NIC 37 - PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS

CONTINGENTES

PRESENTADO POR:

KARINA RODRIGUEZ

SENA – SERVICIO NACIONAL DE APRENDIZAJE

PROGRAMA CONTABILIDAD Y FINANZAS

CONTENIDO

1
Introducción 3
Objetivos 4
Objetivos Específicos 4
Objetivo de la NIC 37 5
Términos Utilizados 5
Pasivo contingente 7
Provisiones 8
Medición 9
Activo contingente 10
Excepciones de la norma 11
Información a revelar 13
Ejemplos de provisiones y pasivos contingentes 15
Comparación entre la NIC 37 y la contabilidad actual 19
Conclusiones 22
Bibliografía 23

2
 INTRODUCCION

Día a día las organizaciones se ven sometidas a una serie de

situaciones inciertas que no son del todo controlables por la entidad,
las cuentas de orden contingentes bajo los principios de contabilidad
generalmente aceptados en Colombia, reflejados en las cuentas de
orden se quedan cortas con los parámetros necesarios para su
determinación. Ahora bien con la implementación de las Normas
internacionales de contabilidad la NIC 37 brinda las bases apropiadas
para el reconocimiento y la medición de las provisiones, activos y
pasivos de carácter contingente, deben ser revelados así no afecten
directamente los estados financieros.

OBJETIVO GENERAL

3
Realizar un análisis del reconocimiento y medición de las provisiones y
revelación de activos, pasivos de carácter contingente, utilizando la
información suficiente, para permitir comprender su naturaleza,
cronograma de vencimientos e importes, de cada una de sus partidas.

OBJETIVOS ESPECIFICOS

 Caracterizar los hechos económicos para el reconocimiento de

una provisión o contingencia, a través de las revelaciones en los
estados financieros.
 Analizar las diferencias entre la normatividad actual y la
convergencia a NIIF.
 Fijar políticas para el reconocimiento y medición de las
Provisiones, activos y pasivos contingentes y comprender como
se deben realizar las revelaciones.

OBJETIVO DE LA NIC 37

La NIC 37 regula la contabilización y la información de las provisiones

en los estados financieros, exceptuando aquellas que se encuentren

4
en otras NIC, busca que el reconocimiento y la valoración de las
provisiones, los activos y pasivos de carácter contingente y la
presentación de la información, permita a los usuarios comprender la
naturaleza, el importe con el cronograma de vencimientos, esto
presentado en las revelaciones de los estados financieros.

TERMINOS UTILIZADOS

Provisión: Es un pasivo sobre el que existe incertidumbre de su valor

o vencimiento.

Pasivo: Es una obligación presente que tiene la empresa, que se ha

producido como consecuencia de sucesos pasados, y que para
cancelarla al vencimiento, la empresa debe desprenderse de recursos
económicos.

Suceso da origen a una obligación, cuando nace una obligación de

pago de tipo legal o implícita para la empresa, de forma que
definitivamente se debe realizar el pago correspondiente, ahora bien
una obligación puede ser legal o implícita,

Obligación Legal:

- Se deriva de un contrato (ya sea a partir de sus condiciones

explícitas o implícitas)
- Surge como consecuencia de la legislación y otras causas de
tipo legal.

Obligación Implícita:

- Es aquélla que se nace de las actuaciones de la empresa.

- Debido a comportamientos, políticas empresariales declaran
ante terceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo de
responsabilidades.

5
 - Como consecuencia, la entidad ha creado una expectativa
válida, ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus
compromisos o responsabilidades.

Contrato de carácter oneroso: Es un contrato en el cual los costos

inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los
beneficios económicos que se esperan recibir del mismo.

Reestructuración: es un programa de actuación, planificado y

controlado por la gerencia de la empresa, cuyo efecto es un cambio
significativo en el alcance de la actividad llevada a cabo por la entidad;
o en la manera de llevar la gestión de su actividad. Las diferencias
entre los conceptos de provisiones y otros pasivos es que la provisión
muestra una obligación que tiene incertidumbre y el resto de los
pasivos no la tienen o es mucho menor el porcentaje que el de las
provisiones. Es importante resaltar que bajo el Decreto 2649 de 1993
“Un pasivo es la representación financiera de una obligación presente
del ente económico, derivada de eventos pasados, en virtud de la cual
se reconoce que en el futuro se deberá transferir recursos o proveer
servicios a otros entes.”

Contingencia: Posibilidad o riesgo de que suceda un hecho, en la

norma se utiliza para designar activos y pasivos que no han sido
objeto de reconocimiento en los estados financieros.

PASIVO CONTINGENTE

Un pasivo da lugar a una obligación para la empresa, y un pasivo

contingente se utiliza para designar a los pasivos que no cumplen con

6
los criterios necesarios para su reconocimiento, son obligaciones
posibles, en la medida que no se ha confirmado si la empresa tiene la
obligación presente que compromete recursos económicos o cuando
la obligación presente no cumple con los criterios de reconocimiento,
como si no es probable que se produzca una salida de recursos
económicos o en caso no se pueda hacer una estimación
suficientemente fiable del valor correspondiente a la obligación.

Pueden existir dos situaciones, una surgida por una obligación posible,
correspondiente a sucesos pasados, que solo se sabe si existe
cuando realmente ocurre, o en el caso que se presenten uno o más
eventos inciertos en el futuro, que no están bajo el control de la
empresa.

Otra situación es cuando existe una obligación presente que a raíz de

sucesos pasados no se ha reconocido contablemente debido a que
primero no es probable que la empresa tenga que satisfacerla
desprenderse de recursos económicos y segundo porque el valor de la
obligación no puede ser medido con suficiente fiabilidad.

PROVISIONES

7
Una provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre sobre la
cuantía o el vencimiento, y que requiere utilizar un alto grado de
estimación para poder ser cuantificado.

 Existe una provisión si y solo si: La empresa presenta una

obligación presente legal o implícita como resultado de un
suceso pasado.
 Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos,
que incorporen beneficios económicos para cancelar tal
obligación.
 Puede hacerse una estimación fiable del importe de la
obligación.

En los estados financieros bajo NIC 37 no se pueden reconocer la

provisión para gastos en los que sea necesario incurrir para funcionar
en el futuro, los únicos pasivos reconocidos en el estado de situación
financiera de una empresa serán aquellos que existan al final del
periodo sobre el cual se informa la realidad económica de la empresa;
Por lo contrario, la contabilidad bajo el 2649 contabiliza las provisiones
para cubrir pasivos estimados y contingencias de pérdidas probables
entre otros con vista al futuro, las provisiones deben ser justificadas,
cuantificables y confiables, sin embargo se queda corto en la
exigencia, medición y reconocimiento de estas.

MEDICION

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La medición del importe reconocido como provisión debe ser la mejor
estimación en la fecha del balance y del desembolso necesario para
cancelar la obligación presente.

La mejor estimación es evaluada de forma racional, en busca del valor

que la entidad tendría que pagar para cancelar la obligación en la
fecha del balance, o para transferirla a un tercero en esa fecha.

ACTIVO CONTINGENTE

9
Es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados,
cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su
caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro,
que no están enteramente bajo el control de la entidad.

 La entidad no debe proceder a reconocer ningún activo

contingente.

Los activos contingentes surgen por sucesos imprevistos o no

planificados, de los cuales nace la posibilidad de una entrada de
beneficios económicos que ello podría significar el reconocimiento de
un ingreso que quizá no sea nunca objeto de realización, cuando la
realización del ingreso sea prácticamente cierta, el activo
correspondiente no es de carácter contingente, y por tanto es
apropiado proceder a conocerlo.

EXCEPCIONES DE LA NORMA

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Al proceder a contabilizar las provisiones, activos y pasivos
contingentes, están excepto los casos expuestos.

1. Los contratos pendientes de ejecución son aquéllos en los que las

partes no han cumplido ninguna de las obligaciones a las que se
comprometieron, o bien que ambas partes han ejecutado
parcialmente, y en igual medida, sus compromisos. Esta Norma no se
aplica a los contratos pendientes de ejecución, salvo que tengan
carácter oneroso para la entidad.

2. La NIIF 3 Combinaciones de Negocios aborda el tratamiento por

una entidad adquirente de los pasivos contingentes asumidos en una
combinación de negocios.

3. NIC 17 no contiene ninguna especificación sobre cómo tratar los

arrendamientos operativos que resulten onerosos para la entidad, por
lo que habrá que aplicar la presente Norma para tratarlos.

4. NIIF 4 Contratos de Seguro esta Norma es de aplicación a las

provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes de una
entidad aseguradora que sean diferentes de sus obligaciones NIC 37 y
derechos en virtud de contratos de seguros que estén dentro del
alcance de la NIIF 4.

5. NIC 18 Ingresos Ordinarios Identifican las circunstancias precisas

para el reconocimiento de los mismos, y se suministra una guía
práctica para aplicar los criterios de reconocimiento. por ejemplo en el
caso de que la entidad otorgue ciertas garantías a cambio de la
percepción de un determinado importe o cuota.

6. El término “provisión” para la NIC 37 son pasivos de cuantía o

vencimiento inciertos. En algunos países, este término se utiliza en el
contexto de partidas tales como la depreciación sistemática, y también
para denominar el reconocimiento de la pérdida de valor por deterioro
de algunos activos o de los deudores de dudoso cobro. Estas partidas
proceden de ajustes en el importe en libros de ciertos activos, y no se
tratan en la presente Norma.

11
7. En otras Normas Internacionales de Contabilidad se especifican las
reglas para tratar ciertos desembolsos como activos o como gastos.
Tales cuestiones no son abordadas en la presente Norma. De acuerdo
con ello, esta Norma no exige, ni prohíbe, la capitalización de los
costos reconocidos al constituir una determinada provisión.

8. NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y

Operaciones Discontinuadas: Cuando una determinada
reestructuración cumple con la definición de operación en
discontinuación, puede exigir revelar información adicional sobre la
misma.

INFORMACION A REVELAR

Para cada tipo de provisión, la entidad debe informar acerca de:

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  El importe en libros al principio y al final del periodo.
 Las dotaciones efectuadas en el periodo, incluyendo también los
incrementos en las provisiones existentes.
 Los importes utilizados (esto es, aplicados o cargados contra la
provisión) en el transcurso del periodo.
 Los importes no utilizados que han sido objeto de liquidación o
reversión en el periodo.
 El aumento, durante el periodo, en los saldos objeto de
descuento, por causa de los intereses acumulados, así como el
efecto que haya podido tener cualquier eventual cambio en la
tasa de descuento.
 No es preciso suministrar información comparativa.

La entidad debe revelar, por cada tipo de provisión, información sobre

los siguientes extremos:

 Una breve descripción de la naturaleza de la obligación

contraída, el calendario esperado de las salidas de beneficios
económicos.
 Una indicación acerca de la incertidumbre relativa del importe,
cuando sea necesarios se deberán revelar las hipótesis sobre
los sucesos futuros.
 El importe de cualquier eventual reembolso.

Cuando exista la eventualidad de salidas de recursos para liquidar se

debe discriminar a cada pasivo contingente una breve descripción, la
naturaleza y cuando se realizara.

 Estimación de efectos financieros.

 Indicación de incertidumbres con el importe o calendario de
salida de recursos.

En el caso en que sea probable una entrada de dinero, ya revelado

como un activo contingente se deberá dar una breve descripción de la
naturaleza, existencia al final del periodo y si es posible una
estimación de los efectos financieros que atraerá.

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 En los casos en que la información a revelar perjudique seriamente la
posición de la entidad, no es preciso revela esta información pero
debe describirse su naturaleza genérica de la disputa, junto con el
hecho de que se ha omitido la información y las razones que han
llevado a tomar tal decisión.

EJEMPLOS PROVISIONES Y PASIVOS CONTINGENTES.

Ejemplo: Garantías sobre productos vendidos.

14
La empresa TEXTILES VELANEX S.A. empresa manufactura de
medias veladas SAMSARA ofrece a almacenes ÉXITO S.A., garantías
en el momento de realizar sus adquisiciones. En virtud de las
condiciones del contrato de venta, VELANEX se compromete a
subsanar, por medio de la reparación o de la sustitución de los
productos, los defectos de fabricación que se pongan de manifiesto en
el transcurso de cuatro años desde el momento de la transacción. Si
se detectaran defectos menores en todas las referencias de medias
vendidas, los costos de reparación de todos ellos ascenderían a 2
millón. En el caso de que se detectaran defectos importantes en todos
los productos vendidos, los costos correspondientes de reparación
ascenderían a 5 millones. La experiencia de la entidad en el pasado,
junto con las expectativas futuras, indican que, para el año próximo, no
aparecerán defectos en el 65 por ciento de los artículos, se detectarán
defectos menores en el 25 por ciento y en el restante 6 por ciento
aparecerán defectos importantes.

Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado

que ha dado origen a la misma

El suceso que da origen a la obligación es la venta del producto con

garantía, la cual hace que se produzca una obligación legal.

Una salida de recursos que incorporan beneficios económicos

Resulta probable para el conjunto de las garantías a los compradores.

Conclusión

Se reconocerá una provisión por el importe de la mejor estimación de

los costos de reparar o sustituir los productos vendidos antes de la
fecha del balance

Medición

El valor esperado del costo de las reparaciones será: 24 (65% de cero)

+ (25% de 2 millón) + (6% de 5 millones) = 800.000 Contabilización

15
CUENTA DEBE HABER

Provisión Garantías $ 800.000

Gasto Garantía $ 800.000

Revelación

Se ha dotado una provisión de 800.000 para cubrir las reclamaciones

por la garantía de los productos vendidos a lo largo de los últimos
cuatro periodos. Se espera aplicar la mayoría de este importe en el
próximo periodo para cubrir las reclamaciones que se presenten, y la
totalidad del saldo será utilizado en los próximos dos años a partir de
la fecha del balance de situación.

Ejemplo: Activo contingente.

Una empresa dedicada a la explotación a cielo abierto de una cantera

de extracción de áridos debe, de acuerdo con la normativa
medioambiental vigente, proceder a la repoblación forestal de la zona
durante y con posterioridad a la explotación de la misma, con la
finalidad de eliminar el impacto medioambiental que las extracciones
provocarán. No obstante, la empresa conoce por su experiencia en
casos similares, que las Administraciones Públicas de la zona suelen
subvencionar hasta un máximo del 50% de los costos de repoblación
si ésta se ha llevado a cabo adecuadamente y en función de la
extensión de la zona repoblada. Por tanto, hasta la finalización total de
la repoblación se desconoce si la subvención será otorgada o no, así
como el porcentaje de los costos que serán subvencionados. La
empresa pretende reconocer contablemente el pasivo correspondiente

16
a los gastos de repoblación, y también el activo de la subvención
oficial que posiblemente le sea otorgada por su importe máximo
debido a que está convencida, por su experiencia, de que así será.

Solución:

De acuerdo con la NIC 37, apartado a.2., la empresa deberá

reconocer una provisión para riesgos y gastos por el importe de la
mejor estimación posible de la repoblación que deberá llevarse a cabo,
debido a que es probable que la misma comporte una salida de
recursos de la empresa que incorporen beneficios económicos.
En cambio, no puede reconocer la subvención como ingreso hasta que
ésta no haya sido aceptada y reconocida por la Administración debido
a que la NIC 37, apartado a. 21., dispone que los activos contingentes
sólo se reconocerán cuando la futura ganancia potencial sea
prácticamente cierta o altamente probable y, por tanto, tengan las
características o condiciones de un activo. Cuando la ganancia sólo
sea probable, deberá divulgarse en las notas a los estados financieros.
Si sólo es posible, no se tienen en cuenta. En el caso planteado, se
entiende que la subvención, sobre todo contemplando su importe
máximo, sólo es posible y, por tanto, no deberá tenerse en cuenta
hasta su reconocimiento expreso por la Administración Pública.

Justificación:

La NIC 37 establece criterios de graduación distintos para el

reconocimiento de los activos y los pasivos contingentes, siendo más
estricto con los primeros que con los segundos. Así, cuando un pasivo

17
contingente es probable (más probable que suceda que al contrario),
deberá reconocerse contablemente tal pasivo mediante la
correspondiente provisión si su importe y/o el momento de su
desembolso no son perfectamente conocidos. Si el pasivo contingente
es sólo posible, deberá informarse de su existencia en las notas a los
estados financieros.
En cambio, para los activos, su reconocimiento contable sólo se
realizará si se trata de una futura ganancia potencial prácticamente
cierta o altamente probable, con lo cual nos hallaríamos ya ante la
definición de activo. Si dicha ganancia es sólo probable, se divulgará
en las notas a los estados financieros. Finalmente, si es sólo posible,
no deberá tenerse en cuenta.

COMPARACIÓN ENTRE LA NIC 37 Y LA CONTABILIDAD ACTUAL.

Conocidos los conceptos indicados en la NIC 37, a continuación se

indica las lo relacionado con la norma Colombiana que genera
diferencias.
18
 NORMA INTERNACIONAL NORMA DE CONTABILIDAD
LOCAL
Se deben tener en cuenta las Los PCGA no incorporan
excepciones. puntualmente el alcance, ni
señala las excepciones.
Las denominaciones son Pasivo estimado
distintas: Provisión

La Provisión debe cumplir las tres La provisión debe ser justificada y

condiciones de lo contrario no se debe reconocerse empleando
debe reconocer. criterios técnicos de acuerdo a las
normas y disposiciones legales
vigentes.
Incluye reconocimiento de Solo aplica el criterio de
obligaciones implícitas cuando obligación legal.
una entidad acepta públicamente
una responsabilidad
Un pasivo contingente debe El Pasivo contingente se revela
revelarse salvo que la salida de de acuerdo con las posibles
recursos económicos sea remoto obligaciones provenientes de
garantías, demandas, y
compromisos contractuales.
No permite el reconocimiento del Se registra en las cuentas de
pasivo contingente porque estos orden.
corresponden a una obligación
presente no confirmada aun.
No permite el reconocimiento de Se registra en las cuentas de
Activos contingentes, porque orden.
pueden dar lugar a que se

19
reconozca ingresos que podrán
no realizarse nunca.
Las provisiones se reconocen Las provisiones se reconocen
teniendo en cuenta la mejor empleando criterios técnicos de
estimación posible 31 conformidad a las normas y
disposiciones legales vigentes.
Incorpora mayor ilustración para Solamente tiene desarrollo en el
el concepto de estimación y procedimiento contable de litigios.
probabilidad para las condiciones
de incertidumbre
La evaluación de la provisión se No condiciona el cálculo de las
realiza antes de impuestos provisiones al de los impuestos
Las exigencias de las Los pasivos estimados se revelan
revelaciones de las NIIF son más atendiendo su naturaleza del
amplias y condicionadas. hecho que los origine

Las normas internacionales de contabilidad financiera Involucra y da

una gran participación y responsabilidad en la determinación de los
hechos y las respectivas opciones de acción a la administración de las
empresas, en el caso de ciertas situaciones que pueden llegar a
generar “obligaciones contractuales” por parte de ellas, las cuales
pueden o no ser asumidas en su totalidad o con la participación de
terceras partes. Derivado de lo anterior, la norma amplía las diferentes
situaciones que pueden presentarse incluyendo también los diferentes

20
criterios a ser asumidos tanto para el reconocimiento de la
“obligación”, la participación de los terceros, la constitución o no de
provisiones, el respectivo tratamiento de los eventuales reembolsos

CONCLUSIONES

21
La NIC 37 define las provisiones respecto a los activos y pasivos
contingentes, en el caso de las provisiones se registran y reflejan en
los estados financieros de contabilidad, mostrando la realidad
financiera de la empresa, mientras que los pasivos contingentes y
activos contingentes serán únicamente revelados.

En las normas internacionales las cuentas de orden desaparecen, los

registros existentes en estas, deben ser clasificados de acuerdo a las
normas internacionales, su reconocimiento como provisión o pasivo
contingente, deben ser revelados y calculados de acuerdo a la norma.

Las revelaciones proporcionan mayor información, clara, confiable y

precisa a terceros, brindando la posibilidad de un mejor análisis.

A comparación de la norma local, existe mayor claridad, exigencia y

análisis en cuanto al reconocimiento de las provisiones, su medición y
revelación, aclara el momento en que se reconoce un pasivo
contingente y la poca existencia del activo contingente .

BIBLIOGRAFIA

22
 IFRS, NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos
Contingentes.
 Contaduría General de Nación (2013). Análisis comparado entre
el RCP y las NIIF para PYMES. Bogotá, Colombia. Decreto 2649
de 1993 (diciembre 29) por el cual se reglamenta la contabilidad
en general y se expiden los principios o normas de contabilidad
generalmente aceptados en Colombia.
 Normas Nacionales e Internacionales de Contabilidad 2003
(Yanel Blanco Luna).

23