IETU, Determinación Con Base en La Contabilidad y Otros Aspectos PDF

IETU e IDE
IETU, determinación con base en la contabilidad

y otros aspectos
Francisco Javier Martínez Ibáñez
Suena por demás interesante el que podamos eliminando lo que está pendiente de pago por
determinar los pagos provisionales del IETU y, diferencias.
posteriormente, el pago anual con base en nuestra
balanza de comprobación, en una hoja de cálculo La idea es sencilla, siempre y cuando, tengamos un buen
(excel) con varias pestañas para adecuarla a nuestra manejo de las hojas de cálculo y sigamos estudiando este
empresa, llegando a bases sobre flujo de efectivo y nuevo impuesto.
IETU, determinación con base en la contabilidad

Bases
Ley del IETU.
Decreto de estímulos del 5 de noviembre de 2007.
3ª, 4ª y 6ª Modificaciones a la RMF, DOF 31 de diciembre de 2007, 15 de febrero y 30 de abril de 2008.
Portal de SAT: buscar a diario todo lo que se publiquen sobre el IETU.
Decreto del 4 de marzo de 2008.
Facilidades administrativas, DOF 9 de mayo de 2008.
Balanza de comprobación mensual y cédulas analíticas para separar lo que viene de 2007.
Hoja de excel para introducir todos los datos y que se hagan los cálculos de manera automática.
Procedimiento
Se estudia la Ley del IETU, las modificaciones a la RMF, los decretos y las facilidades administrativas, hasta
que queden bien comprendidos con ayuda de ejemplos de la revista Consultorio Fiscal.
Se abre en la hoja de excel una pestaña para el cálculo anual de IETU, ISR y contable.
Se abre otra pestaña para incluir los datos mensuales de la contabilidad y las cédulas de trabajo.
Tenemos una tercera pestaña, en donde aparece la hoja de ayuda del SAT, en donde se deben registrar los
INPC y los datos de información adicional, los demás datos se arrastran de la pestaña 2.
Se determinan los ingresos del periodo y los pendientes de cobro, separando los de 2007.
Se determinan las deducciones y erogaciones contables, se le disminuyen las que no son deducibles en
IETU y, finalmente, se les disminuye lo que esté pendiente de pago.
11 Facultad de Contaduría y Administración

Se determinan las deducciones adicionales por activos adquiridos de septiembre a diciembre de 2007 y se
aplican las deducciones por pagos de noviembre y diciembre de 2007, cuando se tiene el 80% de operaciones
con el público en general.
Se determinan todos los créditos aplicables a la empresa y se actualizan para determinar el IETU del
periodo.
Nota: Se debe preparar por separado el pago provisional de ISR se acredita y, en su caso, se paga el IETU
correspondiente. Se puede reducir el pago provisional de ISR y de IETU en 3%, para aprovechar el gran
estímulo del Decreto.
Pensemos cuánto cobramos en el mes, considerando no por mes, el de enero por un mes, el del periodo
sólo ingresos de 2008, sin incluir los cobros de 2007. enero a febrero por dos meses, etcétera.
¿Complicado?
2. Sólo se consideran los ingresos efectivamente
IETU, determinación con base en la contabilidad y otros aspectos
Recordemos algunos puntos importantes para la cobrados, sin considerar los cobros provenientes
determinación de los pagos provisionales: de 2007 ó anteriores.
I. Ingresos acumulables para IETU 3. Cuando se cobra a clientes o se paga a proveedores

se considera que el importe se aplica al adeudo
1. Los pagos provisionales de IETU se calculan en más antiguo, salvo que exista una razón de
forma independiente como en el ISR, por periodo, negocios.
Ejemplo considerando que se tienen ingresos y gastos sólo con 15% de IVA. Cuando se tienen otras tasas de
IVA en su empresa, la cédula de trabajo se va complicando.
Mi empresa S.A. de C.V.

Determinación de la base de IETU 2008
Cálculo mensual sobre flujos de efectivo, a partir del año 2008
Ingresos para IETU cobrados del periodo
Concepto Enero-08 Febrero-08 Marzo-08 Abril-08
Ventas netas del mes (facturadas) 80,000 85,000 90,000 95,000
Venta de activos fijos (facturados) 50,000
Venta de desperdicios (facturados) 2,000
Intereses cobrados a clientes
Otros ingresos gravados del mes
Ingresos devengados del mes (facturados 82,000 135,000 90,000 95,000

conforme al estado de resultados)
Ingresos devengados del periodo 82,000 217,000 307,000 402,000

(acumulados)
Consultorio Fiscal No. 455 12

Determinación de ingresos para IETU pendientes de cobro
Saldo de clientes contabilidad 80,000 85,000 90,000 95,000

Clientes a 2007 (no juegan) 50,000
Clientes (sólo 2008 con IVA 15%) 2,000
Clientes 2008 sin IVA (/1.15)
Otras cuentas por cobrar sin IVA
Ingresos para IETU por cobrar
Ingresos del periodo cobrados
Ingresos cobrados del mes (por
diferencia)
Productos financieros del mes (dato 122 122 122 122

informativo que pide el SAT)
El importe de ingresos del mes y de las cuentas por cobrar a clientes salen de la balanza de comprobación, pero
los importes relativos a los clientes y otras cuentas por cobrar que corresponden a 2007 se deben obtener de
una cédula de trabajo, buscando poder separarlo por tasa de IVA aplicable.
Para tener estos datos en el listado de IETU que se presenta al SAT, tenemos la primera parte del cuadro:
Listado de conceptos que sirvió de base para calcular el Impuesto Empresarial a Tasa Única
Enero-08 Febrero-08 Marzo-08 Abril-08

Datos de identificación
1 RFC MEE070707MEA
2 CURP
3 Apellido paterno
4 Apellido materno
5 Nombre (s)
6 Denominación o razón social Mi empresa, S.A. de C.V.
Datos generales
7 Tipo de declaración Normal Compl. 1 Normal Normal
8 Número de operación o folio 282828
anterior
9 Fecha de presentación anterior 10/04/2008
10 Periodo Enero Febrero Marzo Abril
11 Ejercicio 2008 2008 2008 2008
Tenemos, en esta primera parte, los datos de la empresa y de la declaración presentada. Los datos de la
declaración complementaria se utilizan únicamente cuando tenemos datos de una declaración presentada
anteriormente.

Posteriormente tenemos:
Datos informativos y/o razones por las que no se presenta el pago
12 Indique si presentó: Banco Banco Estadística Estadística
- pago en institución financiera
- razones por las que no se realiza el
pago (cero)
13 Número de operación del pago, asignado 272727 282828 666666 666666
por el banco o el SAT
14 Fecha de entero o presentación de la 17/02/2008 17/03/2008 17/03/2008 17/03/2008
declaración
15 Institución financiera (banco) BBVA BBVA
Determinación del impuesto
16 Suma de ingresos percibidos de meses 188,304 271,348
anteriores del ejercicio 58,261

17 Ingresos percibidos del periodo (se 58,261 130,043 83,043 88,043
refiere al mes)
18 Total de ingresos percibidos 58,261 188,304 271,348 359,391
19 Ingresos por los que no se pagará el 122 122 122 122
impuesto (exentos)
Para el llenado de esta parte de las declaraciones informativas de IETU, por lo que respecta a los ingresos, la
información se obtiene de la cédula anterior. Aquí ya tenemos la primera parte, en la que los ingresos para IETU
salieron de la contabilidad.
II. Erogaciones deducibles para IETU
En la parte de determinación de las erogaciones deducibles para IETU, la cédula de trabajo, con base en la
balanza de comprobación, quedaría como sigue:
Mi empresa, S.A. de C.V.

Deducciones para IETU del periodo
Compras del mes (contabilidad) 50,000 55,000 60,000 65,000
Compras de importación del mes (se refiere a los 3,000 3,000 3,000 3,000
pagos)
Gastos generales del mes (estado de resultados) 22,000 22,000 22,000 38,000
Gastos financieros pagados a proveedores (deducibles 55 55 55 55
para IETU)
Pago de activos fijos en el mes (sólo la parte pagada sin 2,000 15,000
IVA. Nuevos y adquiridos a partir de septiembre de
2007)
Pago de terrenos en el mes (sólo la parte pagada,
adquiridos a partir de enero de 2008)
Pago de activos diferidos en el mes (gastos de
instalación, preoperativos, del estado de resultados)
Otras erogaciones deducibles de IETU
Gastos y erogaciones del mes 77,055 80,055 85,055 121,055

Se tienen los datos de todos los gastos y erogaciones por mes, obteniendo la información del estado de
resultados o de los pagos de activos en cada uno de los meses. Estos importes están en la primera etapa,
posteriormente, se eliminan los que no son deducibles y luego los que están pendientes de pago, ¿fácil?

Reducciones (erogaciones no deducibles en IETU)
Gastos no deducibles en ISR (subcuentas del 224 224 224 224
estado de resultados)
Depreciaciones contables (subcuentas del estado 1,000 1,000 1,000 1,000
de resultados)
Amortizaciones contables (subcuentas del estado 200 200 200 200
de resultados)
Sueldos y prestaciones gravadas (subcuentas del 2,400 2,400 2,400 2,400
estado de resultados o cédula de trabajo)

Prestaciones exentas (subcuentas del estado de 400 400 400 400
resultados o cédula de trabajo)
Liquidaciones y finiquitos gravados (subcuentas 2,000
del estado de resultados o cédula de trabajo)
Liquidaciones y finiquitos exentos (estado de 14,000
resultados o cédula de trabajo)
Provisiones anuales por pagar (estado de 150 150 150 150
resultados)
Pagos de prestaciones anuales (estado de
resultados)
Aportaciones de seguridad social: IMSS e Infonavit 600 712 650
(estado de resultados) 688
Asimilables a sueldos (estado de resultados) 2,000
Suma no deducibles en IETU 4,974 5,086 5,062 23,024
Gastos y erogaciones del mes deducibles en IETU 72,081 74,969 79,993 98,031
al pago
Gastos y erogaciones del periodo deducibles en 72,081 147,050 227,043 325,074
IETU al pago
Ahora, restamos los conceptos que no son deducibles en IETU:
1. Los sueldos, prestaciones y aportaciones de seguridad social.
2. Los asimilables a salarios.
3. Los gastos no deducibles en ISR.
4. Las depreciaciones y amortizaciones contables.
Una vez determinados las erogaciones y gastos no deducibles en IETU obtenemos el total de erogaciones y
gastos que sí son deducibles pero hasta que se paguen, por lo que falta determinar cuántos de estos importes
están pendientes de pago.

Determinación de deducciones de IETU pagadas
Proveedores y Acreedores con IVA al 15% 130,000 130,500 131,000 131,500
Proveedores y Acreedores con IVA a 2007 92,000 86,000 80,000 74,000
Cheques en circulación de cuentas por pagar con 1,050 1,100 1,150 1,200
IVA
Cheques en circulación cuentas por pagar con IVA 1,050 1,100 1,150
mes anterior
Cuentas por pagar sin 2007 con IVA al 15% 39,050 44,550 51,050 57,550
Cuentas por pagar sin incluir 2007, sin IVA (juegan 38,739 44,391 50,043
en IETU cuando se paguen) 33,957
Deducciones de IETU pagadas del periodo 38,124 108,311 182,652 275,031
Deducciones pagadas del mes 38,124 70,186 74,341 92,379
Es muy fácil, sólo debemos tener por separado las cuentas Ahora, ya con las deducciones de IETU pagadas por
por pagar de 2008 de las de 2007, quitar el efecto de los cada uno de los meses y por el periodo, volvemos al
cheques en circulación que se consideran no pagados formato del SAT:
para IETU ni para IVA y además, por tasa de IVA.
Determinación del impuesto

16 Suma de ingresos percibidos de 58,261 188,304 271,348
meses anteriores del ejercicio
17 Ingresos percibidos del periodo (se 58,261 130,043 83,043 88,043
refiere al mes)
18 Total de ingresos percibidos 58,261 188,304 271,348 359,391
19 Ingresos por los que no se pagará el 122 122 122 122
impuesto (exentos)
20 Suma de deducciones autorizadas - 39,938 113,763 193,562
de meses anteriores
21 Deducciones autorizadas (del mes) 38,124 70,186 74,341 92,379
22 Deducción adicional por inversiones 1,814 3,639 5,458 7,277
23 Deducción por cuentas y documentos
por pagar
24 Total de deducciones del periodo 39,938 113,763 193,562 293,218
Ya tenemos las deducciones autorizadas con nuestra diciembre de 2007, que podrán deducirse en tres
cédula que cruza con la contabilidad, los ingresos los años, la que se aplica en pagos provisionales, en 1/12
habíamos determinado anteriormente. por cada mes, además, actualizando el importe con
INPC.
Deducción por inversiones de septiembre a
diciembre de 2007 Deducción cuando se tiene 80% de operaciones
con el público en general
Volviendo a esta cédula, tenemos la deducción del
renglón 22, que dice: “deducción adicional por Tenemos también las deducciones del renglón 23, que
inversiones”, y se refiere a las compras de activo fijo se refieren a las empresas que realizan operaciones,
nuevas pagadas, en el periodo de septiembre a por lo menos, en un 80% con el público en general, o

sea, los clientes que no piden factura con el IVA acreditables en los términos de las disposiciones
desglosado, como los supermercados, que pueden fiscales.
deducir los pagos de lo que deben de noviembre y
diciembre de 2007 y que paguen a 2008, siempre y Operaciones que no se considerarán efectuadas
cuando los artículos adquiridos a crédito se hayan con el público en general
enajenado en 2007 y no formen parte del inventario al
cierre del ejercicio. Para los efectos de este artículo no se consideran
operaciones efectuadas con el público en general
Decreto 5 noviembre 2007. Artículo Sexto. Se cuando por las mismas se expidan comprobantes
otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes que que cumplan con todos los requisitos a que se
tributen conforme al Título II de la Ley del Impuesto refiere el artículo 29-A del Código Fiscal de la
sobre la Renta, obligados al pago del impuesto Federación.
empresarial a tasa única y que cuando menos el
80% de sus operaciones las efectúen con el público RMF 2007, 3ª Mod. DOF 31 diciembre 2007
en general, consistente en deducir, de los ingresos opción de aplicar estímulo aun y cuando las
gravados por el impuesto empresarial a tasa única, mercancías formen parte del inventario
el monto de las cuentas y documentos por pagar

originados por la adquisición de productos 18.2. Para los efectos del artículo Sexto del
terminados durante el periodo comprendido del 1 Decreto a que se refiere este Título, los
de noviembre al 31 de diciembre de 2007, siempre contribuyentes que no estén en posibilidad de
que tales bienes se hayan destinado a su identificar si los productos terminados que
enajenación, no sean inversiones ni formen parte originaron las cuentas y documentos por pagar
de sus inventarios al 31 de diciembre de 2007, han sido enajenados y, por tanto, no forman parte
hasta por el monto de la contraprestación de su inventario al 31 de diciembre de 2007,
efectivamente pagada por dichas cuentas y podrán optar por aplicar el beneficio establecido
documentos por pagar en el ejercicio fiscal de en el artículo citado, aun cuando los productos
2008. terminados formen parte del inventario del
contribuyente, siempre que cumplan con lo
Montos que no se considerarán en las cuentas y siguiente:
documentos por pagar
Procedimiento…
Para los efectos de determinar el monto de las cuentas
y documentos por pagar a que se refiere el párrafo Con esto, contamos ya con todas las deducciones que
anterior, no se considerará el monto de los intereses aplican en IETU, aunque todavía faltan los créditos,
que no formen parte del precio ni el monto de los por lo que volviendo a la cédula de datos del SAT,
impuestos que se hayan trasladado y que sean tenemos:

25 Base gravable del pago provisional
18,322 74,541 77,786 66,173
26 Impuesto causado (16.5% en 2008) 3,023 12,299 12,835 10,919
27 Crédito fiscal (no aplica en 2008)
28 Acreditamiento por sueldos y salarios 396 792 1,188 2,244
gravados (del periodo)
29 Acreditamiento por aportaciones de - 99 216
seguridad social (del periodo) 330
30 Crédito fiscal por inversiones (5%) 496 995
1,493 1,991
31 Crédito fiscal de inventarios (6%)
1,040 2,096 3,168 4,256

32 Crédito fiscal de deducción inmediata/
pérdidas fiscales (5%)
33 Crédito fiscal sobre pérdidas fiscales
(régimen simplificado) (5%)
34 Crédito fiscal por enajenaciones a plazos
35 Acreditamiento para empresas
maquiladoras
36 Acreditamiento de pagos provisionales 111 222 333 444
del ISR enterados ante las oficinas
autorizadas
37 Acreditamiento de pagos provisionales
del ISR a la controladora (consolida)
38 Acreditamiento del ISR retenido 1 2 3 4
39 Pagos provisionales de IETU efectuados 979 8,093 8,093
con anterioridad
40 Otras cantidades a cargo del

contribuyente
41 Otras cantidades a favor del
contribuyente
42 Impuesto a cargo 979 7,114
Determinamos los ingresos y, posteriormente las Antes de comentar cada uno de los créditos veamos
deducciones con base en la contabilidad. Pero en el los datos informativos que requiere la hoja del SAT
caso de los créditos que se aplican, debemos tener que se relaciona con ellos:
papeles de trabajo que se vinculen con la hoja de
datos que pide el SAT.
Datos informativos
43 Total de saldos pendientes por deducir actualizado
de las inversiones de 1998 al 2007 118,552 119,456 120,366 121,284
44 Monto total de deducción adicional por inversiones
adquiridas de septiembre a diciembre del 2007 65,000 65,495 65,995 66,498
45 Base determinada para identificar el crédito fiscal
de inventarios 208,000 209,585 211,183 212,792
46 Base para identificar el crédito fiscal de pérdidas
fiscales por deducción inmediata o deducción de
terrenos
47 Base para identificar el crédito fiscal sobre pérdidas
fiscales (régimen simplificado)
48 Parte proporcional del IETU por las actividades de
maquila
49 Parte proporcional del ISR propio (consolida)
INPC diciembre del 2007 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640
INPC del mes (actualizar mensualmente) 126.1460 126.5210 126.5210 126.5210
Fac. de diciembre del 2007 al último mes 1.0046 1.0076 1.0076 1.0076
Mes (dato para aplicar al periodo) 1 2 3 4

Los datos que se requieren en la parte de créditos se se puede tener, y se debe analizar la opción de
deben calcular una vez y, posteriormente, se deben ir aplicarlo en 2009, desde los pagos provisionales
actualizando, al incluir mensualmente el INPC que se o contra el propio ISR del ejercicio 2007, ya que
aplica en varios de los casos, veámos caso por caso: se tiene esa opción ¿Interesante, verdad?
27. Crédito fiscal. Se refiere a la cantidad que 28. Crédito fiscal por sueldos asimilables. A los
resulta de aplicar la tasa de IETU al excedente
de las deducciones sobre los ingresos, algo así sueldos y asimilables gravados del periodo se
como una pérdida fiscal, antes de aplicar los les aplica la tasa de IETU. Al no considerarse
créditos, multiplicada por la tasa. los exentos el crédito se ve disminuido, lo que
se ha considerado como un gravamen en IETU
Si bien, no se tiene crédito fiscal de IETU en los a los exentos, que sin embargo, en cada
pagos provisionales de 2008, en el cálculo anual empresa tiene un efecto diferente, dependiendo
de los demás créditos.
Determinación del crédito fiscal por salarios
Pagos efectivamente realizados Enero-08 Febrero-08 Marzo-08 Abril-08
Asimilables a salarios gravados del mes - - - 2,000

Sueldos y prestaciones gravados 2,400 2,400 2,400 2,400
Otros pagos al personal gravados - - - 2,000
Base crédito por sueldos mensual 2,400 2,400 2,400 6,400
Base crédito por sueldos del periodo 2,400 4,800 7,200 13,600
Tasa de IETU 16.5% 16.5% 16.5% 16.5%
Crédito por sueldos 396 792 1,188 2,244
29. Crédito fiscal por aportaciones de seguridad social. Es similar al crédito de salarios, pero se debe
considerar que en el mes de enero de 2008 no se tiene crédito por IMSS e Infonavit, ya que lo que se paga
corresponde a 2007.
Determinación del crédito fiscal por aportaciones de seguridad social
Pagos efectivamente realizados Enero-08 Febrero-08 Marzo-08 Abril-08
Aportaciones de seguridad social 600 712 688
Base crédito por aportaciones de seguridad - 600 1,312 2,000
social del periodo
Tasa de IETU 16.5% 16.5% 16.5% 16.5%
Crédito por aportaciones de seguridad social - 99 216 330
30. Crédito fiscal por inversiones. Se refiere al saldo por redimir de los activos fijos que tenemos al 31 de
diciembre de 2007, sin considerar los activos que se incluyan dentro del periodo de septiembre a diciembre de
2007 y que se deducen en IETU en 3 años.
Mi empresa, S.A. de C.V.

Crédito de saldo por redimir de activos fijos a 2007
Mes adq MOI Deducible % Dep. Saldo por Saldo por
Acum. 2007 redimir redimir
Edificio jul-97 3,000,000 50% 50% 1,500,000
Terreno feb-01 5,000,000 100% 5,000,000
Maquinaria feb-97 1,000,000 60% 40% 400,000
Equipo de cómputo oct-05 600,000 65% 35% 210,000
Equipo de cómputo ago-07 400,000 12% 88% 352,000
Equipo de transporte (auto) jul-06 400,000 175,000 33.33% 66.67% 116,667

Actualización a diciembre de 2007
INPC Dic. INPC mes Fac. Saldo por Factor 2008 Base
2007 adq red. act. estímulo
Edificio 126.146 60.849 2.0730 3,109,500 0.165
126.146 93.765 1.3453 6,726,500
126.146 57.898 2.1787 871,480
126.146 114.484 1.1018 231,378 0.165 38,177
126.146 122.736 1.0277 361,750 0.165 59,689
126.146 117.380 1.0746 125,370 0.165 20,686
Saldo por redimir actualizado 11,425,978 118,552
2008 5% 5,928
Mensual 494
Aplicación por periodos en los pagos provisionales
Crédito 2008 5,928 % Periodo INPC MES INPC Dic. FAC Crédito
ej.ant. Act. en PP
Enero-08 1 0.08 494 126.146 125.564 1.0046 496
Febrero-08 2 0.17 988 126.521 125.564 1.0076 995
Marzo-08 3 0.25 1,482 126.521 125.564 1.0076 1,493
Abril-08 4 0.33 1,976 126.521 125.564 1.0076 1,991
Mayo-08 5 0.42 2,470 126.521 125.564 1.0076 2,489
Junio-08 6 0.50 2,964 126.521 125.564 1.0076 2,986
Julio-08 7 0.58 3,458 126.521 125.564 1.0076 3,484
Agosto-08 8 0.67 3,952 126.521 125.564 1.0076 3,982
Sepiembre-08 9 0.75 4,446 126.521 125.564 1.0076 4,479
Octubre-08 10 0.83 4,940 126.521 125.564 1.0076 4,977
Noviembre-08 11 0.92 5,434 126.521 125.564 1.0076 5,475
Diciembre-08 12 1.00 5,928 126.521 125.564 1.0076 5,973
Para aplicar el crédito por el saldo por redimir de años si no pierdo la parte del crédito que falte.
activos fijos se debe considerar que: ¿Qué hago?
• No aplica a los activos fijos por los que se tomó la Pueden ocurrir otros supuestos: que se destruye por
deducción en IETU en 3 años. un incendio, que lo roban, que pasa a formar parte
de otro activo, o que lo donamos… en estos casos
• Cuando los activos fijos se venden o dejan de ser continúa vivo el crédito.
útiles deben disminuirse de la base del crédito.
• Respecto de los activos fijos pendientes de pago al
Si mi crédito nace de equipo de cómputo, tengo 31 de diciembre de 2007 se deben considerar los
que lograr que sea útil durante los próximos 10 siguientes supuestos:
Fecha de compra Pagado a 2007 Por pagar

A) 1 de agosto 2007 1,000,000 500,000 500,000
B) 1 de septiembre 2007, nuevos 1,000,000 400,000 600,000
C) 10 de octubre 2007, usados 1,000,000 300,000 700,000

A) ¿Son deducibles en IETU los pagos en 2008? Crédito del 6% del inventario por la tasa de
IETU
No, Artículo 6° transitorio / penúltimo párrafo, los
adquiridos antes de septiembre. II. El importe del inventario que se determine
conforme a la fracción anterior se multiplicará por
B) ¿Son deducibles en IETU los pagos en 2008? el factor de 0.175 y el resultado obtenido se
acreditará en un 6% en cada uno de los siguientes
Sí, son deducibles conforme se paguen, Artículo 5° diez ejercicios fiscales a partir de 2008, contra el
transitorio penúltimo párrafo. impuesto empresarial a tasa única del ejercicio de
que se trate.
C) ¿Son deducibles en IETU los pagos en 2008?
Aplica en pagos provisionales
No, Artículo 6° transitorio / penúltimo párrafo, sólo
aplica a bienes nuevos. Para los efectos de los pagos provisionales del
impuesto empresarial a tasa única del ejercicio de
31. Crédito fiscal por inventarios que se trate, los contribuyentes podrán acreditar la
doceava parte del monto acreditable que

Del inventario al 31 de diciembre de 2007 pendiente corresponda al ejercicio, multiplicada por el número
de deducir en el ISR se aplica el 6% durante 10 de meses comprendidos desde el inicio del ejercicio
años. El 6% se aplica en los pagos provisionales de que se trate y hasta el mes al que corresponda
considerando 1/12 por cada mes del periodo y el pago.
actualizando el importe de diciembre de 2007 al
último mes del periodo del pago provisional. Actualización en aplicación anual y pagos
provisionales
Se puede aplicar el 60% de toda la deducción
cuando la empresa se liquida. El crédito fiscal que se determine en los términos
de esta fracción se actualizará por el factor de
Estímulo por inventarios a 2007 actualización correspondiente al periodo
comprendido desde el mes de diciembre de 2007 y
DECRETO 5 NOVIEMBRE 2007. Artículo Primero. hasta el sexto mes del ejercicio fiscal en el que se
Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes aplique la parte del crédito que corresponda
que tributen conforme al Título II de la Ley del conforme al primer párrafo de esta fracción.
Impuesto sobre la Renta, obligados al pago del Tratándose de los pagos provisionales, dicho
impuesto empresarial a tasa única, por el inventario crédito fiscal se actualizará con el factor de
de materias primas, productos semiterminados, actualización correspondiente al periodo
productos terminados o mercancías que tengan al comprendido desde el mes de diciembre de 2007 y
31 de diciembre de 2007, cuyo costo de lo vendido hasta el último mes del ejercicio fiscal inmediato
sea deducible para los efectos de la Ley del anterior a aquél en el que se aplique.
Impuesto sobre la Renta, consistente en un crédito
fiscal que podrán aplicar contra el impuesto Se aplica el saldo en liquidación
empresarial a tasa única de los ejercicios fiscales a
que se refiere este artículo y de los pagos Tratándose de liquidación de una sociedad, en el
provisionales de los mismos ejercicios, conforme a ejercicio en el que se liquide se podrá aplicar el
lo siguiente: crédito fiscal pendiente del inventario.
Valuación de inventario como en ISR Sólo aplica a costo de vendido pendiente de

aplicar
I. El importe del inventario que tengan los
contribuyentes al 31 de diciembre de 2007, se Lo dispuesto en el presente artículo sólo será
determinará considerando el valor que resulte aplicable respecto de aquellos inventarios por los
conforme a los métodos de valuación de inventarios que hasta el 31 de diciembre de 2007 no se haya
que se hayan utilizado para los efectos del impuesto deducido en su totalidad el costo de lo vendido,
sobre la renta. para los efectos del impuesto sobre la renta.

Se consideran mercancías los terrenos y las las pérdidas fiscales generadas en cada uno de los
construcciones mismos ejercicios.
Para los efectos de este artículo, los terrenos y las Monto de la deducción inmediata ajustada
construcciones serán considerados como
mercancías siempre que se encuentren destinados Para los efectos del párrafo anterior, el monto de la
a su enajenación en el curso normal de las deducción inmediata ajustada será la diferencia
operaciones efectuadas por el contribuyente y que resulte entre el monto de la deducción inmediata
siempre que no se haya aplicado respecto de los que se haya tomado en el ejercicio fiscal de que se
primeros lo previsto por el artículo 225 de la Ley del trate y el monto de la deducción que le hubiera
Impuesto sobre la Renta. correspondido en el mismo ejercicio fiscal de haber
aplicado los por cientos máximos de deducción
32. Crédito fiscal de pérdidas fiscales (5%) autorizados en los términos de los artículos 40 ó 41
generadas por deducción inmediata de de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de acuerdo
inversiones de 2005 a 2007 al tipo de bien de que se trate.
La disposición establece: Monto de la deducción acelerada ajustada

DECRETO 5 NOVIEMBRE 2007. Artículo Tratándose de las inversiones deducidas en los

Segundo. Se otorga un estímulo fiscal a los términos del artículo 136 de la Ley del Impuesto
contribuyentes obligados al pago del impuesto sobre la Renta, el monto de la deducción ajustada
empresarial a tasa única, que tengan pérdidas a que se refiere el primer párrafo de esta fracción
fiscales pendientes de disminuir a partir del será la diferencia que resulte entre el monto de la
ejercicio fiscal de 2008 para los efectos del citada deducción que se haya tomado en el ejercicio
impuesto sobre la renta, generadas en cualquiera fiscal de que se trate y el monto de la deducción
de los ejercicios fiscales de 2005, 2006 y 2007, que le hubiera correspondido en el mismo ejercicio
por las erogaciones en inversiones de activo fijo fiscal de haber aplicado los por cientos máximos de
por las que se hubiera optado por efectuar la deducción autorizados en los términos de los
deducción inmediata a que se refiere el artículo artículos 40 ó 41 de la Ley del Impuesto sobre la
220 de la Ley del Impuesto sobre la Renta o que Renta, de acuerdo al tipo de bien de que se trate.
se hubieran deducido en los términos del artículo
136 de la misma Ley o por la deducción de terrenos Actualización del estímulo
que se hubiera efectuado en los términos del
artículo 225 de la citada Ley. El monto que resulte menor en los términos del
primer párrafo de esta fracción se actualizará por el
Determinación del estímulo factor de actualización correspondiente al periodo
comprendido desde el primer mes de la segunda
El estímulo fiscal a que se refiere el párrafo anterior mitad del ejercicio en el que se obtuvo la pérdida
consiste en aplicar un crédito fiscal contra el fiscal y hasta el mes de diciembre de 2007 y se le
Impuesto Empresarial a Tasa Única que se disminuirán los montos ajustados de las pérdidas
determinará conforme a lo siguiente: fiscales que se hayan aplicado en los ejercicios de
2006 y 2007.
Base del crédito fiscal
Actualización de los montos ajustados
I. Por cada uno de los ejercicios fiscales de 2005,
2006 y 2007, los contribuyentes considerarán el Los montos ajustados a que se refiere el párrafo
monto que resulte menor de comparar la suma de anterior serán el resultado de multiplicar la pérdida
la deducción inmediata ajustada de las inversiones, fiscal efectivamente disminuida correspondiente a
la deducción ajustada de las inversiones a que se los ejercicios de 2005 ó 2006, efectuada en los
refiere el artículo 136 de la Ley del Impuesto sobre términos de la fracción II del artículo 10 de la Ley
la Renta y la deducción de los terrenos a que se del Impuesto sobre la Renta en los ejercicios de
refiere el artículo 225 de la misma Ley, efectuadas 2006 y 2007, por el factor de actualización
en el ejercicio de que se trate, contra el monto de correspondiente al periodo comprendido desde el

último mes de la primera mitad del ejercicio en el El estímulo no será aplicable a inversiones
que se efectuó la disminución de la pérdida fiscal nuevas
antes mencionada y hasta el mes de diciembre de
2007. Lo dispuesto en este artículo no será aplicable a
las inversiones nuevas, por las que se hubiera
Al resultado actualizado se le aplica la tasa de aplicado lo dispuesto en el artículo quinto transitorio
ietu y 5% de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única.
II. El monto actualizado que corresponda a cada Enajenación de los bienes o cuando dejan de
uno de los ejercicios que resulte conforme a lo ser útiles
dispuesto en la fracción anterior, se multiplicará por
el factor de 0.175 y el resultado obtenido se Cuando dentro de los diez ejercicios fiscales a
acreditará en un 5% en cada uno de los siguientes partir del ejercicio fiscal de 2008, el contribuyente
diez ejercicios fiscales a partir de 2008, contra el enajene las inversiones a que se refiere este
impuesto empresarial a tasa única del ejercicio de artículo o cuando éstas dejen de ser útiles para
que se trate. obtener los ingresos, a partir del ejercicio fiscal en
que ello ocurra, el contribuyente no podrá aplicar el

Aplicación en pagos provisionales crédito fiscal pendiente de acreditar correspondiente
al bien de que se trate. Lo dispuesto en el presente
Para los efectos de los pagos provisionales del párrafo no será aplicable tratándose de los terrenos
impuesto empresarial a tasa única del ejercicio de por los que se haya efectuado la deducción en los
que se trate, los contribuyentes podrán acreditar la términos del artículo 225 de la Ley del Impuesto
doceava parte del monto acreditable que sobre la Renta.
corresponda al ejercicio, multiplicada por el número
de meses comprendidos desde el inicio del ejercicio 33. Crédito fiscal sobre pérdidas fiscales de
de que se trate y hasta el mes al que corresponda régimen simplificado (5%) pendientes de
el pago. amortizar
Actualización del crédito fiscal El estímulo establece:
El crédito fiscal que se determine en los términos Decreto 5 noviembre 2007. Artículo Tercero.
de esta fracción se actualizará por el factor de Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes a
actualización correspondiente al periodo que se refiere el artículo segundo, fracción XVI, de
comprendido desde el mes de diciembre de 2007 y las Disposiciones Transitorias de la Ley del
hasta el sexto mes del ejercicio fiscal en el que se Impuesto sobre la Renta, publicadas en el Diario
aplique la parte del crédito que corresponda Oficial de la Federación el 1 de enero de 2002, que
conforme al primer párrafo de esta fracción. tengan, para los efectos del impuesto sobre la
Tratándose de los pagos provisionales, dicho renta, pérdidas fiscales pendientes de disminuir
crédito fiscal se actualizará con el factor de conforme al inciso d) de dicha disposición al 1 de
actualización correspondiente al periodo enero de 2008.
comprendido desde el mes de diciembre de 2007 y
hasta el último mes del ejercicio fiscal inmediato Determinación del monto acreditable contra
anterior a aquél en el que se aplique. IETU
El estímulo sólo será aplicable a inversiones o El estímulo fiscal a que se refiere este artículo
terrenos al 31 de diciembre de 2007 consiste en aplicar un crédito fiscal contra el
impuesto empresarial a tasa única que se
El estímulo a que se refiere este artículo sólo será determinará multiplicando el monto de la pérdida
aplicable cuando las inversiones o terrenos de que fiscal pendiente de disminuir a que se refiere el
se trate se hubieran deducido en el ejercicio fiscal primer párrafo de este artículo, determinada de
en el que se obtuvo la pérdida y se mantengan en conformidad con lo dispuesto en el artículo segundo,
los activos del contribuyente al 31 de diciembre de fracción XVI, de las Disposiciones Transitorias de
2007. la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicadas en

el Diario Oficial de la Federación el 1 de enero de contraprestaciones relativas a las mismas se
2002, por el factor de 0.175 y el resultado obtenido perciban en esa fecha o con posterioridad a ella.
se acreditará en un 5% en cada uno de los
siguientes diez ejercicios fiscales a partir de 2008, Determinación del estímulo
contra el impuesto empresarial a tasa única del
ejercicio de que se trate. El estímulo fiscal a que se refiere este artículo consiste
en un crédito fiscal contra el impuesto empresarial a
Aplicación en pagos provisionales tasa única que se determinará multiplicando el monto
de las contraprestaciones que efectivamente se
Para los efectos de los pagos provisionales del cobren en el ejercicio fiscal de que se trate por las
impuesto empresarial a tasa única del ejercicio de enajenaciones a plazo a que se refiere este artículo
que se trate, los contribuyentes podrán acreditar la por el factor de 0.175 y el resultado obtenido se
doceava parte del monto acreditable que acreditará contra el impuesto empresarial a tasa única
corresponda al ejercicio, multiplicada por el número del ejercicio fiscal de que se trate.
de meses comprendidos desde el inicio del ejercicio
de que se trate y hasta el mes al que corresponda Aplicación en pagos provisionales
el pago.
Para los efectos de los pagos provisionales del

Actualización del crédito fiscal impuesto empresarial a tasa única del ejercicio
fiscal de que se trate, los contribuyentes
El crédito fiscal que se determine en los términos determinarán el crédito que podrán acreditar
del presente artículo, se actualizará por el factor de contra dichos pagos multiplicando el monto de las
actualización correspondiente al periodo contraprestaciones que efectivamente se cobren
comprendido desde el mes de diciembre de 2007 y en el periodo al que corresponda el pago
hasta el sexto mes del ejercicio fiscal en el que se provisional por las enajenaciones a plazo a que se
aplique la parte del crédito que corresponda refiere este artículo por el factor de 0.175 y el
conforme al segundo párrafo del presente artículo. resultado obtenido se acreditará contra el impuesto
Tratándose de los pagos provisionales, dicho empresarial a tasa única del pago provisional de
crédito fiscal se actualizará con el factor de que se trate.
actualización correspondiente al periodo
comprendido desde el mes de diciembre de 2007 y Acreditamiento del isr propio sin la proporción
hasta el último mes del ejercicio fiscal inmediato de las ventas a plazo
anterior a aquél en el que se aplique.
Lo dispuesto en el presente artículo será aplicable
34. Crédito fiscal por enajenaciones a plazos, siempre que los contribuyentes acrediten el
ventas en abonos, que se acumulan al cobro impuesto sobre la renta propio a que se refiere los
que vienen de 2007 artículos 8, quinto párrafo y 10, quinto párrafo, de
la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, en
Como no se tiene la opción de deducir costo y se la proporción que representen el total de los
deben acumular los ingresos por ventas en abonos ingresos obtenidos en el ejercicio o en el periodo
que se acumulan al cobro, aun y cuando provienen de a que corresponda el pago provisional, según se
2007, se permite una deducción igual a los ingresos, trate, sin considerar los obtenidos por las
pero se debe disminuir el ISR acreditable en la parte enajenaciones a plazo a que se refiere el primer
proporcional de esos ingresos. El estímulo establece: párrafo de este precepto ni los intereses
correspondientes a dichas enajenaciones,
Decreto 5 de noviembre 2007. Artículo respecto del total de los ingresos obtenidos en el
Cuarto. Se otorga un estímulo fiscal a los mismo ejercicio o en el periodo al que corresponda
contribuyentes que por enajenaciones a plazo y el pago provisional.
que para los efectos del impuesto sobre la renta
hubieran optado por acumular únicamente la parte 35. Acreditamiento para empresas maquiladoras
del precio cobrado en el ejercicio, por las
enajenaciones a plazo efectuadas con anterioridad La determinación del estímulo para maquiladoras la
al 1 de enero de 2008, aun cuando las analizaremos en próximos artículos de nuestra Revista

Consultorio Fiscal, por ahora, únicamente transcribimos 18.1. Para los efectos del artículo Quinto del
parte del texto del estímulo: Decreto a que se refiere este Título, el ISR
propio del ejercicio y el pago provisional del
Estímulo a maquiladoras ISR propio por acreditar, serán los
efectivamente pagados en los términos de
DECRETO 5 DE NOVIEMBRE 2007. Artículo la Ley del ISR. En ningún caso se considerará
Quinto. Se otorga un estímulo fiscal a las empresas efectivamente pagado el ISR cubierto con
que lleven a cabo operaciones de maquila en los los acreditamientos o las reducciones
términos del Decreto por el que se modifica el establecidas en las disposiciones fiscales,
diverso para el fomento y operación de la industria tal como el beneficio fiscal a que se refiere
maquiladora de exportación, publicado en el Diario el artículo Décimo Primero del Decreto por
Oficial de la Federación el 1 de noviembre de 2006, el que se otorgan diversos beneficios
que tributen conforme al artículo 216-Bis de la Ley fiscales a los contribuyentes que se indican,
del Impuesto sobre la Renta. publicado en el DOF el 30 de octubre de
2003.
Acreditamiento contra IETU

Reducción de 3% en los pagos provisionales de
El estímulo fiscal a que se refiere el párrafo anterior ISR e IETU
consistirá en acreditar contra el impuesto
empresarial a tasa única del ejercicio a cargo del A continuación, se presenta el Decreto sobre la
contribuyente, calculado conforme al artículo 8 de disminución de los pagos provisionales de ISR e
la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, un IETU, En otros artículos ejemplificaremos el cálculo
monto equivalente al resultado que se obtenga de
al respecto.
restar a la suma del impuesto empresarial a tasa
única del ejercicio a cargo y del impuesto sobre la
Decreto por el que se otorgan
renta propio del ejercicio, el monto que se obtenga
beneficios fiscales en materia del
de multiplicar el factor de 0.175 por la utilidad fiscal
que se hubiese obtenido de aplicar las fracciones I, Impuesto Sobre la Renta y del Impuesto
II o III del artículo 216-Bis de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única a los
sobre la Renta, según corresponda. contribuyentes que se indican. DOF 4
de marzo del 2008
Limitante para aplicar el estímulo
Diferir 3% del pago provisional de isr y el ietu
Los contribuyentes a que se refiere el primer de febrero a junio 2008
párrafo de este artículo podrán acreditar el
estímulo previsto en el mismo, siempre que el Artículo Primero. Los contribuyentes por los
monto que se obtenga de multiplicar el factor de ingresos que se encuentren gravados en los
0.175 por la utilidad fiscal que se hubiese obtenido términos del Título II o Título IV, Capítulo II,
de aplicar las fracciones I, II o III del artículo 216- Secciones I o II, o del Capítulo III de este último
Bis de la Ley del Impuesto sobre la Renta, según Título, de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
corresponda, resulte inferior al resultado que se podrán diferir el 3% del monto a enterar de cada
obtenga de sumar el impuesto empresarial a tasa uno de los pagos provisionales del impuesto sobre
única del ejercicio a cargo del contribuyente la renta y del impuesto empresarial a tasa única,
calculado conforme al artículo 8 de la Ley del correspondientes a los meses de febrero a junio
Impuesto Empresarial a Tasa Única y el impuesto del ejercicio fiscal de 2008, sin actualización ni
sobre la renta propio del ejercicio. recargos.
… (Continúa) Se aplica efecto hasta declaración anual
RMF 2007, 3ª Mod. DOF 31 diciembre Los montos correspondientes al porcentaje de los
2007 pagos provisionales que se difieran, se entenderán
cubiertos cuando el contribuyente pague el
ISR propio por acreditar efectivamente impuesto respectivo en la declaración anual del
pagado a maquiladoras ejercicio fiscal de 2008, sin que por dichos pagos

provisionales deba presentar declaraciones caso, los que procedan conforme al “Decreto por el
complementarias. que se otorgan diversos beneficios fiscales en
materia de los impuestos sobre la renta y empresarial
Sólo se acreditan los pagos realizados a tasa única”, publicado en el Diario Oficial de la
Federación el 5 de noviembre de 2007. Asimismo,
Para los efectos del párrafo anterior, los se entiende por monto a enterar del pago provisional
contribuyentes deberán acreditar contra la del impuesto sobre la renta, el monto que resulte a
declaración anual del ejercicio fiscal de 2008 los cargo después de efectuar los acreditamientos que
pagos provisionales que efectivamente hayan permitan las disposiciones fiscales.
pagado en los términos de este artículo.
Presentar en tiempo anual y provisionales
Para el cálculo se aplicá como si se hubiese
pagado Lo dispuesto en este artículo será aplicable siempre
que los contribuyentes presenten, en los plazos
En la determinación de los pagos provisionales establecidos en las disposiciones fiscales, tanto los
correspondientes a los meses de marzo a diciembre pagos provisionales correspondientes a los meses
de 2008, los contribuyentes que apliquen el de febrero a diciembre del ejercicio fiscal de 2008
diferimiento a que se refiere este artículo, podrán como las declaraciones anuales de dicho ejercicio
acreditar contra el pago provisional del mes de que fiscal.
se trate, los pagos provisionales del mismo ejercicio
determinados con anterioridad, que les hubiera Conclusión y comentarios finales
correspondido pagar de no haber efectuado el
diferimiento a que se refiere este artículo. Es preciso que quede claro que debemos
sistematizar nuestra forma de trabajo para que los
Pago provisional después de créditos datos y los cálculos mensuales se realicen lo más
automatizadamente posible, enriqueciendo
Para los efectos de este artículo, se entiende por nuestros programas mes a mes, para que tengamos
monto a enterar del pago provisional del impuesto información confiable y oportuna. Contamos ya
empresarial a tasa única, el monto que resulte a con las herramientas y el procedimiento a seguir,
cargo del contribuyente después de efectuar los ahora hay que aplicarlos y darles el cauce
acreditamientos a que se refiere el artículo 10 de la adecuado.
Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única y, en su
C.P.C. Francisco Javier Martínez Ibáñez

Catedrático de la Facultad de Contaduría y
Administración de la UNAM
Director del IMEFI y socio del despacho
Martínez Ibáñez, Gómez y Asociados, S.C.
javier@imefi.com.mx

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IETU, determinación con base en la contabilidad

Francisco Javier Martínez Ibáñez

IETU, determinación con base en la contabilidad

Ley del IETU.

Decreto de estímulos del 5 de noviembre de 2007.

3ª, 4ª y 6ª Modificaciones a la RMF, DOF 31 de diciembre de 2007, 15 de febrero y 30 de abril de 2008.

Portal de SAT: buscar a diario todo lo que se publiquen sobre el IETU.

Decreto del 4 de marzo de 2008.

Facilidades administrativas, DOF 9 de mayo de 2008.

11 Facultad de Contaduría y Administración

I. Ingresos acumulables para IETU 3. Cuando se cobra a clientes o se paga a proveedores

Mi empresa S.A. de C.V.

Concepto Enero-08 Febrero-08 Marzo-08 Abril-08

Ventas netas del mes (facturadas) 80,000 85,000 90,000 95,000

Venta de activos fijos (facturados) 50,000

Venta de desperdicios (facturados) 2,000

Intereses cobrados a clientes

Otros ingresos gravados del mes

Ingresos devengados del mes (facturados 82,000 135,000 90,000 95,000

Ingresos devengados del periodo 82,000 217,000 307,000 402,000

Consultorio Fiscal No. 455 12

Saldo de clientes contabilidad 80,000 85,000 90,000 95,000

IETU, determinación con base en la contabilidad y otros aspectos

Enero-08 Febrero-08 Marzo-08 Abril-08

13 Facultad de Contaduría y Administración

anteriores del ejercicio 58,261

II. Erogaciones deducibles para IETU

Mi empresa, S.A. de C.V.

Consultorio Fiscal No. 455 14

Concepto Enero-08 Febrero-08 Marzo-08 Abril-08

IETU, determinación con base en la contabilidad y otros aspectos

Ahora, restamos los conceptos que no son deducibles en IETU:

1. Los sueldos, prestaciones y aportaciones de seguridad social.

2. Los asimilables a salarios.

3. Los gastos no deducibles en ISR.

4. Las depreciaciones y amortizaciones contables.

15 Facultad de Contaduría y Administración

Determinación del impuesto

Consultorio Fiscal No. 455 16

IETU, determinación con base en la contabilidad y otros aspectos

Enero-08 Febrero-08 Marzo-08 Abril-08

17 Facultad de Contaduría y Administración

40 Otras cantidades a cargo del

Consultorio Fiscal No. 455 18

IETU, determinación con base en la contabilidad y otros aspectos

Mi empresa, S.A. de C.V.

19 Facultad de Contaduría y Administración

Fecha de compra Pagado a 2007 Por pagar

Consultorio Fiscal No. 455 20

IETU, determinación con base en la contabilidad y otros aspectos

Valuación de inventario como en ISR Sólo aplica a costo de vendido pendiente de

21 Facultad de Contaduría y Administración

La disposición establece: Monto de la deducción acelerada ajustada

DECRETO 5 NOVIEMBRE 2007. Artículo Tratándose de las inversiones deducidas en los

Consultorio Fiscal No. 455 22

IETU, determinación con base en la contabilidad y otros aspectos

Actualización del crédito fiscal El estímulo establece:

23 Facultad de Contaduría y Administración

Para los efectos de los pagos provisionales del

Consultorio Fiscal No. 455 24

IETU, determinación con base en la contabilidad y otros aspectos

… (Continúa) Se aplica efecto hasta declaración anual