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Las opiniones estaban antes divididas en cuanto al origen de la palabra "finanzas". Unos
autores creyeron en su procedencia germánica relacionándola con la palabra inglesa "fine"
(pago de tasas) o con el término alemán "finden" (encontrar). Otros investigadores te
atribuyeron procedencia latina y la hicieron derivar de "finís". Actualmente se reconoce
que la segunda tesis es más acertada.
La palabra analizada proviene, en el latín medieval, del verbo latino "finiré", del cual
emanó el verbo "finare" y el término "finatio", cuya significación sufrió algunas variantes.
En un primer período designaba una decisión judicial, después una multa fijada en juicio, y
finalmente los pagos y prestaciones en general. En un segundo período (alrededor del
siglo xrx) se consideró que negocios "financieros" eran los monetarios y bursátiles, aunque
al mismo tiempo la palabra "finanz" tuvo la denigrante lignificación de intriga, engaño y
usura. En un tercer período, primero en Francia y después también en otros países, se
circunscribió la significación de la palabra "finanzas" empleándola únicamente con
respecto a los recursos y los gastos del Estado y las Comunas.
En no pocas oportunidades, el término en estudio se utiliza con este último sentido, y ello
es motivo de confusiones terminológicas que han trascendido incluso a la denominación y
funciones de órganos gubernativos en Bolivia, donde en un tiempo existió un Ministerio de
Finanzas con atribuciones ajenas a las finanzas públicas.
Merced a estas trasferencias, las entidades estatales pueden disponer de los medios de
pago necesarios para realizar las funciones encomendadas.
Así considerado, el Estado dirige esta actividad hacia la provisión de los recursos
necesarios para el logro de los fines propios, que son los fines de los individuos
constituidos en unidad y considerados en la serie de generaciones. Tanto los intereses
individuales como los colectivos se coordinan para la obtención de los fines superiores,
unitarios y duraderos del Estado, diferentes de los fines efímeros y perecederos de los
individuos que lo componen.
Por otra parte, dichas personas y entidades son, en última instancia, las destinatarias de
los diferentes empleos que el Estado realiza de sus ingresos por medio de los egresos o
gastos públicos.
Cabe agregar que la actividad financiera está integrada por tres actividades parciales
diferenciadas, a saber: o) la previsión de gastos e ingresos futuros materializada
generalmente en el presupuesto financiero; b) la obtención de los ingresos públicos
necesarios para hacer frente a las erogaciones presupuestariamente calculadas c) la
aplicación de esos ingresos a los destinos prefijados, o sea, los gastos públicos.
3. DERECHO FINANCIERO
En lo que respecta al aspecto jurídico del fenómeno financiero, es objeto de estudio del
derecho financiero.
Según A. D. Giannini , constituye una reconocida exigencia del Estado moderno que todas
sus manifestaciones de voluntad en el campo administrativo y las consecuentes relaciones
con los particulares, encuentren en las leyes su disciplina fundamental.
Para Mario Pugliese, distingue nítidamente derecho financiero de ciencia de las finanzas.
Explica que el elemento jurídico, aun siendo característico del fenómeno financiero, del
cual forma su constante presupuesto y fundamento, no puede ser considerado en sí
mismo como objeto de estudio y de elaboración en la ciencia de la hacienda.
Esa misión —afirma Pugliese— corresponde al derecho financiero, cuyo objeto de estudio
es la norma jurídica —elemento formal—, aun cuando considere como dato objetivo el
contenido concreto de los factores económicos, políticos o sociales que constituyen el
presupuesto de la actividad financiera del Estado.
La necesaria diferenciación entre ambas disciplinas está reconocida incluso por el propio
maestro Benvenuto Griziotti, quien, no obstante su conocida teoría sobre la complejidad
del fenómeno financiero (dentro de cuyos elementos incluye el jurídico), entiende que la
ciencia de las finanzas y el derecho financiero se complementan recíprocamente (lo cual
indica que son ciencias distintas) para estudiar la actividad financiera.
Así es, en efecto, porque la ciencia de las finanzas, al estudiar la naturaleza o esencia de
las finanzas públicas y al efectuar su exacta clasificación y el cuadro de su ordenamiento,
explicando cuáles son sus funciones, poniendo de relieve los efectos de los recursos y
gastos en relación con aquellos que ingresan los primeros y reciben los beneficios de los
segundos, ofrece conocimientos útiles para la formación de las leyes financieras y también
para su interpretación y aplicación. Por otra parte, el derecho financiero, con el estudio de
la estructura jurídica de los gastos y recursos, complementa a la ciencia de las finanzas en
el aspecto jurídico para el conocimiento de sus fenómenos. Además, mediante el examen
de la jurisprudencia, el derecho financiero pone de relieve las cuestiones que surgen de la
aplicación de la ley en el caso concreto, y que pueden también interesar a la ciencia de las
finanzas para la elaboración más profundizada y completa de sus principios e
instituciones.
Pese a ello, pensamos que sería mucho más favorable al progreso científico y a razones
de didáctica, que la ciencia de las finanzas y el derecho financiero se estudiasen en forma
separada, sin que ello signifique dejar de establecer debidamente la íntima ligazón
existente entre ambas disciplinas.
Esa ligazón traducida en las múltiples relaciones existentes entre las dos ciencias no
justifica su unificación en el plano docente. Adviértase que el derecho financiero es una
disciplina jurídica y que la ciencia de las finanzas públicas es una disciplina económico-
política.
De allí que ambas ramas del saber estudien objetos totalmente diversos: el derecho
financiero se refiere a determinada actividad de la administración pública (la actividad
financiera), pero contemplándola exclusivamente en cuanto a las normas jurídicas que la
regulan (aun cuando los fenómenos jurídicos sean provocados con propósitos económico-
políticos); la ciencia de las finanzas públicas presenta como campo de estudios el de los
fenómenos económicos provocados con designios políticos. Si bien ambas disciplinas
examinan el mismo hecho (la obtención y el empleo de los medios económicos necesarios
para que el Estado cumpla sus fines), lo consideran desde dos puntos de vista totalmente
diferentes.
Por eso es que se produce la situación que describe Giannini: un mismo hecho, por estar
regido por el derecho objetivo, genera, de un lado, relaciones jurídicas cuyo estudio forma
el objeto del derecho financiero, en tanto que, de otro lado, aparece gobernado por leyes
económicas que la ciencia de la hacienda convierte en objeto propio de su conocimiento.
Para nosotros el derecho financiero es una rama del derecho público y de la ciencia de las
finanzas públicas que tiene por objeto el estudio de los aspectos jurídicos de la actividad
financiera del estado.
3.1. CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO
Está constituido por las ramas en que se clasifica el derecho financiero y son las
siguientes:
e) El derecho del crédito publico.- es una rama del derecho financiero quer
estudia el conjunto de normas jurídicas que regulan las actividades del estado
tendentes a conseguir financiamiento económico de fuentes internas y externas
mediante la contratación de préstamos o la suscripción y colocación de
empréstitos, sujeto a clausulas especiales.
El crédito público traducido en préstamos y empréstitos es una fuente
importante de ingresos para el Estado junto con los ingresos tributarios y los
provenientes de las transferencias de las utilidades de las empresas públicas.
El derecho de crédito publico se encuentra contenido en disposiciones de la
CPE, Ley 1178, RS 218041 que aprueba las Normas Básicas del Sistema de
Crédito Publico, Ley 2042 de administración presupuestaria y otras normas.
TEMA Nº 2
1. NECESIDADES PUBLICAS
Son aquellas que nacen de la vida colectiva y se satisfacen mediante la actuación del
Estado.
Una observación de las necesidades humanas en general, demuestra que ellas son
múltiples y aumentan en razón directa a la civilización. Algunas son de satisfacción
indispensable para la vida normal del hombre, individualmente considerado, pudiendo ser,
a su vez, inmateriales (intelectuales, religiosas, morales, etc.) o materiales (alimentación,
vestido,( habitación, etc.).
Pero el hombre, desde tiempos pretéritos, tiende a vivir en sociedad, y esta vida colectiva
engendra necesidades distintas de las que tiene el individuo en su consideración aislada.
Vemos, así, que cuando el ser humano resuelve integrarse en una colectividad, esa
reunión de individualidades supone diversos ideales comunes que primariamente son el
de defenderse recíprocamente, crear normas de convivencia que regulen una
interdependencia armoniosa y velar por su acatamiento, así como buscar el medio de
resolver las controversias y castigar las infracciones con el mayor grado de justicia.
2) Asimismo, y desde el inicio de la vida social, surge la necesidad de orden interno. Para
que la congregación conviva pacíficamente y en forma tal que la reunión de
individualidades traiga un real beneficio a los miembros integrantes, es imprescindible el
reconocimiento de derechos mínimos que deben ser mutuamente respetados y, por
consiguiente, un ordenamiento normativo interno que regule la conducta recíproca de los
individuos agrupados. Tal regulación da lugar a preceptos cuyo cumplimiento debe ser
exigido por el Estado con coactividad que no derive en arbitrariedad.
Es el Estado, asimismo, quien dicta los preceptos normativos básicos cuyo fin es:
b) Contar con la coactividad suficiente para que tales preceptos normativos sean
respetados;
Es, por último, también el Estado quien organiza la administración de justicia para que
resuelva las contiendas y aplique las penalidades que son las consecuencias a las
violaciones a las reglas de convivencia.
Pero en la actualidad se estima que ésas no son las únicas necesidades que nacen de la
comunidad organizada, y por ello se habla de las necesidades públicas relativas.
Para buscar la razón de ser del encuadre de estas necesidades como "públicas" debe
indagarse en los fines económico-sociales del Estado moderno: estabilidad económica,
incremento de la renta nacional, máximo empleo, mejor distribución de la renta y de la
producción de bienes y servicios, justicia social, etc. Surgen, entonces » las necesidades
públicas relativas que están vinculadas al progreso y bienestar social, metas por las cuales
el Estado debe velar en la medida de sus posibilidades materiales.
Por ello es que no siempre, en el curso de la historia, se tuvo plena conciencia de lo que
realmente eran necesidades "públicas" en contraposición a necesidades "privadas", y de
allí la duda que cota respecto a algunos servicios se presentó en cuanto a cuáles debían
ser satisfechas por los propios particulares en forma individual y cuáles por el Estado.
Las teorías liberales tradicionales sostuvieron que las funciones estatales debían reducirse
a la defensa exterior, orden interno y justicia, mientras que en los otros órdenes debía
limitarse a disciplinar la iniciativa privada cuando lo requiriera el carácter especial de
ciertas actividades.
2. SERVICIOS PÚBLICOS
Son las actividades que el Estado (representado por el gobierno) realiza en procura de la
satisfacción de las necesidades públicas. Si la actuación estatal busca satisfacer
necesidades públicas absolutas, el servicio público es esencial o inherente a la soberanía,
caracteres, éstos (esencialidad, inherencia a la soberanía), de que carece si la prestación
tiene por objeto llenar necesidades públicas relativas.
Los servicios públicos esenciales son inherentes a la soberanía del Estado, puesto que
sólo pueden ser prestados por él en forma exclusiva e indelegable, haciendo uso de todas
las prerrogativas emanadas de su poder de imperio, o sea, del poder de mando que como
suprema autoridad pública se ejerce sobre quienes están sometidos a su jurisdicción
soberana.
Tanto los servicios públicos esenciales como los no esenciales, son prestados por el
Estado, pero mientras los inherentes a la soberanía sólo pueden ser suministrados por él
en forma directa (no resultaría tolerable que empresas privadas se encargasen de la
administración de justicia, de la seguridad pública o de la organización del ejército para la
defensa nacional), los restantes servicios públicos pueden ser atendidos, en principio, en
forma indirecta y mediante la intervención de particulares intermediarios o concesionarios
bajo control estatal. Sin embargo, en todos los casos y en esencia, siempre se trata de
una actividad estatal.
Los servicios públicos suelen dividirse en divisibles e indivisibles. Son divisibles aquellos
servicios que aun siendo útiles a toda la colectividad, se conciben de tal forma que las
actividades pueden ser determinadas y concretadas en relación a los particulares a
quienes el servicio atañe (ejemplo: administración de justicia, instrucción pública, servicios
postales, emisión de documentos de identidad).
Indivisibles, en sentido amplio, son los servicios cuya naturaleza es tal que favoreciendo a
numerosos componentes de la comunidad, existe la imposibilidad práctica de efectuar su
particularización con respecto a personas determinadas (ejemplo: defensa exterior).
TEMA Nº 3
GASTOS PUBLICOS
1. DEFINICIÓN
2. CLASIFICACIÓN
3. CONDICIONES PARA SU REALIZACIÓN
4. DINÁMICA DE LOS GASTOS PÚBLICOS
5. GASTOS PÚBLICOS EN BOLIVIA
TEMA Nº 4
RECURSOS PUBLICOS
1. CONCEPTO Y DEFINICIÓN
2. CLASIFICACIÓN
3. RECURSO PÚBLICOS EN GENERAL
4. RECURSOS PÚBLICOS EN BOLIVIA
TEMA Nº 5
1. CONCEPTO Y DEFINICIÓN
2. CARACTERÍSTICAS
3. PRINCIPIOS
4. REQUISITOS TÉCNICOS
5. COMPETENCIA
6. SISTEMAS DE CONTROL DE EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA
7. DERECHO PRESUPUESTARIO
TEMA Nº 6
DERECHO TRIBUTARIO
TEMA Nº 7
TEMA Nº 8
TEMA Nº 9
EL IMPUESTO
1. CONCEPTO Y DEFINICIÓN
2. ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL IMPUESTO
3. CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO
4. CLASES DE IMPUESTOS
5. FINALIDAD Y DESTINO DE LA RECAUDACIÓN
TEMA Nº 10
LA TASA
1. CONCEPTO Y DEFINICIÓN
2. ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DE LA TASA
3. FINALIDAD Y DESTINO DE LA RECAUDACIÓN
TEMA Nº 11
1. CONCEPTO Y DEFINICIÓN
2. ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DE LA CONTRIBUCIÓN ESPECIAL
3. CLASES DE CONTRIBUCIONES ESPECIALES
4. FINALIDAD Y DESTINO DE LA RECAUDACIÓN
5. PATENTE MUNICIPAL
6. CONCEPTO Y DEFINICIÓN
7. FINALIDAD Y DESTINO DE LA RECAUDACIÓN
TEMA Nº 12
1. DERECHO CONSTITUCIONAL
Existe una referencia atinente a este campo es el descrito por el Profesor Villegas:
“Derecho constitucional tributario es un aparte del derecho constitucional que solo puede
considerarse tributario por el objeto al cual se refiere. Sobre esta pertenencia no cabe
ninguna duda porque su tarea es la de las normas del derecho constitucional, es decir
regular el poder que emana de la soberanía estatal. En este caso, regular el poder
tributario”.
2. POTESTAD TRIBUTARIA
Esta expresa de mejor forma el ejercicio del poder de impero por parte del Estado, para el
establecimiento, creación o supresión de tributos. El ejercicio de esta potestad tributaria
deberá realizarse dentro el marco de los límites formales y materiales que establece el
ordenamiento legal de un país.
Si bien la potestad tributaria significa el ejercicio del poder tributario, al propio tiempo,
constituye sujeción, de parte de quienes ejercen ese poder, al mandato de la norma legal,
en última y definitiva instancia al precepto constitucional.
Al igual que los sujetos pasivos quedan obligados al pago de los tributos en virtud de
haberse producido las situaciones previstas en la norma legal, también los que ponen en
aplicación el ejercicio de esa potestad tienen como limite el propio mandato constitucional
y el de la norma legal que hace efectiva esa norma constitucional.
Esta limitación resulta el elemento más importante que debe contener la norma
constitucional y las leyes que permiten su aplicación. Es la garantía de convivencia
ciudadana.
Limite formal está vinculado al sistema o forma en que deben dictarse las normas, es decir
a la legalidad de la aprobación de la norma la cual además debe efectuarse dentro los
limites o garantías materiales que se refieren entre otros a la capacidad contributiva, la
generalidad, la proporcionalidad y la equidad.
a) Limite Formal.- Referido al principio de legalidad también llamado reserva de ley. Este
principio puede resumirse en el siguiente concepto, “No existe tributo, sin ley que lo
establezca”.
En la actualidad la aprobación de las leyes debe efectuarse partiendo de la norma
constitucional la cual establece loes elementos básicos y estructurales de los
tributos a aplicarse mediante ley a dictárselas cuales deben contener:
I. Configuración del hecho imponible
II. La atribución del crédito tributario a un sujeto pasivo determinado.
III. La determinación del sujeto pasivo
IV. Los elementos necesarios para la fijación del quantum, es decir, base
imponible y alícuota.
V. Las exenciones neutralizadoras de los efectos del hecho imponible.
En nuestra CPE numeral II y III del Art. 323, así como el CTB hacen efectiva, en
gran medida, la aplicación de estos límites formales. En cambio algunas leyes
secundarias han distorsionado los alcances constitucionales que fijan esos límites
formales, sobre todo la referida a la generalidad o universalidad de aplicación de
tributos. Esta no guarda precisión en comparación a la anterior CPE en sus Art. 26
y 27 que ahora están derogados.
Esta situación anómala no debe darse y la CPE debe prevenir y prohibir que exista
la posibilidad de una delegación de esta naturaleza. Ni aun la necesidad y urgencia
y tampoco las llamadas emergencias justifican esa posibilidad que siempre está
próxima a la utilización arbitraria de esa norma.
b) Limite Material.- La capacidad contributiva es una de las limitaciones en las que
debe desenvolverse la potestad tributaria. Podemos considerar a esta capacidad como
la aptitud o posibilidad económica de los ciudadanos para tributar.
Este principio, tiene aceptación generalizada porque en ella se encierran conceptos
como son los de equidad y justicia tributaria, aunque es obvio suponer que no recibe el
consenso de los sectores con mayores ingresos y de las grandes empresas. Sin
embargo esta limitación es la que puede encerrar mayor interpretación subjetiva, por
las diferencias económicas existentes, no solo entre las distintas clases sociales de u
país sino incluso de país a país.
TEMA Nº 13
TEMA Nº 14
TEMA Nº 15
1. ASPECTOS GENERALES
2. RÉGIMEN TRIBUTARIO SIMPLIFICADO
3. RÉGIMEN TRIBUTARIO AGROPECUARIO
4. SISTEMA TRIBUTARIO INTEGRADO
TEMA Nº 16
1. ASPECTOS GENERALES
2. RÉGIMEN DE IMPORTACIÓN
3. RÉGIMEN DE EXPORTACIÓN
4. RÉGIMEN DE ADMISIÓN TEMPORAL PARA PERFECCIONAMIENTO ACTIVO
(RITEX)
5. REGÍMENES DE ZONAS FRANCAS
TEMA Nº 17
1. CONCEPTO Y DEFINICIÓN
2. CLASES DE ILÍCITOS
3. SANCIÓN PENAL
4. SANCIÓN ADMINISTRATIVA
TEMA Nº 18
1. ASPECTOS GENERALES
2. DEFRAUDACIÓN ADUANERA
3. CONTRABANDO
4. IMPACTO EN LA ECONOMÍA Y EL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
5. OTROS DELITOS TRIBUTARIOS ADUANEROS
TEMA Nº 19
TEMA Nº 20
TEMA Nº 21
1. ASPECTOS GENERALES
2. CONCEPTO Y DEFINICIÓN
3. PROCEDIMIENTO
4. ESTUDIO DE CASO