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FORENS E
Prevención e
Investigación de
la Corrupción
Financiera
Mujeres No. %
Enfermedad en la familia 2 5,3
Personas a cargo 4 10,6
Inversión en otro negocio 1 2,6
Irresponsabilidad mental 3 7,9
Juego 2 5,3
Hombres 2 5,3
Acumulación de deudas 11 28,8
Nivel de vida exagerada 13 34,2
Totales 38 100
Efecto Económico:
La privación de libertad,
desprestigio moral, mal ejemplo,
desmoralización de los compañeros
de trabajo, disminución de la
capacidad de satisfacer
necesidades, aumento de la
especulación.
AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado
E.
Lo s De lito s Ec o nó mic o s e n lo s
Ne g o c io s
Efecto Político:
El desprestigio de la
administración del Estado,
inquietud y descontento en la
sociedad, reducción de programas
en beneficio de la sociedad.
= DELITO ECONÓMICO
MONOPOLIO + DISCRECIONALIDAD-
TRANSPARENCIA = CORRUPCIÓN
MONOPOLIO + DISCRECIONALIDAD -
TRANSPARENCIA = PODER HEGEMÒNICO
CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA
FINANCIERA CON LA AUDITORÍA DE
GESTIÓN, TRIBUTARÍA, FORENSE Y
GUBERNAMENTAL
VER ANEXO 1
AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado
E.
PROPUES TA DE PROCES O DE
UNA AUDITORÍA FINANCIERA
VER ANEXO 2
VER ANEXO 3
VER ANEXO 4
ALGUNAS CONSIDERACIONES
DE LA AUDITORIA FORENSE
El S índro me
“PRESUNTOS HECHOS DE
CORRUPCIÓN”
INHERENTE
DE CONTROL, Y;
DETECCIÓN.
Su infalibilidad y
acceso
Y la entrega de
informes
Auditoría Forense?
HECHA LA TRAMPA
Multidisciplina
rios
Interinstituci
onal
DE LA INDEPENDENCIA Y
OBJETIVIDAD
“Personas
ordinarias ante
tentaciones
extraordinarias”
AUDITORÍA
TRIBUTARIA NO
EVALUA EL
CONTROL
INTERNO PERO
PUEDE LLEVAR
UNA MATRIZ DE
RIES GO
Normatividad de la
auditoría forense
Los porcentajes
del 20%, 20% y
60%
Los corruptos
nunca
descansan
AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado
E.
CAPITULO III
ERRORES E IRREGULARIDADES
FRECUENTES EN LA GESTIÓN
FINANCIERA
ESTUDIO EVALUACIÓN
PRELIMINAR
NO SON
FIABLES LOS
CONTROLES
SI
PRUEBAS DE REVALUAR LOS
CUMPLIMIENTO CONTROLES
NO
LOS
CONTROLES
FUNCIONAN
SI
PRUEBAS SUSTANTIVAS
LIMITADAS
AMPLIAR PRUEBAS
SUSTANTIVAS
VER ANEXO 6
NO SI
SI
PLANIFICAR PROC.
SUSTANT.
PRUEBAS DE
CUMPLIMIENTO
Identificación de “puntos
fuertes” de control Identificación de “puntos
débiles”de control
SI NO
Su impacto es significativo
SI
Confeccionar pruebas que
evalúen su cumplimiento
NO
¿VALIDA LAS AFIRMACIONES HECHAS EN LOS E/F?
SI SI
¿SE VEN VULNERADOS POR LOS CONTROLES GRALES. O POR EL AMBIENTE
DE CONTROL?
NO
NO ¿RESULTA CONVENIENTE PROBAR SU FUNCIONAMIENTO EN TERMINOS DE
EFICIENCIA EN LA AUDITORIA?
NO SI
EL CONTROL IDENTIFICADO EN UN CONTROL CLAVE
EL CONTROL
IDENTIFICADO NO ES UN
CONTROL CLAVE REALIZAR PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
DEL CONTROL CLAVE
Y los Ciclos
Transaccionales
Confirmaciones de saldos.
Constatación de papeles fiduciarios.
Avalúos de peritos.
La sobre facturación se da al
importar productos de una matriz
(una multinacional de
medicamentos) con lo que los
productos nacionales tienen altos
costos y por ende precios de venta
muy caros (precios de traslación).
DE LA PLANIFICACIÓN EXAGERADA A LA
IMPROVISACIÓN
Semejanzas
Diferencias
Diferencias
1. Planificación de la investigación
PROGRAMAS DE AUDITORÍA
FORENSE (LABORATORIO)
Comparación
Observación
Técnicas de Verificación Ocular Revisión Selectiva
Rastreo
Análisis
Técnica de Verificación Escrita Conciliación
Confirmación
El arqueo
Muestreo estadístico
Síntomas
Intuición
Sospecha
AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado
E.
CAPÍTULO VII
TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA FORENS E
2. EMPLEADOS FICTICIOS.
3. SOBRE-FACTURACIÓN.
4. EL DESCUBRIMIENTO DE
TRANSACCIONES SEGÚN EL PUNTO DE
PAGO O RECIBO.
Identificación.
Nacimiento.
Direcciones durante los años pertinentes.
Estado Civil (es útil para tratar de ubicar cuentas bancarias
ocultas).
Ocupación.
Información general de antecedentes.
Instituciones financieras, comerciales y personales.
Fuentes de ingreso.
Efectivo disponible.
Haberes.
Obligaciones.
Gastos.
Operación comercial.
Contabilidad.
Recibos/ Ingresos Comerciales.
Asociados empresariales.
Asociados personales.
Banqueros.
Corredores de bolsa.
Agentes de bienes raíces.
Contadores.
Empleados claves actuales y
pasados.
Abogados.
Cónyuge o ex – cónyuge.
Novio/a actual o ex – novio/a.
Padres.
Hijos.
Clientesprincipales.
Abastecedores principales .
Competidores principales.
Asociaciones comerciales y profesionales.
TIPOS DE OBSERVACIÓN
Observación Fija.
Observación Electrónica.
Observación del Correo.
Observación de los Desechos.
Permisos de Construcción.
Planos.
2. Método de Gastos.
Preparación de un Plan.
desconocimiento de leyes.
Mala salud o adicción a drogas o alcohol. Alegan que
estaban
AUDITORÍA
E.
enfermos
FORENSE cuando cometieron el delito.
Milton K. Maldonado
ANÁLIS IS DE REGIS TROS
BANCARIOS E INS TITUCIÓN
FINANCIERA
Cheques cancelados.
Al informante o denunciante.
Al investigado o denunciado.
Las personas menos involucradas emocionalmente.
Aquellos involucrados más estrechamente con el caso.
Horario
Entrevistado que colabora
Entrevistado reacio
Otras personas presentes
Lugar de la entrevista
Entrevistados múltiples
Otras barreras
Honestidad e integridad.
Capacidad de establecer afinidad.
Capacidad de escuchar.
Capacidad de mantener el autocontrol.
Por lo expuesto:
No prejuzgue a un entrevistado o
investigado.
Suprima todos los prejuicios.
Sea receptivo a toda la información
independientemente de su naturaleza.
AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado
E.
COMPORTAMIENTO DEL
ENTREVIS TADOR
A. Presentación
B. Afinidad
C. Entrevista.
- No es conveniente la entrevista
telefónica.
- Preguntas a evitar.
Insinuantes o sugerentes:
D. RESUMEN.
E. CIERRE.
Manténgase neutral.
Deje sus emociones fuera de la entrevista.
Evite juicios apresurados.
Dé su atención completa.
Concéntrese en lo que se está diciendo.
Esté atento a la persona que habla.
Mire a la persona que habla.
Mire al entrevistado:
1.- DEFINICIÓN
Introductorias.
Informativas.
Las preguntas informativas se pueden clasificar
en tres clases:
Abiertas.
Cerradas .
Corroborativas.
Cierre.
Evaluativas.
Admisión.
AUDITORÍA FORENSE Milton K. Maldonado
E. v
INHIBIDORES DE LA
COMUNICACIÓN
Intercambio de información.
Empatía.
Catarsis.
Razonabilidad.
AUDITORÍA FORENSE
EVALUACIÓN DE LA ENTREVIS TA
El entrevistador o el equipo de
entrevistadores evaluará la
entrevista lo antes posible después
de concluida la misma.
Verificar y
Evaluar (las 5 Es): la
controlar los
eficiencia, efectividad,
pagos de
economía con la que
obligaciones Conceptos que
se manejan los
Formular y expresar una tributarias de Prevenir e reúnen el propósito
recursos de una
opinión sobre la acuerdo a la ley . investigar de la Auditoría
entidad, un programa o
Propósito razonabilidad de los Correcta presuntos hechos Financiera, de
actividad; el
estados financieros de aplicación de las de corrupción (del Gestión y Forense
cumplimiento de las
una entidad. obligaciones área financiera). (incorpora el control
normas éticas por el
tributarias por de legalidad).
personal y la
parte de los
protección del medio
sujetos pasivos-
ambiente ( ecología).
contribuyentes-
No existen todavía
Las Normas de Auditoría normas. Método a No están muy
Se están Depende sí hace
Método y Generalmente Aceptadas. criterio del auditor. definidos y se
desarrollando por Auditoría
normativa ( NAGA y sus (recurre a las normas recurre al buen
la Administración Financiera, de
profesional Declaraciones conocidas de la GAO- EEUU y juicio del auditor
Tributaria Gestión o Forense.
como SAS) las NEPAI y sus según cada caso
declaraciones SIAs)
Imprescindible (por
Evaluación Imprescindible (por
cuestionarios, Depende sí hace
de la cualquier método de la
flujodiagramación, Opcional y según Auditoría
Estructura del Auditoría Financiera, No aplica
narrativas, método las circunstancias Financiera, de
Control mejor si es por el
COSO o diagrama de Gestión o Forense.
Inteno método COSO)
flujo o de trabajo)
La gerencia, el
Los accionistas, el directorio los
La empresa
directorio, los accionistas.
(sector privado)
funcionarios financieros, En el Estado (SRI, CAE,
La Estado
Interés los organismos sector gubernamental Municipios, etc.)
sociedad civil Sociedad Civil
prestatarios, y los se hace extensivo a la Sociedad
(cuando son
inversionistas sociedad en general,
delitos públicos)
potenciales. para transparentar la
gestión.
Depende de la
entidad que
Auditores investiga. Ej: Contralor y
Auditores, Contadores Auditores, Contadores
Encargados tributarios: SRI, Contraloría, SRI, Directores de
Públicos . Públicos.
CAE, otros. CCCC, Fiscalía, Auditoría.
como auditores de
las empresas
Si hubo o no el acto
Inciden sobre asuntos
Inciden sobre cualquier corrupto (en el Depende si es
financieros. El dictamen
Conclusiones aspecto de la Cumplimiento de la campo penal solo Auditoría
es la conclusión principal y
del auditor administración y ley se formulan indicios Financiera, de
puede ser la única
operación de la entidad. de responsbilidad Gestión o Forense
conclusión.
penal)
Hay De la Auditoría
Se refieren a mejoras en Se refieren a mejoras
recomendaciones Financiera y
el sistema financiero, en todos los sistemas
No hay a nivel del a la Adminsitración Forense puedec
sistema de control interno administrativos, el
contribuyente. para que mejore el derivarse
Recomendaci financiero, presentación sistema de control
Internamente sí, control interno y se responsabilidades
ones del de estados financieros. interno gerencial y
para mejorar la tomen acciones (en el caso de la de
Auditor Frecuentemente son cualquier aspecto de la
gestión y el contra los Gestión es mejor
presentadas en forma administración y
control. responsables (a derivar en un
separada del informe operación de la
discreción del examen especial
( carta a gerencia) entidad.
empresario). para sancionar)
Desde la Colonia.
Reciente, todavía en Un gran cambio fue
Larga existencia, sus fases iniciales. en 1925, cuando
conceptos y prácticas Una evolución de la se creó la CGE y
muy bien definidas en auditoría tradicional Desde la época de Siempre ha en 1974 con la
textos y por medio de relacionada con el la Colonia. existido. expedición de la
organismos enfoque de los Ley Orgánica de
profesionales. sistemas- 30 años en Administración
el Ecuador- Financiera y
Historia Control (LOAFYC).
Iniciativa de auditores
internos dinámicos y/u
ISA (Instituciones
La tradición y diversos Organismos Legislación
Sociedad Civil Superiores de
dispositivos legales y Superiores de Control, tributaria y
Catalizador Opinión Auditoría) de otros
profesionales durante los debido a la necesidad evolución en su
Pública. países . Opinión
últimos 100 años. de un mejor control.
pública.
aprovechamiento de
recursos.
Independencia
y objetividad Imprescindible. Imprescindible. Imprescindible. Imprescindible. Imprescindible.
del auditor
COMIENZA
FASE I
PROGRAMACIÓN Y
PLANIFICACIÓN
PLANIFICACIÓN
Relevamiento de
sistemas
EVALUACIÓN DEL PRUEBAS DE PRUEDAS
Identificación de puntos CONTROL INTERNO CUMPLIMIENTO O DE ANALÍTICAS
fuetes y débiles CONTROLES
Evaluación controles
claves
PROGRAMA A LA MEDIDA:
ANALÍTICAS Y
SUSTANTIVAS, DE
TRANSACCIONES O SALDOS
FASE II
TRABAJO DE CAMPO
FASE III
PAPELES DE COMUNICACIÓN
TRABAJO DE RESULTADOS
BORRADOR DEL
INFORME
LEGAJO LEGAJO
PLANIFICAC. INFORME
ÓN ARCHIVO
PERMANENT.
CONFERENCIA FINAL CON LA
ADMINISTRACIÓN
I. FAMILIARIZACIÓN Y
LEGAJO LEGAJO
REVISIÓN DE LEGISLACIÓN INFORME
PLANIFICACIÓN
PROGRAMA
FASE I
II. EVALUACIÓN DEL
SISTEMA DE CONTROL
INTERNO ARCHIVO ARCHIVO
CORRIENTE PERMANENTE
PROGRAMA
FASE II
III. DESARROLLO DE
HALLAZGOS (EXAMEN PAPELES DE
PROFUNDO DE ÁREAS TRABAJO
CRÍTICAS)
PROGRAMA
FASE III
IV. REDACCIÓN DE
INFORME Y COMUNICCIÓN
DE RESULTADOS
PROGRAMA INFORME Y
FASE IV SÍNTESIS
V. MONITOREO
ESTRATÉGICO DE
RECOMENDACIONES
PROGRAMA
FASE V
FASE I
PREPARACIÓN DE
LA INVESTIGACIÓN ( EN
OFICINA Y CAMPO)
PLANIFICACIÓN
ARCHIVO ARCHIVO
CORRIENTE PERMANENT.
FASE II
EJECUCIÓN DEL
PROGRAMA
PAPELES DE ( EN EL CAMPO )
TRABAJO
FASE III
COMUNICACIÓN
DE RESULTADOS
BORRADOR DEL
INFORME
COMUNICACIÓNFINAL
CON FUNCIONARIOS
RESPONSABLES (SEGÚN EL CASO)
SINTESIS
DEL INFORME
INFORME
FASE IV
Uso de las evidencias Determinar los efectos de utilizar la Decidir sobre la culpabilidad o Determinar si los estados se
medicina inocencia del acusado presentan razonablemente
Naturaleza de las evidencias Resultado de experimentos repetidos Testimonio de testigos y parte Diferentes tipos de evidencia de
utilizadas involucrada auditoría
Certeza de las conclusiones a partir Varía de lo incierto a lo casi cierto Se requiere de la culpabilidad sin Alto nivel de aseguramiento
de las evidencias duda razonable
Naturaleza de las condiciones Uso del medicamento recomendado Inocencia o culpabilidad de la parte Emitir uno de varios tipos alternativos
o no recomendado de informes de auditoría
Consecuencias típicas de La sociedad utiliza medicamentos La parte culpable no es castigada o Los usuarios de los estados toman
conclusiones incorrectas a partir de ineficaces o dañinos la parte inocente es encontrada decisiones incorrectas
las evidencias culpable
Orientación de resultados
Obtención de Con base en análisis y proyecciones
objetivos Vigilancia Verificación Revisión