AUDITORIA Y CONTABILIDAD

FORENSE
NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA
NIA 240: Responsabilidades del auditor en la
auditoria de estados financieros con respecto al fraude.

Econ. Marlon Manya Orellana

 NIA 240: Responsabilidades del auditor en la
auditoria de estados financieros con respecto al
fraude
Alcance: Responsabilidades del auditor respecto al fraude
Características del fraude
Fraude Error

Intencional No Intencional
Información Apropiación
Financiera Indebida de
Fraudulenta Activos
 Principales responsables de la
prevención y detección del fraude

Responsables del
gobierno de la entidad La dirección

Supervisión activa a Crear un cultura de

la dirección honestidad y
comportamiento ético
 Responsabilidad del auditor
• Obtención de una seguridad razonable de que los estados
financieros considerados en su conjunto están libres de
incorrecciones materiales debidas a fraude o error.
 Los objetivos del auditor son:
Identificar y valorar Obtener evidencia de Responder
OBJETIVO

OBJETIVO

OBJETIVO
los riesgos de auditoría suficiente y adecuadamente al
incorrección material adecuada con fraude o a los indicios
en los estados respecto a los riesgos de fraude
financieros debido a valorados de identificados durante
fraude; incorrección material la realización de la
debida a fraude, auditoría.
mediante el diseño y
la implementación de
respuestas
apropiadas; y
Entonces:
Evalua Analiza la Identifica y Determina
relaciones existencia de evalua respuestas
AUDITOR inusuales o incorreciones de riesgos globales
inesperadas fraude
utilizando Sobre
tiene En
En
Procedimientos Riesgos valorados
Actitud de analiticos Procedimientos de de incorreción
escepticismo valoracion Estados financieros material
y Afirmaciones Y elusión de
relativas controles
Requerimientos:
Escepticismo profesional:
◦ Conforme a la NIA 200, el auditor indagará durante toda la auditoría con
el fin de encontrar, si existiera, una incorrección material debida a
fraude.
NIA 200:
Escepticismo profesional: actitud que implica una mentalidad
inquisitiva, una especial atención a las circunstancias que puedan ser
indicativas de posibles incorrecciones debidas a errores o fraudes, y
una valoración crítica de la evidencia de auditoría.

NIA 200: Objetivos globales del auditor independiente y la realización de la auditoria de conformidad con las normas
internacionales de auditoria.
 Escepticismo profesional:
◦ El auditor llevará a cabo una investigación detallada, siempre y cuando
el considere que un documento no es auténtico o simplemente los
términos de éste se han modificado.
◦ Cuando las respuestas a las indagaciones ante la dirección sean
incongruentes, el auditor tendrá que investigarlas.
NIA 720:
Incongruencia: contradicción entre la información contenida en los estados financieros
auditados y otra información. Una incongruencia material puede poner en duda las
conclusiones de auditoría derivadas de la evidencia de auditoría obtenida previamente y,
posiblemente, la base de la opinión del auditor sobre los estados financieros.

NIA 720: Responsabilidad del auditor con respecto a otra información incluida en los documentos que contienen los estados
financieros auditados
 Discusión entre los miembros del equipo del encargo
◦ La NIA 315 requiere que se discuta entre los miembros del equipo del
encargo y que el socio del encargo determine las cuestiones a
comunicar a los miembros del equipo que no participen en la discusión.
◦ La discusión se centrará en el modo en que los estados financieros de la
entidad pueden estar expuestos a incorreciones materiales debido al
fraude y a las partidas que pueden afectar, incluida la forma en que
podría producirse el fraude.

NIA 315: Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno
 Procedimientos de valoración del riesgo y
actividades relacionadas
El auditor aplicará procedimientos de valoración
del riesgo con el fin de disponer de una base para
identificar y valorar los riesgos de incorrección
material en los estados financieros y en las
afirmaciones. No obstante, los procedimientos de
valoración del riesgo por sí solos no proporcionan
evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la
que basar la opinión de auditoría, según la NIA
315.
NIA 315: Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno
 Procedimientos de valoración del riesgo y
actividades relacionadas
INDAGACIONES EN:
 La naturaleza
Valoración de los estados financieros:  La extensión
 La frecuencia de dichas valoraciones

 Fraude específico
 Los tipos de transacciones
Proceso de identificación:  Saldos contables
 Información a revelar

 A responsables de la entidad.
Comunicación por la dirección:  A empleados de prácticas empresariales
y comportamiento ético.

NIA 315: Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno
 Consideración de otra información

Consideración de otra La discusión entre el equipo puede

información proporcionar información útil para la
identificación de riesgos.
puede ser útil
Adicionalmente

A fin de identificar los La información obtenida por el auditor

riesgos de incorrección pueden ser relevantes para identificar los
material debida a riesgos de incorrección material debida a
fraude fraude.
 Riesgo
Fraude:
◦ Un acto intencionado realizado por una o más
personas de la dirección, con el fin de conseguir una
ventaja ilegal o injusta.

Factores de riesgo de fraude:

◦ Circunstancias en las cuales existe un incentivo o
elemento de presión para que se cometa un fraude.

NIA 240: Responsabilidades del auditor en la auditoria de estados financieros con respecto al fraude
 Riesgo

No detectar No detectar
incorrecciones incorrecciones
materiales por Fraude materiales por Error

El fraude puede conllevar planes sofisticados y cuidadosamente

organizados para su ocultación (la falsificación, omisión deliberada del
registro de transacciones o realización al auditor de manifestaciones
intencionadamente erróneas).
Puede existir colusión que altere la opinión del auditor.
NIA 240: Responsabilidades del auditor en la auditoria de estados financieros con respecto al fraude
 Evaluación de los factores de riesgo

 El Fraude puede ser muy difícil de detectar

 El auditor puede identificar hechos o circunstancias que

indiquen la existencia de incentivo o un elemento de presión
Evaluación del para cometer fraude

riesgo  Por consiguiente, la determinación de si existe un factor de

riesgo de fraude y de si debe tenerse en cuenta al valorar
los riesgos de incorrección material en los estados
financieros debida a fraude exige la aplicación del juicio
profesional.

NIA 240: Responsabilidades del auditor en la auditoria de estados financieros con respecto al fraude
 Evaluación de los factores de riesgo

Condiciones existentes de fraude:

 La existencia de un incentivo o elemento presión para
cometer fraude;
 La percepción de una oportunidad para cometer fraude; y
Evaluación del  La capacidad de racionalizar la acción fraudulenta.
 En el caso de una entidad de gran dimensión, puede
riesgo haber factores que, generalmente, limitan las conductas
improcedentes de la dirección

NIA 240: Responsabilidades del auditor en la auditoria de estados financieros con respecto al fraude
 Evaluación de los factores de riesgo
Dichos factores de riesgo ilustrativos se
Triangulo de fraude
clasifican en función de tres condiciones que, OPORTUNIDAD
generalmente, están presentes cuando existe
fraude:
 La existencia de un incentivo o elemento
de presión para cometer fraude;
 La percepción de una oportunidad para
cometer fraude; y
 La capacidad de racionalizar la acción PRESION RACIONALIZACION
fraudulenta.
NIA 240: Responsabilidades del auditor en la auditoria de estados financieros con respecto al fraude
La detección de un fraude depende de :
La pericia del que lo comete,

La frecuencia y el alcance de la manipulación

El grado de colusión,

La dimensión relativa de las cantidades individuales

Manipuladas, y;

El rango jerárquico de las personas implicadas.

 Riesgo de fraude en el reconocimiento de
ingresos

Las representaciones erróneas de importancia relativa

debida a información financiera fraudulenta a menudo
son resultado de una declaración exagerada de los
ingresos por ejemplo, mediante reconocimiento
prematuro de ingresos o registros ficticios o una
declaración por debajo de los ingresos por ejemplo
mediante el cambio inapropiado de ingresos a un
periodo posterior.
 Identificación y valoración de los riesgos de
incorrección material debida a fraude
El auditor identificará y valorará los riesgos de
incorrección material en:
• Los estados financieros;
• y las afirmaciones sobre tipos de transacciones,
saldos contables e información a revelar que le
proporcionen una base para el diseño y la
realización de los procedimientos de auditoría
posteriores.

NIA 315: Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno
 Identificación y valoración de los riesgos de
incorrección material debida a fraude
Con esta finalidad el auditor:
Identificará los riesgos a través del proceso de conocimiento de la entidad y su entorno ,
incluido los controles relevantes

Valorará los riesgos identificados y evaluar si se relacionan con los estados financieros y si
pueden afectar a muchas afirmaciones.

Relacionará los riegos identificados con posibles incorreciones en las afirmaciones.

Considerará la probabilidad de incorreciones.

NIA 315: Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno
 El auditor considerara que son riegos significativos al menos cuando
ocurra lo siguiente:

Si se trata de un riesgo de fraude;

Si el riesgo está relacionado con recientes acontecimientos económicos,
contables o de otra naturaleza y, en consecuencia, requiere una atención
especial;
La complejidad de las transacciones;
Si el riesgo afecta a transacciones significativas con partes vinculadas;
El grado de subjetividad de la medición de la información financiera
relacionada con el riesgo, en especial aquellas mediciones que conllevan
un elevado grado de incertidumbre;
Y si el riesgo afecta a transacciones significativas ajenas al curso normal
de los negocios de la entidad, o que, por otras razones, parecen inusuales

NIA 315: Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno
 Identificación y valoración de los riesgos de
incorrección material debida a fraude y
conocimiento de la entidad
oEl conocimiento de la entidad y su entorno, por parte del auditor incluye conocer
información sobre los siguientes temas:
ofactores de la industria,
oregulación y otros externos,
onaturaleza,
oselección y
oaplicación de políticas contables, objetivos, estrategias y riesgos relacionados al
negocio, medición y revisión del desempeño financiero de la entidad

OBJETIVO
Proporcionar una base para el diseño y la
implementación de respuestas a los riesgos
valorados de incorrección material.
 Respuestas a los riesgos valorados de
incorreción material debido a fraude
Respuestas globales:
De conformidad con la NIA 330, el auditor determinará las
respuestas globales necesarias frente a los riesgos valorados
de incorrección material debida a fraude en los estados
financieros.

En la determinación de respuestas globales frente a los

riesgos valorados de incorrección material debida a fraude en
los estados financieros, el auditor realiza lo siguiente:

NIA 330: Respuestas del auditor a los riesgos valorados

 Respuestas a los riesgos valorados de
incorreción material debido a fraude

 Asignará y supervisará al personal teniendo en cuenta los

conocimientos, la cualificación y la capacidad de las personas
a las que se les atribuyen responsabilidades significativas.

RESPUESTAS  Evaluará la selección y aplicación de políticas contables

El auditor:
GLOBALES
 Incorporará elementos adicionales de imprevisibilidad en
procedimientos de auditoria.

 Aplicará procedimientos de auditorias que respondan a los

riesgos de fraude
 Respuestas a los riesgos valorados de
incorreción material debido a fraude
Procedimientos de auditoria:
 Procedimientos de auditoría en respuesta a riesgos valorados
de incorrección material debida a fraude en las afirmaciones

De conformidad con la NIA 330, el auditor diseñará y aplicará

procedimientos de auditoría posteriores cuya naturaleza, momento de
realización y extensión respondan a los riesgos valorados de incorrección
material debida a fraude en las afirmaciones.
Puede adquirir más importancia la observación o inspección
física de determinados activos, o el auditor puede decidir
utilizar técnicas de auditoría asistidas por ordenador para
obtener más evidencia sobre los datos registrados en cuentas
significativas o en archivos electrónicos de transacciones.

NIA 330: Respuestas del auditor a los riesgos valorados

 Procedimientos de auditoría en respuesta a riesgos
relacionados con la elusión de los controles por parte de la
dirección
La dirección se encuentra en una posición privilegiada para cometer
fraude debido a su capacidad de manipular los registros contables y
preparar estados financieros fraudulentos mediante la elusión de
controles.
Aunque el nivel de riesgo de que la dirección eluda los controles
variará de una entidad a otra.
 Procedimientos de auditoría en respuesta a riesgos relacionados
con la elusión de los controles por parte de la dirección
El auditor diseñará y aplicará procedimientos de auditoría con el fin de:
Comprobar el registro de los asientos contables en el libro mayor. Para el diseño
y la aplicación de procedimientos de auditoría al respecto, el auditor:

 Realizará indagaciones entre las personas que participan en el proceso de información

financiera sobre actividades inadecuadas o inusuales relacionadas con el procesamiento
de los asientos en el libro diario y otros ajustes

 Seleccionará asientos del libro diario y otros ajustes realizados al cierre del periodo.

 Considerará la necesidad de comprobar los asientos del libro diario y otros ajustes
realizados durante todo el periodo.
 Procedimientos de auditoría en respuesta a riesgos relacionados
con la elusión de los controles por parte de la dirección

Revisar las estimaciones contables. Al realizar esta revisión, el auditor:

 Evaluará si los juicios formulados y las decisiones tomadas por la dirección indican un
posible sesgo por parte de la dirección que pueda representar un riesgo de incorrección
material debida a fraude.

 Llevará a cabo una revisión retrospectiva de los juicios y de las hipótesis de la dirección
relacionados con estimaciones contables significativas reflejadas en los estados financieros
del periodo anterior para determinar si hay indicios de un posible sesgo de la dirección sin
cuestionar los juicios profesionales del auditor formulados en el ejercicio anterior.
Procedimientos de auditoría en respuesta a riesgos relacionados
con la elusión de los controles por parte de la dirección

Evaluar el fundamento empresarial de las

transacciones significativas.

Si fuera necesario el auditor aplicara otros

procedimientos.
 Estimaciones contables:
La preparación de los estados financieros requiere que la
dirección realice una serie de juicios o hipótesis que afectan a
estimaciones contables significativas.
La información financiera fraudulenta a menudo se proporciona
mediante incorrecciones intencionadas en las estimaciones
contables.
El propósito de una revisión retrospectiva de los juicios e
hipótesis de la dirección relacionados con estimaciones contables
significativas es determinar si hay indicios de un posible sesgo de
la dirección sin cuestionar los juicios profesionales del auditor
formulados en el ejercicio anterior.
 Fundamento empresarial de
transacciones significativas
Los indicadores que pueden sugerir la posibilidad de que las transacciones significativas ajenas al
curso normal de los negocios de la entidad, o inusuales se hayan registrado con el fin de engañar
a través de información financiera fraudulenta o para ocultar una apropiación indebida de
activos, son, entre otros, los siguientes:

 La forma de dichas transacciones parece excesivamente compleja .

La dirección no ha discutido la naturaleza ni la contabilización de dichas transacciones con los
responsables del gobierno de la entidad, y la documentación es inadecuada.
La dirección se centra más en la necesidad de un determinado tratamiento contable que en
las condiciones económicas subyacentes de la transacción.
Transacciones en las que participan partes vinculadas no consolidadas,
En las transacciones participan partes vinculadas no identificadas anteriormente o partes que
carecen de la sustancia económica o de la capacidad financiera necesarias para llevar a cabo
la transacción
 Evaluación de la
evidencia de auditoria

La NIA 330 requiere que el auditor, basándose en los procedimientos de

auditoría aplicados y en la evidencia de auditoría obtenida, evalúe si las
valoraciones del riesgo de incorrección material en las afirmaciones siguen
siendo adecuadas. Esta evaluación es principalmente una cuestión
cualitativa que se basa en el juicio del auditor.

NIA 330: Respuestas del auditor a los riesgos valorados

 Evaluación de la
evidencia de auditoria
NIA 500:
Evidencia de auditoria: información utilizada por el auditor para alcanzar las
conclusiones en las que basa su opinión. La evidencia de auditoría incluye
tanto la información contenida en los registros contables de los que se
obtienen los estados financieros, como otra información

NIA 200/450:
Incorreción: diferencia entre la cantidad, clasificación, presentación o
información revelada respecto de una partida incluida en los estados
financieros y la cantidad, clasificación, presentación o revelación de
información requeridas respecto de dicha partida de conformidad con el
marco de información financiera aplicable. Las incorrecciones pueden
deberse a errores o fraudes.
NIA 500: Evidencia de auditoria
NIA 450: Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoría
 Evaluación de la
evidencia de auditoria
 La congruencia de los procesos analíticos
 Riesgo de incorreciones materiales en los
procesos analíticos
EVALUACION DE LA  La incorreción si es indicativa de fraude
EVIDENCIA DE
 Implicaciones de las incorreciones con otros
AUDITORIA
aspectos de auditoria
 Si existiese fraude el auditor considerara la
valoración de riesgo de incorreciones materiales.
 Implicaciones de fraude que podrían afectar a la
auditoria.
 Imposibilidad del auditor para continuar con
el cargo
Ponen en duda su Discutirá su
capacidad renuncia con el nivel
adecuado de
IMPOSIBILIDAD DEL dirección
Renuncia al cargo
AUDITOR

Existen circunstancias
excepcionales por fraudes Determinara
o indicios de fraude requerimientos
profesionales o
legales
 Manifestaciones escritas
NIA 580:
Manifestaciones escritas: documento suscrito por la dirección y proporcionado al
auditor con el propósito de confirmar o soportar la evidencia de auditoría. En este
contexto, las manifestaciones escritas no incluyen los estados financieros, las
afirmaciones contenidas en ellos, o en los libros y registros en los que se basan.

NIA 580: Manifestaciones escritas

 Manifestaciones escritas
MANISFETACIONES
De reconocimiento de responsabilidades
ESCRITAS en el diseño, la implementación y el
(Que recibe el mantenimiento del control interno
auditor)
De resultados de valoración de
los estados financieros

De conocimiento de un fraude
o indicios de fraude
De el conocimiento de cualquier
denuncia de fraude

NIA 580: Manifestaciones escritas

 Comunicaciones a la dirección y a los
responsables del gobierno de la entidad
A los responsables del gobierno de la entidad

COMUNICACIONES A Cuando se identifique un fraude y participen:

Direccion , los empleados que desempeñan funciones
LA DIRECCION Y A LOS
significativas de control interno; u otras personas.
RESPONASABLES DE LA
ENTIDAD Cuando existan deficiencias significativas en el control
interno identificadas durante la realización de la
auditoría.
Otras deficiencias en el control interno identificadas
durante la realización de la auditoría y que, según el
juicio profesional del auditor, tengan la importancia
suficiente para merecer la atención de la dirección
NIA 260: Comunicación a los responsables del gobierno de la entidad
NIA 265: Comunicación de las deficiencias en el control interno a los responsables del gobierno y a la dirección de la entidad
 Comunicaciones a las autoridades
reguladoras y de supervisión
Si el auditor ha identificado un fraude, o tiene indicios de que lo haya,
determinará si tiene la responsabilidad de informar de ello a un
tercero ajeno a la entidad. Aunque es posible que el deber del auditor
de mantener la confidencialidad de la información de su cliente le
impida hacerlo.
Sin embargo, las responsabilidades legales del
auditor varían de un país a otro, y en determinadas
circunstancias el deber de confidencialidad puede
quedar invalidado por la normativa legal o los
tribunales de justicia.
 Documentación
En relación con el conocimiento de la entidad y de su entorno, así
como respecto de la valoración de los riesgos de incorrección
material, el auditor incluirá la documentación de auditoría
requerida por la NIA 315 y por la 330 lo siguiente:

NIA 315: identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno
NIA 330: Respuestas del auditor a los riesgos valorados
 Documentación
Las decisiones significativas que se hayan tomado durante la discusión mantenida entre los
miembros del equipo

Los riesgos identificados y valorados de incorrección material debida a fraude en los estados
financieros y en las afirmaciones.

Las respuestas globales a los riesgos valorados de incorrección material debida a fraude en los
estados financieros, y la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los
procedimientos de auditoría, así como la relación que estos procedimientos tienen con los
riesgos valorados de incorrección material debida a fraude en las afirmaciones;

Los resultados de los procedimientos de auditoría, incluidos los que se hayan diseñado para
responder al riesgo de que la dirección eluda los controles.
 Documentación
El auditor incluirá las comunicaciones sobre fraude que haya realizado a la dirección, a los
responsables del gobierno de la entidad, a las autoridades reguladoras y a otros.

Si el auditor concluye que, no es aplicable la

presunción de que existe un riesgo de
incorrección material debida a fraude
relacionado con el reconocimiento de ingresos,
incluirá en la documentación de auditoría las
razones que sustentan dicha conclusión.
Procedimientos analíticos realizados en una fecha próxima a la
finalización de la auditoría para alcanzar una conclusión global
La determinación de las tendencias y relaciones concretas que pueden indicar la
existencia de un riesgo de incorrección material debida a fraude requiere la
aplicación del juicio profesional. Las relaciones inusuales que afectan a los
ingresos y resultados al cierre del ejercicio son especialmente relevantes.

Consideración de las incorrecciones identificadas

• Teniendo en cuenta que el fraude implica un incentivo o un elemento de presión
para cometerlo, así como la percepción de una oportunidad para llevarlo a cabo es
improbable que un caso de fraude se produzca de forma aislada, casos tales como
la existencia de numerosas incorrecciones en una ubicación concreta pueden ser
indicio de riesgo de incorrección material debida a fraude.
• Las implicaciones del fraude identificado dependen de las circunstancias.