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CONTABILIDAD GERENCIAL
CONTABILIDAD GENERAL
ORIENTACIONES
• 1. LA CUENTA
• 2. PARTIDA DOBLE: Conceptos y practicas
.
LA CUENTA “T”
Débito Crédito
Pérdida Ganancia
Ejemplo Practico
Supongamos que la empresa comercial “La Luna SAC.” al iniciar su ejercicio contable en el mes
de Enero 2016, recibe en efectivo S/. 1,200.00 por concepto de venta realizada el 10-01-2016,
posteriormente el 20-01-2016 gasta en efectivo S/. 1,000.00 en pago de luz, agua, teléfono;
según este ejemplo la ubicación de la sub cuenta 101 Caja sería:
MES DE ENERO
101 C a j a RAYADO T
FECHA Glosa o Detal le DEBE HABER
Es necesario conocer las formas y procedimientos que se deben adoptar en su aplicación para poner
en funcionamiento el mecanismo de las cuentas, como son:
• Abrir una cuenta: Es la denominación que va ser asentada o registrada: en el ejemplo anterior
sería la sub cuenta 101 Caja.
• Cargar, adeudar o debitar una cuenta: Consiste en anotar un a cantidad en el Debe de la misma,
representa un ingreso para la empresa. En nuestro caso sería S/. 1,200 soles. Es decir se cargo a
la sub cuenta 101 Caja S/. 1,200 soles por ingresar dinero en efectivo a caja por una venta
realizada.
• Abonar, acreditar una cuenta: Significa registrar una cuenta en el Haber de la misma; representa
un egreso para la empresa. En nuestro caso sería S/. 1,000 soles. Es decir, se abonó a la sub
cuenta 101 Caja por S/. 1,000 soles, porque salió dinero en efectivo de caja para gastos de luz,
agua y teléfono
• Total Débito: Es la suma del Debe o suma de los cargos, en este caso es de S/. 1,200 soles
• Total Crédito: Es la suma del Haber o suma de los abonos, en este caso es de S/. 1,000 soles
• Saldo de una cuenta: Es la diferencia que existe entre la suma del Debe y la suma del Haber
# Si el Debe es mayor que el Haber se dice que la cuenta tiene saldo Deudor.
# Si el Debe es menor que el Haber se dice que la cuenta tiene saldo Acreedor
# Si el Debe es igual que el Haber se dice que la cuenta tiene saldo nulo o cero
Según nuestro ejemplo, la Su cuenta 101 Caja tiene saldo Deudor por la suma del Debe es mayor que
la suma del Haber por l suma de S/. 200 soles
ACTIVO
Débito Crédito
Saldo deudor
Débito Crédito
Saldo acreedor
Débito
Saldo deudor
Crédito
Saldo acreedor
CAPITAL O PATRIMONIO
S/. 1.000
CAPITAL O PATRIMONIO
S/.
600 S/. 30.000
S/.
400
CAPITAL O PATRIMONIO
A=P+C
Activo = Pasivo + Capital
Activo Pasivo
Caja 500 Total Pasivo -
Patrimonio
Capital 500
Total Activo 500 Total Pasivo y Patrimonio
Activo Pasivo
Caja 300 Proveedores
100
Mercadería 300
Contado 200 Patrimonio
Crédito 100 Capital
500
Total Activo 600 Total Pasivo y Patrimonio
600
PARTIDA DOBLE
ASPECTOS CONCEPTUALES DE LA PARTIDA DOBLE:
Cualquier operación mercantil cuenta con 2 partes: una que recibe llamada
Deudora y otra que entrega llamada Acreedora.
La parte que recibe y la que entrega están representadas por 1o más cuentas,
tratando de que exista igualdad de valores entre lo que se recibe y se entrega,
teniendo en cuenta el otro principio de la partida doble.
Recibe Entrega
Pepe S/. 100.00 Carlos S/. 100.00
Recibe Entrega
Carlos S/. 100.00 Pepe S/. 100.00
En este caso Carlos sería el deudor porque recibe y Pepe sería acreedor
porque entrega
PERSONIFICANDO
CUENTA DEUDORA Y ACREEDORA
Las operaciones que la empresa efectúa ocasiona la entrada y salida de valores de
toda clase. Personificando las cuentas diremos que:
"cuando una cuenta recibe un valor de los que a ella corresponde, se dice
que esta cuenta es deudora. Cuando una cuenta entrega un valor que a ella
corresponde se dice que esta cuenta es acreedora"
Todo valor que recibe una persona se registra en el debe y se dice que es cargo
y todo valor que se entrega a una persona se registra en el haber y se dice que
es abono. Dicho en otra forma: toda cuenta que ingresa puede ser mercadería,
dinero en efectivo, compras varias, etc. se registra en el debe y se dice que es
cargo, toda cuenta que sale puede ser dinero en efectivo, letras por pagar,
mercaderías, ventas, etc. se registra en el haber y se dice que es abono.
Debe Haber
Caja y Bancos Xx
Clientes Xx
Por lo tanto la cuenta Caja y Bancos es una cuenta Deudora registrada como
Cargo en el Debe la cuenta Clientes es una cuenta Acreedora registrada como
abono en el Haber
REGLAS
Las reglas que sirven de base para la Partida Doble y que son aplicables a personas, cosas y
resultados son:
Con las preguntas respectivas el estudioso podrá determinar las cuentas deudoras y
acreedoras. Si realmente llegas a entender las reglas de la partida doble habrás
avanzado un amplio trecho en la difícil tarea de aprender contabilidad. Suerte
Ejercicios de Aplicación
Para una mejor comprensión se aplicará la pregunta, luego la respuesta,
posteriormente la cuenta respectiva y finalmente el valor y así
sucesivamente para todos los ejercicios. Cabe mencionar que la cuenta ira
acompañada de la sub cuenta respectiva
NOMINACION VALOR
PREGUNTA RESPUESTA CODIGO – CUENTA
CUENTA
DEBE HABER
¿Qué cosa ingresa? Dinero en efectivo 10 Efectivo y Equivalente de Deudora 5 000
Efectivo
101 Caja
NOMINACION VALOR
PREGUNTA RESPUESTA CODIGO – CUENTA
CUENTA
DEBE HABER
¿Qué cosa ingresa? Vitrina 33 inmuebles. Maquin. y equipo Deudora 2 000
Por el Pago:
NOMINACION VALOR
PREGUNTA RESPUESTA CODIGO – CUENTA
CUENTA
DEBE HABER
¿Qué cosa ingresa? Factura 42 Cuentas por pagar Deudora 2 000
Comerciales - terceros
101 Caja
Se paga una letra por S/. 3 000 en efectivo
NOMINACION VALOR
PREGUNTA RESPUESTA CODIGO – CUENTA
CUENTA DEBE HABER
¿Qué cosa Una letra 42 Cuentas por pagar Deudora 3 000
ingresa? Comerciales - terceros
423 Letras por Pagar
101 Caja
Se compra mercadería por S/. 3 000 en efectivo.
Por la Compra:
NOMINACION VALOR
PREGUNTA RESPUESTA CODIGO – CUENTA
CUENTA
DEBE HABER
¿Qué cosa ingresa? Una compra 60 Compras Deudora 4 000
601 Mercaderías
Por el Pago:
NOMINACION VALOR
PREGUNTA RESPUESTA CODIGO – CUENTA
CUENTA
DEBE HABER
¿Qué cosa ingresa? Factura 42 Cuentas por pagar Deudora 4 000
Comerciales - terceros
101 Caja
Se paga el mantenimiento de la camioneta de la empresa por S/. 1 000 en efectivo
según Factura 001-0432.
Por el Servicio:
NOMINACION VALOR
PREGUNTA RESPUESTA CODIGO – CUENTA
CUENTA DEBE HABER
¿Qué cosa ingresa? Un servicio 63 Gastos de servicios prestados por Deudora 1 000
terceros
365 Mantenimiento
NOMINACION VALOR
PREGUNTA RESPUESTA CODIGO – CUENTA
CUENTA
DEBE HABER
101 Caja
Se paga un sueldo por S/. 1 500 en efectivo.
Por la provisión de remuneraciones:
NOMINACION VALOR
PREGUNTA RESPUESTA CODIGO – CUENTA
CUENTA DEBE HABER
¿Qué cosa ingresa? Un servicio 62 Gastos de Pers. Direc. Y Gert. Deudora 1 500
¿Qué sale? Una obligación 41 Rem. Y Partic. por pagar Acreedora 1 500
NOMINACION VALOR
PREGUNTA RESPUESTA CODIGO – CUENTA
CUENTA
Por el pago: DEBE HABER
¿Qué cosa ingresa? Una boleta 41 Remuneraciones y Deudora 1 500
participaciones por pagar
101 Caja
Se vende mercadería por S/. 1 000 en efectivo según Factura 001-0477.
Por la venta:
NOMINACION VALOR
PREGUNTA RESPUESTA CODIGO – CUENTA
CUENTA DEBE HABER
¿Qué cosa ingresa? Un derecho 12 Cuentas por cobrar Deudora 1 000
Comerciales - terceros
701 Mercaderías
Por el cobro:
NOMINACION VALOR
PREGUNTA RESPUESTA CODIGO – CUENTA
CUENTA DEBE HABER
¿Qué cosa ingresa? Dinero 10 Efectivo y Equivalente de Deudora 1 000
Efectivo
101 Caja
¿Qué sale? Una factura 12 Cuentas por cobrar Acreedora 1 000
Comerciales - terceros
121 Facturas por cobrar
Se deposita dinero en efectivo por S/. 10 000 en nuestra
cuenta corriente del Banco Santander
NOMINACION VALOR
PREGUNTA RESPUESTA CODIGO – CUENTA
CUENTA DEBE HABER
¿Qué cosa Cuenta Corriente 10 Efectivo y Equivalente de Deudora 10 000
ingresa? Efectivo
104 Cuenta Corriente
101 Caja
Se contrata un Seguro contra todo riesgo según Factura Nº 001-24731 por S/. 1
000
Por el contrato: VALOR NOMINACION
PREGUNTA RESPUESTA CODIGO – CUENTA
CUENTA DEBE HABER
¿Qué cosa ingresa? Un seguro 18 Servicios y otros contratos por Deudora 1 000
anticipado
181 Seguros
NOMINACION VALOR
PREGUNTA RESPUESTA CODIGO – CUENTA
CUENTA
DEBE HABER
¿Qué cosa ingresa? Una factura 42 Cuentas por pagar Deudora 1 000
Por el pago: Comerciales -terceros
101 Caja
Se recepciona recibos de luz por S/. 500
Por la provisión:
NOMINACION VALOR
PREGUNTA RESPUESTA CODIGO – CUENTA
CUENTA DEBE HABER
¿Qué cosa ingresa? Un servicio 63 Gastos de servicios prestados por Deudora 500
terceros
NOMINACION VALOR
PREGUNTA RESPUESTA CODIGO – CUENTA
CUENTA
DEBE HABER
Por
¿Qué cosa el pago: Un recibo,
ingresa? 42 Cuentas por pagar Deudora 500
documento Comerciales -terceros
valorizado
421 Recibos por pagar
101 Caja
Dos socios forman una empresa aportando cada uno S/. 1 000 en efectivo
NOMINACION VALOR
PREGUNTA RESPUESTA CODIGO – CUENTA
CUENTA DEBE HABER
¿Qué cosa ingresa? Una suscripción 14 Cuentas por cobrar al Pers. Deudora 2 000
personal accionistas directores y gerentes
NOMINACION VALOR
Se recepciona
PREGUNTA el efectivo aportado
RESPUESTA por los socios correspondientes
CODIGO – CUENTA
CUENTA
DEBE
a S/. 2 000
HABER
¿Qué cosa ingresa? Dinero 10 Efectivo y Equivalente de Deudora 2 000
Efectivo
101 Caja
¿Qué sale? Una suscripción 14 Cuentas por cobrar al Pers. Acreedora 2 000
personal accionistas directores y gerentes
Este libro debe ser legalizado previo su uso y cada operación asentada debe tener su
respectivo sustento documentario.
Para registrar los asientos se utilizara el Plan de Cuentas vigentes como mínimo a nivel de
tres dígitos totalizando en cada uno de los folios utilizando las frases VAN y VIENEN salvo
que se lleve e hojas sueltas (total al final del período).
Características
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACION ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NÚMERO OPERACION
CORRELATIVO GLOSA O
FECHA DE NUMERO
DEL ASIENTO O DESCRIPCIO DENOMI HABE
LA CODIGO DEL CODIGO DEBE
CÓDIGO ÚNICO N DE LA NUMERO NACION R
OPERACION DEL LIBRO DOCUMENT
DE LA OPERACION CORRELATI
OPERACION O O
VO
REGISTRO SUSTENTAD
O
TOTALES
EJEMPLO PRACTICO: LIBRO DIARIO
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACION ASOCIADA A LA MOVIMIENTO
NUMERO
FECHA
GLOSA O OPERACION
DESCRIPCION DE LA
OPERACION NUMERO DEL
Nº FOLIO HAB
COD. DOCUMENTO COD DENOMINACION DEBE
MAYOR ER
SUSTENTATORIO
01 5-Nov Por la compra 8 F/001-469 60 Compras
De mercaderías 601 Mercaderías 2,400
40 Tributos y aportes al
Sistema de
pensiones
GLOSA O
FECHA
Descuentos al
Aportes de la Empresa
Trabajador
Neto a Total
Básico 9 % RPS
Pagar 0.75% Aporte
13 % SNP (1) (2)
SENATI
ESSALUD
GLOSA O
FECHA
41 Remuner. Participac.
b) POR LA NATURALEZA Y DESTINO DE SUS OPERACIONES
Antes haremos un previo análisis al respecto y ello tiene que ver con el
elemento 6 del Plan Contable General para Empresas la que esta
conformada de la siguiente manera:
Elemento 6
Cuenta Cuentas
20 Mercaderías
21 Productos Terminados
22 Subproducto desechos y desperdicios
23 Productos en proceso
24 Materias primas y auxiliares
25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos
26 Envases y embalajes
28 Existencias por recibir
Como se observa las existencias guardan relación con las compras y por
supuesto con las ventas:
“Toda compra aumenta las existencias y toda venta las disminuye”
Como resultado de lo anteriormente dicho, podemos apreciar que en las
Compras (60) se incluyen bienes que deben ser comercializados,
consumidos o que se destinan a la producción, dichos bienes son
registrados en las sub-cuentas 601, 602, 603. En la sub cuenta 609 (gastos
vinculados con las compras) como su nombre lo indica, se registran los
gastos adicionales que tengan relación con las compras, así tenemos: los
fletes, seguros, comisiones, derechos aduaneros, etc.. Todos ellos forman
parte del costo de los bienes adquiridos.
2. En cuanto a las demás cuentas del elemento 6 (cuentas 61 al 69) se
refiere a las que representan servicios, variación de existencias, provisiones
del ejercicio y costo de los artículos vendidos, en otras palabras se refiere a
los egresos o cargas en que incurre la cuenta
Pues bien frente a lo dicho realizamos el esquema siguiente teniendo como
ejemplo una empresa comercial.
ELEMENTO 6: COMPRAS Y GASTOS QUE ESTAN REGISTRADA EN EL DEBE
DEL LIBRO DIARIO; LAS CUENTAS DE DESTINO DE ESTE ELEMENTO,
TAMBIEN SE REGISTRA EN ELDEBE. (Las cuentas 66 y 67 NO TIENE
DESTINO)
Cuenta Cuentas
60 62 63 64 65 66 67 68
601-602-603-604 Varias
Costo Gasto
Previo al análisis del esquema, es necesario especificar lo que significa
COSTO y GASTO.
I. COSTO:
Es el monto medido en unidades monetarias. Es el valor que representa
los bienes y valores que compra la empresa tales como los destinados a
la venta o producción así como los bienes fijos y diferidos.
II. GASTO:
Son los desembolsos que realiza la empresa al momento de pagar un
servicio por ejemplo llámese sueldos, alquileres, seguros, etc. Cuyos
resultados expiran al momento de pago. De igual forma o venden, son
productos o bienes que expiran por lo tanto ya no generan ingresos
III. OBSERVACIONES AL ESQUEMA DESCRITO
Ahora bien analizaremos el esquema descrito anteriormente; todo negocio tiene
múltiples compras en el momento de su iniciación o a lo largo de su vida
económica, Así tenemos que comprar bienes o pagar servicios como sueldos, luz,
agua, teléfono, etc. son elementos necesarios para el desarrollo normal de la
actividad económica. Toda compra de bienes y servicios determina un ciclo,
veamos por ejemplo:
Al comprar bienes estos se registran en la cuenta 60, posteriormente se dirigen al
almacén con determinado costo incrementando las existencias (cuentas 20-24-
25-26) del negocio, es decir su destino es el stock o almacén. La cuenta 61
Variación de Existencias (Registrado en el HABER), contablemente sirve de
Intermediaria entre la cuenta 60 Compras y las Existencias.
De igual forma cuando se paga un servicio como sueldos, agua, seguros,
tributos.etc. Dichos gastos se registran en las cuentas 62,63,64 o 65
respectivamente por la naturaleza u origen de sus operaciones, su destino final el
registro de sus valores en las cuentas de gastos. Por lo tanto la cuenta 62, 63,
64, 65, 68 su destino estaría en las cuentas 94, 95. Es necesario recalcar que la
cuenta 66 y 67 no tienen destino, ya que van directamente a Resultados
Una vez que los bienes salen del Almacén ya sea como venta, pérdida o
deterioro éstos se convierten en costos. En cambio cuando se paga
sueldos, agua o publicidad son servicios que no ingresan al almacén
como tampoco se pueden vender, por lo tanto su valor se registra
directamente en gastos, ya que sirven de complemento a los bienes y
servicios relacionados con el giro del negocio.
PAGO DE:
COMPRA DE:
-Luz
-Mercaderías
-Agua
-Materia Prima
-Sueldos
-Envases
-Publicidad,
-Suministros
etc.
Venta
ALMACEN
GASTO
COSTO
Perdida,
Deterioro
, etc.
EJERCICIOS DE APLICACION
1. Se compra mercaderías por S/. 1 000.00 soles, en efectivo más I.G.V. según
Factura Nº 001-472
ASIENTO POR NATURALEZA
CUENTA CONTABLE ASOCIADA A
REFERENCIA DE LA OPERACION MOVIMIENTO
LA OPERACION
NUMERO
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCION
NUMERO DEL
DE LA
Nº FOLIO DOCUMENTO
OPERACION COD. COD DENOMINACION DEBE HABER
MAYOR SUSTENTATORI
O
01 Por la compra F/001-472 60 Compras
De mercaderías 601 Mercaderías 1, 000
Según Fact. 40 Tributos contraprestaciones
Aportes al sist. De
001-472
pensiones
Y de salud por pagar
401 Gobierno central 180
4011 IGV
42 Cuentas por pagar 1,180
Comerciales – terceros
421 Facturas por Pagar
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCION
NUMERO DEL
DE LA
Nº FOLIO DOCUMENTO
OPERACION COD. COD DENOMINACION DEBE HABER
MAYOR SUSTENTATORI
O
02 Por el destino F/001-472 20 Mercaderías
De la 201 Mercaderías manuf. 1, 000
mercadería. 61 Variación de
Comprada Existencias
Según Fact. 611 Mercaderías 1,000
001-472
GLOSA O
FECHA
GLOSA O
FECHA
Nota: en el Asiento por el Destino se toma en cuenta el gasto por el servicio eléctrico
más no el impuesto en vista de que este ultimo no forma parte del gasto. De igual
forma es necesario señalar que el saldo de la cuenta 79 será igual al saldo de las
cuentas del elemento 9
c) POR LA FUNCION QUE DESEMPEÑAN
I. ASIENTO DE APERTURA:
Viene a ser el primer asiento que se registra en el Libro
Diario, una vez que se haya constituido la empresa o al
aperturarse un nuevo ejercicio contable que en este caso
es el 1 de enero de cada año. También se le conoce como
Asiento Inicial.
Está representado por el Balance del Inventario del Libro
Inventarios y Balances el cual debe ser transcrito
idénticamente al primer asiento en el Libro Diario. El
presente ejercicio se registrara con números supuestos,
teniendo como base la partida doble es decir el total de los
Importes cargados y abonados deben ser iguales
BALANCE DE INVENTARIO
Inventario Inicial al 01-01-2011
ACTIVO PASIVO
10 Efectivo Equivalente de Efectivo 42 Cuentas por pagar comerciales-
101 Caja 3 000 Terceros
104 Cuenta Corriente 15 000 423 Letras por Pagar
10 000
12 Cuentas por Cobrar Comerciales Total Pasivo
10 000
123 letras o Efectos por Cobrar 5 000
20 Mercaderías PATRIMONIO
201 Mercadería manufactur. 10 000 50 Capital
33 Inmueble, Maquinaria y Equipo 501 Capital Social 28 400
355 Muebles y Enseres 6 000 Total Patrimonio
38 400
3351 Escritorios 2 000
3352 Vitrinas 4 000
Modelo A 1 500
Modelo B 2 500
39 Depreciación, Amortización y Agotamiento
Acumulados
391 Depreciación Acumulada (600)
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCION
NUMERO DEL
DE LA
Nº FOLIO DOCUMENTO
OPERACION COD. COD DENOMINACION DEBE HABER
MAYOR SUSTENTATO
RIO
1 1- ene Por la Archivo 10 Efectivo y Equivalente Efec.
Pasivo y 101 Caja 3, 000
Patrimonio del. 104 Cta. Cte 15 000
Presente 12 Cuentas por cobrar
ejercicio Comerciales – terc.
123 Letras o efectos por cobrar 5 000
20 Mercaderías
201 Mercaderías Manuf. 10 000
33 Inmueble, Maq. Y Equipo
335 Muebles enseres 6 000
39 Depreciación Amo. y agotamiento.
391 Depreciación Acumulada 600
42 Cuentas por pagar
Comerciales – terc.
423 Letras por pagar 10 000
50 Capital
501 Capital Social 28 400
Totales 39,000 39,000
II. ASIENTOS OPERACIONALES:
Son los asientos que se registran diariamente que provienen como producto de
las operaciones que realiza la empresa en sus actividades mercantiles
relacionadas o no al giro del negocio. Se anotan en los registros auxiliares o
directamente en el libro Diario.
Ejemplo Practico
El día 3 de marzo la empresa comercial Los Andes S.A. paga en efectivo la
Factura 001- 467 de creaciones Sur SA. Por S/. 1 000.00
CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
OPERACION
NUMERO
GLOSA O
FECHA
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCION
NUMERO DEL
DE LA
Nº FOLIO DOCUMENTO
OPERACION COD. COD DENOMINACION DEBE HABER
MAYOR SUSTENTATO
RIO
1 3- Mar Por la 12 Cuentas por Cobrar
Centralización Comerciales – Terc.
Del Registro 121 Facturas por Cobrar 10 380
De Ventas 40 Tributos contraprestaciones y
Aportes al Sist. De pensiones
Y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 IGV. 380
70 Ventas
701 Mercaderías 10 000