen:
 Eliminar al profesional del equipo de aseguramiento; o
 Estructurar las responsabilidades del equipo de aseguramiento para que el
profesional no se ocupe de asuntos que están bajo la responsabilidad del
individuo con quien el profesional tiene una relación cercana.

291.125 Interés personal, familiar o amenazas de intimidación pueden ser creadas por una
relación personal o familiar entre (a) un socio o empleado de la empresa que no es
miembro del equipo de aseguramiento y (b) un director o funcionario del cliente de
aseguramiento o un empleado en una posición para ejercer influencia significativa
sobre la información de la materia del contrato de aseguramiento. La existencia y el
significado de cualquier amenaza dependerán de factores tales como:
  La naturaleza de la relación entre el socio o empleado de la empresa y el director
o funcionario o empleado del cliente;
 La interacción del socio o empleado de la empresa con el equipo de
aseguramiento;
 La posición del socio o empleado dentro de la empresa; y
 El rol del individuo dentro del cliente.

Se evaluará la importancia de cualquier amenaza y se aplicarán salvaguardas

cuando sea necesario para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel
aceptable. Ejemplos de tales salvaguardas incluyen:
 Estructurar las responsabilidades del socio o del empleado para reducir cualquier
influencia potencial sobre el compromiso de aseguramiento; o
 Tener un contador profesional revise el trabajo de aseguramiento relevante
realizado.

Empleo con un cliente de aseguramiento

291.126 Se pueden crear amenazas de familiaridad o intimidación si un director o
funcionario del cliente de aseguramiento, o un empleado que está en posición de
ejercer una influencia significativa sobre la información del asunto del encargo de
aseguramiento, ha sido miembro del equipo de aseguramiento o socio de la firma.

291.127 Si un ex miembro del equipo de aseguramiento o socio de la firma se ha unido

al cliente de aseguramiento en dicho puesto, la existencia y el significado de
cualquier amenaza de intimidación o familiaridad dependerán de factores tales
como:
 El puesto que el individuo ha tomado en el cliente;
 Cualquier participación que el individuo tendrá con el equipo de aseguramiento;
 La cantidad de tiempo desde que la persona fue miembro del equipo de
aseguramiento o socio de la empresa; y
 La posición anterior del individuo dentro del equipo o firma de aseguramiento,
por ejemplo, si el individuo era responsable de mantener un contacto regular con
la administración del cliente o con los encargados del gobierno.

En todos los casos el individuo no podrá continuar participando en la empresa

de negocio 's o actividades profesionales.
Se evaluará la importancia de cualquier amenaza creada y se aplicarán
salvaguardas cuando sea necesario para eliminar las amenazas o reducirlas a
un nivel aceptable. Ejemplos de tales salvaguardas incluyen:
 Hacer arreglos para que la persona no tenga derecho a ningún beneficio o pago
de la empresa, a menos que se haga de acuerdo con arreglos preestablecidos
fijos.
 Hacer arreglos tales que cualquier monto adeudado al individuo no sea material
para la empresa;
 Modificar el plan para el compromiso de aseguramiento;
 Asignar personas al equipo de aseguramiento que tengan suficiente experiencia
en relación con la persona que se ha unido al cliente; o
 Tener un contador profesional que revise el trabajo del ex miembro del equipo
de aseguramiento.

291.128 Si un ex socio de la empresa se ha unido previamente a una entidad en dicha

posición y la entidad se convierte posteriormente en un cliente de aseguramiento de
 la empresa, se evaluará la importancia de cualquier amenaza a la independencia y
se aplicarán salvaguardas cuando sea necesario, para eliminar la amenaza o reducir
a un nivel aceptable.

291.129 Se crea una amenaza de interés propio cuando un miembro del equipo de
aseguramiento participa en el trabajo de aseguramiento, sabiendo que el miembro
del equipo de aseguramiento se unirá al cliente, o puede hacerlo, en algún momento
en el futuro. Las políticas y procedimientos de la empresa requerirán que los
miembros de un equipo de aseguramiento notifiquen a la empresa cuando inicien
negociaciones de empleo con el cliente. Al recibir dicha notificación, se evaluará la
importancia de la amenaza y se aplicarán salvaguardas cuando sea necesario para
eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable. Ejemplos de tales salvaguardas
incluyen:
 Eliminar al individuo del equipo de aseguramiento; o
 Una revisión de cualquier juicio significativo realizado por esa persona mientras
estaba en el equipo.

Servicio reciente con un cliente de aseguramiento

291.130 Se pueden crear amenazas de autointerés, autoevaluación o de familiaridad si un
miembro del equipo de aseguramiento se desempeñó recientemente como director,
funcionario o empleado del cliente de aseguramiento. Este sería el caso cuando, por
ejemplo, un miembro del equipo de aseguramiento tiene que evaluar elementos de
la información del tema que el miembro del equipo de aseguramiento había
preparado mientras estaba con el cliente.

291.131 Si, durante el período cubierto por el informe de aseguramiento, un miembro

del equipo de aseguramiento se había desempeñado como director o
funcionario del cliente de aseguramiento, o era un empleado en posición de ejercer
influencia significativa sobre la información del asunto del encargo de
aseguramiento, el la amenaza creada sería tan importante que ninguna salvaguarda
podría reducir la amenaza a un nivel aceptable. En consecuencia, tales individuos
no deben ser asignados al equipo de aseguramiento.

291.132 Se pueden crear amenazas de autointerés, autoevaluación o de familiaridad si, antes

del período cubierto por el informe de verificación, un miembro del equipo de
aseguramiento se había desempeñado como director o funcionario del cliente de
verificación, o era un empleado en posición de ejercer influencia significativa sobre
la información de la materia del compromiso de aseguramiento. Por ejemplo, tales
amenazas se crearían si una decisión o trabajo realizado por el individuo en el
período anterior, mientras estaba empleado por el cliente, debe evaluarse en el
período actual como parte del compromiso de aseguramiento actual. La existencia
e importancia de cualquier amenaza dependerá de factores tales como:
 El puesto que el individuo tenía con el cliente;
 La cantidad de tiempo desde que el individuo abandonó al cliente; y
 El papel del profesional en el equipo de aseguramiento.

Se evaluará la importancia de cualquier amenaza y se aplicarán salvaguardas

cuando sea necesario para reducir la amenaza a un nivel aceptable. Un ejemplo de
tal protección es realizar una revisión del trabajo realizado por el individuo como
parte del equipo de aseguramiento.

Sirviendo como Director u Oficial de un Cliente de Aseguramiento

291.133 Si un socio o empleado de la firma presta servicios a un director o funcionario de
un cliente de aseguramiento, las amenazas de autorrevisión e interés propio serían
tan importantes que ninguna salvaguarda podría reducir las amenazas a un nivel
aceptable. En consecuencia, ningún socio o empleado deberá servir como director
o funcionario de un cliente de aseguramiento.

291.134 El puesto de Secretario de la compañía tiene diferentes implicaciones en diferentes

jurisdicciones. Los deberes pueden ir desde tareas administrativas, como la
administración de personal y el mantenimiento de los registros y registros de la
compañía, hasta tareas tan diversas como asegurar que la compañía cumpla con la
regulación o brindar asesoramiento sobre asuntos de gobierno corporativo. En
general, se considera que esta posición implica una estrecha asociación con la
entidad.

291.135 Si un socio o empleado de la firma sirve como Secretario de la compañía para

un cliente de aseguramiento, se crean amenazas de autorrevisión y defensa que, en
general, serían tan importantes que ninguna salvaguarda podría reducir las
amenazas a un nivel aceptable. A pesar del párrafo 291.133, cuando esta práctica
esté específicamente permitida por la legislación local, las normas o prácticas
profesionales y la administración provista tome todas las decisiones pertinentes, los
deberes y actividades se limitarán a los de carácter rutinario y administrativo, como
la preparación de actas y el mantenimiento de los estatutos, devoluciones. En esas
circunstancias, se evaluará la importancia de cualquier amenaza y se aplicarán
salvaguardas cuando sea necesario para eliminar las amenazas o reducirlas a
un nivel aceptable..

291.136 Realizar servicios administrativos de rutina para respaldar la función secretarial de

una empresa o proporcionar asesoramiento en relación con asuntos de
administración secretarial de la empresa generalmente no crea amenazas a
la independencia, siempre y cuando la administración del cliente tome todas las
decisiones pertinentes.

Larga asociación de personal senior con un cliente de aseguramiento

291.137 Las amenazas de familiaridad y de interés personal se crean utilizando el mismo
personal senior en un trabajo de aseguramiento durante un largo período de
tiempo. La importancia de las amenazas dependerá de factores tales como:
 Cuánto tiempo el individuo ha sido miembro del equipo de aseguramiento;
 El rol del individuo en el equipo de aseguramiento;
 La estructura de la empresa;
 La naturaleza del compromiso de aseguramiento;
 Si el equipo de administración del cliente ha cambiado; y
 Si la naturaleza o la complejidad de la información del tema ha cambiado.

Se evaluará la importancia de las amenazas y se aplicarán salvaguardas cuando

sea necesario para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel
aceptable. Ejemplos de tales salvaguardas incluyen:
 Rotación del personal superior del equipo de aseguramiento;
 Tener un contador profesional que no era miembro del equipo de
aseguramiento revise el trabajo del personal superior; o
 Revisiones periódicas independientes de calidad interna o externa del
compromiso.
Prestación de servicios de no aseguramiento a un cliente de aseguramiento
291.138 Las empresas han proporcionado tradicionalmente a sus clientes de aseguramiento
una gama de servicios de no aseguramiento que son consistentes con sus
habilidades y experiencia. Sin embargo, la provisión de servicios sin garantía puede
crear amenazas a la independencia de la empresa o los miembros del equipo de
aseguramiento. Las amenazas creadas son, con mucha frecuencia, autorrevisión,
interés propio y amenazas de defensa.

291.139 Cuando en esta sección no se incluye una orientación específica sobre un servicio
particular de no aseguramiento, el marco conceptual se aplicará cuando se evalúen
las circunstancias particulares.

291.140 Antes de que la firma acepte un compromiso para proporcionar un servicio de no

aseguramiento a un cliente de aseguramiento, se deberá hacer una determinación
en cuanto a si la provisión de dicho servicio crearía una amenaza a
la independencia. Al evaluar la importancia de cualquier amenaza creada por un
servicio particular de falta de seguridad, se tendrá en cuenta cualquier amenaza que
el equipo de aseguramiento tenga razones para creer que se crea al proporcionar
otros servicios relacionados de falta de seguridad. Si se crea una amenaza que no
puede reducirse a un nivel aceptable mediante la aplicación de salvaguardas, no se
proporcionará el servicio de no aseguramiento.

Responsabilidades de la gerencia
291.141 Las responsabilidades de gestión implican controlar, dirigir y dirigir una entidad,
incluida la toma de decisiones con respecto a la adquisición, el despliegue y el
control de los recursos humanos, financieros, tecnológicos, físicos e intangibles.

291.142 Determinar si una actividad es una responsabilidad de gestión depende de las

circunstancias y requiere el ejercicio del juicio. Ejemplos de actividades que se
considerarían una responsabilidad de gestión incluyen:
 Establecer políticas y dirección estratégica.
 Contratación o despido de empleados.
 Dirigir y asumir la responsabilidad de las acciones de los empleados en relación
con el trabajo de los empleados para la entidad.
 Autorizando transacciones.
 Control o gestión de cuentas bancarias o inversiones.
 Decidir qué recomendaciones de la empresa u otros terceros implementar.
 Informar a los encargados del gobierno en nombre de la gerencia.
 Asumir la responsabilidad de diseñar, implementar, monitorear o mantener los
controles internos.

291.143 Al proporcionar servicios de aseguramiento a un cliente de aseguramiento,

una firma no asumirá una responsabilidad de gestión como parte del servicio de
aseguramiento. Si la empresa asumiera una responsabilidad de gestión como parte
del servicio de aseguramiento, las amenazas creadas serían tan importantes que
ninguna salvaguarda podría reducir las amenazas a un nivel aceptable. Si
la empresa asume una responsabilidad de gestión como parte de cualquier otro
servicio prestado al cliente de aseguramiento, la firma se asegurará de que la
responsabilidad no esté relacionada con el tema o la información del objeto
del contrato de aseguramiento provisto por la firma..
291.144 Al proporcionar servicios relacionados con el tema o la información del tema de un
trabajo de aseguramiento provisto por la empresa, la firma debe estar satisfecha de
que la administración del cliente toma todos los juicios y decisiones relacionados con
el tema o la información del asunto del trabajo de aseguramiento que son
responsabilidad de la administración. Esto incluye asegurar que la administración
del cliente:
 Designa a una persona que posee habilidades, conocimientos y experiencia
adecuados para ser responsable en todo momento de las decisiones del cliente
y supervisar los servicios. Tal persona, preferiblemente dentro de la alta
gerencia, entendería los objetivos, la naturaleza y los resultados de los servicios
y las responsabilidades respectivas del cliente y de la empresa. Sin embargo, no
se requiere que el individuo posea la experiencia para realizar o volver a realizar
los servicios;
 Proporciona supervisión de los servicios y evalúa la adecuación de los resultados
de los servicios realizados para el propósito del cliente; y
 Acepta la responsabilidad de las acciones, en su caso, que se tomarán a partir
de los resultados de los servicios.

Otras Consideraciones
291.145 Las amenazas a la independencia pueden crearse cuando una empresa proporciona
un servicio de no aseguramiento relacionado con la información de la materia de
un encargo de aseguramiento. En tales casos, se debe realizar una evaluación de
la importancia de la participación de la empresa en la información de la materia del
trabajo, y se debe determinar si se pueden reducir las amenazas de auto revisión
que no están en un nivel aceptable. a un nivel aceptable mediante la aplicación de
salvaguardas.

291.146 Se puede crear una amenaza de autorrevisión si la empresa participa en la

preparación de la información de la materia, que posteriormente es la información
de la materia de un encargo de aseguramiento. Por ejemplo, se crearía una amenaza
de autorrevisión si la empresa desarrolló y preparó información financiera
prospectiva y, posteriormente, proporcionó garantías sobre esta información. En
consecuencia, la firma debe evaluar la importancia de cualquier amenaza de
autorrevisión creada por la provisión de tales servicios y aplicar salvaguardas
cuando sea necesario para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable.

291.147 Cuando una empresa realiza una valoración que forma parte de la información de la
materia de un encargo de aseguramiento, la firma evaluará la importancia de
cualquier amenaza de autorrevisión y aplicará salvaguardas cuando sea necesario
para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable

Matrícula
Tasas-Tamaño relativo
291.148 Cuando los honorarios totales de un cliente de aseguramiento representan una gran
proporción de los honorarios totales de la firma que expresa la conclusión, la
dependencia de ese cliente y la preocupación por perder al cliente crean una
amenaza de intimidación o interés propio. La importancia de la amenaza dependerá
de factores tales como:
 La estructura operativa de la empresa;
 Si la empresa está bien establecida o es nueva; y
 La importancia del cliente cualitativa y / o cuantitativamente para la empresa.
 Se evaluará la importancia de la amenaza y se aplicarán salvaguardas cuando sea
necesario para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable. Ejemplos de
tales salvaguardas incluyen:
 Reducir la dependencia del cliente;
 Revisiones externas de control de calidad; o
 Consultar a un tercero, como un organismo regulador profesional o un contador
profesional, sobre los juicios de garantía clave.

291.149 También se crea una amenaza de intimidación o interés propio cuando las tarifas
generadas por un cliente de aseguramiento representan una gran proporción de los
ingresos de los clientes de un socio individual. Se evaluará la importancia de la
amenaza y se aplicarán salvaguardas cuando sea necesario para eliminar la
amenaza o reducirla a un nivel aceptable. Un ejemplo de tal salvaguarda es contar
con un contador profesional adicional que no sea miembro del equipo de
aseguramiento que revise el trabajo o que lo recomiende según sea necesario.

Honorarios vencidos
291.150 Puede crearse una amenaza de interés propio si las tarifas adeudadas por un cliente
de aseguramiento permanecen impagas por un tiempo prolongado, especialmente
si una parte significativa no se paga antes de la emisión del informe de
aseguramiento, si corresponde, para el siguiente período. En general, se espera que
la empresa exija el pago de dichas tarifas antes de que se emita dicho informe. Si
las tarifas siguen sin pagarse después de la emisión del informe, se evaluará la
existencia y la importancia de cualquier amenaza y se aplicarán salvaguardas
cuando sea necesario para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable. Un
ejemplo de tal protección es tener otro contador profesional que no participó en el
trabajo de aseguramiento proporcionar asesoramiento o revisar el trabajo realizado,
la firma determinará si las tarifas vencidas pueden considerarse equivalentes a un
préstamo para el cliente y si, debido a la importancia de las tarifas vencidas, es
apropiado que la empresa sea re-designada o continúe el trabajo de aseguramiento.

Cuotas contingentes
291.151 Las tarifas contingentes son tarifas calculadas sobre una base predeterminada en
relación con el resultado de una transacción o el resultado de los servicios prestados
por la empresa. A los fines de esta sección, las tarifas no se consideran contingentes
si así lo establece un tribunal u otra autoridad pública.

291.152 Una tarifa contingente cargada directa o indirectamente, por ejemplo a través de un
intermediario, por una empresa con respecto a un compromiso de
aseguramiento crea una amenaza de interés propio que es tan significativa que
ninguna salvaguarda podría reducir la amenaza a un nivel aceptable. En
consecuencia, una empresa no deberá celebrar ningún acuerdo de honorarios.

291.153 Una tarifa contingente cobrada directa o indirectamente, por ejemplo a través de un
intermediario, por una empresa con respecto a un servicio de no aseguramiento
proporcionado a un cliente de aseguramiento también puede crear una amenaza de
interés propio. Si el resultado del servicio sin garantía, y por lo tanto, el monto de la
tarifa, depende de un juicio futuro o contemporáneo relacionado con un asunto que
sea importante para la información del asunto del encargo de aseguramiento,
ninguna salvaguarda podría reducir la amenaza a un nivel aceptable. En
consecuencia, tales arreglos no serán aceptados.
291.154 Para otros acuerdos de honorarios contingentes cargados por una empresa por un
servicio de no aseguramiento a un cliente de aseguramiento, la existencia y la
importancia de cualquier amenaza dependerán de factores tales como:
 El rango de posibles montos de honorarios;
 Si una autoridad apropiada determina el resultado del asunto sobre el cual se
determinará la tarifa contingente;
 La naturaleza del servicio; y
 El efecto del evento o transacción en la información del asunto.

Se evaluará la importancia de cualquier amenaza y se aplicarán salvaguardas

cuando sea necesario para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel
aceptable. Ejemplos de tales salvaguardas incluyen:
 Tener un contador profesional que revise el trabajo de aseguramiento relevante
o que lo recomiende según sea necesario; o
 Usar profesionales que no son miembros del equipo de aseguramiento para
realizar el servicio de no aseguramiento.

Regalos y hospitalidad
291.155 Aceptar obsequios u hospitalidad de un cliente de aseguramiento puede crear
amenazas de interés propio y familiaridad. Si una firma o un miembro del equipo de
aseguramiento acepta obsequios u hospitalidad, a menos que el valor sea trivial e
irrelevante, las amenazas creadas serían tan importantes que ninguna salvaguarda
podría reducir las amenazas a un nivel aceptable. En consecuencia, una empresa o
un miembro del equipo de aseguramiento no aceptará tales obsequios ni
hospitalidad.

Litigio real o amenazado

291.156 Cuando se produce un litigio, o parece probable, entre la empresa o un miembro
del equipo de aseguramiento y el cliente de aseguramiento, se crean amenazas de
intimidación y de interés personal. La relación entre la administración del cliente y
los miembros del equipo de aseguramiento se debe caracterizar por la franqueza
completa y la divulgación completa con respecto a todos los aspectos de las
operaciones comerciales de un cliente. Cuando la empresa y la administración del
cliente son colocadas en posiciones adversas por un litigio real o amenazado, lo que
afecta la disposición de la administración para hacer revelaciones completas, se
crean el interés propio y las amenazas de intimidación. La importancia de las
amenazas creadas dependerá de factores tales como:
 La materialidad del litigio; y
 Si el litigio se relaciona con un compromiso de aseguramiento previo.

Se evaluará la importancia de las amenazas y se aplicarán salvaguardas cuando

sea necesario para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel
aceptable. Ejemplos de tales salvaguardas incluyen:
 Si el litigio involucra a un miembro del equipo de aseguramiento, elimine a esa
persona del equipo de aseguramiento; o
 Tener una revisión profesional del trabajo realizado.

Si tales salvaguardas no reducen las amenazas a un nivel aceptable, la única acción

apropiada es retirarse o rechazar el compromiso de aseguramiento.
Interpretación 2005-1
Aplicación de la Sección 291 a Compromisos de Aseguramiento que no son Compromisos de
Auditoría de los Estados Financieros

Esta interpretación proporciona una guía sobre la aplicación de los requisitos de

independencia contenidos en la Sección 291 a compromisos de aseguramiento que no son
compromisos de auditoría de estados financieros.

Esta interpretación se centra en los problemas de aplicación que son particulares a los
compromisos de aseguramiento que no son compromisos de auditoría de estados
financieros. Hay otros asuntos señalados en la Sección 291 que son relevantes en la
consideración de los requisitos de independencia para todos los compromisos de
aseguramiento. Por ejemplo, el párrafo 291.3 establece que se evaluará cualquier amenaza
que la empresa tenga razones para creer que haya sido creada por los intereses y las
relaciones de una empresa de red. También establece que cuando el equipo de
aseguramiento tiene razones para creer que una entidad relacionada de dicho cliente de
aseguramiento es relevante para la evaluación de la independencia del cliente, el equipo de
aseguramiento incluirá la entidad relacionada cuando evalúe las amenazas a la independencia
y cuando sea necesario aplicando salvaguardas. Estos asuntos no se abordan
específicamente en esta interpretación.

Como se explica en el Marco Internacional para Compromisos de Aseguramiento emitido por

la Junta de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento, en un encargo de
aseguramiento, el contador público en ejercicio público expresa una conclusión diseñada para
mejorar el grado de confianza de los usuarios previstos además de la parte responsable el
resultado de la evaluación o medición de un tema en relación con los criterios.

Enfrentamiento basado en la afirmación

En un encargo de aseguramiento basado en una afirmación, la parte responsable realiza la
evaluación o medición del tema, y la información del asunto se expresa en forma de una
aseveración por parte de la parte responsable que se pone a disposición de los usuarios
previstos.
En un compromiso de aseguramiento basado en aseveración, se requiere independencia de
la parte responsable, que es responsable de la información del asunto y puede ser
responsable del tema.
En aquellos compromisos de aseguramiento basados en aseveraciones en los que la parte
responsable es responsable de la información del asunto pero no del tema, se requiere
independencia de la parte responsable. Además, se realizará una evaluación de las amenazas
que la empresa tenga razones para creer que son creadas por intereses y relaciones entre un
miembro del equipo de aseguramiento, la firma, una firma de la red y la parte responsable del
tema.

Compromisos de aseguramiento de informes directos

En un trabajo directo de aseguramiento de informes, el contador público en la práctica pública
realiza directamente la evaluación o medición del tema, u obtiene una representación de la
parte responsable que ha realizado la evaluación o medición que no está disponible para los
usuarios previstos. La información del tema se proporciona a los usuarios previstos en el
informe de verificación.
En un compromiso de aseguramiento de informes directos, se requiere independencia de la
parte responsable, que es responsable del tema.

Múltiples partes responsables

Tanto en los compromisos de aseguramiento basados en afirmaciones como en los encargos
de aseguramiento de informes directos, puede haber varias partes responsables. Por ejemplo,
se puede pedir a un contador público en la práctica pública que brinde garantías sobre las
estadísticas mensuales de circulación de varios periódicos de propiedad independiente. La
asignación podría ser un compromiso de aseguramiento basado en una afirmación en el que
cada periódico mide su circulación y las estadísticas se presentan en una afirmación que está
disponible para los usuarios previstos. Alternativamente, la asignación podría ser un encargo
directo de aseguramiento de informes, en el que no hay afirmación y puede haber o no una
representación escrita de los periódicos.

En tales compromisos, al determinar si es necesario aplicar las disposiciones de la Sección

291 a cada parte responsable, la firma puede tener en cuenta si existe un interés o relación
entre la empresa, un miembro del equipo de aseguramiento y una parte responsable en
particular. crearía una amenaza a la independencia que no es trivial e intrascendente en el
contexto de la información del tema. Esto tendrá en cuenta:
a. La materialidad de la información de la materia (o el tema) de la que es responsable la
parte responsable en particular; y
b. El grado de interés público que está asociado con el compromiso.
Si la firma determina que la amenaza a la independencia creada por tales relaciones con una
parte responsable en particular sería trivial e intrascendente, puede no ser necesario aplicar
todas las disposiciones de esta sección a esa parte responsable.

Ejemplo
El siguiente ejemplo se ha desarrollado para demostrar la aplicación de la Sección 291. Se
supone que el cliente no es también un cliente de auditoría de estados financieros de la
empresa o una empresa de la red.
Se contrata a una empresa para garantizar el total de las reservas probadas de petróleo de
10 empresas independientes. Cada compañía ha realizado encuestas geográficas y de
ingeniería para determinar sus reservas (tema). Existen criterios establecidos para determinar
cuándo se puede considerar que una reserva ha sido probada, lo que el contador público en
la práctica pública determina que es un criterio adecuado para el compromiso.
Las reservas probadas para cada empresa al 31 de diciembre de 20X0 fueron las siguientes:
El petróleo
comprobado se
reserva miles de
barriles

Empresa 1 5,200

Compañía 2 725

Compañía 3 3,260

Compañía 4 15,000

Compañía 5 6,700

Empresa 6 39,126

Empresa 7 345

Empresa 8 175
Empresa 9 24,135

Empresa 10 9,635

Total 104,301

El compromiso podría estructurarse de diferentes maneras:

Compromisos basados en la aserción
A1 Cada empresa mide sus reservas y proporciona una afirmación a la empresa y a los
usuarios previstos.

A2 Una entidad distinta de las empresas mide las reservas y proporciona una afirmación a
la empresa y a los usuarios previstos.

Encuestas de informes directos

D1 Cada empresa mide las reservas y proporciona a la firma una representación escrita que
mide sus reservas contra los criterios establecidos para medir las reservas probadas. La
representación no está disponible para los usuarios previstos.

D2 La firma mide directamente las reservas de algunas de las compañías.

Aplicación de enfoque
A1 Cada empresa mide sus reservas y proporciona una afirmación a la empresa y a los
usuarios previstos.

Hay varias partes responsables en este compromiso (Empresas 1-10). Al determinar si es

necesario aplicar las disposiciones de independencia a todas las empresas, la empresa puede
tener en cuenta si un interés o relación con una empresa en particular crearía una amenaza a
la independencia que no está en un nivel aceptable. Esto tendrá en cuenta factores tales
como:
 La materialidad de las reservas probadas de la empresa en relación con las reservas
totales sobre las que se informará; y
 El grado de interés público asociado con el compromiso (párrafo 291.28).

Por ejemplo, la Compañía 8 representa el 0.17% de las reservas totales, por lo tanto, una
relación comercial o interés con la Compañía 8 crearía una amenaza menor que una relación
similar con la Compañía 6, que representa aproximadamente el 37.5% de las reservas.
Una vez determinadas las empresas a las que se aplican los requisitos de independencia, se
requiere que el equipo de aseguramiento y la empresa sean independientes de las partes
responsables que se considerarían como el cliente de aseguramiento (párrafo 291.28).
A2 Una entidad distinta de las empresas mide las reservas y proporciona una afirmación a
la empresa y a los usuarios previstos.

La firma debe ser independiente de la entidad que mide las reservas y proporciona una
afirmación a la empresa y a los usuarios previstos (párrafo 291.19). Esa entidad no es
responsable por el tema en cuestión y, por lo tanto, se evaluará cualquier amenaza que la
empresa tenga razones para creer que haya sido creada por intereses / relaciones con la parte
responsable de la materia (párrafo 291.19). Hay varias partes responsables del tema en este
compromiso (Empresas 1-10). Como se discutió en el ejemplo A1 anterior, la empresa puede
tener en cuenta si un interés o relación con una compañía en particular crearía una amenaza
a la independencia que no está en un nivel aceptable.
D1 Cada compañía proporciona a la firma una representación que mide sus reservas contra
los criterios establecidos para medir las reservas probadas. La representación no está
disponible para los usuarios previstos.

Hay varias partes responsables en este compromiso (Empresas 1-10). Al determinar si es

necesario aplicar las disposiciones de independencia a todas las empresas, la empresa puede
tener en cuenta si un interés o relación con una empresa en particular crearía una amenaza a
la independencia que no está en un nivel aceptable. Esto tendrá en cuenta factores tales
como:
 La materialidad de las reservas probadas de la empresa en relación con las reservas
totales sobre las que se informará; y
 El grado de interés público asociado con el compromiso (párrafo 291.28).

Por ejemplo, la Compañía 8 representa el 0.17% de las reservas, por lo tanto, una relación
comercial o interés con la Compañía 8 crearía menos amenaza que una relación similar con
la Compañía 6 que representa aproximadamente el 37.5% de las reservas.
Una vez determinadas las empresas a las que se aplican los requisitos de independencia, el
equipo de aseguramiento y la firma serán independientes de las partes responsables que se
considerarían clientes de aseguramiento (párrafo 291.28).
D2 La firma mide directamente las reservas de algunas de las compañías.

La aplicación es la misma que en el ejemplo D1.

 Parte C-Contadores profesionales en los negocios
 300 Introducción
 310 Conflictos de intereses
 320 Preparación e información de la información
 330 Actuando con suficiente experiencia
 340 Intereses financieros, compensaciones e incentivos relacionados con los informes
financieros y la toma de decisiones
 350 incentivos

Sección 300 Introducción

300.1 Esta Parte del Código describe cómo el marco conceptual contenido en la Parte A se
aplica en ciertas situaciones a los contadores profesionales en los negocios. Esta Parte
no describe todas las circunstancias y relaciones que podría encontrar un contador
profesional en un negocio que cree o pueda crear amenazas al cumplimiento de los
principios fundamentales. Por lo tanto, se recomienda que el contador profesional en
los negocios esté alerta para tales circunstancias y relaciones.

300.2 Los inversores, los acreedores, los empleadores y otros sectores de la comunidad
empresarial, así como los gobiernos y el público en general, todos pueden confiar en
el trabajo de contadores profesionales en los negocios. Los contadores profesionales
en los negocios pueden ser los únicos o conjuntamente responsables de la preparación
y el informe de la información financiera y de otra índole, en la que pueden confiar tanto
las organizaciones que los emplean como los terceros. También pueden ser
responsables de proporcionar una gestión financiera efectiva y asesoramiento
competente en una variedad de asuntos relacionados con la empresa.

300.3 Un contador profesional en el negocio puede ser un empleado asalariado, un socio, un

director (ya sea ejecutivo o no ejecutivo), un gerente propietario, un voluntario u otro
que trabaje para una o más organizaciones empleadoras. La forma legal de la relación
con la organización empleadora, si corresponde, no influye en las responsabilidades
éticas que incumben al contador profesional en el negocio.

300.4 Un contador profesional en los negocios tiene la responsabilidad de promover los

objetivos legítimos de la organización empleadora del contador. Este Código no busca
impedir que un contador profesional en los negocios cumpla adecuadamente con esa
responsabilidad, sino que aborda las circunstancias en las que el cumplimiento de los
principios fundamentales puede verse comprometido.

300.5 Un contador profesional en negocios puede ocupar un puesto de alto nivel dentro de
una organización. Cuanto mayor sea el cargo, mayor será la capacidad y la oportunidad
de influir en los eventos, las prácticas y las actitudes. Se espera que un contador
profesional en los negocios, por lo tanto, aliente una cultura basada en la ética en una
organización empleadora que enfatice la importancia que los altos directivos le dan al
comportamiento ético.

300.6 Un contador profesional en el negocio no deberá involucrarse a sabiendas en ningún

negocio, ocupación o actividad que perjudique o pueda perjudicar la integridad, la
 objetividad o la buena reputación de la profesión y, como resultado, sería incompatible
con los principios fundamentales.

300.7 El cumplimiento de los principios fundamentales puede verse potencialmente

amenazado por una amplia gama de circunstancias y relaciones. Las amenazas se
clasifican en una o más de las siguientes categorías:
a. Interés propio;
b. Autorevisión;
c. Abogacía;
d. Familiaridad; y
e. Intimidación.
Estas amenazas se analizan con más detalle en la Parte A de este Código.

300.8 Los ejemplos de circunstancias que pueden crear amenazas de interés propio para
un contador profesional en el negocio incluyen:
 Tener un interés financiero o recibir un préstamo o garantía de la organización
empleadora.
 Participar en acuerdos de compensación de incentivos ofrecidos por la organización
empleadora.
 Uso personal inapropiado de los activos corporativos.
 Preocupación por la seguridad del empleo.
 Presión comercial desde el exterior de la organización empleadora.

300.9 Un ejemplo de una circunstancia que crea una amenaza de autorrevisión para
un contador profesional en el negocio es determinar el tratamiento contable adecuado
para una combinación de negocios después de realizar el estudio de factibilidad que
respalda la decisión de adquisición.

300.10 Al promover las metas y objetivos legítimos de las organizaciones que los emplean,
los contadores profesionales en negocios pueden promover la posición de la
organización, siempre que las declaraciones realizadas no sean falsas ni
engañosas. Tales acciones generalmente no crearían una amenaza de incidencia.

300.11 Los ejemplos de circunstancias que pueden crear amenazas de familiaridad para
un contador profesional en el negocio incluyen:
 Ser responsable de la información financiera de la organización empleadora
cuando un familiar inmediato o cercano empleado por la entidad toma decisiones
que afectan los informes financieros de la entidad.
 Larga asociación con contactos comerciales que influyen en las decisiones
comerciales.
 Aceptar un obsequio o trato preferencial, a menos que el valor sea trivial e
inconsecuente.

300.12 Ejemplos de circunstancias que pueden crear amenazas de intimidación para

un contador profesional en el negocio incluyen:
 Amenaza de despido o reemplazo del contador profesional en el negocio o
un familiar cercano o inmediato por un desacuerdo sobre la aplicación de un
principio de contabilidad o la forma en que se debe informar la información
financiera.
  Una personalidad dominante que intenta influir en el proceso de toma de
decisiones, por ejemplo con respecto a la adjudicación de contratos o la aplicación
de un principio de contabilidad.

300.13 Las salvaguardas que pueden eliminar o reducir las amenazas a un nivel aceptable
se dividen en dos grandes categorías:
a. Salvaguardas creadas por la profesión, legislación o regulación; y
b. Salvaguardas en el ambiente de trabajo.

Los ejemplos de salvaguardas creadas por la profesión, legislación o regulación se

detallan en el párrafo 100.14 de la Parte A de este Código.

300.14 Las salvaguardas en el ambiente de trabajo incluyen:

 Los sistemas de supervisión corporativa u otras estructuras de supervisión de la
organización empleadora.
 Los programas de ética y conducta de la organización empleadora.
 Procedimientos de reclutamiento en la organización empleadora enfatizando la
importancia de emplear personal competente de alto calibre.
 Fuertes controles internos.
 Procesos disciplinarios apropiados.
 Liderazgo que enfatiza la importancia del comportamiento ético y la expectativa
de que los empleados actúen de manera ética.
 Políticas y procedimientos para implementar y monitorear la calidad del
desempeño del empleado.
 Comunicación oportuna de las políticas y procedimientos de la organización
empleadora, incluidos los cambios que se produzcan en ellos, a todos los
empleados y capacitación y educación apropiadas sobre dichas políticas y
procedimientos.
 Políticas y procedimientos para empoderar y alentar a los empleados a
comunicarse con los niveles superiores de la organización empleadora sobre
cualquier problema ético que les preocupe sin temor a represalias.
 Consulta con otro contador profesional apropiado.

300.15 En circunstancias en las que un contador profesional en el negocio cree que el

comportamiento no ético o las acciones de otros continuarán ocurriendo dentro de la
organización empleadora, el contador profesional en el negocio puede considerar
obtener asesoramiento legal. En aquellas situaciones extremas donde se han agotado
todas las salvaguardas disponibles y no es posible reducir la amenaza a un nivel
aceptable, un contador profesional en el negocio puede concluir que es apropiado
renunciar a la organización empleadora.

Sección 310 Conflictos de interés

310.1 Un contador profesional en los negocios puede enfrentar un conflicto de intereses al
emprender una actividad profesional. Un conflicto de intereses crea una amenaza a la
objetividad y puede crear amenazas a los otros principios fundamentales. Tales
amenazas pueden crearse cuando:
 El contador profesional emprende una actividad profesional relacionada con un
asunto particular para dos o más partes cuyos intereses con respecto a ese asunto
están en conflicto; o
  Los intereses del contador profesional con respecto a un asunto en particular y los
intereses de una parte para la cual el contador profesional emprende una actividad
profesional relacionada con ese asunto están en conflicto.

Una parte puede incluir una organización empleadora, un proveedor, un cliente, un

prestamista, un accionista u otra parte.
Un contador profesional no debe permitir que un conflicto de intereses comprometa el
juicio profesional o comercial.

310.2 Ejemplos de situaciones en las que pueden surgir conflictos de intereses incluyen:
 Servir en un puesto de gestión o de gobierno para dos organizaciones empleadoras
y adquirir información confidencial de una organización empleadora que pueda ser
utilizada por el contador profesional para ventaja o desventaja de la otra
organización empleadora.
 Emprender una actividad profesional para cada una de las dos partes en una
asociación que emplea al contador profesional para ayudarlos a disolver su
sociedad.
 Preparación de información financiera para ciertos miembros de la gerencia de la
entidad que emplea al contador profesional que busca realizar una compra de la
administración.
 Ser responsable de seleccionar un proveedor para la organización empleadora del
contador cuando un familiar inmediato del contador profesional podría beneficiarse
financieramente de la transacción.
 Sirviendo en una capacidad de gobierno en una organización de empleo que está
aprobando ciertas inversiones para la compañía donde una de esas inversiones
específicas aumentará el valor de la cartera de inversiones personales del contador
profesional o un miembro de la familia inmediata.

310.3 Al identificar y evaluar los intereses y las relaciones que pueden crear un conflicto de
intereses y aplicar salvaguardas, cuando sea necesario, para eliminar o reducir
cualquier amenaza al cumplimiento de los principios fundamentales a un nivel
aceptable, un profesional de la contabilidad deberá ejercer su juicio profesional y alertar
a todos los intereses y las relaciones que un tercero razonable e informado, sopesando
todos los hechos y circunstancias específicos disponibles para el contador
profesional en ese momento, probablemente concluiría podría comprometer el
cumplimiento de los principios fundamentales.

310.4 Al abordar un conflicto de intereses, se recomienda que un contador profesional en el

negocio busque orientación dentro de la organización empleadora o de otros, como un
cuerpo profesional, un asesor legal u otro contador profesional. Al hacer divulgaciones
o compartir información dentro de la organización empleadora y buscar orientación de
terceros, el contador profesional deberá permanecer alerta al principio fundamental de
la confidencialidad.

310.5 Si la amenaza creada por un conflicto de intereses no se encuentra en un nivel

aceptable, el contador profesional en el negocio deberá aplicar salvaguardas para
eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable. Si las salvaguardas no pueden
reducir la amenaza a un nivel aceptable, el contador profesional declinará emprender
o descontinuar la actividad profesional que resultaría en el conflicto de interés; o
terminará las relaciones relevantes o dispondrá de intereses relevantes para eliminar
la amenaza o reducirla a un nivel aceptable.
310.6 Al identificar si existe o puede crearse un conflicto de intereses, un contador profesional
en el negocio debe tomar medidas razonables para determinar:
 La naturaleza de los intereses relevantes y las relaciones entre las partes
involucradas; y
 La naturaleza de la actividad y su implicación para las partes relevantes.

La naturaleza de las actividades y los intereses y relaciones relevantes pueden cambiar

con el tiempo. El contador profesional deberá permanecer atento a dichos cambios a
los efectos de identificar circunstancias que puedan crear un conflicto de intereses.

310.7 Si se identifica un conflicto de intereses, el contador profesional en el negocio evaluará:

 La importancia de intereses o relaciones relevantes; y
 La importancia de las amenazas creadas al emprender la actividad o
actividades profesionales. En general, cuanto más directa sea la conexión entre
la actividad profesional y la materia en la que los intereses de las partes están en
conflicto, más significativa será la amenaza a la objetividad y el cumplimiento de los
demás principios fundamentales.

310.8 El contador profesional en el negocio debe aplicar salvaguardas, cuando sea

necesario, para eliminar las amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales
creados por el conflicto de intereses o reducirlos a un nivel aceptable. Dependiendo de
las circunstancias que originen el conflicto de interés, la aplicación de una o más de las
siguientes salvaguardas puede ser apropiada:
 Reestructurar o segregar ciertas responsabilidades y deberes.
 Obtención de una supervisión adecuada, por ejemplo, actuando bajo la supervisión
de un director ejecutivo o no ejecutivo.
 Retirarse del proceso de toma de decisiones relacionado con el asunto que origina
el conflicto de intereses.
 Consultar con terceros, como un cuerpo profesional, un asesor legal u otro contador
profesional.

310.9 Además, generalmente es necesario divulgar la naturaleza del conflicto a las partes
pertinentes, incluidos los niveles apropiados dentro de la organización empleadora y,
cuando se requieren salvaguardas para reducir la amenaza a un nivel aceptable,
obtener su consentimiento para el profesional. contador en el negocio que emprende
la actividad profesional. En determinadas circunstancias, el consentimiento puede estar
implícito en la conducta de una parte cuando el contador profesional tenga pruebas
suficientes para concluir que las partes conocen las circunstancias desde el principio y
han aceptado el conflicto de intereses si no plantean objeciones a la existencia del
conflicto.

310.10 Cuando la divulgación es verbal, o el consentimiento es verbal o implícito, se alienta

al contador público en el negocio a documentar la naturaleza de las circunstancias
que originan el conflicto de intereses, las salvaguardas aplicadas para reducir las
amenazas a un nivel aceptable y el consentimiento obtenido.

310.11 Un contador profesional en el negocio puede encontrar otras amenazas al

cumplimiento de los principios fundamentales. Esto puede ocurrir, por ejemplo, al
preparar o reportar información financiera como resultado de la presión indebida de
otros dentro de la organización empleadora o de las relaciones financieras,
comerciales o personales que los miembros cercanos o inmediatos de la
 familia del contador profesional tienen con la organización empleadora. La orientación
sobre la gestión de tales amenazas está cubierta por las Secciones 320 y 340 del
Código.

Sección 320 Preparación e información de la información

320.1 Los contadores profesionales en los negocios a menudo participan en la preparación y
el informe de información que puede hacerse pública o utilizada por otros dentro o fuera
de la organización empleadora. Dicha información puede incluir información financiera
o de gestión, por ejemplo, pronósticos y presupuestos, estados financieros, discusión
y análisis de la administración, y la carta de representación administrativa entregada a
los auditores durante la auditoría de los estados financieros de la entidad. Un contador
profesional en el negocio debe preparar o presentar dicha información de manera justa,
honesta y de acuerdo con los estándares profesionales relevantes para que la
información se entienda en su contexto.

320.2 Un contador profesional en negocios que tenga la responsabilidad de la preparación o

aprobación de los estados financieros de propósito general de una organización
empleadora deberá estar satisfecho de que esos estados financieros se presenten de
acuerdo con las normas aplicables de información financiera.

320.3 Un contador profesional en el negocio debe tomar medidas razonables para mantener
la información de la cual el contador profesional en el negocio es responsable de una
manera que:
a. Describe claramente la verdadera naturaleza de las transacciones comerciales,
activos o pasivos;
b. Clasifica y registra la información de manera oportuna y adecuada; y
c. Representa los hechos de manera precisa y completa en todos los aspectos
materiales.

320.4 Las amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales, por ejemplo, el interés
propio o las amenazas de intimidación a la integridad, objetividad o competencia
profesional y debido cuidado, se crean cuando un contador profesional en el negocio es
presionado (ya sea externamente o por la posibilidad de ganancia personal) a preparar
o reportar información de una manera engañosa o asociarse con información engañosa
a través de las acciones de otros.

320.5 La importancia de tales amenazas dependerá de factores tales como la fuente de la

presión y la cultura corporativa dentro de la organización empleadora. El contador
profesional en el negocio debe estar alerta al principio de integridad, que impone una
obligación a todos los contadores profesionales de ser directo y honesto en todas las
relaciones profesionales y comerciales. Cuando las amenazas surgen de acuerdos de
compensación e incentivos, la orientación en la sección 340 es relevante.

320.6 Se evaluará la importancia de cualquier amenaza y se aplicarán salvaguardas cuando

sea necesario para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable. Tales
salvaguardas incluyen la consulta con superiores dentro de la organización
empleadora, el comité de auditoría o los encargados del gobierno de la organización,
o con un cuerpo profesional relevante.

320.7 Cuando no sea posible reducir la amenaza a un nivel aceptable, un contador

profesional en el negocio se negará a ser o permanecer asociado con la información
que el contador profesional determine que es engañosa. Un contador profesional en
los negocios puede haber estado sin saberlo asociado a información engañosa. Al
 tomar conocimiento de esto, el contador profesional en el negocio deberá tomar
medidas para desvincularse de esa información. Al determinar si existe un requisito
para informar las circunstancias fuera de la organización, el contador profesional en el
negocio puede considerar la posibilidad de obtener asesoramiento legal. Además,
el contador profesional puede considerar si renunciar.

Sección 330 Actuando con suficiente experiencia

330.1 El principio fundamental de competencia profesional y cuidado debido requiere que
un contador profesional en el negocio solo emprenda tareas importantes para las
cuales el contador profesional en el negocio tenga, o pueda obtener, suficiente
capacitación o experiencia específica. Un contador profesional en el negocio no debe
inducir a error deliberadamente a un empleador en cuanto al nivel de especialización o
experiencia que posee, ni un contador profesional en el negocio no buscará el
asesoramiento y la asistencia de un experto cuando sea necesario.

330.2 Las circunstancias que crean una amenaza para un contador profesional en
el desempeño de sus deberes con el grado apropiado de competencia profesional y la
debida atención incluyen:
 Tiempo insuficiente para realizar adecuadamente o completar los deberes
relevantes.
 Información incompleta, restringida o de otra manera inadecuada para realizar los
deberes correctamente.
 Insuficiente experiencia, entrenamiento y / o educación.
 Recursos inadecuados para el correcto desempeño de los deberes.

330.3 La importancia de la amenaza dependerá de factores tales como la medida en que

el contador profesional en el negocio trabaja con los demás, la antigüedad relativa en
el negocio y el nivel de supervisión y revisión aplicado al trabajo. Se evaluará la
importancia de la amenaza y se aplicarán salvaguardas cuando sea necesario para
eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable. Ejemplos de tales salvaguardas
incluyen:
 Obtener asesoramiento o capacitación adicional.
 Asegurar que haya tiempo suficiente disponible para realizar las tareas relevantes.
 Obtener ayuda de alguien con la experiencia necesaria.
 Consultar, cuando corresponda, con:

o Superiores dentro de la organización empleadora;

o Expertos independientes; o

o Un cuerpo profesional relevante.

330.4 Cuando las amenazas no pueden ser eliminadas o reducidas a un nivel aceptable, los
contadores profesionales en negocios deben determinar si se rehúsan a realizar los
deberes en cuestión. Si el contador profesional en el negocio determina que la negativa
es apropiada, las razones para hacerlo se comunicarán claramente.

Sección 340 Intereses financieros, compensación e incentivos relacionados con la presentación

de informes financieros y la toma de decisiones
340.1 Los contadores profesionales en los negocios pueden tener intereses financieros,
incluidos los que surgen de compensaciones o acuerdos de incentivos, o pueden
conocer los intereses financieros de familiares inmediatos o cercanos, que, en
 determinadas circunstancias, pueden crear amenazas al cumplimiento de los principios
fundamentales. Por ejemplo, las amenazas de interés propio a la objetividad o la
confidencialidad pueden crearse a través de la existencia del motivo y la oportunidad
de manipular información sensible a los precios para obtener ganancias
financieras. Ejemplos de circunstancias que pueden crear amenazas de interés propio
incluyen situaciones en las que el contador profesional en el trabajo o un familiar
inmediato o cercano :
 Mantiene un interés financiero directo o indirecto en la organización empleadora y
el valor de ese interés financiero podría verse directamente afectado por las
decisiones tomadas por el contador profesional en el negocio.
 Es elegible para una bonificación relacionada con los beneficios y el valor de esa
bonificación podría verse directamente afectado por las decisiones tomadas por
el contador profesional en el negocio.
 Mantiene, directa o indirectamente, derechos diferidos de acciones de bonificación
u opciones sobre acciones en la organización empleadora, cuyo valor podría verse
directamente afectado por las decisiones tomadas por el contador profesional en el
negocio.
 De lo contrario, participa en acuerdos de compensación que proporcionan
incentivos para alcanzar objetivos de rendimiento o apoyar esfuerzos para
maximizar el valor de las acciones de la organización empleadora, por ejemplo,
mediante la participación en planes de incentivos a largo plazo que están
vinculados a ciertas condiciones de desempeño.

340.2 Las amenazas de interés propio que surgen de la compensación o los acuerdos de
incentivos pueden verse agravadas por la presión de los superiores o compañeros de
la organización empleadora que participan en los mismos arreglos. Por ejemplo, tales
arreglos a menudo dan derecho a los participantes a recibir acciones de la organización
empleado a bajo costo o sin costo para el empleado, siempre que se cumplan ciertos
criterios de desempeño. En algunos casos, el valor de las acciones otorgadas puede
ser significativamente mayor que el salario base del contador profesional en el
negocio.

340.3 Un contador profesional en el negocio no debe manipular información o usar

información confidencial para beneficio personal o para el beneficio financiero de
otros. Cuanto mayor sea la posición que ocupa el contador profesional en el negocio,
mayor será la capacidad y oportunidad de influir en los informes financieros y la toma
de decisiones, y mayor será la presión que puedan ejercer los superiores y los
compañeros para manipular la información. En tales situaciones, el contador
profesional en el negocio estará particularmente alerta al principio de integridad, que
impone a todos los contadores profesionales la obligación de ser directo y honesto en
todas las relaciones profesionales y comerciales.

340.4 Se evaluará la importancia de cualquier amenaza creada por intereses financieros y se

aplicarán salvaguardas, cuando sea necesario, para eliminar la amenaza o reducirla a
un nivel aceptable. Al evaluar la importancia de cualquier amenaza y, cuando sea
necesario, determinar las salvaguardas apropiadas que se aplicarán, un contador
profesional en el negocio evaluará la naturaleza del interés. Esto incluye evaluar el
significado del interés. Lo que constituye un interés significativo dependerá de las
circunstancias personales. Ejemplos de tales salvaguardas incluyen:
 Políticas y procedimientos para que un comité independiente de la administración
determine el nivel o la forma de remuneración de la administración superior.
  Divulgación de todos los intereses relevantes, y de cualquier plan para ejercer los
derechos o el intercambio de acciones relevantes, a los encargados del gobierno
corporativo de la organización empleadora, de conformidad con las políticas
internas.
 Consulta, cuando corresponda, con superiores dentro de la organización
empleadora.
 Consulta, cuando corresponda, con los encargados de la gobernanza de la
organización empleadora o los organismos profesionales pertinentes.
 Procedimientos de auditoría interna y externa.
 Educación actualizada sobre cuestiones éticas y sobre las restricciones legales y
otras regulaciones en torno a posibles operaciones con información privilegiada.

Sección 350 Inducciones

Recibir ofertas
350.1 Un contador profesional en el negocio o un familiar inmediato o cercano puede ser
ofrecido como un incentivo. Los incentivos pueden tomar diversas formas, incluidos los
obsequios, la hospitalidad, el trato preferencial y las apelaciones inapropiadas a la
amistad o la lealtad.

350.2 Las ofertas de alicientes pueden crear amenazas al cumplimiento de los principios
fundamentales. Cuando un contador profesional en el negocio o un familiar inmediato
o cercano se le ofrece un incentivo, la situación se evaluará. Las amenazas de interés
propio a la objetividad o la confidencialidad se crean cuando se hace un aliciente en un
intento de influir indebidamente en acciones o decisiones, alentar el comportamiento
ilegal o deshonesto u obtener información confidencial. Las amenazas de intimidación
a la objetividad o la confidencialidad se crean si se acepta tal incentivo y le siguen las
amenazas de hacer pública esa oferta y dañar la reputación del contador profesional
en el negocio o de un familiar inmediato o cercano.

350.3 La existencia y el significado de cualquier amenaza dependerán de la naturaleza, el

valor y la intención detrás de la oferta. Si un tercero razonable e informado, sopesando
todos los hechos y circunstancias específicos, considerara que el incentivo es
insignificante y no tiene la intención de alentar un comportamiento no ético, entonces
un contador profesional en negocios puede concluir que la oferta se realiza en el curso
normal de los negocios y puede En general, concluyen que no existe una amenaza
significativa para el cumplimiento de los principios fundamentales.

350.4 Se evaluará la importancia de cualquier amenaza y se aplicarán salvaguardas cuando

sea necesario para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Cuando las amenazas
no pueden ser eliminadas o reducidas a un nivel aceptable mediante la aplicación de
salvaguardas, un contador profesional en el negocio no aceptará el incentivo. Como
las amenazas reales o aparentes al cumplimiento de los principios fundamentales no
se derivan simplemente de la aceptación de un incentivo sino que, a veces,
simplemente por el hecho de que se haya hecho la oferta, se adoptarán salvaguardias
adicionales. Un contador profesional en el negocio evaluará cualquier amenaza creada
por tales ofertas y determinará si toma una o más de las siguientes acciones:
a. Informar a los niveles más altos de la administración o a los encargados del
gobierno de la organización empleadora inmediatamente cuando se hayan hecho
tales ofertas;
 b. Informar a terceros de la oferta, por ejemplo, un organismo profesional o el
empleador de la persona que hizo la oferta; sin embargo, un contador profesional
en negocios puede considerar buscar asesoramiento legal antes de dar ese paso; y
c. Asesorar a los familiares inmediatos o cercanos de las amenazas y salvaguardas
pertinentes cuando estén potencialmente en puestos que podrían dar lugar a
ofertas de alicientes, por ejemplo, como resultado de su situación laboral; y
d. Informar a los niveles más altos de la administración o a los encargados del
gobierno corporativo de la organización empleadora, donde
los miembros inmediatos o cercanos de la familia son empleados por competidores
o proveedores potenciales de esa organización.

Haciendo ofertas
350.5 Un contador profesional en los negocios puede encontrarse en una situación en la
que se espera o se presiona al contable profesional en el negocio para ofrecer
incentivos para influir en el juicio o el proceso de toma de decisiones de una persona u
organización u obtener información confidencial.

350.6 Dicha presión puede provenir de la organización empleadora, por ejemplo, de un

colega o superior. También puede provenir de un individuo u organización externa que
sugiera acciones o decisiones comerciales que serían ventajosas para la organización
empleadora, lo que posiblemente influya de forma inadecuada en el profesional de la
contabilidad.

350.7 Un contador profesional en el negocio no ofrecerá un incentivo para influir

indebidamente en el juicio profesional de un tercero.

350.8 Cuando la presión para ofrecer un incentivo no ético provenga de la organización

empleadora, el contador profesional deberá seguir los principios y la guía con respecto
a la resolución ética de conflictos establecidos en la Parte A de este Código.
Definiciones
En este Código de Ética para Contadores Profesionales, las siguientes expresiones tienen los
siguientes significados asignados:
Nivel aceptable Un nivel en el cual una tercera parte razonable e informada probablemente
concluiría, sopesando todos los hechos y circunstancias específicos
disponibles para el contador profesional en ese momento, que el
cumplimiento de los principios fundamentales no se vea comprometido.

Publicidad La comunicación al público de la información sobre los servicios o

habilidades proporcionados por los contadores profesionales en la práctica
pública con el fin de procurar un negocio profesional.

Cliente de La parte responsable es la persona (o personas) que:

aseguramiento a. En un trabajo de informe directo, es responsable del tema; o
b. En un compromiso basado en una afirmación, es responsable de la
información de la materia y puede ser responsable del tema.

Compromiso Un compromiso en el que un contador público en la práctica pública expresa

de una conclusión diseñada para mejorar el grado de confianza de los usuarios
aseguramiento previstos, además de la parte responsable, sobre el resultado de la
evaluación o medición de un tema según los criterios.

(Para obtener orientación sobre compromisos de aseguramiento, consulte

el Marco internacional para compromisos de seguridad emitido por el
Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento que
describe los elementos y objetivos de un encargo de aseguramiento e
identifica compromisos con Normas Internacionales de Auditoría (NIA),
Normas Internacionales de Compromisos de Revisión (ISRE) y Normas
Internacionales de Compromisos de Aseguramiento (ISAEs) se aplican).

Equipo de a. Todos los miembros del equipo de compromiso para el compromiso de

aseguramiento aseguramiento;
b. Todos los demás dentro de una empresa que pueden influir
directamente en el resultado del trabajo de aseguramiento, que incluye:
i. Aquellos que recomiendan la compensación de, o que brindan
supervisión directa, administración u otra supervisión del socio del
compromiso de aseguramiento en relación con el desempeño del
encargo de aseguramiento;
ii. Aquellos que proporcionan consultas sobre cuestiones técnicas,
industriales, transacciones o eventos para el compromiso de
aseguramiento; y
iii. Aquellos que proporcionan control de calidad para el trabajo de
aseguramiento, incluidos aquellos que realizan la revisión del control
de calidad del trabajo para el trabajo de aseguramiento.

Cliente de Una entidad con respecto a la cual una empresa realiza un trabajo de
auditoría auditoría. Cuando el cliente es una entidad listada, el cliente de auditoría
siempre incluirá sus entidades relacionadas. Cuando el cliente de auditoría
 no es una entidad listada, el cliente de auditoría incluye aquellas entidades
relacionadas sobre las cuales el cliente tiene control directo o indirecto.

Compromiso Un compromiso de seguridad razonable en el que un contador público en

de auditoría la práctica expresa una opinión acerca de si los estados financieros están
preparados, en todos los aspectos materiales (o dan una imagen fiel y justa,
en todos los aspectos materiales), de acuerdo con un marco de información
financiera, como un compromiso llevado a cabo de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditoría. Esto incluye una Auditoría Estatutaria, que es
una auditoría requerida por la legislación u otra regulación.

Equipo de a. Todos los miembros del equipo de trabajo para el trabajo de auditoría;
auditoría b. Todos los demás dentro de una empresa que pueden influir
directamente en el resultado del trabajo de auditoría, incluidos:
i. Aquellos que recomiendan la compensación, o la supervisión
directa, la gestión u otra supervisión del socio del trabajo en relación
con el desempeño del trabajo de auditoría, incluidos aquellos en
todos los niveles sénior sucesivos por encima del socio del trabajo
hasta el individuo que es el o Socio Gerente (Director Ejecutivo o
equivalente);
ii. Aquellos que proporcionan consultas sobre asuntos técnicos,
específicos de la industria, transacciones o eventos para el
compromiso; y
iii. Aquellos que proporcionan control de calidad para el trabajo,
incluidos aquellos que realizan la revisión de control de calidad del
compromiso para el trabajo; y
c. Todos aquellos dentro de una empresa de red que pueden influir
directamente en el resultado del trabajo de auditoría.

Familia cercana Un padre, hijo o hermano que no es un familiar inmediato.

Cuota Una tarifa calculada sobre una base predeterminada relacionada con el
contingente resultado de una transacción o el resultado de los servicios prestados por
la empresa. Una tarifa establecida por un tribunal u otra autoridad pública
no es una tarifa contingente.

Interés Un interés financiero:

financiero a. Es propiedad directa de un individuo o entidad y está bajo su control
directo (incluidos los administrados a discreción por otros); o
b. Propiedad de forma benéfica a través de un vehículo de inversión
colectiva, patrimonio, fideicomiso u otro intermediario sobre el cual la
persona o entidad tiene control, o la capacidad de influir en las
decisiones de inversión.

Director u Aquellos a cargo del gobierno de una entidad, o que actúan en una
oficial capacidad equivalente, independientemente de su título, que puede variar
de una jurisdicción a otra.

Socio del El socio u otra persona de la empresa que es responsable del compromiso
trabajo y su desempeño, y del informe que se emite en nombre de la empresa, y
que, cuando se requiera, cuenta con la autoridad apropiada de un
organismo profesional, legal o regulador.
Revisión del Un proceso diseñado para proporcionar una evaluación objetiva, en o antes
control de de que se emita el informe, de los juicios significativos que el equipo del
calidad del trabajo realizó y las conclusiones a las que llegó al formular el informe.
compromiso

Equipo de Equipo de compromiso [1]

compromiso Todos los socios y el personal que realiza el trabajo, y cualquier persona
involucrada por la firma o una firma de la red que realiza procedimientos de
aseguramiento en el trabajo. Esto excluye a los expertos externos
contratados por la empresa o una empresa de red.

Equipo de compromiso [2]

Todos los socios y el personal que realiza el trabajo, y cualquier persona
involucrada por la firma o una firma de la red que realiza procedimientos de
aseguramiento en el trabajo. Esto excluye a los expertos externos
contratados por la empresa o por una empresa de la red.
El término "equipo de compromiso" también excluye a las personas dentro
de la función de auditoría interna del cliente que brindan asistencia directa
en un trabajo de auditoría cuando el auditor externo cumple con los
requisitos de la NIA 610 (Revisada 2013),

Uso del trabajo de los auditores internos. [3]

[1] Esta definición es efectiva para auditorías de estados financieros por

períodos que terminen antes del 15 de diciembre de 2014.

[2] Esta definición revisada es efectiva para las auditorías de los estados

financieros para los períodos que terminen en o después del 15 de

diciembre de 2014. Se permite su adopción anticipada.
[3] La NIA 610 (Revisada en 2013) establece límites al uso de la asistencia directa. También reconoce que el
auditor externo puede estar prohibido por ley o regulación de obtener asistencia directa de los auditores
internos. Por lo tanto, el uso de la asistencia directa se limita a situaciones en las que está permitido.

Contador Un contador profesional en ejercicio público que actualmente realiza una

actual cita de auditoría o realiza servicios contables, impositivos, de consultoría o
servicios profesionales similares para un cliente.

Experto Una persona (que no sea socio o miembro del personal profesional, incluido
externo el personal temporal, de la empresa o una empresa de red) u organización
que posea habilidades, conocimientos y experiencia en un campo distinto
de contabilidad o auditoría, cuyo trabajo en ese campo se usa para ayudar
al contador profesional a obtener suficiente evidencia apropiada.

Interés Un interés en un capital u otra seguridad, obligación, préstamo u otro

financiero instrumento de deuda de una entidad, incluidos los derechos y obligaciones
para adquirir dicho interés y los derivados directamente relacionados con
dicho interés.

Estados Una representación estructurada de información financiera histórica,

financieros incluidas notas relacionadas, destinada a comunicar los recursos u
obligaciones económicas de una entidad en un punto en el tiempo o los
cambios en la misma por un período de tiempo de acuerdo con un marco
de información financiera. Las notas relacionadas ordinariamente
comprenden un resumen de políticas contables significativas y otra
 información explicativa. El término puede referirse a un conjunto completo
de estados financieros, pero también puede referirse a un único estado
financiero, por ejemplo, un balance, o un estado de ingresos y gastos, y
notas explicativas relacionadas.

Estados En el caso de una entidad única, los estados financieros de esa entidad. En
financieros el caso de los estados financieros consolidados, también conocidos como
sobre los estados financieros del grupo, los estados financieros consolidados.
cuales la firma
expresará una
opinión

Firma a. Un único profesional, sociedad o corporación de contadores

profesionales;
b. Una entidad que controla dichas partes, a través de la propiedad, la
administración u otros medios; y
c. Una entidad controlada por dichas partes, a través de la propiedad, la
gestión u otros medios.

Información Información expresada en términos financieros con relación a una entidad

financiera particular, derivada principalmente del sistema de contabilidad de esa
histórica entidad, sobre eventos económicos ocurridos en períodos pasados o sobre
condiciones económicas o circunstancias en momentos en el pasado.

Familia Un cónyuge (o equivalente) o dependiente.

inmediata

Independencia La independencia es:

a. Independencia de la mente: el estado mental que permite la expresión
de una conclusión sin verse afectado por influencias que comprometan
el juicio profesional, lo que permite que un individuo actúe con integridad
y ejerza objetividad y escepticismo profesional.
b. Independencia en apariencia: la evitación de hechos y circunstancias
que son tan importantes que un tercero razonable e informado podría
concluir, ponderando todos los hechos y circunstancias específicos, que
la integridad de la firma o del miembro del equipo de auditoría o
aseguramiento, la objetividad o el escepticismo profesional se ha visto
comprometido.

Interés Un interés financiero de propiedad benéfica a través de un vehículo de

financiero inversión colectiva, patrimonio, fideicomiso u otro intermediario sobre el cual
indirecto la persona o entidad no tiene control o capacidad para influir en las
decisiones de inversión.

Socio clave de El socio del compromiso, el individuo responsable de la revisión del control
auditoría de calidad del trabajo y otros socios de auditoría, si corresponde, del equipo
del trabajo que toman decisiones clave o juicios sobre asuntos importantes
con respecto a la auditoría de los estados financieros en los que la firma
expresará una opinión. Dependiendo de las circunstancias y el rol de los
individuos en la auditoría, "otros socios de auditoría" pueden incluir, por
 ejemplo, socios de auditoría responsables de filiales o divisiones
importantes.

Entidad listada Una entidad cuyas acciones, acciones o deuda se cotizan o cotizan en una
bolsa de valores reconocida, o se comercializan bajo las regulaciones de
una bolsa de valores reconocida u otro organismo equivalente.

Red Una estructura más grande:

a. Eso está dirigido a la cooperación; y
b. Eso está claramente dirigido a la participación en los beneficios o los
costos o comparte propiedad, control o gestión comunes, políticas y
procedimientos comunes de control de calidad, estrategia comercial
común, el uso de una marca común o una parte significativa de los
recursos profesionales.

Empresa de red Una empresa o entidad que pertenece a una red.

Oficina Un subgrupo distinto, ya sea organizado en líneas geográficas o de

práctica.

Contador Una persona que es miembro de un organismo miembro de IFAC.

profesional

Contador Un contador profesional empleado o involucrado en una capacidad

profesional en ejecutiva o no ejecutiva en áreas tales como comercio, industria, servicios,
negocios sector público, educación, el sector sin fines de lucro, organismos
reguladores u organismos profesionales, o un contador profesional
contratado por dichas entidades.

Contador Un contador profesional, independientemente de la clasificación funcional

profesional en (por ejemplo, auditoría, impuestos o consultoría) en una empresa que
la práctica brinda servicios profesionales. Este término también se utiliza para referirse
pública a una firma de contadores profesionales en la práctica pública.

Actividad Una actividad que requiere la contabilidad o habilidades relacionadas

profesional llevadas a cabo por un contador profesional, incluyendo contabilidad,
auditoría, impuestos, consultoría de gestión y gestión financiera.

Servicios Actividades profesionales realizadas para clientes.

profesionales

Entidad de a. Una entidad listada; y

interés público b. Una entidad:
i. Definido por regulación o legislación como una entidad de interés
público; o
ii. Para lo cual la regulación o la legislación requieren que la auditoría
se realice de conformidad con los mismos requisitos de
independencia que se aplican a la auditoría de las entidades
listadas. Dicha regulación puede ser promulgada por cualquier
regulador relevante, incluido un regulador de auditoría.
Entidad Una entidad que tiene alguna de las siguientes relaciones con el cliente:
relacionada a. Una entidad que tiene control directo o indirecto sobre el cliente si el
cliente es importante para dicha entidad;
b. Una entidad con un interés financiero directo en el cliente si esa entidad
tiene influencia significativa sobre el cliente y el interés en el cliente es
importante para dicha entidad;
c. Una entidad sobre la cual el cliente tiene control directo o indirecto;
d. Una entidad en la que el cliente, o una entidad relacionada con el cliente
según (c) anterior, tiene un interés financiero directo que le da una
influencia significativa sobre dicha entidad y el interés es importante
para el cliente y su entidad relacionada en (c); y
e. Una entidad que está bajo control común con el cliente (una "entidad
hermana") si la entidad hermana y el cliente son ambos materiales para
la entidad que controla tanto al cliente como a la entidad hermana.

Cliente de Una entidad con respecto a la cual una empresa realiza un trabajo de
revisión revisión.

Revisar el Un encargo de aseguramiento, realizado de acuerdo con las Normas

compromiso Internacionales sobre Compromisos de Revisión o equivalentes, en el cual
un contador público en la práctica pública expresa una conclusión sobre si,
sobre la base de los procedimientos que no proporcionan todas las pruebas
que se requerirían en una auditoría, cualquier cosa ha llegado a la atención
del contador que hace que el contador crea que los estados financieros no
están preparados, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con un
marco de información financiera aplicable.

Equipo de a. Todos los miembros del equipo de compromiso para el trabajo de

revisión revisión; y
b. Todos los demás dentro de una empresa que pueden influir
directamente en el resultado del trabajo de revisión, incluidos:
i. Aquellos que recomiendan la compensación de, o la supervisión u
otra supervisión del socio del compromiso en relación con el
desempeño del trabajo de revisión, incluidos aquellos en todos los
niveles sénior sucesivos por encima del socio del trabajo hasta el
individuo que es el o Socio Gerente (Director Ejecutivo o
equivalente);
ii. Aquellos que proporcionan consultas sobre cuestiones técnicas,
industriales, transacciones o eventos para el compromiso; y
iii. Aquellos que proporcionan control de calidad para el trabajo,
incluidos aquellos que realizan la revisión de control de calidad del
compromiso para el trabajo; y
c. Todos aquellos dentro de una empresa de red que pueden influir
directamente en el resultado del trabajo de revisión.

Estados Estados financieros preparados de acuerdo con un marco de información

financieros financiera diseñado para satisfacer las necesidades de información
especiales financiera de usuarios específicos.
Los La (s) persona (s) u organización (es) (por ejemplo, un fiduciario
encargados del corporativo) con la responsabilidad de supervisar la dirección estratégica de
gobierno la entidad y las obligaciones relacionadas con la rendición de cuentas de la
entidad. Esto incluye la supervisión del proceso de información
financiera. Para algunas entidades en algunas jurisdicciones, los
encargados de la gobernanza pueden incluir personal directivo, por
ejemplo, miembros ejecutivos de una junta de gobierno de una entidad del
sector público o privado, o un propietario-administrador.
 Cambios en el Código: respuesta al incumplimiento de leyes y reglamentos
 225 Respuesta al incumplimiento de leyes y regulaciones
 360 Respuesta al incumplimiento de leyes y reglamentos
 100 Introducción y Principios Fundamentales
 140 Confidencialidad
 150 Comportamiento profesional
 210 cita profesional
 270 Custodia de los activos del cliente
 Fecha efectiva

Sección 225 Respondiendo al incumplimiento de leyes y regulaciones

Propósito
225.1 Un contador público en la práctica pública puede encontrarse o ser consciente de
incumplimiento o sospecha de incumplimiento de las leyes y reglamentos en el curso
de la prestación de un servicio profesional a un cliente. El propósito de esta sección es
establecer las responsabilidades del contador profesional cuando se encuentra con tal
incumplimiento o sospecha de incumplimiento, y guiar al contador profesional en la
evaluación de las implicaciones del asunto y los posibles cursos de acción al responder
a él. Esta sección se aplica independientemente de la naturaleza del cliente, incluso si
es una entidad de interés público o no.

225.2 El incumplimiento de las leyes y reglamentos ("incumplimiento") comprende los actos

de omisión o comisión, intencionados o no, cometidos por un cliente, o los encargados
del gobierno corporativo, la administración u otras personas que trabajan para o bajo
la dirección de un cliente que es contrario a las leyes o regulaciones vigentes.

225.3 En algunas jurisdicciones, existen disposiciones legales o reglamentarias que rigen la

forma en que los contadores profesionales deben abordar el incumplimiento o la
sospecha de incumplimiento que pueden diferir o ir más allá de esta sección. Al
encontrarse con tal incumplimiento o sospecha de incumplimiento, el contador
profesional tiene la responsabilidad de comprender esas disposiciones y cumplirlas,
incluido cualquier requisito de informar el asunto a una autoridad competente y
cualquier prohibición de alertar al cliente antes de hacer cualquier divulgación, por
ejemplo, de conformidad con la legislación contra el lavado de dinero.

225.4 Una marca distintiva de la profesión contable es su aceptación de la responsabilidad

de actuar en el interés público. Al responder al incumplimiento o sospecha de
incumplimiento, los objetivos del contador profesional son:
a. Para cumplir con los principios fundamentales de integridad y comportamiento
profesional;
b. Al alertar a la gerencia o, cuando corresponda, a los encargados del gobierno
corporativo del cliente, para tratar de:
i. Permitirles rectificar, remediar o mitigar las consecuencias del incumplimiento
identificado o sospechado; o
ii. Disuadir la comisión del incumplimiento cuando aún no ha ocurrido; y
c. Tomar las medidas adicionales que correspondan en aras del interés público.

Alcance

225.5 Esta sección establece el enfoque que debe seguir un contador profesional que se
encuentre o tenga conocimiento del incumplimiento o sospecha de incumplimiento de:
 a. Las leyes y reglamentos generalmente reconocen tener un efecto directo en la
determinación de los montos y revelaciones materiales en los estados
financieros del cliente; y
b. Otras leyes y regulaciones que no tienen un efecto directo en la determinación de
los montos y revelaciones en los estados financieros del cliente, pero el
cumplimiento de los cuales puede ser fundamental para los aspectos operativos del
negocio del cliente, a su capacidad para continuar su negocio, o para evitar
sanciones materiales.

225.6 Los ejemplos de leyes y reglamentos que aborda esta sección incluyen aquellos que
se relacionan con:
 Fraude, corrupción y soborno.
 Lavado de dinero, financiamiento del terrorismo y producto del delito.
 Mercados de valores y comercio.
 Banca y otros productos y servicios financieros.
 Protección de Datos.
 Pasivos y pagos de impuestos y pensiones.
 Protección del medio ambiente.
 Salud y seguridad pública

225.7 El incumplimiento puede dar lugar a multas, litigios u otras consecuencias para el
cliente que pueden tener un efecto material en sus estados financieros. Es importante
destacar que tal incumplimiento puede tener implicaciones más amplias de interés
público en términos de daño potencialmente sustancial a inversionistas, acreedores,
empleados o al público en general. A los fines de esta sección, un acto que causa daño
sustancial es uno que resulta en consecuencias adversas graves para cualquiera de
estas partes en términos financieros o no financieros. Los ejemplos incluyen la
perpetración de un fraude que resulta en pérdidas financieras significativas para los
inversionistas, y violaciones a las leyes y regulaciones ambientales que ponen en
peligro la salud o seguridad de los empleados o el público.

225.8 Un contador profesional que encuentra o se da cuenta de asuntos que son claramente
inconsecuentes, juzgados por su naturaleza y su impacto, financiero o de otro tipo,
sobre el cliente, sus partes interesadas y el público en general, no está obligado a
cumplir con esta sección con respecto a tales asuntos.

225.9 Esta sección no aborda:

a. Mala conducta personal no relacionada con las actividades comerciales del
cliente; y
b. Incumplimiento que no sea por parte del cliente o los encargados del gobierno, la
administración u otras personas que trabajen para o bajo la dirección del
cliente. Esto incluye, por ejemplo, circunstancias en las que un cliente ha contratado
a un contador profesional para realizar una tarea de diligencia debida en una
entidad de terceros y el tercero ha cometido el incumplimiento identificado o
sospechado.
Sin embargo, el contador profesional puede encontrar útil la orientación en esta sección
al considerar cómo responder en estas situaciones.

Responsabilidades de la administración del cliente y los encargados del gobierno

225.10 Es responsabilidad de la administración del cliente, con la supervisión de los

encargados del gobierno corporativo, garantizar que las actividades comerciales del
 cliente se realicen de conformidad con las leyes y los reglamentos. También es
responsabilidad de la gerencia y los encargados del gobierno identificar y abordar
cualquier incumplimiento por parte del cliente, por un individuo a cargo del gobierno
de la entidad, por un miembro de la gerencia, o por otras personas que trabajan para
o bajo la dirección del cliente

Responsabilidades de contadores profesionales en la práctica pública

225.11 Cuando un contador profesional tenga conocimiento de un asunto al que se aplica

esta sección, los pasos que tome el contador profesional para cumplir con esta
sección se tomarán de manera oportuna, teniendo en cuenta la comprensión
del contador profesional sobre la naturaleza del asunto. y el daño potencial a los
intereses de la entidad, los inversionistas, los acreedores, los empleados o el público
en general.

Auditorías de estados financieros

Obtener una comprensión de la materia

225.12 Si un contador profesional contratado para realizar una auditoría de estados
financieros toma conocimiento de una instancia de incumplimiento o sospecha de
incumplimiento, ya sea en el curso de la realización del trabajo o a través de la
información proporcionada por otras partes, el contador profesional obtendrá una
comprensión del asunto, incluida la naturaleza del acto y las circunstancias en que se
ha producido o puede ocurrir.

225.13 Se espera que el contador profesional aplique conocimiento, juicio profesional y

experiencia, pero no se espera que tenga un nivel de conocimiento de las leyes y
regulaciones que sea mayor que el que se requiere para llevar a cabo el trabajo. Si
un acto constituye incumplimiento, en última instancia, es un asunto que debe ser
determinado por un tribunal u otro órgano adjudicador apropiado. Dependiendo de la
naturaleza y la importancia del asunto, el contador profesional puede consultar de
forma confidencial con otros dentro de la empresa, una firma de la red o un organismo
profesional, o con un abogado.

225.14 Si el contador profesional identifica o sospecha que ha ocurrido o puede ocurrir un

incumplimiento, el contador profesional deberá discutir el asunto con el nivel
apropiado de gestión y, cuando corresponda, con los encargados del gobierno
corporativo.

225.15 Tal discusión sirve para aclarar la comprensión del contador profesional de los hechos
y circunstancias relevantes para el asunto y sus posibles consecuencias. La discusión
también puede incitar a la gerencia o a los encargados del gobierno a investigar el
asunto.

225.16 El nivel apropiado de gestión con quien discutir el asunto es una cuestión de juicio
profesional. Los factores relevantes a considerar incluyen:
 La naturaleza y las circunstancias del asunto.
 Las personas involucradas de hecho o potencialmente.
 La probabilidad de colusión.
 Las posibles consecuencias del asunto.
 Si ese nivel de gestión puede investigar el asunto y tomar las medidas adecuadas.
225.17 El nivel adecuado de gestión generalmente está al menos un nivel por encima de la
persona o personas involucradas o potencialmente involucradas en el asunto. Si
el contador profesional cree que la administración está involucrada en el
incumplimiento o sospecha de incumplimiento, el contador profesional deberá discutir
el asunto con los encargados del gobierno corporativo. El contador
profesional también puede considerar discutir el asunto con los auditores internos,
cuando corresponda. En el contexto de un grupo, el nivel apropiado puede ser la
gestión en una entidad que controla al cliente.

Abordando la materia
225.18 Al discutir el incumplimiento o sospecha de incumplimiento de la gestión y, cuando
corresponda, de los encargados del gobierno corporativo, el contador
profesional deberá aconsejarles que tomen medidas apropiadas y oportunas, si aún
no lo han hecho, para:
a. Rectificar, remediar o mitigar las consecuencias del incumplimiento;
b. Disuadir la comisión del incumplimiento cuando aún no ha ocurrido; o
c. Divulgar el asunto a una autoridad apropiada cuando lo exija la ley o el reglamento
o cuando se considere necesario en interés público.

225.19 El contador profesional deberá considerar si la administración del cliente y los

encargados del gobierno corporativo comprenden sus responsabilidades legales o
regulatorias con respecto al incumplimiento o sospecha de incumplimiento. De lo
contrario, el contador profesional puede sugerir fuentes de información apropiadas o
recomendar que obtenga asesoramiento legal.

225.20 El contador profesional deberá cumplir con lo aplicable:

a. Leyes y reglamentos, incluidas las disposiciones legales o reglamentarias que
rigen la notificación de incumplimiento o sospecha de incumplimiento a una
autoridad competente. En este sentido, algunas leyes y reglamentos pueden
estipular un período dentro del cual se deben hacer los informes; y
b. Requisitos bajo las normas de auditoría, incluidos los relacionados con:
 Identificar y responder al incumplimiento, incluido el fraude.
 Comunicarse con los encargados del gobierno.

 Considerando las implicaciones del incumplimiento o sospecha de

incumplimiento para el informe del auditor.

Comunicación con respecto a los grupos

225.21 Un contador profesional puede:
a. A los efectos de una auditoría de los estados financieros del grupo, el equipo de
trabajo del grupo lo solicitará para que realice un trabajo sobre información
financiera relacionada con un componente del grupo; o
b. Comprometerse a realizar una auditoría de los estados financieros de un
componente para fines distintos a la auditoría grupal, por ejemplo, una auditoría
legal.
Cuando el contador profesional tenga conocimiento del incumplimiento o sospecha
de incumplimiento en relación con el componente en cualquier situación, el contador
profesional deberá, además de responder al asunto de conformidad con las
disposiciones de esta sección, comunicárselo al grupo. socio del compromiso,
a menos que así lo prohíba la ley o el reglamento. Esto es para permitir que el socio
del compromiso del grupo sea informado sobre el asunto y para determinar, en el
contexto de la auditoría del grupo, si, y de ser así, cómo debe abordarse de acuerdo
con las disposiciones de esta sección.
225.22 Cuando el socio del compromiso del grupo tenga conocimiento del incumplimiento o
sospecha de incumplimiento en el curso de una auditoría de los estados
financieros del grupo, incluso como resultado de haber sido informado de dicho
asunto de conformidad con el párrafo 225.21, el socio del compromiso del
grupo deberá: además de responder al asunto en el contexto de la auditoría del grupo
de acuerdo con las disposiciones de esta sección, considerar si el asunto puede ser
relevante para uno o más componentes:
a. Cuya información financiera está sujeta a trabajos a los efectos de la auditoría de
los estados financieros del grupo; o
b. Cuyos estados financieros están sujetos a auditoría para fines distintos de la
auditoría grupal, por ejemplo, una auditoría legal.
De ser así, el socio del encargo del grupo deberá tomar medidas para comunicar el
incumplimiento o sospecha de incumplimiento a quienes realicen trabajos en
componentes en los que el asunto pueda ser relevante, a menos que así lo prohíba
la ley o el reglamento. Si es necesario en relación con el subpárrafo (b), se realizarán
las consultas apropiadas (ya sea de la administración o de información públicamente
disponible) sobre si el (los) componente (s) relevante (s) está (n) sujeto (s) a la
auditoría y, de ser así, para determinar en la medida de lo posible identidad del
auditor. La comunicación es para permitir que los responsables del trabajo en dichos
componentes sean informados sobre el asunto y para determinar si, y de ser así,
cómo debe abordarse de acuerdo con las disposiciones de esta sección.

Determinar si se necesita una acción adicional

225.23 El contador profesional evaluará la idoneidad de la respuesta de la administración y,
cuando corresponda, de los encargados del gobierno corporativo.

225.24 Los factores relevantes a considerar al evaluar la idoneidad de la respuesta de la

administración y, cuando corresponda, los encargados del gobierno incluyen si:
 La respuesta es oportuna.
 El incumplimiento o sospecha de incumplimiento se ha investigado
adecuadamente.
 La acción se ha tomado o se está tomando para rectificar, remediar o mitigar las
consecuencias de cualquier incumplimiento.
 Se han tomado medidas, o se están tomando, para impedir que se compense
cualquier incumplimiento que aún no se haya producido.
 Se han tomado, o se están tomando, medidas apropiadas para reducir el riesgo
de repetición, por ejemplo, controles o capacitación adicionales.
 El incumplimiento o sospecha de incumplimiento se ha divulgado a una autoridad
competente cuando corresponde y, de ser así, si la divulgación parece adecuada.

225.25 A la luz de la respuesta de la administración y, cuando corresponda, de los

encargados del gobierno corporativo, el contador profesional deberá determinar si se
necesitan acciones adicionales en interés público.

225.26 La determinación de si se necesitan medidas adicionales, y la naturaleza y el alcance

de la misma, dependerá de varios factores, que incluyen:
 El marco legal y regulatorio.
 La urgencia del asunto.
 La omnipresencia del asunto en todo el cliente.
 Si el contador profesional continúa confiando en la integridad de la administración
y, cuando corresponda, de los encargados del gobierno corporativo.
 Si es probable que se repita el incumplimiento o sospecha de incumplimiento.
  Si existe evidencia creíble de daño sustancial real o potencial a los intereses de la
entidad, los inversionistas, los acreedores, los empleados o el público en general.

225.27 Los ejemplos de circunstancias que pueden hacer que el contador profesional deje
de tener confianza en la integridad de la administración y, cuando corresponda, los
encargados del gobierno corporativo incluyen situaciones en las que:
 El contador profesional sospecha o tiene evidencia de su participación o
participación prevista en cualquier incumplimiento.
 El contador profesional es consciente de que tiene conocimiento de dicho
incumplimiento y, contrariamente a los requisitos legales o reglamentarios, no ha
informado ni autorizado el informe del asunto a la autoridad correspondiente
dentro de un plazo razonable.

225.28 Al determinar la necesidad, y la naturaleza y el alcance de las medidas adicionales,

el contador profesional deberá ejercer su juicio profesional y tener en cuenta si un
tercero razonable e informado, sopesando todos los hechos y circunstancias
específicos disponibles para el contador profesional en ese momento, Es probable
que llegue a la conclusión de que el contador profesional ha actuado de manera
apropiada en aras del interés público.

225.29 Las medidas adicionales del contador profesional pueden incluir:

 Revelar el asunto a una autoridad apropiada incluso cuando no exista un requisito
legal o reglamentario para hacerlo.
 Retirarse del compromiso y la relación profesional donde lo permita la ley o el
reglamento.

225.30 Cuando el contador profesional determina que retirar del compromiso y la relación
profesional sería apropiado, hacerlo no sería un sustituto para tomar otras medidas
que puedan ser necesarias para lograr los objetivos del contador profesional en esta
sección. Sin embargo, en algunas jurisdicciones, puede haber limitaciones en cuanto
a las acciones adicionales disponibles para el contador profesional y el retiro puede
ser el único curso de acción disponible.

225.31 Cuando el contador profesional se haya retirado de la relación profesional de

conformidad con los párrafos 225.25 y 225.29, el contador profesional deberá, a
petición del contador sucesor propuesto, proporcionar todos esos hechos y otra
información relativa al incumplimiento identificado o sospechado que, en la opinión
del contador predecesor, el contador sucesor propuesto debe conocer antes de
decidir si acepta la cita de auditoría. El contador predecesor lo hará a pesar del párrafo
210.14, a menos que esté prohibido por ley o reglamento. Si el contador sucesor
propuesto no puede comunicarse con el contador predecesor, el contador sucesor
propuesto tomará las medidas razonables para obtener información sobre las
circunstancias del cambio de nombramiento por otros medios, tales como consultas
a terceros o investigaciones de antecedentes de la administración o los encargados
del gobierno.

225.32 Como la consideración del asunto puede involucrar análisis y juicios complejos,
el contador profesional puede considerar consultar internamente, obtener
asesoramiento legal para comprender las opciones del contador profesional y las
implicaciones profesionales o legales de tomar cualquier curso de acción particular, o
consultar de manera confidencial base con un regulador o cuerpo profesional.
Determinar si se debe divulgar el asunto a una autoridad apropiada
225.33 La divulgación del asunto a una autoridad apropiada estaría excluida si hacerlo sería
contrario a la ley o regulación. De lo contrario, el propósito de la divulgación es permitir
que una autoridad apropiada haga que el asunto sea investigado y que se tomen
medidas en interés público.

225.34 La determinación de si hacer tal revelación depende, en particular, de la naturaleza y

el alcance del daño real o potencial que es o puede ser causado por el asunto a
inversionistas, acreedores, empleados o al público en general. Por ejemplo,
el contador profesional puede determinar que la revelación del asunto a una autoridad
apropiada es un curso de acción apropiado si:
 La entidad está involucrada en sobornos (por ejemplo, de funcionarios
gubernamentales locales o extranjeros a los efectos de obtener grandes
contratos).
 La entidad está regulada y el asunto es de tal importancia que amenaza su licencia
para operar.
 La entidad cotiza en una bolsa de valores y la materia podría tener consecuencias
adversas para el mercado justo y ordenado en los valores de la entidad o suponer
un riesgo sistémico para los mercados financieros.
 Los productos que son dañinos para la salud o seguridad pública probablemente
sean vendidos por la entidad.
 La entidad está promoviendo un esquema para sus clientes para ayudarlos a
evadir impuestos.

La determinación de si hacer tal divulgación también dependerá de factores externos

tales como:
 Si existe una autoridad apropiada que pueda recibir la información, y hacer que se
investigue el asunto y se tomen medidas. La autoridad apropiada dependerá de la
naturaleza del asunto, por ejemplo, un regulador de valores en el caso de informes
financieros fraudulentos o una agencia de protección ambiental en el caso de una
violación de las leyes y regulaciones ambientales.
 Si existe una protección sólida y creíble frente a la responsabilidad civil, penal o
profesional o las represalias otorgadas por la legislación o la reglamentación,
como por ejemplo en virtud de una legislación o regulación denunciante.
 Si hay amenazas reales o potenciales a la seguridad física del contador
profesional u otras personas.

225.35 Si el contador profesional determina que la revelación del incumplimiento o sospecha

de incumplimiento a una autoridad apropiada es un curso de acción apropiado dadas
las circunstancias, esto no se considerará un incumplimiento del deber de
confidencialidad bajo la Sección 140 de este Código. Al hacer tal divulgación,
el contador profesional deberá actuar de buena fe y tener precaución al hacer
declaraciones y afirmaciones. El contador profesional también deberá considerar si
es apropiado informar al cliente sobre las intenciones del contador profesional antes
de divulgar el asunto.

225.36 En circunstancias excepcionales, el contador profesional puede conocer la conducta

real o intencional que el contador profesional tiene razones para creer que constituiría
una violación inminente de una ley o regulación que causaría un daño sustancial a los
inversores, acreedores, empleados o el público en general. Habiendo considerado si
sería apropiado discutir el asunto con la administración o los encargados del
gobierno de la entidad, el contador profesional ejercerá su juicio profesional y podrá
 divulgar inmediatamente el asunto a una autoridad competente a fin de prevenir o
mitigar las consecuencias de tal incumplimiento inminente de la ley o
regulación. Dicha divulgación no se considerará un incumplimiento del deber de
confidencialidad bajo la Sección 140 de este Código.

Documentación
225.37 En relación con un acto de incumplimiento identificado o sospechado que entre dentro
del alcance de esta sección, el contador profesional deberá, además de cumplir con
los requisitos de documentación bajo las normas de auditoría aplicables, documentar:
 Cómo la administración y, cuando corresponda, los encargados del gobierno
corporativo han respondido al asunto.
 Los cursos de acción que el contador profesional consideró, los juicios realizados
y las decisiones que se tomaron, teniendo en cuenta la perspectiva de terceros
razonables e informados.
 Cómo el contable profesional está convencido de que el contador profesional ha
cumplido con la responsabilidad establecida en el párrafo 225.25.

225.38 Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), por ejemplo, requieren que
un contador profesional realice una auditoría de estados financieros para:
 Preparar documentación suficiente para permitir la comprensión de los asuntos
importantes que surjan durante la auditoría, las conclusiones alcanzadas y los
juicios profesionales significativos realizados para llegar a esas conclusiones;
 Documente las discusiones sobre asuntos importantes con la gerencia, los
encargados del gobierno corporativo y otros, incluyendo la naturaleza de los
asuntos importantes discutidos y cuándo y con quién tuvieron lugar las
discusiones; y
 Documentación identificada o sospecha de incumplimiento, y los resultados de la
discusión con la administración y, cuando corresponda, con los encargados del
gobierno y otras partes fuera de la entidad.

Servicios profesionales distintos de las auditorías de estados financieros

Obtener una comprensión de la materia y abordarla con la gerencia y los encargados del
gobierno
225.39 Si un contador profesional contratado para proporcionar un servicio profesional que
no sea una auditoría de estados financieros se entera de la información relativa a un
caso de incumplimiento o sospecha de incumplimiento, el contador profesional tratará
de obtener una comprensión del asunto, incluida la naturaleza del acto y las
circunstancias en que ocurrió o puede estar a punto de ocurrir.

225.40 Se espera que el contador profesional aplique el conocimiento, el juicio profesional y

la experiencia, pero no se espera que tenga un nivel de comprensión de las leyes y
regulaciones más allá de lo que se requiere para el servicio profesional para el cual
el contable participó. Si un acto constituye un incumplimiento real es, en última
instancia, un asunto que debe ser determinado por un tribunal u otro órgano
adjudicador apropiado. Dependiendo de la naturaleza y la importancia del asunto,
el contador profesional puede consultar de forma confidencial con otros dentro de
la empresa, una firma de la red o un organismo profesional, o con un abogado.

225.41 Si el contador profesional identifica o sospecha que el incumplimiento ha ocurrido o

puede ocurrir, el contador profesional deberá discutir el asunto con el nivel apropiado
 de gestión y, si el contador profesional tiene acceso a ellos y, cuando corresponda,
a los encargados del gobierno corporativo.

225.42 Tal discusión sirve para aclarar la comprensión del contador profesional de los hechos
y circunstancias relevantes para el asunto y sus posibles consecuencias. La discusión
también puede incitar a la gerencia o a los encargados del gobierno a investigar el
asunto.

225.43 El nivel apropiado de gestión con quien discutir el asunto es una cuestión de juicio
profesional. Los factores relevantes a considerar incluyen:
 La naturaleza y las circunstancias del asunto.
 Las personas involucradas de hecho o potencialmente.
 La probabilidad de colusión.
 Las posibles consecuencias del asunto.
 Si ese nivel de gestión puede investigar el asunto y tomar las medidas adecuadas.

Comunicando el asunto al auditor externo de la entidad

225.44 Si el contador profesional realiza un servicio que no es de auditoría para
un cliente de auditoría de la empresa, o un componente de un cliente de auditoría de
la empresa, el contador profesional deberá comunicar el incumplimiento o sospecha
de incumplimiento dentro de la empresa, a menos que esté prohibido de hacerlo por
ley o regulación. La comunicación se realizará de acuerdo con los protocolos o
procedimientos de la firma o, en ausencia de dichos protocolos y procedimientos,
directamente al socio del encargo de auditoría.

225.45 Si el contador profesional realiza un servicio que no es de auditoría para

un cliente de auditoría de una empresa de red, o un componente de
un cliente de auditoría de una empresa de red, el contador profesional deberá
considerar si comunica el incumplimiento o sospecha de incumplimiento a la firma
de la red. Cuando se realice la comunicación, se realizará de acuerdo con
los protocolos o procedimientos de la red o, en ausencia de dichos protocolos y
procedimientos, directamente al socio del encargo de auditoría.

225.46 Si el contador profesional está realizando un servicio que no es de auditoría para un

cliente que no es:
a. Un cliente de auditoría de la empresa o una empresa de red; o
b. Un componente de un cliente de auditoría de la empresa o una empresa de la red,
el contador profesional deberá considerar si comunica el incumplimiento o sospecha
de incumplimiento a la firma que es el auditor externo del cliente, si corresponde.

225.47 Los factores relevantes para considerar la comunicación de acuerdo con los párrafos
225.45 y 225.46 incluyen:
 Si hacerlo sería contrario a la ley o regulación.
 Si hay restricciones sobre la divulgación impuestas por una agencia reguladora o
un fiscal en una investigación en curso sobre el incumplimiento o sospecha de
incumplimiento.
 Si el objetivo del trabajo es investigar posibles incumplimientos dentro de la
entidad para que pueda tomar las medidas adecuadas.
 Si la administración o los encargados del gobierno ya han informado al auditor
externo de la entidad sobre el asunto.
  La materialidad probable del asunto para la auditoría de los estados financieros del
cliente o, cuando el asunto se relaciona con un componente de un grupo, su
posible materialidad para la auditoría de los estados financieros del grupo.

225.48 En todos los casos, la comunicación es para permitir que el socio del encargo
de auditoría sea informado sobre el incumplimiento o sospecha de incumplimiento y
para determinar si, y de ser así, cómo debe abordarse de acuerdo con las
disposiciones de esta sección.

Considerar si se necesita más acción

225.49 El contador profesional también considerará si se necesitan acciones adicionales en
interés público.

225.50 Si se necesitan más acciones, y la naturaleza y el alcance de la misma, dependerá

de factores tales como:
 El marco legal y regulatorio.
 La idoneidad y la oportunidad de la respuesta de la administración y, cuando
corresponda, de los encargados del gobierno corporativo.
 La urgencia del asunto.
 La participación de la administración o los encargados de la gobernanza en el
asunto.
 La probabilidad de daño sustancial a los intereses del cliente, inversionistas,
acreedores, empleados o el público en general.

225.51 Las medidas adicionales del contador profesional pueden incluir:

 Revelar el asunto a una autoridad apropiada incluso cuando no exista un requisito
legal o reglamentario para hacerlo.
 Retirarse del compromiso y la relación profesional donde lo permita la ley o el
reglamento.

225.52 Al considerar si divulgar a una autoridad apropiada, los factores relevantes a tener en
cuenta incluyen:
 Si hacerlo sería contrario a la ley o regulación.
 Si hay restricciones sobre la divulgación impuestas por una agencia reguladora o
un fiscal en una investigación en curso sobre el incumplimiento o sospecha de
incumplimiento.
 Si el objetivo del trabajo es investigar posibles incumplimientos dentro de la
entidad para que pueda tomar las medidas adecuadas.

225.53 Si el contador profesional determina que la revelación del incumplimiento o sospecha

de incumplimiento a una autoridad apropiada es un curso de acción apropiado dadas
las circunstancias, esto no se considerará un incumplimiento del deber de
confidencialidad bajo la Sección 140 de este Código. Al hacer tal divulgación,
el contador profesional deberá actuar de buena fe y tener precaución al hacer
declaraciones y afirmaciones. El contador profesional también deberá considerar si
es apropiado informar al cliente sobre las intenciones del contador profesional antes
de divulgar el asunto.

225.54 En circunstancias excepcionales, el contador profesional puede conocer la conducta

real o intencional que el contador profesional tiene razones para creer que constituiría
 una violación inminente de una ley o regulación que causaría un daño sustancial a los
inversores, acreedores, empleados o el público en general. Habiendo considerado si
sería apropiado discutir el asunto con la administración o los encargados del
gobierno de la entidad, el contador profesional ejercerá su juicio profesional y podrá
divulgar inmediatamente el asunto a una autoridad competente a fin de prevenir o
mitigar las consecuencias de tal incumplimiento inminente de la ley o
regulación. Dicha divulgación no se considerará un incumplimiento del deber de
confidencialidad bajo la Sección 140 de este Código.

225.55 El contador profesional puede considerar consultar internamente, obtener

asesoramiento legal para comprender las implicaciones profesionales o legales de
tomar cualquier curso de acción en particular, o consultar de manera confidencial con
un organismo regulador o profesional.

Documentación
225.56 En relación con un acto de incumplimiento identificado o sospechado que entra dentro
del alcance de esta sección, se alienta al contador público a documentar:
 El asunto
 Los resultados de la discusión con la administración y, cuando corresponda,
con los encargados del gobierno y otras partes.
 Cómo la administración y, cuando corresponda, los encargados del gobierno
corporativo han respondido al asunto.
 Los cursos de acción que el contador profesional consideró, los juicios realizados
y las decisiones que se tomaron.
 Cómo el contable profesional está convencido de que el contador profesional ha
cumplido con la responsabilidad establecida en el párrafo 225.49.

Sección 360 Respondiendo al incumplimiento de leyes y regulaciones

Propósito

360.1 Un profesional contable en el negocio puede encontrarse o ser informado sobre el

incumplimiento o sospecha de incumplimiento de las leyes y reglamentos en el curso
de la realización de actividades profesionales. El propósito de esta sección es
establecer las responsabilidades del contador profesional cuando se encuentra con tal
incumplimiento o sospecha de incumplimiento, y guiar al contador profesional en la
evaluación de las implicaciones del asunto y los posibles cursos de acción al responder
a él. Esta sección se aplica independientemente de la naturaleza de la organización
empleadora, incluso si es una entidad de interés público o no.

360.2 El incumplimiento de las leyes y reglamentos ("incumplimiento") comprende los actos

de omisión o comisión, intencionados o no, cometidos por la organización empleadora
del contador profesional o por los encargados del gobierno, la administración u otras
personas que trabajan para o bajo la dirección de la organización empleadora que sea
contraria a las leyes o regulaciones vigentes.

360.3 En algunas jurisdicciones, existen disposiciones legales o reglamentarias que rigen la

forma en que los contadores profesionales deben abordar el incumplimiento o la
sospecha de incumplimiento que pueden diferir o ir más allá de esta sección. Al
encontrarse con tal incumplimiento o sospecha de incumplimiento, el contador
profesional tiene la responsabilidad de comprender esas disposiciones y cumplirlas,
incluido cualquier requisito de informar el asunto a una autoridad competente y
 cualquier prohibición de alertar a la parte pertinente antes a hacer cualquier
divulgación, por ejemplo, de conformidad con la legislación contra el lavado de dinero.

360.4 Una marca distintiva de la profesión contable es su aceptación de la responsabilidad

de actuar en el interés público. Al responder al incumplimiento o sospecha de
incumplimiento, los objetivos del contador profesional son:
a. Para cumplir con los principios fundamentales de integridad y comportamiento
profesional;
b. Al alertar a la gerencia o, cuando corresponda, a los encargados del gobierno
corporativo de la organización empleadora, para tratar de:
i. Permitirles rectificar, remediar o mitigar las consecuencias del incumplimiento
identificado o sospechado; o
ii. Disuadir la comisión del incumplimiento cuando aún no ha ocurrido; y
c. Tomar las medidas adicionales que correspondan en aras del interés público.

Alcance

360.5 Esta sección establece el enfoque que debe seguir un contador profesional que se
encuentre o tenga conocimiento del incumplimiento o sospecha de incumplimiento de:
a. Las leyes y regulaciones generalmente reconocen tener un efecto directo en la
determinación de montos y revelaciones materiales en los estados financieros de la
organización empleadora; y
b. Otras leyes y regulaciones que no tienen un efecto directo en la determinación de
los montos y revelaciones en los estados financieros de la organización
empleadora, pero cuyo cumplimiento puede ser fundamental para los aspectos
operativos del negocio de la organización empleadora, a su capacidad para
continuar su negocio, o para evitar penalizaciones materiales.

360.6 Los ejemplos de leyes y reglamentos que aborda esta sección incluyen aquellos que
se relacionan con:
 Fraude, corrupción y soborno.
 Lavado de dinero, financiamiento del terrorismo y producto del delito.
 Mercados de valores y comercio.
 Banca y otros productos y servicios financieros.
 Protección de Datos.
 Pasivos y pagos de impuestos y pensiones.
 Protección del medio ambiente.
 Salud y seguridad pública

360.7 El incumplimiento puede dar lugar a multas, litigios u otras consecuencias para la
organización empleadora que puedan tener un efecto material en sus estados
financieros. Es importante destacar que tal incumplimiento puede tener implicaciones
más amplias de interés público en términos de daño potencialmente sustancial a los
inversores, acreedores, empleados o el público en general. A los fines de esta sección,
un acto que causa daño sustancial es uno que resulta en consecuencias adversas
graves para cualquiera de estas partes en términos financieros o no financieros. Los
ejemplos incluyen la perpetración de un fraude que resulta en pérdidas financieras
significativas para los inversionistas, y violaciones a las leyes y regulaciones
ambientales que ponen en peligro la salud o seguridad de los empleados o el público.

360.8 Un contador profesional que encuentra o se da cuenta de asuntos que son claramente
inconsecuentes, juzgados por su naturaleza y su impacto, financiero o de otro tipo,
 sobre la organización empleadora, sus partes interesadas y el público en general, no
está obligado a cumplir con esta sección con respecto a tales asuntos.

360.9 Esta sección no aborda:

a. Mala conducta personal no relacionada con las actividades comerciales de la
organización empleadora; y
b. Incumplimiento que no sea la organización empleadora o los encargados del
gobierno, la administración u otras personas que trabajen para o bajo la dirección
de la organización empleadora.
Sin embargo, el contador profesional puede encontrar útil la orientación en esta sección
al considerar cómo responder en estas situaciones.

Responsabilidades de la dirección de la organización empleadora y de las encargadas

de la gobernanza

360.10 Es responsabilidad de la gerencia de la organización empleadora, con la supervisión

de los encargados del gobierno corporativo, asegurarse de que las actividades
comerciales de la organización empleadora se realicen de conformidad con las leyes
y reglamentaciones. También es responsabilidad de la gerencia y los encargados del
gobierno identificar y abordar cualquier incumplimiento por parte de la organización
empleadora o por una persona encargada del gobierno corporativo de la entidad, por
un miembro de la gerencia o por otras personas que trabajan para o bajo el dirección
de la organización empleadora

Responsabilidades de contadores profesionales en los negocios

360.11 Muchas organizaciones empleadoras han establecido protocolos y procedimientos

(por ejemplo, una política de ética o un mecanismo interno de denuncia de
irregularidades) con respecto a la forma en que el incumplimiento o sospecha de
incumplimiento por parte de la organización empleadora debe plantearse
internamente. Tales protocolos y procedimientos pueden permitir que los asuntos
sean informados anónimamente a través de los canales designados. Si existen estos
protocolos y procedimientos en el contador profesional organización que emplea 's,
el contador profesional tendrá en cuenta en la determinación de cómo responder a tal
incumplimiento.

360.12 Cuando un contador profesional tenga conocimiento de un asunto al que se aplica

esta sección, los pasos que tome el contador profesional para cumplir con esta
sección se tomarán de manera oportuna, teniendo en cuenta la comprensión
del contador profesional sobre la naturaleza del asunto. y el daño potencial a los
intereses de la organización empleadora, inversionistas, acreedores, empleados o el
público en general.

Responsabilidades de los contadores profesionales superiores en los negocios

360.13 Contadores profesionales senior en negocios ("contadores profesionales senior") son

directores, funcionarios o altos funcionarios capaces de ejercer una influencia
significativa y tomar decisiones con respecto a la adquisición, implementación y
control de la organización empleadora humana, financiera, tecnológica, física e
intangible recursos. Debido a sus roles, posiciones y esferas de influencia dentro de
la organización empleadora, existe una mayor expectativa de que adopten cualquier
medida que sea apropiada para el interés público para responder al incumplimiento o
 sospecha de incumplimiento que otros contadores profesionales dentro del sector
laboral organización.

Obtener una comprensión de la materia

360.14 Si, en el curso de la realización de actividades profesionales, un contador profesional
sénior se entera de la información relativa a un caso de incumplimiento o sospecha
de incumplimiento, el contador profesional obtendrá una comprensión del asunto, que
incluye:
a. La naturaleza del acto y las circunstancias en las cuales ocurrió o puede ocurrir;
b. La aplicación de las leyes y regulaciones relevantes a las circunstancias; y
c. Las posibles consecuencias para la organización empleadora, los inversores, los
acreedores, los empleados o el público en general.

360.15 Se espera que un contador profesional senior aplique conocimiento, juicio profesional
y experiencia, pero no se espera que tenga un nivel de comprensión de las leyes y
regulaciones más allá de lo que se requiere para el rol del contador profesional dentro
de la organización empleadora. Si un acto constituye incumplimiento, en última
instancia, es un asunto que debe ser determinado por un tribunal u otro órgano
adjudicador apropiado. Dependiendo de la naturaleza y la importancia del asunto,
el contador profesional puede causar, o tomar los pasos apropiados para causar, el
asunto a ser investigado internamente. El contador profesional también puede
consultar de manera confidencial con otras personas dentro de la organización
empleadora o un organismo profesional, o con un abogado.

Abordando la materia
360.16 Si el contador profesional superior identifica o sospecha que se ha producido o puede
ocurrir un incumplimiento, el contable profesional deberá, sujeto al párrafo 360.11,
discutir el asunto con el superior jerárquico del contador profesional, si corresponde,
para permitir que se tome una determinación. en cuanto a cómo se debe abordar el
asunto. Si el superior inmediato del contador profesional parece estar involucrado en
el asunto, el contador profesional deberá discutir el asunto con el siguiente nivel más
alto de autoridad dentro de la organización empleadora.

360.17 El contador profesional senior también tomará las medidas apropiadas para:
a. Haga que el asunto se comunique a los encargados del gobierno corporativo para
obtener su aprobación con respecto a las medidas apropiadas que se deben tomar
para responder al asunto y permitirles cumplir con sus responsabilidades;
b. Cumplir con las leyes y regulaciones aplicables, incluidas las disposiciones legales
o reglamentarias que rigen el informe de incumplimiento o sospecha de
incumplimiento a una autoridad competente;
c. Haga que las consecuencias del incumplimiento o sospecha de incumplimiento
sean rectificadas, remediadas o mitigadas;
d. Reducir el riesgo de repetición; y
e. Intente disuadir la comisión del incumplimiento si aún no ha ocurrido.

360.18 Además de responder al asunto de acuerdo con las disposiciones de esta sección,
el contador profesional senior determinará si la revelación del asunto al auditor
externo de la organización empleadora, si corresponde, es necesaria de conformidad
con el deber u obligación legal del contador profesional, proporcionar toda la
información necesaria para permitir que el auditor realice la auditoría.

Determinar si se necesita una acción adicional

360.19 El contador profesional senior deberá evaluar la idoneidad de la respuesta de
los superiores del contador profesional, si los hubiere, y de los encargados del
gobierno.

360.20 Los factores relevantes a considerar al evaluar la idoneidad de la respuesta de los

superiores del contable profesional superior, si los hubiere, y los encargados del
gobierno incluyen si:
 La respuesta es oportuna.
 Han tomado o autorizado las medidas apropiadas para tratar de rectificar,
remediar o mitigar las consecuencias del incumplimiento, o para evitar el
incumplimiento si aún no se ha producido.
 El asunto ha sido divulgado a una autoridad apropiada cuando corresponde y, de
ser así, si la divulgación parece adecuada.

360.21 A la luz de la respuesta de los superiores del contable profesional superior, si los
hubiere, y de los encargados del gobierno corporativo, el contador profesional deberá
determinar si se necesitan medidas adicionales en interés público.

360.22 La determinación de si se necesitan medidas adicionales, y la naturaleza y el alcance

de la misma, dependerá de varios factores, que incluyen:
 El marco legal y regulatorio.
 La urgencia del asunto.
 La omnipresencia del asunto en toda la organización empleadora.
 Si el contador profesional senior continúa confiando en la integridad de
los superiores del contador profesional y los encargados del gobierno.
 Si es probable que se repita el incumplimiento o sospecha de incumplimiento.
 Si existe evidencia creíble de daño sustancial real o potencial a los intereses de la
organización empleadora, los inversionistas, los acreedores, los empleados o el
público en general.

360.23 Los ejemplos de circunstancias que pueden hacer que el contador

profesional senior deje de confiar en la integridad de los superiores del contador
profesional y los encargados del gobierno corporativo incluyen situaciones en las que:
 El contador profesional sospecha o tiene evidencia de su participación o
participación prevista en cualquier incumplimiento.
 Contrariamente a los requisitos legales o reglamentarios, no han informado el
asunto, o autorizado el asunto a ser informado, a una autoridad apropiada dentro
de un período razonable.

360.24 Al determinar la necesidad de, y la naturaleza y el alcance de cualquier acción

adicional necesaria, el contador profesional senior ejercerá su juicio profesional y
tendrá en cuenta si un tercero razonable e informado, sopesando todos los hechos y
circunstancias específicos disponibles para el contador profesional en el tiempo,
probablemente llegaría a la conclusión de que el contador profesional ha actuado de
manera apropiada en aras del interés público.

360.25 Las medidas adicionales del contador profesional pueden incluir:

 Informar a la administración de la entidad matriz del asunto si la organización
empleadora es miembro de un grupo.
 Revelar el asunto a una autoridad apropiada incluso cuando no exista un requisito
legal o reglamentario para hacerlo.
  Renuncia de la organización empleadora.

360.26 Cuando el contador profesional senior determina que renunciar a la organización

empleadora sería apropiado, hacerlo no sería un sustituto para tomar otras medidas
que puedan ser necesarias para lograr los objetivos del contador profesional en esta
sección. En algunas jurisdicciones, sin embargo, puede haber limitaciones en cuanto
a las acciones adicionales disponibles para el contador profesional y la renuncia
puede ser el único curso de acción disponible.

360.27 Como la consideración del asunto puede involucrar análisis y juicios complejos,
el contador profesional senior puede considerar la consulta interna, obtener asesoría
legal para comprender las opciones del contador profesional y las implicaciones
profesionales o legales de tomar cualquier curso de acción particular, o consultar
sobre una confidencial con un organismo regulador o profesional.

Determinar si se debe divulgar el asunto a una autoridad apropiada

360.28 La divulgación del asunto a una autoridad apropiada estaría excluida si hacerlo sería
contrario a la ley o regulación. De lo contrario, el propósito de la divulgación es permitir
que una autoridad apropiada haga que el asunto sea investigado y que se tomen
medidas en interés público.

360.29 La determinación de si hacer tal revelación depende, en particular, de la naturaleza y

el alcance del daño real o potencial que es o puede ser causado por el asunto a
inversionistas, acreedores, empleados o al público en general. Por ejemplo,
el contador profesional senior puede determinar que la revelación del asunto a una
autoridad apropiada es un curso de acción apropiado si:
 La organización empleadora está involucrada en sobornos (por ejemplo, de
funcionarios gubernamentales locales o extranjeros a los efectos de obtener
grandes contratos).
 La organización empleadora es una entidad regulada y el asunto es de tal
importancia que amenaza su licencia para operar.
 La organización empleadora cotiza en una bolsa de valores y el asunto podría
tener consecuencias adversas para el mercado justo y ordenado en los valores de
la organización empleadora o representar un riesgo sistémico para los mercados
financieros.
 Los productos que son dañinos para la salud o seguridad pública probablemente
sean vendidos por la organización empleadora.
 La organización empleadora está promoviendo un plan para sus clientes para
ayudarlos a evadir impuestos.

La determinación de si hacer tal divulgación también dependerá de factores externos

tales como:
 Si existe una autoridad apropiada que pueda recibir la información, y hacer que se
investigue el asunto y se tomen medidas. La autoridad apropiada dependerá de la
naturaleza del asunto, por ejemplo, un regulador de valores en el caso de
información financiera fraudulenta o una agencia de protección ambiental en el
caso de una violación de las leyes y regulaciones ambientales.
 Si existe una protección sólida y creíble frente a la responsabilidad civil, penal o
profesional o las represalias otorgadas por la legislación o la reglamentación,
como por ejemplo en virtud de una legislación o regulación denunciante.
  Si hay amenazas reales o potenciales a la seguridad física del contador
profesional u otras personas.

360.30 Si el contador profesional senior determina que la revelación del asunto a una
autoridad apropiada es un curso de acción apropiado dadas las circunstancias, esto
no se considerará un incumplimiento del deber de confidencialidad bajo la Sección
140 de este Código. Al hacer tal divulgación, el contador profesional deberá actuar de
buena fe y tener precaución al hacer declaraciones y afirmaciones.

360.31 En circunstancias excepcionales, el contador profesional senior puede tomar

conocimiento de la conducta real o intencional que el contador profesional tiene
razones para creer que constituiría una violación inminente de una ley o reglamento
que causaría un daño sustancial a los inversores, acreedores, empleados o el público
en general. Habiendo considerado si sería apropiado discutir el asunto con la
administración o los encargados del gobierno de la entidad, el contador profesional
ejercerá su juicio profesional y podrá divulgar inmediatamente el asunto a una
autoridad competente a fin de prevenir o mitigar las consecuencias de tal
incumplimiento inminente de la ley o regulación. Dicha divulgación no se considerará
un incumplimiento del deber de confidencialidad bajo la Sección 140 de este Código.

Documentación
360.32 En relación con un acto de incumplimiento identificado o sospechado que cae dentro
del alcance de esta sección, se alienta al contador profesional senior a que se
documenten los siguientes asuntos:
 El asunto
 Los resultados de las conversaciones con los superiores del contador profesional,
si los hubiere, y con los encargados del gobierno y otras partes.
 Cómo los superiores del contador profesional, si los hubiere, y los encargados del
gobierno corporativo han respondido al asunto.
 Los cursos de acción que el contador profesional consideró, los juicios realizados
y las decisiones que se tomaron.
 Cómo el contador profesional está convencido de que el contador profesional ha
cumplido con la responsabilidad establecida en el párrafo 360.21.

Responsabilidades de los contadores profesionales que no sean contables

profesionales senior en los negocios

360.33 Si, en el curso de la realización de actividades profesionales, un contador

profesional se entera de la información relativa a un caso de incumplimiento o
sospecha de incumplimiento, el contador profesional procurará obtener una
comprensión del asunto, incluida la naturaleza del acto, y las circunstancias en las
cuales ha ocurrido o puede ocurrir.

360.34 Se espera que el contador profesional aplique conocimiento, juicio profesional y

experiencia, pero no se espera que tenga un nivel de comprensión de las leyes y
regulaciones más allá de lo que se requiere para el rol del contador profesional dentro
de la organización empleadora. Si un acto constituye incumplimiento, en última
instancia, es un asunto que debe ser determinado por un tribunal u otro órgano
adjudicador apropiado. Dependiendo de la naturaleza y la importancia del asunto,
el contador profesional puede consultar de forma confidencial con otros dentro de la
organización empleadora o un organismo profesional, o con un abogado.
360.35 Si el contador profesional identifica o sospecha que el incumplimiento ha ocurrido o
puede ocurrir, el contador profesional deberá, sujeto al párrafo 360.11, informar a un
superior inmediato para permitir que el superior tome las medidas apropiadas. Si
el superior inmediato del contador profesional parece estar involucrado en el asunto,
el contador profesional informará al siguiente nivel superior de autoridad dentro de la
organización empleadora.

360.36 En circunstancias excepcionales, el contador profesional puede decidir que la

revelación del asunto a una autoridad apropiada es un curso de acción apropiado. Si
el contador profesional lo hace de conformidad con el párrafo 360.29, esto no se
considerará un incumplimiento del deber de confidencialidad en virtud de la Sección
140 de este Código. Al hacer tal divulgación, el contador profesional deberá actuar de
buena fe y tener precaución al hacer declaraciones y afirmaciones.

Documentación
360.37 En relación con un acto de incumplimiento identificado o sospechado que caiga dentro
del alcance de esta sección, se alienta al contador público a que se documenten los
siguientes asuntos:
 El asunto
 Los resultados de las conversaciones con el superior, la gerencia y, en su caso, los
cargos del gerente de contabilidad profesional con el gobierno y otras partes.
 Cómo el superior del contador profesional ha respondido al asunto.
 Los cursos de acción que el contador profesional consideró, los juicios realizados
y las decisiones que se tomaron.

Sección 100 Introducción y Principios Fundamentales

...
Principios fundamentales
[La viñeta (e) en el párrafo actual 100.5 se reemplazará por la viñeta (e) a continuación.]
...
e. Comportamiento profesional: cumplir con las leyes y regulaciones relevantes y evitar
cualquier conducta que desacredite a la profesión.
...

Conflictos de interés
...

Resolución ética de conflictos

...
[Los párrafos actuales 100.23 y 100.24 serán reemplazados por los párrafos 100.23 y 100.24
a continuación.]

100.23 Si no se puede resolver un conflicto importante, un contador profesional puede

considerar obtener asesoramiento profesional del organismo profesional pertinente o
de asesores legales. El contador profesional generalmente puede obtener orientación
sobre cuestiones éticas sin violar el principio fundamental de confidencialidad si el
asunto se discute con el organismo profesional pertinente de forma anónima o con un
asesor legal bajo la protección del privilegio legal.
100.24 Si, después de agotar todas las posibilidades relevantes, el conflicto ético permanece
sin resolver, un contador profesional deberá, a menos que lo prohíba la ley, negarse
a permanecer asociado con el asunto que origina el conflicto. El contador
profesional deberá determinar si, en las circunstancias, es apropiado retirarse
del equipo del encargo o una tarea específica, o renunciar por completo al trabajo,
la empresa o la organización empleadora.

[El párrafo 100.26 a continuación se agregará después del párrafo actual 100.25.]
100.26 En algunos casos, todos los encargados del gobierno corporativo participan en la
gestión de la entidad, por ejemplo, una pequeña empresa en la que un único
propietario gestiona la entidad y nadie más tiene una función de gobierno. En estos
casos, si los asuntos se comunican con personas con responsabilidades de gestión,
y esas personas también tienen responsabilidades de gobierno, no es necesario que
las cuestiones se comuniquen nuevamente con esas mismas personas en su función
de gobierno. Sin embargo, el contador o empresa profesional deberá estar satisfecho
de que la comunicación con la persona o personas con responsabilidades de gestión
informa adecuadamente a todos aquellos con quienes el contable o
la firma profesional se comunicarían de otra forma en su capacidad de gobierno.

Sección 140 Confidencialidad

[El párrafo actual 140.7 será reemplazado por el párrafo 140.7 a continuación.]
140.7 Como principio fundamental, la confidencialidad sirve al interés público porque facilita
el flujo libre de información desde el cliente del contador profesional o la organización
que lo emplea hasta el contador profesional. Sin embargo, las siguientes son
circunstancias en las que los contadores profesionales son o pueden estar obligados a
divulgar información confidencial o cuando dicha divulgación sea adecuada:
a. La divulgación está permitida por la ley y está autorizada por el cliente o el
empleador;
b. La divulgación es obligatoria por ley, por ejemplo:
i. Producción de documentos u otra provisión de pruebas en el curso de
procedimientos legales; o
ii. Divulgación a las autoridades públicas competentes de las infracciones a la ley
que salgan a la luz; y
c. Existe un deber profesional o derecho a revelar, cuando no esté prohibido por la
ley:
i. Para cumplir con la revisión de calidad de un cuerpo miembro o cuerpo
profesional;
ii. Para responder a una consulta o investigación realizada por un organismo
miembro o un organismo regulador;
iii. Para proteger los intereses profesionales de un contador profesional en
procedimientos legales; o
iv. Para cumplir con los estándares técnicos y profesionales, incluidos los
requisitos éticos.

Sección 150 Comportamiento profesional

[El párrafo actual 150.1 será reemplazado por el párrafo 150.1 a continuación.]
150.1 El principio del comportamiento profesional impone a todos los contadores
profesionales la obligación de cumplir con las leyes y reglamentaciones pertinentes y
evitar cualquier conducta que el contador profesional sepa o deba saber que puede
desacreditar a la profesión. Esto incluye la conducta de que una tercera parte razonable
e informada, sopesando todos los hechos y circunstancias específicos disponibles para
 el contador profesional en ese momento, es probable que concluya que afecte
negativamente la buena reputación de la profesión.

Sección 210 Cita profesional

[Los párrafos 210.1 a 210.4, junto con el título que figura a continuación, reemplazarán los
párrafos 210.1 a 210.5 existentes y el encabezamiento anterior al párrafo 210.1.]
Aceptación y continuidad del cliente
210.1 Antes de aceptar una nueva relación con un cliente, un contador profesional en la
práctica pública determinará si la aceptación creará alguna amenaza al cumplimiento
de los principios fundamentales. Las posibles amenazas a la integridad o al
comportamiento profesional pueden crearse, por ejemplo, a partir de problemas
asociados con el cliente (sus propietarios, la dirección o las actividades) que, de
conocerse, podrían amenazar el cumplimiento de los principios fundamentales. Estos
incluyen, por ejemplo, la participación del cliente en actividades ilegales (como el
lavado de dinero), la deshonestidad, prácticas cuestionables de información financiera
u otro comportamiento no ético.

210.2 Un contador profesional en la práctica pública evaluará la importancia de cualquier

amenaza y aplicará salvaguardas cuando sea necesario para eliminarlas o reducirlas
a un nivel aceptable.
Ejemplos de tales salvaguardas incluyen:
 Obtener conocimiento y comprensión del cliente, sus dueños, gerentes y los
responsables de su gobierno y actividades comerciales; o
 Asegurar el compromiso del cliente para abordar los problemas cuestionables, por
ejemplo, mediante la mejora de las prácticas de gobierno corporativo o los controles
internos.

210.3 Cuando no sea posible reducir las amenazas a un nivel aceptable, el contador
profesional en la práctica pública declinará entrar en la relación con el cliente.

210.4 Posibles amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales pueden haberse

creado después de la aceptación, lo que habría provocado que el contador profesional
rechazara el compromiso si esa información hubiera estado disponible
antes. Un contador profesional en la práctica pública deberá, por lo tanto, revisar
periódicamente si continuar con un compromiso recurrente del cliente. Por ejemplo,
una amenaza al cumplimiento de los principios fundamentales puede ser creada por el
comportamiento no ético del cliente, como la administración inadecuada de ganancias
o las valoraciones del balance. Si un contador profesional en la práctica
pública identifica una amenaza al cumplimiento de los principios fundamentales,
el contador profesional evaluará la importancia de las amenazas y aplicará
salvaguardas cuando sea necesario para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel
aceptable. Cuando no sea posible reducir la amenaza a un nivel aceptable, el contador
público en la práctica pública deberá considerar la terminación de la relación con el
cliente cuando la terminación no esté prohibida por ley o regulación.

[Los párrafos actuales 210.6 a 210.9 pasarán a ser los párrafos 210.5 a 210.8,
respectivamente.]
[Los párrafos actuales 210.10 y 210.11 serán reemplazados por el párrafo 210.9 a
continuación.]
210.9 Un contador profesional en la práctica pública evaluará la importancia de cualquier
amenaza. Se aplicarán salvaguardas cuando sea necesario para eliminar cualquier
amenaza o reducirla a un nivel aceptable. Ejemplos de tales salvaguardas incluyen:
 Al responder a las solicitudes de presentación de ofertas, indicando en la licitación
que, antes de aceptar el encargo, se solicitará el contacto con el contador actual o
predecesor para que se puedan investigar si existen razones profesionales o de
otro tipo por las que la cita no debería ser aceptado;
 Pedir al contador predecesor que proporcione información conocida sobre cualquier
hecho o circunstancia que, en opinión del contador predecesor, deba tener en
cuenta el contador sucesor propuesto antes de decidir si acepta el compromiso. Por
ejemplo, las razones aparentes para el cambio en el nombramiento pueden no
reflejar completamente los hechos y pueden indicar desacuerdos con el contador
predecesor que pueden influir en la decisión de aceptar el nombramiento; o
 Obtener la información necesaria de otras fuentes.

210.10 Cuando las amenazas no pueden eliminarse o reducirse a un nivel

aceptable mediante la aplicación de salvaguardas, un contador profesional en la
práctica pública deberá, a menos que haya satisfacción en cuanto a los hechos
necesarios por otros medios, rechazar el compromiso.

[El párrafo actual 210.12 pasará a ser el párrafo 210.11.]

[Los párrafos actuales 210.13 y 210.14 serán reemplazados por los párrafos 210.12 y 210.13
a continuación.]

210.12 Un contador existente o predecesor está obligado por la confidencialidad. Si a

ese contador profesional se le permite o se le exige que debata sobre los asuntos de
un cliente con un contador propuesto dependerá de la naturaleza del trabajo y de lo
siguiente:
a. Si se ha obtenido el permiso del cliente para hacerlo; o
b. Los requisitos legales o éticos relacionados con dichas comunicaciones y
divulgación, que pueden variar según la jurisdicción.
En la Sección 140 de la Parte A de este Código se establecen las circunstancias en
las que el contador profesional es o puede estar obligado a divulgar información
confidencial o cuando dicha divulgación puede ser adecuada.

210.13 Por lo general, un contador profesional en la práctica pública necesitará obtener el

permiso del cliente, preferiblemente por escrito, para iniciar la discusión con un
contador existente o predecesor. Una vez que se obtenga ese permiso, el contador
actual o predecesor deberá cumplir con las leyes y reglamentos pertinentes que rigen
dichas solicitudes. Cuando el contador actual o predecesor proporcione información,
se proporcionará de manera honesta y sin ambigüedades. Si el contador propuesto
no puede comunicarse con el contador actual o predecesor, el contador propuesto
deberá tomar medidas razonables para obtener información sobre posibles amenazas
por otros medios, tales como consultas a terceros o investigaciones de antecedentes
de la alta gerencia o los encargados de gobernancia del cliente

[El párrafo 210.14 a continuación se agregará después del párrafo 210.13.]

210.14 En el caso de una auditoría de estados financieros, un contador profesional deberá
solicitar al contador predecesor que proporcione información conocida con respecto
a hechos u otra información que, en opinión del contador predecesor, el contador
sucesor propuesto debe conocer antes de decidir si acepta o no el
compromiso. Excepto por las circunstancias que involucran el incumplimiento
 identificado o sospechado de las leyes y reglamentos establecidos en el párrafo
225.31:
a. Si el cliente da su consentimiento para que el contador predecesor revele tales
hechos u otra información, el contador predecesor deberá proporcionar la
información de manera honesta y sin ambigüedades; y
b. Si el cliente falla o se niega a otorgar permiso al contador predecesor para discutir
los asuntos del cliente con el contador sucesor propuesto, el contador predecesor
deberá revelar este hecho al contador sucesor propuesto, quien deberá considerar
cuidadosamente dicho fracaso o rechazo al determinar si aceptar la cita

Sección 270 Custodia de los activos del cliente

.........
[El párrafo actual 270.3 será reemplazado por el párrafo 270.3 a continuación.]
270.3 Como parte de los procedimientos de aceptación de clientes y compromisos para los
servicios que pueden implicar la tenencia de activos del cliente, un contador profesional
en la práctica pública deberá hacer las averiguaciones apropiadas sobre la fuente de
dichos activos y considerar las obligaciones legales y reglamentarias. Por ejemplo, si
los activos se derivaron de actividades ilegales, como el lavado de dinero, se crearía
una amenaza al cumplimiento de los principios fundamentales. En tales situaciones,
el contador profesional deberá cumplir con las disposiciones de la sección 225.

Fecha efectiva
Los cambios entrarán en vigencia el 15 de julio de 2017. Se permite su adopción anticipada.