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Actualidad Empresarial
VI-1
vi Informe Especial
————— x ————— DEBE HABER ————— x —————— mercado.
42 Proveedores 11,800 33 Inmuebles Maq. y Equipo 600
3301 Inmuebles, maquinaria Desarrollo
421 Facturas por pagar
y eq. A.C.M. ————— x ————— DEBE HABER
10 Caja y Bancos 11,800
104 Cuentas corrientes 39 Depreciación y amorti-
50 Capital 100,000
zación acumulada 80
30/4 Por el pago de las facturas xx 501 Capital social
398 Dep. y amortización A.C.M.
————— x —————— 10 Caja y bancos 2,000
89 Resultado del ejercicio 520
Contabilización de la depreciación 898 REI 104 Cuentas corrientes
31/12 Por el ajuste por inflación 39 Depreciación y amorti-
————— x ——————
correspondiente al periodo zación acumulada 22,000
68 Provisiones del Mayo – Diciembre – 6% 393 Dep. inmuebles,
Ejercicio 1,333 ————— x —————— maq. y equipo
681 Depreciación de
Inmuebles, Maquinaria Cálculo de la Depreciación para 33 Inmuebles, maquin.
y Equipo Fines Tributarios y equipo 120,000
El máximo porcentaje de depreciación es 331 Terrenos 10,000
39 Depreciación y amorti-
zación acumulada 1,333 10% anual. 332 Edificios y
393 Depreciación, inmuebles, En consecuencia la depreciación del pe- otras const. 110,000
maq. y equipo riodo Mayo a Diciembre es: 31/X Para contabilizar la
reducción de capital con entrega
31/12 Para registrar la depreciación
10,000/10 = 1,000÷12 x 8 = 667 nue- de un inmueble.
del año 1
10,000/5 = 2,000/12 x 8 = 1,333 vos soles ————— x ——————
————— x —————— Actualizada por el factor 1.06 = 707 Para fines de tributarios se debe comparar
el valor contabilizado contra el valor de
Diferencias con la Depreciación Financiera mercado.
Activo Fijo Libros Ajustado REI Acumul del del Ejerc. REI
Inicial Inicial Ejercicio Ajustada REVALUACIÓN VOLUNTARIA AL RUBRO MAQUINARIA DEL
ACTIVO FIJO
Valor de maquinaria CASO 16 - 5
La Cía. ABC ha efectuado el 01 de Enero de 20X1 una revaluación
antes de revaluación 200 210 10 200 210 10
voluntaria al rubro Maquinaria del Activo fijo.
Mayor valor atribuido A continuación, vamos a desarrollar el caso de una de las máqui-
por revaluación 100 105 5 20 21 1 nas revaluadas con los datos que se plantean a continuación:
300 315 15 200 20 231 11 a) El costo de adquisición ajustada de la máquina es de S/.200
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vi Informe Especial
y tiene una depreciación acumulada de S/. 120 al 31 de di- Deprec. Deprec. Deprec. Deprec. Deprec. Deprec.
ciembre de 20X0 su vida útil es de 5 años y su depreciación Depreciación Acumul. Inicial del Ejerc. del Ejerc. Acumul. Acumul. REI
es de 20% anual. Inicial Ajust. Histor. Ajust. Histor. Ajust.
Maquinaria antes
b) El tasador ha establecido un valor de reposición de S/. 150 ,
Revaluación 120 126 40 42 160 168 8
manteniendo su vida útil.
Mayor valor atribuido
c) El factor de ajuste es de 1.05 para 20X1. por revaluación 105 110 35 37 140 147 7
Para la solución de este caso debemos establecer la proporciona- 225 236 75 79 300 315 15
lidad antes de la reevaluación y aplicar al valor revaluado.
Asientos Contables CUADRO 3: DETERMINACION DEL REI
—————————— 1 —————————— DEBE HABER Rubros Saldos REI REI no dedu-
35 Valorización adicional del inmueble, Sin ajustar Ajustado Ganancia cible Tributa-
maquinaria y equipo 175 (pérdida) riamente
Datos antes Proporcio-
Valores
Maquinaria 200 210 10
de la nalidad Incremento
Revaluados Depreciación acumulada 160 168 (8)
Revaluación %
Valorización adicional
Activo Fijo 200 100 375 175
activo fijo 175 184 9 9
Depreciación acumulada 120 60 225 105
Depreciación del valor
Valor Neto 80 40 150 70 adicional 140 147 (7) (7)
Excedente de revaluación 70 73 (3) (3)
CUADRO 1: HISTORICO REI de Ganancia 1 (1)
Activo Valor en Depreciación Valor
Fijo Libros Acumulada Neto 35 Valorización adicional del inmueble,
maquinaria y equipo
Valor de maquinaria antes de
353.1 Maquinaria y equipo ACM 9
revaluación 200 120 80
39 Depreciación y amortización acumulada
Mayor valor atribuido por
3981 Depreciación y amortización acumulada 15
revaluación 175 105 70
de maquinaria y equipo ACM 8
3982 Depreciación por la valorización adicional
de maquinaria y equipo ACM 7
353 Maquinaria y equipo
57 Excedente de revaluación 3
39 Depreciación y amortización ACM 578 Valorización adicional ACM
393.01 Depreciación proveniente de
reestructuración por valor adicional 105 89 Resultado del ejercicio 1
898.1 Resultado por exposición a la inflación
57 Excedente de revaluación 70 Valorización adicional
573 Valorización adicional
Para registrar por inflación del ejercicio sobre
Por la contabilización de la revaluación voluntaria la valorización adicional.
efectuada al comenzar el ejercicio 20X1.
—————————— x ——————————
—————————— 2 ——————————
Asiento Contable
68 Provisiones del ejercicio 75 —————————— 4 —————————— DEBE HABER
681.1 Depreciación de inmueble, maquinaria 40
y equipo 57 Excedente de revaluación 36
681.2 Depreciación de inmueble, maquinaria 35 573 Valorización adicional 33
revaluado
CUADRO 4: EFECTO EN EL RESULTADO DEL EJERCICIO DE
39 Depreciación y amortización acumulada 75 LA VALORIZACIÓN ADICIONAL
393.01 Depreciación de maquinaria y equipo 40
393.02 Depreciación por la valorización 35 Resultado del Ejercicio
adicional de maquinaria y equipo Ganancia (Pérdida)
Para registrar la provisión del ejercicio sobre el valor Depreciación histórica por valorización (35)
original y adicional.
Efecto neto del REI (1)
—————————— x ——————————
Pérdida por efecto de la valorización adicional (36) (*)
Asiento Contable
(*) Este monto será reparado vía Declaración Jurada, por no ser aceptado tributariamente
—————————— 3 —————————— DEBE HABER
33 Inmueble, mAquinaria y equipo
33011 Maquinaria y equipo ACM 10 578 Valorización adicional ACM 3
59 Resultados acumulados 36
Segunda Quincena - Marzo 2002
Costo:
Terrenos 50 100 150
Edificios 300 100 400
Maquinarias 100 20 100 (20) 200
Muebles y enseres 20 5 25
Obras en curso 80 20 (100)
y enseres, cuyo valor de adquisición fue de S/. 15,000. costo excepto en terrenos y maquinarias que han sido
- Se ha retirado maquinaria por S/. 20,000 y se espera vender- revaluados.
la. La depreciación de los activos se calcula sobre la base de
la vida útil, y se aplica por el método de línea recta, cuyas
- Los inmuebles (terrenos y edificios) se encuentran hipotecadas
tasas se muestran en la nota X.
por S/. 100,000 nuevos soles en garantía de un préstamo del
Banco. El mantenimiento y las reparaciones menores son cargadas
a gastos según se incurren. Las mejoras y renovaciones son
a. ..................
reconocidas como activos.
Actualidad Empresarial
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vi Informe Contable
i
Análisis y Aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad
n – nics - con Incidencia Tributaria (Ultima Parte)
f CPC Carlos Paredes Reátegui
o Docente Universidad de Lima, UPAO de Trujillo - Escuela Nacional de Control de la CGR.
r
m E nconel presente número continuamos
el ejemplo del ejercicio econó-
la Participación de los Trabajadores
e Impuesto a la Renta Diferido del
el impuesto a la renta para el ejercicio
económico 2000.
e mico 2000, que incluye el ajuste del año 1999 Nuevas Diferencias Temporales
activo tributario diferido originado por Determinamos la base contable y la base 1. Provisiones por Desvalorización
el ajuste por inflación de las pérdidas tributaria de los activos y pasivos que se de Existencias
C compensables (arrastrables) relacionan con las diferencias temporales Como resultado del inventario físico de
O Determinación y contabilización de de nuestro ejemplo, y establecemos la existencias practicado al 31/DIC/00 se
N Rubros o Títulos Base Tributaria determinaron bienes deteriorados por
T ACTIVOS Base Contable Diferencia un valor (al costo) de S/. 80,000 que
A Cuentas por Cobrar Comerciales 0 0 0 difícilmente serán vendidos, por lo que
no existen posibilidades de recuperación
B TOTAL ACTIVOS 0 0 0 del costo, por lo que en aplicación de la
L PASIVOS NIC 2 se procedió a reconocer la pér-
E Provisiones Diversas
Ingresos Diferidos - Neto
150.000 0 150.000 dida en el ejercicio económico 2000,
mediante la constitución de la respec-
- Ventas Diferidas 0 60.000 (60.000)
tiva Provisión para Desvalorización de
- Costos Diferidos 0 (35.200) 35.200
- Gastos de Ventas 0 (4.800) 4.800 Existencias. Las mencionadas existen-
cias fueron destruidas en presencia
TOTAL PASIVOS 150.000 20.000 (130.000)
de Notario Público el 30/ENE/01 y
previamente comunicadas a SUNAT
seis (6) días hábiles anteriores a la
diferencia temporal neta: situación que debe dar lugar a reconocer
fecha de destrucción.
Como se puede apreciar, la base contable (contabilizar) un ACTIVO TRIBUTARIO
DIFERIDO, por medio del siguiente asien- ¿Por qué razones debemos reco-
del pasivo es mayor a su base tributaria,
to contable: nocerlos (contabilizarlos) como
FECHA CODIGO CUENTAS DEBE HABER gastos y presentarlos en el Estado
31/DIC/00 38 CARGAS (OPERACIONES) DIFERIDAS 48,100
de Ganancias y Pérdidas?
38.9.1 Participaciones Trabajadores-Diferido 13,000 El párrafo 35 de la NIC 2 – Existencias
38.9.2 Impuesto a la Renta - Diferido 35,100 (modificada en 1993) precisa que el
59 RESULTADOS ACUMULADOS 48,100
valor contable de los activos no puede
59.2 Pérdidas Acumuladas ser superior al valor que se espera
Por el reconocimiento del activo tributario diferido obtener de ellos al venderlos o usarlos.
neto proveniente de las diferencias temporales A su vez, el párrafo 94 del Marco Con-
deducibles y gravables por un importe neto de S/. ceptual “Reconocimiento de Gastos”
130,000 existentes al 31/DIC/99, que se reconoce señala que los gastos se reconocen
al inicio del ejercicio económico 2000 siguiendo el
en el Estado de Ganancias y Pérdidas
Tratamiento Referencial de la NIC 8.
- 10% de S/.130.000 13.000 cuando en los beneficios económicos
- 30% de S/. 130.000 menos S/. 3.900 35.100 futuros se produce una disminución
relacionada con la disminución de
Asimismo, también debe reconocerse Netas (arrastrables). un activo o el aumento de un pasivo.
(contabilizar) el beneficio tributario futuro La cuenta 38 Cargas Diferidas ahora En el presente caso, se producirá una
que representan las Pérdidas Tributarias presenta un saldo deudor de S/. 66.600 disminución de un activo.
FECHA CODIGO CUENTAS DEBE HABER
Por lo tanto, para efectos contables el
01/ENE/00 38 CARGAS (OPERACIONES) DIFERIDAS 18,500 monto total de la Provisión ascendente
38.9.1 Participaciones Trabajadores-Diferido 5,000 a S/. 80.000 se reconoce (contabiliza)
38.9.2 Impuesto a la Renta - Diferido 13,500 como gasto.
59 RESULTADOS ACUMULADOS 18,500 ¿Por qué razones tributariamente
59.2 Pérdidas Acumuladas
no se acepta como GASTO para
Por el reconocimiento del activo tributario diferido
proveniente de la Pérdida Tributaria Neta (arastrable)
efectos tributarios?
por un importe de S/. 50,000 existentes al 31/DIC/99, De conformidad con lo señalado en
que se reconoce siguiendo el Tratamiento Referencial el inciso f) del artículo 37º de la Ley
de la NIC 8. del Impuesto a la Renta, las mermas
- 10% de S/. 50.000 5.000 y desmedros sólo son deducibles para
- 30% de S/. 50.000 menos S/. 1.500 13.500
efectos del Impuesto a la Renta cuan-
Segunda Quincena - Marzo 2002
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vi Informe Contable
Como al 31/DIC/00 la base contable del pasivo es menor que la FECHA CODIGO CUENTAS DEBE HABER
base tributaria, se genera un ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
40 TRIBUTOS POR PAGAR 29.810
de S/. 29.600 tal como se explica a continuación. Además,
41 REMUN. y PART. POR PAGAR 80.487
comparándolo con el saldo inicial se determina el gasto o ahorro 38 CARGAS DIFERIDAS 67.303
tributario diferido asociado al origen de las nuevas diferencias 38.9.1 Particip. Trabaj. - Difer. 18.190
temporales que se originan en el año 2000 y la reversión de las 38.9.2 Impto. a la Renta - Difer. 49,113
diferencias temporales que provienen del año 1999. Por el reconocimiento del activo tribu-
tario diferido neto proveniente de las
diferencias temporales deducibles y
S/. S/. gravables al cierre del ejercicio eco-
nómico 2000.
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO (29.600) ————————————————————
NETO AL 31/DIC/00
- Participación de los Trabajadores – Diferido 8.000
2
10% por Participación Trabajadores y 30% por Impuesto a la Renta de los importes
consignados en la columna “Base Tributaria”.
- Impuesto a la Renta – Diferido 21.600
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO NETO
AL 01/ENE/00 67.303 Presentación del Gasto por Participaciones de los Trabaja-
- Participación de los Trabajadores – Diferido 18.000 dores Corriente y Diferido e Impuesto a la Renta Corriente
- Impuesto a la Renta – Diferido 48.600 y Diferido del Ejercicio Económico 2000 y 1999.
- Ajuste por la actualización de la pérdida Inversiones del Norte S.A.
compensable 703 ______ Estados de Ganancias y Pérdidas
Gasto (ahorro) tributario diferido asociado al Por los años terminados el 31 de diciembre del 2000 y 1999
origen de las nuevas diferencias temporales (expresado en nuevos soles en moneda constante)
CONTABILIZACIÓN DE LOS RESULTADOS OBTENIDOS TOTAL ACTIVOS TOTAL PASIVO Y PATRIM. NETO
FECHA CODIGO CUENTAS DEBE HABER NOTA: Las cifras del año 1999 del estado de ganancias y pérdidas han
sido reexpresadas aplicando el factor 1.038 aplicable al año 2000. Por
31/DIC/00 86 PARTIC. DE LOS TRABAJADORES 40,000 razones de espacio no se presentan las cifras comparativas del balance
88 IMPUESTO A LA RENTA 108.000
general, que también deben ser objeto de reexpresión.
38 CARGAS DIFERIDAS 29.600
38.9.1 Participación Trabajadores El monto de los Resultados Acumulados al 31/DIC/00 es igual a la pérdida
– Diferido 8,000 contable del año 1999 (S/. 280.000) menos el ajuste por determinación
38.9.2 Impto. a la Renta - Difer. 21,600 del activo tributario diferido al 01/ENE/00 (S/. 48.100 + S/.
18.500), multiplicado por el factor del ajuste por inflación de 1.038.