Bienes

personales

Impuestos II

1
|

Impuesto a los Bienes

Personales

Principales características del Impuesto

El impuesto a los Bienes Personales ha sido dispuesto por la Ley 23966

y grava la posesión o tenencia de bienes al 31 de diciembre de cada año en
cabeza de personas físicas o sucesiones indivisas. En ciertos casos la
responsabilidad del ingreso del impuesto puede recaer en sociedades y
otros responsables sustitutos. Si se trata de sujetos domiciliados o
radicados en el país, están alcanzados por los bienes situados en el mismo o
en el exterior. En cambio si los contribuyentes estuvieran domiciliados o
radicados en el extranjero, sólo tributaran por los bienes situados en la
República Argentina.

El hecho imponible de Impuesto (art. 16 Ley) se divide en:

1. Aspecto espacial (art. 16 Ley): los bienes gravados pueden estar

situados en el país o en el exterior.

2. Aspecto objetivo (art. 19 y 20 Ley): la posesión o pertenencia de

bienes.

3. Aspecto subjetivo (art. 17 Ley): los bienes deben pertenecer a

personas físicas o sucesiones indivisas. Si dichos contribuyentes
están domiciliados o radicados en el país, tributan por los bienes
situados en el país y en el exterior; en tanto que si se trata de sujetos
domiciliados o radicados en el exterior, sólo tributan por los bienes
situados en la República Argentina.

4. Aspecto temporal (art. 16 Ley): se trata de un hecho imponible

instantáneo, ya que debe considerarse la posesión o pertenencia de
bienes a una fecha determinada: el 31 de diciembre de cada año. Las
variaciones que se produzcan durante el año carecen de importancia
a los efectos de la determinación de la base imponible, ya que los
hechos imponibles instantáneos son independientes de toda otra
circunstancia y son por sí mismos suficientes para dar origen a la
obligación tributaria en cabeza del sujeto en un determinado
momento sin interesar otras situaciones, como por ejemplo, la
prohibición de deducir pasivos de la base imponible.

Para la determinación del impuesto deberán tenerse en

cuenta los bienes valuados según la norma legal vigente, en los

1
 |

montos iguales o superiores a $ 305.000. Los que se encuentren

inscriptos en el gravamen deberán presentar la declaración jurada,
aun cuando no se determine materia imponible sujeta a impuesto
por el periodo fiscal (RG. Afip 2151 art. 4 inc. a).

Los siguientes cuatro principios básicos:

1. Personal

2. Directo

3. Instantáneo / Progresivo

4. Afectación Especifica

son PERSONALES, debido a que su instrumentación toma

en cuenta consideraciones relativas al contribuyente. Si bien el
aspecto gravado es eminentemente objetivo, la mención de los
sujetos no constituye sólo la enumeración de los obligados. Los
elementos determinantes de dicha conclusión son los siguientes:

 El nombre del impuesto: a los bienes “personales”

 La existencia de un “mínimo no imponible”

 La regulación de situaciones particulares de índole personal

(créditos para compra de casa habitación por parte del
contribuyente)

 La elección del nexo de vinculación en el “domicilio” del

contribuyente, rasgo preponderantemente subjetivo.

El impuesto sobre los bienes personales está comprendido

dentro de los tributos llamados “DIRECTOS”. Éste fue establecido
con carácter de emergencia por el termino de 9 (nueve) períodos
fiscales a partir del 31 de diciembre de 1991, inclusive. Su vigencia ya
ha sido prorrogada cuatro veces, en la última oportunidad hasta el
31 de diciembre de 2019.

 Ley 25.239 - Por 2 años hasta el 2001

 Ley 25.560 - Por 4 años hasta el 2005

 Ley 26.072 - Por 4 años hasta el 2009

 Ley 23966 – Por 9 años hasta el 2019

Asume las características de INSTANTÁNEO, ya que su

hecho imponible recae sobre los bienes al cierre de cada año
calendario. Si tomamos en cuenta que el impuesto aplica alícuotas
proporcionales o fijas, podríamos decir que estamos frente a un
impuesto proporcional, pero el hecho de tener un mínimo no
imponible, algunas políticas de desgravación lo convierten en un
impuesto PROGRESIVO. El impuesto sobre los bienes personales
tiene carácter nacional, se rige por las normas de la ley 11.683 y es
aplicado, recaudado y fiscalizado por la Dirección General
Impositiva. Su producido tiene una AFECTACIÓN ESPECÍFICA
para el financiamiento del régimen nacional de previsión social.

2
|

Sujetos del Impuesto (Art. 17 y 18 de

la Ley).
Sujetos:

de Ley).
1 Sujetos del País
Bienes Situados en el País y
Personas Físicas en el Exterior

Sucesiones Indivisas

Bienes Situados en el País

2 Sujetos
Los modelos permitendel Exterior
especificar la estructura o el comportamiento de un
sistema.
3 Responsable Sustituto
◦ Los modelos permiten especificar la estructura o el

Casos Particulares:

Sucesiones indivisas (art 17 Ley, DR.3): Son contribuyentes del

impuesto por los bienes que posean al 31 de diciembre de cada año,
desde la fecha de fallecimiento del causante y hasta la declaratoria de
herederos o hasta cuando se haya declarado valido el testamento. Para
la determinación del impuesto la sucesión indivisa es considerada
titular de:

 los bienes propios del causante

 50 % de los bienes gananciales de la sociedad conyugal.

Funcionarios públicos en el exterior (art. 17 Ley): Los agentes

diplomáticos y consulares, el personal técnico y administrativo de las
respectivas misiones y demás funcionarios públicos de la Nación, de las
Provincias y Municipalidades que se encuentren en el exterior por el
ejercicio de sus funciones, tributarán por sus bienes en el país y en el
exterior ya que se consideran domiciliados en el país.

Sociedad conyugal (art 18 Ley, DR.2) Los bienes de la esposa los

declara el marido, además de sus bienes propios, a excepción de:

 Los bienes adquiridos por la mujer en ejercicio de su del

ejercicio de su profesión, oficio, empleo, comercio o industria.
Dictamen (DAT) 68/96. No es necesario que la escritura lo diga
expresamente, resulta válido que la mujer pueda justificar los
como propios con lo producido por su actividad.

 Que exista separación judicial de bienes

 Que la administración de los bienes los posea la mujer en virtud

de alguna resolución judicial

3
 |

Menores de edad (DR: 2): Los sujetos del gravamen son los tutores
o curadores; ellos son los responsables de declarar los bienes de
propiedad del menor. Dictamen (DAT) 77/96 El representante del
menor deberá solicitarle la CUIT y el alta en el impuesto y presentar la
DDJJ y abonar el impuesto. Estas obligaciones son independientes de
las que le correspondan a nombre propio.

Condominios (DR.5): Cada condominio es responsable por el

impuesto por la parte del bien en condominio que le corresponde.

Jueces de la Nación (art 17 Ley): Deben tributar el impuesto

por los bienes en el país y en el exterior. La Corte Suprema de Justicia
de la Nación tiene jurisprudencia en el sentido de que este impuesto no
afecta la intangibilidad de sus remuneraciones. Dictamen (DAT)
132/92.

Domicilio (DR.1)

Personas Físicas del País Domicilio Fiscal s/Ley 11683 al 31/12

Lugar de Apertura del

Con Juicio Sucesorio
mismo
Sucesiones Indivisas
Último Domicilio del
Sin Juicio Sucesorio
DOMICILIO

Causante

◦ Que se encuentren el Se consideran

Funcionarios del País
exterior domiciliados en el país
◦ comportamiento de un sistema.

~ Los modelos proporcionan plantillas que sirven de guía

en la construcción de un programa.
Que por
Los siguientes cuatro principios razones
básicos: Se consideran
Personas Físicas de laborales se
domiciliados en el
Nacionalidad Extranjera
 “La elección encuentren
de los modelos en el mucha
a crear tiene País influencia sobre
exterior
por menos
cómo se aborda el problema y cómodede5da
años
forma a la solución.”

Esto quiere decir que hay que elegir bien los modelos. Los modelos

4
 |

Responsables sustitutos (art. 26 Ley)

Son responsables sustitutos del impuesto de las personas físicas y
sucesiones indivisas domiciliadas en el exterior o radicadas en el exterior:

 Contribuyentes del impuesto a la ganancia mínima presunta

 Las sucesiones indivisas radicadas en el país

 Toda otra persona física o jurídica domiciliada en el país que

tenga el condominio, posesión, uso, goce, disposición, depósito,
tenencia, custodia, administración o guarda de bienes
alcanzados por el gravamen perteneciente a dichos sujetos.

 Las sociedades regidas por la Ley 19550, en su carácter de

responsable sustituto del tributo.

Los responsables sustitutos deberán ingresar el impuesto con carácter de

pago único y definitivo por los bienes de los sujetos del exterior al 31 de
diciembre de cada año, valuados según las normas legales; y tendrán
derecho a reintegrarse el importe abonado, incluso reteniendo y/o
ejecutando directamente los bienes que dieron origen al pago.

Bienes personales acciones y participaciones (art. 22 y 25

Ley)

A partir del año 2002, el gravamen correspondiente a las acciones o

participaciones en el capital de las sociedades regidas por la ley 19550,
cuyos titulares sean personas físicas y/o sucesiones indivisas domiciliadas
en el país o en el exterior, y/o sociedades y/o cualquier otro tipo de persona
de existencia ideal, domiciliada en el exterior, será liquidado e ingresado
por las sociedades regidas por la Ley 19550, en su carácter de responsable
sustituto del tributo. Art. 25.1 Ley.

Las sociedades comprendidas en este régimen de liquidación e ingreso

son aquellas regidas por la ley de sociedades comerciales. Entre ellas las
S.A, S.R.L, S.C.A., S.C. de capital e industria, SC simple. Por lo tanto quedan
excluidas de este régimen las sociedades civiles regidas por el Código Civil.

La AFIP recurriendo a la doctrina, arribó a la conclusión de que la ley

19.550 regula el tratamiento a dar a las sociedades de hecho o irregulares.
En esta línea comprendió que las sociedades se encuentran en la órbita del
impuesto y deben actuar como responsables sustitutos. Dicho de otra
manera, cualquier participación entendida en un sentido laxo, que integre
el capital de una sociedad de hecho o irregular, deberá tributar el impuesto
sobre los bienes personales en cabeza de dicha sociedad Dictamen (DAL)
50/02.

Respecto de los sujetos el tratamiento es idéntico al de la ley, por lo

tanto si la titularidad de las acciones está en cabeza de una sociedad, ésta no
deberá tributar por su participación.

Si las acciones y participaciones sociales pertenecen a una persona

jurídica del exterior la norma establece una presunción de derecho (no

5
|

admite prueba en contrario) la cual pertenece a personas físicas o

sucesiones indivisas domiciliadas en el exterior, en forma indirecta y por lo
tanto, son contribuyentes del impuesto.

Las sociedades obligadas al ingreso del tributo, no actúan como

agentes de retención del mismo, sino como responsables sustitutos, al
reemplazar al verdadero contribuyente en la relación jurídico-tributaria,
por expresa disposición legal.

El criterio de valuación para las acciones surge del valor patrimonial

proporcional que surja del último balance cerrado al 31 de diciembre del
ejercicio que se liquida.

El impuesto se liquidará aplicando la tasa del 0.5% del importe que

surja de la diferencia entre el activo y el pasivo de la sociedad
correspondiente al balance citado. Si el patrimonio contiene aportes de
capital, incluidos los aportes a cuenta de futuras integraciones realizados
por sujetos no alcanzados por el régimen (sociedades del país), los mismos
deberán detraerse de la base imponible.

Cuando el cierre del ejercicio no coincida con el 31 de diciembre, los

aumentos o disminuciones de capital que se hubieran producido entre la
fecha de cierre y el 31 de diciembre del año que se liquida, incrementarán o
disminuirán, en la proporción correspondiente, el valor atribuible a las
respectivas acciones.

Los aumentos de capital son aquellos originados en la integración de

acciones o aportes de capital y las disminuciones son las que se producen
como consecuencia de la distribución de dividendos.

No se aplica la exención de $ 305.000.

Las sociedades regidas por la ley 19.550, que quedan obligadas a

ingresar el impuesto por sus titulares, tendrán derecho a reintegrarse el
importe abonado, incluso reteniendo y/o ejecutando los bienes que dieron
origen al pago. El impuesto ingresado tendrá el carácter de pago único y
definitivo.

Luego de la reforma constitucional de 1994, los tratados o convenios

internacionales para evitar la doble imposición tiene mayor jerarquía
jurídica que las leyes emanadas del Congreso. Por lo tanto, es muy relevante
evaluar el impacto de los mismos sobre las inversiones de sujetos del
exterior en relación al pago del impuesto bajo análisis.

Objeto del Impuesto (Art. 19 y 20 de la

Ley).
El aspecto objetivo de este impuesto está dado por la posesión o
pertenencia de bienes situados en el país o en el exterior al 31 de diciembre
de cada año.

6
|

Los bienes sujetos al gravamen serán todos los bienes materiales e

inmateriales que integren el patrimonio del contribuyente, siempre que
sean susceptibles de tener valor económico.

Se consideran bienes situados en el país (art. 19 DR. 6; 7):

1. Los inmuebles ubicados en el país (incluye los inmuebles por

accesión).

2. Los derechos reales constituidos sobre bienes en el país

(dominio y condominio, usufructo, uso y habitación,
servidumbres activas, el derecho de hipoteca, la prenda y la
anticresis).

3. Las naves y aeronaves de matrícula nacional.

4. Los automotores patentados o registrados en el país.

5. Los bienes muebles registrados en el país.

6. Los bienes muebles del hogar cuando el mismo estuviera

situado en el país.

7. Los bienes personales del contribuyente, cuando éste se

domiciliare en el país o se encontrara en él.

8. Los demás bienes muebles y semovientes que se encontraren en

el país al 31/12, aunque su situación no revistiera carácter
permanente.

9. El dinero y los deposito de dinero en el territorio nacional

10. Los títulos, las acciones y demás participaciones sociales de

entes domiciliados en el país.

11. Los patrimonios de empresas o explotaciones unipersonales

ubicadas en el país

12. Los créditos incluidos las obligaciones negociables y los

debentures (con excepción de los que cuenten con garantía real)
No se consideran activos las cuantas de los planes de seguro de
retiro privado.

13. Los derechos y licencias de propiedad científica, literario o

artística, los de marcas, patentes y similares cuando su titular
estuviere domiciliado en el país al 31/12 de cada año.

A pesar de estar ubicados en el exterior, se presumen como bienes

situados en el país:

1. El excedente del saldo promedio o el saldo total cuando el plazo

de depósito sea inferior a 30 días, que arrojen cuentas en
instituciones bancarias del exterior.

2. Los bienes muebles situados en el exterior, que fueran retirados

del país por personas físicas o sucesiones indivisas del exterior,

7
|

cuando hayan permanecido allí por un lapso menor a 6 meses

en forma continuada, con anterioridad al 31/12 de cada año.

3. Los créditos cuyos deudores se domicilien en el extranjero,

garantizados con derechos reales constituidos sobre bienes
situados en el país.

4. Los créditos cuyos deudores se domicilien en el extranjero, que

respondan a saldos de precio por la transferencia a título
oneroso de bienes situados en el país al momento de la
enajenación o sea consecuencia de actividades desarrolladas en
el país, cuando hayan permanecido allí 6 meses o menos,
computados desde la fecha en que se hubieren hecho exigibles,
hasta el 31/12 de cada año.

Se consideran bienes situados en el exterior (art. 20 DR. 8; 9):

a) los bienes inmuebles situados en el exterior

b) los derechos reales constituidos sobre bienes situados en el

exterior

c) las naves y aeronaves de matrícula extranjera

d) los automotores patentados o radicados en el exterior

e) los bienes mueble y semovientes situados en el exterior,

incluida la existencia de moneda extranjera. Tener en cuenta
movilidad de bienes con permanencia de 6 meses

f) los títulos y acciones emitidos por entidades del exterior y

las cuotas y participaciones sociales de sociedades constituidas
o radicadas en el exterior

g) los depósitos en instituciones bancarias del exterior. Tener

en cuenta el plazo de 30 días

h) los debentures emitidos por entidades o sociedades

domiciliadas en el exterior

i) los créditos cuyos deudores se domicilien en el extranjero,

excepto que deban ser considerados como radicados en el país.

8
 Bibliografía de referencias
Ley: 23966 Decreto Reglamentario Anexo Ley 26565 Decreto
Reglamentario: 01/2010 RG AFIP 2746 RG AFIP 2760

Marchevsky, R. A. (2006). Impuesto al Valor Agregado. Análisis Integral.

Buenos Aires: Errepar.

Oklander, J. (2009). Ley del impuesto al valor agregado: comentada.

Buenos Aires: La Ley.

Bavera, M. J.; Cavalleris, S. A.; Moreno, M. S. (2015). Ingresos Brutos

2015: Córdoba. Colección Práctica. Córdoba: Errepar

Nombre de la
materia