amt FETT Tar ee SUMLIE Pee amelie choc a4" 1:1 eel eeMARCO TEORICO NUEVOS CONCEPTOS GERENCIALES COSTO PARA LA TOMA DE DECISIONES GERENCIALES LIBROS DE CONTABILIDAD PLANEAMIENTO GERENCIAL ESTADOS FINANCIEROS ANALISIS E INTERPRETACION DE ESTADOS FINANCIEROS VALORIZACION DE LA EMPRESA NORMAS INTERNACIONALES CONTABLES - CASOS PRACTICOS- E-mail: soriaelasesor@gmail.com Contabilidad Gerencial Contabilidad de Gestién Gerencial Teoria y Practica Primera Edicién, 2010 3 Segunda Edicién, 2011 a Tercera Edicién, 2012° Lima - Peru ‘500 ejemplares Copyright 2012 a ' © Derechos Reservados - Decreto Legislative 882 s _ CENTRO DE ESPECIALIZACION EN CONTABILIDAD Y FINANZAS E.1.R.L. ’ Prohibida la reproducci6n parcial o total sin permiso del autor. Diagramacién Raquel Villanueva Enriquez Impresién Grafica Santo Domingo _ de. Caillorna N° 2332 - Interior 17 — Lima - Octubre 2012 * -Hecho el Deposito Legal en la Biblioteca Nacional del Peri N°: 2012-11530 . +" Proyecto Edltorlal N° : 11501131200698 “© ISBN N° + 978-612-462989-0-0 - Ventas y Distribuclén Nacional Abancay: Jr. Huancavelica N° 301 - 3er. Piso, Telf.: 502308 \ ‘Tarapoto: dr. Gregorio Delgado N° 132, Telf.: 523105 “.” Baicién y Distribucién en Lima: ‘CENTRO DE ESPECIALIZACION EN CONTABILIDAD Y FINANZAS E.|.F.L. _ Av Arenales N° 1152 ‘A’ - Jess Marfa, Telefax: 4723106 * Telf.: 999055253 Elautor no se responsabiliza por los perjuicios que, por accién uomisidn, pueda ocasionar a quien quiera cualquier _ | Parte de esta publicacién, Queda lermifantemente prohibida la reproducci6n total o parcial de esta obra por cualquier “., | método o forma electronica, incluyendo el sistema.de fatocopiiado,, sin.dutofizaci6n escrita del CPC JAIME FLORES SORIA, quedando protegidos los derechos de propiedad Intelettual ‘de autoria por la Legislacion Peruana. sherwmmeniostiotn El Centro de Especializacién en Contabilidad y Finanz ASESORES’, es una Institucién, dedicada ala asesoria.d publicas y privadas y a la auditoria financiera y tributaria. f. a la actualizacién de los profesionales contables a través’ cursos, seminarios, forums, jornadas y todo medio de difusién de!” conocimientos como son: folletos, separatas, edicién y publicacién a de libros. Ogos La presente obra titulada “CONTABILIDAD GERENCIAL’ Teorla: y Prdctica, trata de llenar el vacfo existente de obras respecto al — analisis, prespuestacién y control de los costos dentro de una ~ empresa. eee El libro , tiene por objeto proporcionar al lector una gula practica sobre las diversas técnicas que se deben aplicar para determinar ° en forma correcta el costo de un producto y a su vez efectuar la planeacién de utilidades. “ A su vez dedico el libro desde lo mas profundo de mi corazén a: hija Yvette Flores R. ; Esperamos que el desarrollo de nuestra obra sea de facil mane ya que ese ha sido nuestro propésito. ols EL AUTORteks LA EMPRESA (a) la empresa en nuestro pais, es una unidad econdémica constituida por una persona natural o juridica, bajo cualquier forma de organizacién o gestién empresarial contemplada en la ley de Empresa Individual de Responsabilidad Limitada o en la Ley General de Sociedades, que tiene como objeto desarrollar actividades de extraccian, transformaci6n, produccién, comercializacién de bienes o prestacidn de servicios. La empresa es una entidadique tiene la finalidad de realizar una actividad econdmica y para ello se debe constituir legalmente como una entidad individual o colectiva. Cabe indicar.que el objeto de una empresa es producir , comercializar bienes, o brindar servicios. La empresa es una entidad econdmica, constituida legalmente con la finalidad de llevar a cabo negocios, proyectos de gran importancia o una actividad econdmica de cualquier fndole. Asu vez se debe entender por negocio, a cualquier ocupacidn o actividad econémica que realiza una empresa. . Por lo expuesto la operatividad de una empresa es muy importante porque se constituye en un mecanismo, por el cual se ofrecen productos 0 servicios al mercado, CPC Jaime ores Soria 7Contabilidad Gerencial, Contabilidad de Gestién Empresarial Contabilidad Gerencial, Contabilidad de Gestion Empresarial ata St. 1.1.1, CLASIFICACION DE EMPRESAS MERCANTILES Los tipos de empresas lo elasificamos en: E{ EMPRESAS} EMPRESAS | INDIVIDUALES | SOCIETARIAS iH EMPRESAS INDIVIDUALES a. Empresa Unipersonal: Es una empresa cuyo propietario es una persona natural y que para su funcionamiento, no requiere estar inscrito en los Registros Publicos. Seguin la Ley del Impuesto a la Renta; ta empresa unipersonal que genera rentas de tercera categoria se encuentra comprendida en el régimen general o en el régimen especial del Impuesto a la Renta. b. Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (E.1.R.L.): ta Empresa Individual de Responsabilidad Limitada es una persona juridica de derecho privado, constituida por voluntad unipersonal con patrimonio propio distinto al de su titular. + Las empresas: se encuentran inmersas en un entorno global, interactuando y compitiendo & nivel mundial, y por ello, ahora mas que nunca, requieren ser. “mejores” para destacar o al memos permanecer en el mercado. Es importante recalcar que, en términos simples, que el fin de una empresa es tratar de generar ingresos, brindando un retorno a los accionistas mayor al costo de oportunidad del capital invertido; tratando de aumentar continuamente el valor de Ja empresa. En ese sentido, al maximizar el valor de la empresa, se salvaguarda e incrementa dos Ganepeece We (Gs aecignieece El patrimonio de la Empresa esta constituido inicialmente por los bienes que aporta quien la constituye. La responsabilidad de la Empresa esta limitada a su patrimonio, ‘Solo las personas naturales pueden constituir o ser titulares de Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada. EN CONCLUSION: La empresa es el mecanismo a través del cual se ofrecen los productos o servicios al mercado, La empresa se constituird por escritura publica otorgada en forma personal por quien la constituye y deberd ser inscrita en el Registro Mercantil, La inscripcion es la formalidad que otorga personalidad juridica a la empresa, considerandose el momento de la inscripcién como el de inicio de las operaciones. Base Legal: Ley de Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, Decreto Ley Ne 21632 del 14.SET.76. i ; ey ~ AUMENTAR EL ; INCREMENTA LOS VALOR DE LA INTERESES DE LOS EMPRESA af! ACCIONISTAS EMPRESAS SOCIETARIAS Son aquellas que estan constituidas de acuerdo a la Ley General de Sociedades, Ley Ne 26887 del 09.DIC.97. 8 CPC Jaime Flores Soria CPC Jaime Flores Soria ; 9Contabilidad Gerencial, Contabilidad de Gestién Empresarial La Sociedad: Quienes constituyen |a sociedad convienen en aportar bienes 0 servicios para el ejercicio en comuin'de actividades econdmicas. ° Tipos de Sociedades: Segtin la Ley General de Sociedades, indica lo siguiente: N SOCIEDADES ANONIMAS La sociedad anonima puede adoptar cualquier denominacién, pero debe figurar necesariamente la indicacion “Sociedad Andnima" o las siglas “S.A.". Cuando se trate de sociedades cuyas actividades sdlo pueden desarrollar, de acuerdo con la-ley, por sociedades andnimas, el uso de la indicacidn o de las siglas es facultativo. 10 CPC Jaime Flores, Soria Contabilidad Gerencial, Contabiidad de Gestién Empresarial SOCIEDADCOLECTIVAT: © = po En la sociedad colectiva los sacios responden en forma Solidaria e ilimitada por las obligaciones sociales. Todo pacto en contrario no produce efecto contra terceros. Razon Social: La sociedad colectiva realiza sus actividades bajo una razdén social que se integra con el nombre de todos los sacios 0. de algunos o alguno de ellos, agregandose la expresidn «Sociedad Colectivas o las siglas “S.C.". la persona que, de ser socio, permite que su nombre aparezca en la razdn social, responde como si lo fuera. SOCIEDADES EN COMANDITA En las sociedades en comandita, los socios colectivos responden solidaria e ilimitadamente por las obligaciones sociales, en tanto que los socios comanditarios responden sdlo hasta la parte del capital que se hayan comprometido a aportar. El acto constitutivo debe indicar quienes son los socios colectivos y quienes los comanditarios. Razon Social: La sociedad en comandita realiza sus actividades bajo una razén social que se_integra con el nombre de todos las socios colectivos, o de algunos o alguno de ellos, agregandose, seguin corresponda las expresiones “Sociedad en Comandita” 0 “Sociedad en Comandita por Acciones”, 0 sus respectivas siglas “S. en C.’ 0 “S.enC por A". El socio comanditario que consienta que su nombre figure en la razon social responde frente a terceros por las obligaciones sociales como si fuera colectivo. Sociedad Andnima Cerrada Sociedad Andnima Abierta « Sociedad Comercial de Responsabilid Limitada_ CPC Jaime Flores Soria ; nlContabilidad Gerencial, Contabilidad de Gestién Empresarial SAT ENE ASA Avia ES A Beato aah SOCIEDAD COMERCIAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA ee En la Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada el capital social esta dividido “en participaciones iguales, acumulables e indivisibles, que no pueden ser incorporadas en titulos valores, ni denominarse acciones. : . 12 | CPC Jaime Flores Sonia Contabilidad Gerencial, Contabildad de Gestién Brora dal Los socios no pueden.exceder de veinte y no responden personalmente por las obligaciones sociales. Denominacién: La Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada’ tiene una denominacion, pudiendo utilizar ademds un nombre abreviado, al que en todo caso debe afadir la indicacién «Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada» o su abreviatura “S.R.L", . SOCIEDADES CIVILES La Sociedad Civil se constituye para un fin comtin de caracter econdmico que se realiza mediante el ejercicio personal de una profesion, oficio, pericia, practica u otro tipo de actividades personales por alguno, algunas 0 todos Jos socios. La Sociedad Civil puede ser ordinaria o de Responsabilidad Limitada, En la primera los socios dependen personalmente y en forma subsidiaria, con beneficio de excusion, por las obligaciones sociales y lo hacen, salvo pacto distinto, en proporcidn a sus aportes. En la segunda, cuyo socios no pueden exceder de treinta, no responden personalmente por las deudas sociales, — Razon Social: La Sociedad Civil Ordinaria y la Sociedad Civil de Responsabilidad Limitada desenvuelven sus actividades bajo una razdn social que se integra con el nombre de uno o mas socios y con la indicacién “Sociedad Civil’ o su expresion abreviada "S. Civil’; 0, «Sociedad Civil de Responsabilidad Limitadaz o su expresion abreviada “S. Civil de R.L” SOCIEDADES IRREGULARES Es irregular Ja sociedad que no se ha constituido ¢ inscrito conforme a esta ley o la situacion de hecho que resulta de que dos o mds personas actuan de manera manifiesta en sociedad sin haberla constituido e inscrito. En cualquier caso, una sociedad adquiere la condicion de irregular: : 1. Transcurridos los treinta dias desde que los socios fundadores han firmado el pacto | social sin haber solicitado el otorgamiento de la escritura publica de constitucin; 2. Transcurridos treinta dias desde que la asamblea designé al o los firmantes para otorgar la escritura publica sin que éstos hayan solicitado su otorgamiento; 3. Transcurridos mas de treinta dias desde que se le otorgs escritura publica de constitucién, sin que se haya solicitado su inscripcién en el Registro; 4. Transcurridos treinta dias desde que quedo firme la denegatoria a la inscripcién formulada por el Registro; ' ‘ Cuando es transformado sin observar las disposiciones de esta ley; 0, Cuando continua en actividad no obstante haber incurrido en causal de disolucion prevista en la ley, el pacto social o el estatuto. CPC Jaime Flores Soria BContabilidad Gerencial, Contabilidad de Gestién Empresarial 1.2. LA GERENCIA: Seguin la Ley General de Sociedades, Ley N° 26887 publicado en El Peruano el 09 diciembre de 1997, considera lo siguiénte: Articulo 14°. Nombramientos, poderes e inscripciones El nombramiento de administradores, de liquidadores o de cualquier representante de la sociedad asi como el mejoramiento de poderes por ésta surten efecto desde su aceptacién expresa o desde que las referidas personas desempejian la funcién o ejercen tales poderes. Estos actos 0 cualquier revocacién, renuncia, modificacidn o sustitucién de las personas mencionadas en el pérrafo anterior o de sus poderes, deben inscribirse dejando constancia del nombre y documento de identidad del desig nado o del representante, seguin el caso. Las inscripciones se realizan en el Registro del lugar del domicilio de la sociedad por el mérito de copia | certificada de la parte pertinente del acta donde conste el acuerdo validamente adoptado pot el drgano social competente. Nose requiere inscripcién adicional | tro | para el ejercicio del ay? el gerente general o los administradores de la sociedad, segtin sea el caso, gozan de las facultades generales y especiales de representacidn procesal sefaladas en el Cédigo dela | materia, por el solo mérito de su nombramiento, salvo estipulacién en contrario del estatutox, Articulo 185°.- Designacion La sociedad cuenta con uno o mas gerentes designados por el directorio, salvo que el estatuto reserve esa facultad aJa junta general. Cuando se designe un solo gerente éste sera el gerente gengzal y cuando se designe mas de un gerente, debe indicarse en cual o cudles de ellos recae el titulo de gerente general. A falta de tal indicacién se considera gerente general ai designado en primer lugar. Articulo 186°.~-Duracion del cargo La duracion del cargo de gerente es por tiempo indefinido, salvo dispasicién en contrario del estatuto o que-la designacion se haga por un plazo determinado, Articulo 187*.- Remocidén- El gerente puede ser removido én cualquier momento por el directorio o por la junta general, cualquiera que sea el drgano del que haya emanado su nombramiento. Es nula la ‘disposicién del estatuto’o el acuerdo de la junta general o del directorio que establezca la irrévocabilidad del cargo de gerente o que imponga para su remocion una mayoria superior-a fa mayoria absoluta, =e Articulo 188°.- Atribuciones del gerente Las atribuciones del gerente se establecern en el estatuto, al ser nombrado o por acto posterior. 14 CPC Jaime Flores Soria Contabilidad Gerencial, Contabildad de Gestin Empresarial Salvo disposicién distinta del estatuto o acuerdo expreso.de la. junta general o del directorio, se presume que el gerente general goza de las siguientes atribuciones: 1. Celebrar y ejecutar los actos y contratos ordinarios correspondientes, al objeto social. 2. Representar a la sociedad, con las facultades generales y especiales previstas en el Cédigo Procesal Civil. 3. Asistir, con voz pero sin voto, a las sesiones del directorio, salvo que éste acuerde sesionar de manera reservada. 4. Asistir, con voz pero.sin voto, a las sesiones de la junta general, salva que ésta decida JANA GENELas en contrario; 5. Expedir constancias y certificaciones respecto del contenido de los libros y registros de la sociedad; y, 6. Actuar como secretario de las juntas de accionistas y del dir directorio. Articulo 189%.- Impedimentos y acciones de responsabilidad Son aplicables al gerente, en cuanto hubiere lugar, las dispasiciones sobre impedimentos y acciones de responsabilidad de los directores. Articula 190°.- Responsabilidad El gerente responde ante la sociedad, los accionistas tad, los accionistas y terceros terceros, por los dafos y perj uicios que ocasione por el | Timiento de sus obligaciones, dolo, abuso de facultades y negligencia grave, . EI gerente es particularmente responsable por: 1. La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los livros que la ley ordena llevar a la sociedad y los demas libros y registros que debe llevar u un ordenado comerciante; 2. Elestablecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno disefado para proveer una seguridad razonable de que los activos de la sociedad estén protegidos contra uso no autorizado y que todas las operaciones son.efectuadas de acuerdo con, autorizaciones establecidas y son registradas apropiadamente. La veracidad de las informaciones que proporcione al directorio y la junta ie El ocultamiento de las irregularidades que observe €n las actividades de la sociedad. La conservacién de los fondos sociales a nombre de la sociedad. El empleo de los recursos sociales en negocios distintos del objeto de la sociedad. i Py bu Fe Ie La veracidad de las constancias y certificaciones que expida respecto del contenido de los libros y registros de la sociedad. 8. Darcumplimiento en la forma y oportunidades que sehala la ley a lo dispuesto enlos . articulos 130° y 224% y, 9. Elcumplimiento de la sue el estatuto y los acuerdos de la junta general y del directorio. CPC Jaime Flores Soria . : a)Contabilidad Gerencial, Contabilidad de Gestién Empresarial Articulo 191°,- Responsabilidad solidaria con los directores El gerente.es responsable, solidariamente con los miembros del directorio, cuando participe en actos que den lugar a responsabilidad de éstos o cuando, conociendo la existencia de esos actos, no informe sobre ellos al directorio o a la junta general. 1.2.1, LA MISION Seguin Charles W.L Hill Gareth R. Jones, en su libro Administracin Estratégica, indican: La exposicion de la mision corporativa es el primer indicador clave de como una organizacion visualiza las exigencias de sus grupos de interés. Su propésito consiste en establecer el contexto organizacional dentro del cual se realizardn las decisiones estratégicas; en otras palabras, proporcionar a una organizacion el enfoque-y direccién estratégica: Todas las decisiones estratégicas surgen de la exposicion de la mision. Por Jo general,.la exposicion de la mision define el negocio de la organizacion, establece su vision y metas, y articula sus principales valores filosoficos. La figura 1.1 proporciona el ejemplo de exposicion de una mision, la de Weyerhaeuser Co., la mayor firma estadounidense de productos forestales. Aunque esta exposicion no define su negocio, claramente articula la vision y principios filosdficos de la compahia. La mayoria de los puntos que aparecen bajo el titulo de “Nuestras estrategias" son, en realidad, las principales metas de la compania.» Figura 1.1. - Exposicién de la misién de Weyerhaeuser Nuestra vision La mejor compania de productos forestales en el mundo. Nuestras estrategias | Lograremos nuestra vision mediante: la aplicacién de calidad total a la manera como Weyer haeuser realiza sus negocios. > Busqueda rigurosa de la completa satisfaccion del cliente. > Otorgamiento de poder al personal de Weyerhaeuser. > Direccion de la industria*hacia la-excelencia en la fabricacion y administracién de productos forestales. Generaeidn de rendimientos superiores para nuestros accionistas. Nuestros valores "Clientes. Escuchamos a nuestros. cliéntes y mejoramos nuestros productos para ‘satisfacer sus necesidades actuales y futuras, : * .Personal. Nuestro éxito depénde de personal altamente competente que trabaje unido-en un lugar seguro y saludable donde se valoren y se reconozcan la diversidad, el desarrollo y el trabaja en grupo. 16 CPC Jaime Flores Soria sia ok elec ns res aii, Contabilidad Gerencial, Contabiidad de Gestion Empresarial Responsabilidad. Esperamos desempeno superior y somos responsables de nuestras propias acciones y resultados. Nuestros lideres establecen metas y expectativas claras, apoyan, suministran y buscan retroalimentacién constante, » Ciudadania. Apoyamos a las comunidades donde desarrollamos actividades, mantenemos los mayases estandares de conducta ética y responsabilidad ambiental, nos comunicamos en forma abierta con el personal de Weyerhaeuser y el publico. « Responsabilidad financiera. Somos prudentes y efectivos en el uso de los recursos encomendados. 1.2.2. LA CONTABILIDAD & Segtin A. Goxens y M. Goxens en su libro Biblioteca Practica de Contabilidad, indican lo siguiente: ave Contabilidad es el nombre genérico de todas las anotaciones, cdlculos y estados numericos que se llevan a cabo en una empresa con objeto de proporcionar: a. Una imagen numérica de lo que en realidad sucede en la vida y en la actividad de la empresa; es decir, el patrimonio y sus modificaciones. b. Una base en cifras para orientar las actuaciones de la gerencia en la toma.de decisiones. c, La justificacién de la correcta gestién de los recursas de la, empresa. El siguiente esquema muestra la relacién entre las operaciones de la empresa, la contabilidad y las decisiones de la gerencia. | La actividad de la empresa origina las ; peraciones administrativas. ‘Las operaciones tienen un reflejo { documental. '| Los documentos son la base de las inscripciones contables, ae CPC Jaime Fores Soria | V7Contabilidad Gerencial, Contabilidad de Gesti6n Empresarial G La American Accounting Association, indica que: La econtabilidad puede definirse como el proceso de identificacion, medicion y comunicacién de la informacidn econdmica que permita la toma de decisiones y juicios fundamentados. & Segtin Horngren, Harrinson y Robinson; en su libro de Contabilidad, indican que: La‘contabilidad es el sistema que mide las actividades del negocio, procesa dicha medicién en informes y comunica los resultados a los que toman decisiones. Por esta ‘razon se le conoce como tel lenguaje de los negocios». Mientras mejor entiende este lenguaje, mejor podrd manejar los aspectos financieros de su vida. Por favor, no confunda teneduria de {ibros con contabilidad. La teneduria de libros es un elemento procesal de la cantabilidad, asi como la aritmética es un elemento procesal de las matematicas. Las personas utilizan cada vez mas las computadoras para hacer-el trabajo detallado de teneduria de libros, en los hogares, en los negacios y en las organizaciones de todo tipo. 8 Gerardo Guajardo, en su libro Contabilidad Financiera indica que: La contabilidad es un medio para brindar informaci6n en relacién a las actividades financjeras realizadas por una persona o por una organizacion publica’o privada. Antes de que se desarrollara la contabilidad, los negociantes del mundo antiguo advirtieron la necesidad de registro de sus transacciones de negocios, deudas e impuestos, y para ello utilizaron un sistema de registro muy rudimentario. Con el tiempo, estas técnicas de registro mejoraron y se desarrollaron métodos sencillos de teneduria de libros, los cuales evolucionaron gradualmente hasta llegar a los métodos modernos, mas complejos, que se usan en la actualidad; y la contabilidad fue conocida como “el idioma de los negocios". re Segtin Pablo Linares Barafion iridica que: La Contabilidad General, también llamada contabilidad financiera, podemos decir que'es aquella actividad’ que recage los hechos econdmicos externos, los registra y determina el resultado glob | dela empresa o situacién patrimonial de la misma. Actualmente podeme que la funcidn principal de {a Contabilidad Financiera, es fa de permitir un anélisis econdmico de la unidad empresarial desde diferentes perspectivas: Esla encargada de determinar rentabilidad, productividad de las distintas seccionés, ‘por. lo a se convierte én. uno de los instrumentos mas importantes de gestion. : EN CONCLUSION ~ ube! La Contabilidad es procesar la informacién de todas las operaciones mercantiles.de una empresa, con la finalidad de brindar.informacidn eficiente para que los usuarios de esta informacion, tomen las decisiones pertinentes. 18 : CPC Jaime Flores Soria Ponigieese Gerencial Contabilidad de Gestién Empresarial 1.3. _ LA GERENCIA Y SU ACTIVIDAD Todo gerente debe saber diferenciar la funcidn de la gestién operativa y la gestion estratégica, ——— So . . . . * . Asu vez el autor Xavier Gimbert, hace la siguiente diferencia: f . deo f, é La gestién operativa < umion Y genset ‘ Las primeras se refieren al diaa dia, podriamos decir que tratan de que la empresa sobreviva siga existiendo, al dia siguiente. Por ejemplo, nos dejan de pagar una cantidad importante de dinero y-eso produce una gran tension en nuestra tesoreria, o varias personas claves de un determinado departamento se enferman y esta drea de la empresa no puede realizar sus objetivos, o una maquina se averla seriamente y no podemos producir unas unidades o prestar un Servicio determinado. En todos estos casos hemos de solucionar algo que ae SOC Ona G aig Ordue nos afecta en ese momento. ‘En el caso de las decisiones operativas encontramos una serie de caracteristicas definitorias. Esto hace que la informacién que tengamos sea cuantitativa. Si retomamos los ejemplos anteriores veremos que podemos saber exactamente el! dinero que nos falta, el numero de personas enfermas o las unidades exactas que’ dejaremos de fabricar por la averia de una maquina. Asimismo, normalmente son problemas que afectan a un area funcional de la empresa, y en consecuencia otra de las caracteristicas de la gestion operativa es su visién particular, por lo que podriamos decir que es introvertida, mira hacia la empresa. Otra caracteristica distintiva y diferenciadora de la gestidn operativa, como veremos cuando la comparemos con la estratégica, es que la empresa suele ser reactiva, se trata de reaccionar frente a |os problemas que van surgiendo. Asimismo, las decisiones del dia a dia acostumbran a ser autorregenerativas, podemos repetir la misma‘solucién a un problema parecido. Por ejemplo, si ante fa falta de liquidez grave pero puntual de la que hemos hablado anteriormente encontramos un banco dispuesto a ofrecernos soluciones, o ante las bajas repentinas o las averfas imprevistas hallamos una compafia con la cual podemos subcontratar una parte de la produccidn con garantias, siempre que se nos’ presenten parecidas dificultades buscaremos similares arreglos. Por tanto, si quisiéramos definir en una palabra la gestién operativa, nos podriamos quedar can “inercia". La_gestién estratégica Las decisiones estratégicas, en cambio, se refieren al medio y largo plazo; aqui se trata de asegurar que la empresa siga existiendo en un futuro mas lejano. En este caso nos podriamos plantear aspectos como: épodremos seguir siendo tan innovadores o hemos de buscar otras formas de diferenciarnos de nuestros competidores?, inos introducimos en el mercado X?, {realizamos una joint venture o una alianza estratégica con la empresa Y?, édejamos de fabricar en nuestro pais? Este tipo de decisiones son aes Por ejemplo, que siempre intentan solucionar problemas del carto_plazo. mantener, nuestra posicién en el futuro. re eet CPC Jaime-Flores Soria 19Contabilidad Gerencial, Contabiliaaa ae Geston tmpresanal Un aspecto clave es que, mientras en las decisiones operativas hemos dicho que se trata de reaccionar a problemas que se nos presentan, en el caso de las decisiones estratégicas hemiag de Se aisaiies. hemos de anticiparnos a la aparicién de los primeros sintomas € que tenemos problemas estratégicos, puesto que entonces, cuando los sintomas son evidentes ya puede ser tarde. La gran diferencia es que, mientras que el caso de la gestion operativa solo hemos de. sentarnos en nuestro despacho para esperar a que los problemas vayan apareciendo, nadie nos va a llamar par avisarnos que dentro de uno o dos afios habremos perdido nuestra ventaja competitiva si no.tomamos algunas decisiones ahora. Esta proactividad, este anticiparse al futuro es la cuestion clave en los aspectos estratégicos. Rola enen a hoy pata consequir lo que quiero mafana. Lo grave, como ya se ha comentado, es que si espero a tomar la decisién mafana normalmente ya sera tarde. Ademas del enfoquea largo plazo y la proactividad, podemos afadir la vision general de la. mopresa (en lugar de la visién, funcional de la gestion operativa) como otra caracteristica - la gestion estratégica. Como este libro, y el método GIB, tratan de demostrar, sola se puede decidir estratégicamente contemplando la empresa globalmente.., Asimismo, si pensamos en los ejemplos descritos en cl caso de la gestion operativa, y los comparamos con los mencionados en el caso de la gestion estratégica, veremos que jamas podremos cuantificar muchos aspectos como el sostenimiento de la ventaja competitiva, la introduccidn en nuevos mercados, las alianzas o las joint ventures con otras empresas, 0 la deslocalizacién, mas alin si estamos pensando a largo plazo, con todas las incertidumbres que este aspecto introduce. Por tanto, en la gestion estratégica la informacion es cualitativa, y con ella hemos de saber trabajar. Otro aspecto importante y eifcrensl Me la gestion estratégica, en comparacion con la operativa, es que mientras esta Ultirka era normalmente introvertida, miraba, casi unicamente, hacia la empresa, la primera es extravertida, mira hacia el entorno. Siempre que pensamos estratégicamente pensamos en el entorno (en como afectara a la actividad de nuestra empresa). Si el objetivo que perseguimos es que la empresa mejore en el futuro, esta claro que se debe adaptar a este futuro, y cuando pensamos en adaptarnos al futuro; pensamos en ajustar la empresa a las variables econdmicas, sociales, tecnoldgicas, politicas, sectoriales, etc., en definitiva a aspectos del entorno. Esto explica otra caracteristica clave de la gestion estratégica: su relatividad. Esun término relativo, no absolute; miestrategia_ sera buena si es mejor qué , sise adapta mejor a nuestro entorno. Este, como veremos mas adelante, sera un punto crucial pues jamas podremos predecir con certeza ‘cémd evolucionard el entorno. ¢Qué inflacion tendra nuestro pais y el de nuestros competidores dentro de dos 0 tres afios? ¢Estaremos en una fase de crecimiento ‘economico o habra una recesion? Qué tecnologias apareceran? {Qué habitos de consumo cambiarair radicalmente? gQuiénes seran nuestros principales competidores? éQué estrategias sequiran? Estos son ejemplos de preguntas que pueden ser vitales para ‘la gestion estratégica de Una empresa. ews ellas se refieren al entorno. Todas ellas son impredecibles. ° 20 CPC Jaime Fores Soria Sontabiniad Gerencial, Gontabilidad de Gestién Empresarial De esta ultima caracteristica potas deducir otra no menos importante, Si la gestion estratégica depende del entorno y éste cambia rapida e impredeciblemente, cada vez que pensamos estratégicamente nos estamos enfrentando a un entorno diferente del de la anterior ocasion en que nos hicimos esta reflexion. De modo que si tomamos una decisidn estratégica que fue bien en un momento determinado, esto no quiere decir que la misma decision sea hoy valida ni mucho menos. Por tanto, si las decisiones operativas eran autorregenerativas, las gatsategicas no lo son; es mas, su fecha de caducidad suele ser muy corta. Si en Jas decisiones operativas nos queddbamos con la palabra sinercias para definirlas, en el caso de las decisiones estratégicas optariamos por la palabra cambio» i" : P P rt ‘Meses antes de empezar a escribir este libro lei unas declaraciones:de Richard Branson, creador y duefio de la compahia Virgin (conglomerado de negocios que abarca compahias aéreas, bebidas, seguros, ordenadores, salas de cine, cadenas de venta al por menor, una emisora de radio, etc.), en las que decia: «La gente cree que los politicos pueden cambiar el mundo, pero no es cierto. Los Unicos que tenemos verdadero poder samos los empresariosa, Este no es un pensamiento operativo. Esta afirmacién demuestra la fuerza que puede tener un pensamiento. Es obvio que cuando el Sr. Branson decide comprar otra compahia aérea, 0 medita la posibilidad de ampliar su eopaterpsive de negocios, esta pensando estratégicamente. 1.3.1. NIVELES DE LA ACTIVIDAD GERENCIAL | Los diferentes niveles de la gestién estratégica En este momento, antes de entrar en el proceso de reflexién propiamente dicho, es conveniente aclarar los diferentes niveles estratégicos propiamente dicho, es conveniente aclarar los diferentes niveles estratégicos que podemos encontrar en una empresa: (a} Nivel corporativo. Este primer nivel existe Unicamente en el caso de que la compafia esté diversificada, opere en varios negocios, caso por ejemplo del grupo Air Europa, uno de los éxitos empresariales espafioles de los noventa ya que es el grupo turistico y de viajes lider en Espafia (datos de octubre de 1996), y que comprende Halcon Viajes {agencia de viajes), Air Europa (compafia aérea) y Travelplan (operador turistico o integrador de paquetes turisticos). En este caso el primer nivel sera el corporativo, la compahia habra de establecer nos objetivos y estrategias a nivel de corporacidn, conjuntamente para todos los negocios. Un objetivo ldgico a este nivel puede ser maximizar la rentabilidad de las inversiones del grupo, o sea invertir en el negocio que ofrezca mayor potencial de beneficios a largo plazo, aunque puede haber otros aspectos estratégicos que tener en cuenta. \ CPC Jaime Flores Soria ; 21Contabilidad Gerencial, Contabilidad de Gestin Empresarial ‘(b) Nivel de negocio. Sera el segundo nivel estratégico, o el primero si la empresa no esta diversificada. Si antes hemos hablado del grupo Air Europa, seguro que Haledn Viajes tiene una estrategia y objetivos propios y diferentes de la compafia aérea del grupo, por mucho que ambos negocios estén muy relacionados y disfruten de sinergias evidentes. Obviamente los objetivos y estrategias a este nivel de negocio tienen que ser coherentes con los objetivos y estrategias a nivel corporativo mencionados anteriormente. Nivel funcional. Cada drea de la empresa, marketing, finanzas, operaciones, etc., debe pensar y decidir sus propios objetivos y estrategias. También en esta ocasién, como en el caso anterior, los objetivos y estrategias de cada drea funcional deben ir _ enel mismo sentido que los objetivos y estrategias a nivel de negocio. ., En caso contrario nos podriamos encontrar que lasuma de muy buenas estrategias _anivel funcional dieran como resultado un rotundo fracaso empresarial. Por ejemplo, _ una estrategia de empresa que apuesta por la reduccién de costos y la estandarizacién ~ del producto no puede igualarse nunca con una estrategia de marketing que persiga la diferenciacién, por muy bien realizada que esté. 1.4. _ CONTABILIDAD GERENCIAL El concepto moderno de Contabilidad Gerencial segtin el Pronunciamiento de Practica Profesional (PPP) que ha sido preparado por el Comité de Contabilidad Financiera y Gerencial (FMAC).de fa Federacién Internacional de Contadores (IFAC), es el campo de la actividad organizacional al cual se le conoce como Contabilidad Gerencial. La Contabilidad Gerencial es Gerencial es una actividad que esta interrelacionada con el proceso gerencial d de | toda Ja organizacin. ‘Cabe indicar que el Pronunciamiento posee dos elementos principales: Primero. La Contabilidad Gerencial se define en relacidn con practicas internacionales de avanzada. * Segundo: La Contabilidad Gerencial tiene un marco conceptual establecido dentro del cual se elabora su definicién y que constituye un conjunto de supuestos para guiar el’ _ reforzamiento.en la direccién apropiada al aplicar los procedimientos, y es, a la vez, un conjunto de criterios que sirven para evaluar cuales son los mejores de entre dichos pronunciamientos. . 22 ; CPC Jaime Hores Soria Contabilidad Gerencial, Contabildad de Gestion Empresarial la definicin y el marco bolieepticl Tuite sirven como elementos de referencia para una buena practica profesional en materia de Contabilidad Gerencial, y pueden servir como un recurso para desarrollar esta practica de esa misma direceién. El concepto tradicional de contabilidad Gerencial se definla como el proceso de identificacion, valuacién, acumulacidn, andlisis, preparacién, interpretacién y comunicacidn de informacién (financiera y operativa) que utiliza la gerencia para el planeamiento, evaluacidn y contro! de una organizacidn, asi como para asegurar el uso y. responsabilidad de los recursos de la misma. _La Contabilidad Gerencial es, por tan arte integrante del proceso gerencial. Ella proporei informacion esencial para que la organizacion pueda: = « Controlar sus actividades en curso; = Planear sus estrategias; tacticas y operaciones futuras; * — Optimizar el uso de sus recursos; a Valuar y evaluar su desempefio; * Reducir la subjetividad en el proceso de la toma de-décisiones; y « — Mejorar la comunicacion interna y externa. CON EL PROCESO :| GERENCIAL DE TODA LA ee Cabe indicar que el concepto tradicional de Contabilidad Gerencial se basa en el suministro de informacion para el planeamiento y control gerencial. CONCLUSION La Contabilidad Gerencial se centra en la ecuacién Uso de Recursos = Generacion de Valor El proceso de la Contabilidad Gerencial esté-enfocado en_el.uso eficiente y eficaz de los recursos de la organizacion. La atencién se centra en la transformacién de los recursos en sus formas financieras ya partir de ellas, y en los patrones concurrentes de desperdicio (pérdida de recursos) y generacién de valor (uso eficaz de los recursos). Los recursos en sus formas monetatias y fisica se pondran junto con los recursos consumidos por las estructuras, sistemas, procedimientos, procesos organizacionales y destrezas de los recursos humanos. CPC Jaime Hores Soria 23Contabilidad Gerencial, Contabilidad de Gestién Empresarial La eficacia en el uso de los recursos se juzga en términos del valor generado en los mercados de productos/servicios (para el cliente] y en los mercados de capital (para el accionista), yen términos de la simultanea satisfaccion de los requerimientos de los terceros invalucrados con la organizacién (proveedores, personal, prestamistas, la comunidad en general). Se juzga que el uso de los recursos es eficaz si optimiza la generacién de valor a largo plazo, contemplando debidamente las externalidades asociadas a las actividades de la organizacion. El desperdicio (pérdida de recursos, recursos ociosos], el uso o consumo de los recursos fuera del enfoque establecido, y la desactivacion de los problemas ambientales o sociales se juzgaran ciertamente como ineficacias. 1.4.1, OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD GERENCIAL éCUALES SON LOS OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD GERENCIAL? Seguin la National Association of Accountants NAA en el SMA Statement Ne 1B - del 17 de junio de 1,981, indica lo siguiente: Los dbjetivos de la Contabilidad Gerencial son: (a) Proveer Informacién: El Contador de gerencia selecciona y provee a todos los niveles gerenciales la informacion necesaria para: a Planear, SRAOIISE [FROPATERITC i SIESTA: a Asegurar los activos de la orgariizacién. = Comunicarse con las partes interesadas fuera de la organizacidn, tales como accionistas y entidades reguladoras. : Seguin el enfoque moderno, fa Contabilidad Gerencial se refiere a la parte del proceso gerencial que enfoca el uso efectivo de los recursos con el fin de: = Establecer combinaciones de estrategias que sirvan de soporte a los objetivos de la organizacidn. = Desarrollar y mantener las capacidades organizacionales necesarias para la ejecucion de las estrategias; y a Concertar el cambio de estrategias y capacidades que sean necesarias para asegurar el éxito y supervivencia de la organizacion durante el curso mismo de los acontecimientos. &) Participar en ef Proceso Gerencial: Los contadores de gerencia estan involucrados activamente en los niveles apropiados en el proceso de dirigir la organizacion. E] proceso incluye toma de decisiones estratégicas. 24 | CPC Jaime Fores Soria Contabilidad Gerencial, Contabilidad de Gestién Empresarial El contador de gerencia participa como parte de la gerencia'en asegurar que la organizacion opere en forma totalmente integrada de acuerdo al SUS objetivos a largo plazo, plazo intermedio y corto plazo. La informacion y el conocimiento constituyen ciertamente recursos basicos para el éxito y supervivencia de la organizacion en un mundo cada vez més competitivo y de répidos cambios. Por lo que, ciertamente, debe enfatizarse, dentro del proceso de la Contabilidad Gerencial, el uso eficaz de estos dos recursos para el efecto de dar soporte al posicionamiento estrategico y desarrollar las capacidades para el éxito y supervivencia de la organizacién. INFORMACION ciate i aa ity EXITO Y SUPERVIVENCIA CONOCIMIENTO let DE LA EMPRESA COMPONENTES DEL PROCESO GERENCIAL Segtin el Pronunciamiento de Practica (PPP} que ha sido preparado por e! Comité de Contabilidad Financiera y Gerencial (FMAC) de la Federacién Internacional de Contadores (IFAC); indica que: El proceso gerencial puede dividirse en varias formas. El presente | Pronunciamiento lo divide en partes componentes, cada una con un enfoque de: a Establecimiento del direccionamiento organizacional; = Estructuramiento organizacional; s Uso de los recursos organizacionales; | = Compromiso organizacional: = Cambio organizacional; y = Control organizacional La Contabilidad Gerencial se refiere a aquella parte del proceso gerencial que enfoca el uso de los recursos organizacionales. Consecuentemente, se refiere a los procesos y tecnologias de gerencia cuyo enfoque esté puesto en agregar valor a la organizacién, mediante el logro del uso eficaz de los recursos en contextos dindmicos y competitivos. CPC Jaime Hores Soria ; 25Contabilidad Gerencial, Contabilidad de Gestién Empresarial 1.4.2. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD GERENCIAL La Contabilidad Gerencial como parte integrante del proceso gerencial, indudablemente agreds valor mediante la continua comprobacion de la eficacia de la organizacion en el uso de sus recursos y en la consiguiente creacin de valor para accionistas, clientes o terceros involucrados. Parte del Proceso Gerencial que enfoca el uso foarte. de los recursos organizacionales, 5." FUNCIONES DE LA GERENCIA_ - Como la informacion de la Contabilidad Gerencial esta destinada para la gerencia de la _.empresa, es por ello que es necesario tener una idea clara de cuales son las funciones ‘basicas.de la gerencia. A continuacién se describe brevemente, cada funcién: 1. Planeacién. Es la funcién consistente en decidir que acciones se deben tomar en el futuro para hacer que la organizacion logre sus objetivos. : 2. Prondéstico. Es la funcién por medio de la cual la gerencia estima lo qué sucedera en el futuro. 3. Organizacion. Es la funcion por medio de la cual la gerencia decide'ta estructura . organizacional y traza las politicas y los procedimientos a que deben sujetarse en forma armonica las diversas unidades de la empresa, de modo que el esfuerzo conjunto de todas ellas esté orientado al logro de los objetivos comunes. 4. Control. Es la funcién consistente en lograr la seguridad, dentro de lo posible, velara porque la organizacién funcione exactamente de acuerdo con los planes génerales establecidos para la empresa en conjunto. Usa la retro- alimentacion (feedback), asi coma la administracién por excepcién para comunicarse y para motivar a todo el personal. 5. Toma de decisiones. Esta es la mds general de las funciones de la gerencia pues estd presente no sélo en las fases de planeacidn, pronostico, coordinacion y control _ sino también en todas las actividades diarias de rutina y, de.manera Spec en los problemas que se van presentando dia a dia. . .6,_ Direccién, Esta es la funcién mas importante de todas. Es muy dificil de definirla 0 describirla porque es sumamente amplia y elastica, En realidad, se puede decir que abarca a todas las demas. En todo caso, la direccidn comprende en el sentido mas amplio: liderazgo, motivacién, comunicacién, manejo de conflictos, etc. 26 CPC Jaime Flores Soria Contabilidad Gerencial, Contabilidad de Gestién Empresarial Seguin el libro FINANZAS, cuyos autores son: Zvi Bodie y Robert C. Merton, indican lo siguiente: 1, PLANEACION Establecer, coordinar y administrar, como parte integral de la direccidn, un plan adecuado cuyo fin es controlar las operaciones. En la medida en que se requiera en la empresa, este plan incluird lo siguiente: a. Planeacién financiera y corporativa a corto y a largo plazos. b. Elaboracién del presupuesto de los desembolsos de capital y de las operaciones o de ambos. Pronéstico de ventas. Evaluacion del desempeno. Politicas de fijacién de precios. Evaluacién econdmica. Analisis de adquisiciones y de inversiones. 2. OBTENCION DE CAPITAL Establecer y realizar programas para conseguir el capital que requiere la empresa. 3. ADMINISTRACION DE FONDOS Administracién de efectivo Conservacion de los convenios bancarios a@mopan Recepcidn, custodia y desembolso del dinero y valores de la compahia Administracion de crédito y cobranzas. ‘ Administracidn de los fondos de pensiones. Administracion de las inversiones. Responsabilidades de custodia. 4. CONTABILIDAD Y CONTROL a. Establecimiento de las politicas contables pmpap sp b. Preparacion y presentacidn de la informacion contable c. Estdndares de costos CPC Jaime Flores Soria 27Contabiidad Gerencial, Contabiidad de Gestién Empresarial d. Auditoria interna e. Sisternas y penseaiinentas (de contabilidad) f. Presentacion de informes al gobierno -g. Informee interpretacién de resultados de las operaciones a la gerencia “th Comparacin del desempefio con los planes y normas de operacién ba 9. PROTECCION DEL ACTIVO a. Obtencion de la cobertura de seguro seguin se requiera b. Conseguir la proteccién del activo dela empresa y prevenir las pérdidas mediante el control y la auditorfa interna c. Administracién de los bienes raices ADMINISTRACION DE IMPUESTOS a. Establecimiento y administracién de las politicas y procedimientos fiscales b. Relacién con los organismos fiscales c. Preparacién de las declaraciones de impuestos d. Planeacién de impuestos » RELACIONES CON LOS INVERSIONISTAS a. Establecimiento y mantenimiento de enlace con la somuqtiad de inversionistas b, Establecimiento y mantenimiento de la comunicacién con los accionistas de la compahia : c, Consulta con los analistas (informacion financiera publica) EVALUACION Y CONSULTORIA “ Consultar con otros ejecutivos de la compaiiia la politica, las operaciones, los objetivos y la eficiencia corporativa. ADMINISTRACION DE LOS SISTEMAS DE INFORMACION: a. Desarrollo y uso de los sistemas de procesamiento electrénico de datos b. Desarrollo y uso de los sistemas de informacion gerencial c. Desarrollo y uso de sistemas y procedimientos CPC Jaime Fores Soria Contabilidad Gerencial, Contabilidad dé Gestién Empresarial 1.5.1. CASO PRACTICO La Gerencia de la Empresa “LABOR S.A.", produce el producto “A. Desea establecer su costo de produccién y proyectar su Estado del Resultados. Los datos que presenta la Empresa son los siguientes: 1. El movimiento de la Materia Prima en el afo concluido es el siguiente: _ respectivamente. Saldo al inicio 2,000 wanda en a 35, 000 unidades El movimiento de la Materia Prima se valtia al Costo Promedio qe (CPU). La merma anormal de produccion es el 3% de la materia prima consumida. E] consumo de materiales auxiliares y envases fue de 5/.30,000 y 5/.60,000 respectivamente. La inversion en mano de obra directa es al destajo y representa S/. 4-00 por cada unidad producida (Unidades producidas igual a unidades de materia prima consumida) Los gastos de depreciaci6n y gastos generales de fabricacion fueron de S/.70,000 y 5].250,000 respectivamente. | Los gastos de ventas y gastos de administracion fueron de S/.8 115,000 y $/.946,000- Con Jos datos sefalados preparar: Anexos del Costo de Produccién y el Estado de Resultados, teniendo en cuenta que la Empresa produce a pedido| y su valor de venta en el ejercicio fue de S/.42.00 por unidad. i Proyectar el Costo de produccidn y el Estado de Resultados para el siguiente aio, teniendo en cuenta la siguiente informacion: a) Las compras de materias primas van a sufrir un aumento en/el precio del 35%, con respecto al saldo la empresa va a mantener el stock igual en unidades. | b) Los materiales auxiliares y envases, se prevé un aumento del orden de 25% y 35% respectivamente. | S orm CPC Jaime Flores Soria (@Contabilidad Gerencial, Contabildad de Gestion Empresarial c) La mano de obra a destajo, se tiene previsto pagar a razon de S/.6.00 por unidad producida. d) Los gastos de depreciacién aumentan en 10% y los gastos generales de fabricacion en un 15%. ‘cs e) la merma anormal de produccién es el 3% del consumo de materia prima proyectada. f) Los gastos de ventas y gastos de administracion aumentan en 110% y 180% respectivamente. g) Siendo las unidades a producir 102,000. h) El valor de venta de cada producto es S/.60.00. DATOS: 1 _ Costos Histéricos oe EMPRESA LABOR S.A. by! 24 000 Materias primas ~ merma = 172,220 - 5,167 = S/.1 é 053 * MERMA - Tratamiento Tributario Pérdida fisica, en el volumen, peso o cantidad de las Inventarios, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. Para que sea aceptado como un gasto deducible del Impuesto a la Renta, se debe considerar lo que estipula el Art. 21° inciso c) del D.S. N° 194-99-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Articulo 21°, inciso c).~ Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente debera acreditar las mermas mediante un informe técnico emitido por el profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico competente. Dicho informe deberd contener por lo menos la metodologia empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitira la deduccidn. 30 CPC Jaime Hores Sona Contabilidad Gerencial, Contabilidad de Gestién Empresarial MERMA: Tratamiento Contable NIC 2: INVENTARIOS Otros costos - Tratamiento de.Mermas Normales y Anormales 16. Son ejemplos de costos exeluidos del costo de los inventarios, y por tanto tecanneldas como gastos del perlodo en el que se incurren, los siguientes: *(a] las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de produccién. ~ Por lo expuesto las mermas normales forman parte del costo de produccién,- mike Bart ee ‘ “Merma anormal = 3% x 172,220 = 5,167 Pe i . : if Para fines de contro! gerencial se considera como gastos generales de fabricacin ysegdn os la NIC 2 Inventarios, la merma normal forma parte del costo de produccién.. "2. Costos Proyectados i yee Ot eh aus) * Merma anormal = 3% x 232,497 = S/.6 B75 CPC Jaime Flores Soria 31Contabilidad Gerencial, Contabilidad de Gestién Empresarial Contabilidad Gerencial, Contabilidad de Gestin Empresarial «| 4°284,000 Costo de Ventas | (985,053) Ganancia Bruta |3'298,947 4 (-] Gastos de Ventas (815,000) “1 {-] Gastos de Administracién | (946,000) (-} Merma anormal ese | (5,167) 1 |1°532,780 (-} Ganancia Operativa SOLUCION | Ee eas S|. | 225,522 Materia Prima Anexo Ne 4 Materia prima, Aner Nt.! a Mano de Obra Anexo N° 5 : 612,000 |*~ 0|~ |__| Mano de Obra Anexo N° 2 408,000 . Gastos Generales de Fabricacion Anexo Ne 6 | 483,000 1°320,522 Gastos Generales de Fabricaci6n Anexo N°3 . - 410,000 |. Costo de Fabricacion Inventario Inicial de Productos en Proceso Sf. | ea | Via — Materia Prima - §/.225,522 < | Materia Prima 5/.167,053 oS D Mano de Obra 612,000 ” f Mano de Obra 408,000 er ae Gastos Generales de Fabricacian 483,000 < 4 "320,522 %: | Gastos Generales de fabricacién 410,000 985,053 |) pu Fe Sub-Total [1'320,522 |. ee ee ee ee LO) Inventario Final de Productos en Proceso | a .{-].. Inventario Final de Productos en Proceso 0 : S|._|1°320,622, | Costo de Produccién ’ 985,053 -| 5 Roh Inventario Inicial Productos Terminados* #8" Sone Inventario Inicial Productos Terminados Sie : Costo de Produccin - 1°320,522 Costo de Produccion 985,053 | Sub-Total '1°320,522 : 3 poe i [Seer eee le |{-) _Inventario Final Productos Terminados aS : f Be oe = oe (-]_ Inventario Final Productos Terminados een Costo de Articulos Vendidos S[. '1°320,522 iculos Vendidos ~__ 985,053 |. | Costo de Articulos CPC Jairne Fores Soria CPC Jaime Flores Soria 33Contabilidad Gerencial, Contabilidad de Gesti6n Empresarial SO eu eu AGo eae eee Ventas (102,000 x S/.60) -S|._6'120,000 | (-) Gastos de Administracidn (946,000 + 1'702,800) (2'648,800) r 1.6. DIFERENCIAS ENTRE LA CONTABILIDAD GERENCIAL Y LA CONTABILIDAD FINANCIERA Las principales diferencias entre ambas contabilidades son: Tipo de Informacion 34 La Contabilidad Gerencial proporciona informacion interna para que la gerencia de una empresa tome las decisiones pertinentes, como son: ~ Elaborar, mejorar y evaluar las politicas de la empresa. - Conocer dentro de la empresa las éreas que son eficientes y las que no la son, 2 través de la cadena de valor, por ejemplo. - Planear y controlar la operaciones diarias. - Conocer los costos de los diferentes productos o procesos, para lograr el liderazgo en costos, en su sector. - Otros usos. : - oo Cabe indicar que toda empresa requiere por parte de la gerencia responsable de un area de administracién de la informacion interna que no serd la misma que se presentan a entidades externas, como son la SMV, SUNAT, BANCOS, ete: so En ese sentido la informacion que se utiliza para fines externos es muy diferente a la que se utiliza internamente, por cuanto en la Contabilidad Gerencial generalmente no se utiliza formatos uniformes, mientras que en la Contabilidad Financiera sise utilizan formatos 0 modelos uniformes para presentar los. estados financieros como son: la estructura de los estados financieros que se presentan a SMV, la Declaracion Jurada que presentan las empresas actualmente a la SUNAT via-PDT en la cual se informa sobre la situacion financiera y tributaria de un determinado ejercicio econdmico. CPC Jaime Flores Soria Contabilidad Gerencial, Contabilidad de Gestién Empresarial Tiempo la Contabilidad Gerencial esta .enfocada hacia el futuro, a diferencia de la Contabilidad Financiera que proporciona informacidn sobre el pasado o hechos histéricos de la empresa, cabe indicar qué esa informacion se_utiliza como punto de referencia para planificar con vistas al futuro, debido a que una de las funciones esenciales del gerente financiero es la planeacién, dirigida al disefio de acciones que proyectan a la empresa hacia objetivos futuros, Para realizar dicho disefio de acciones es necesario contar con informacion histérica que diagnostique la situacidn actual de la empresa e indique sus carencias y puntos fuertes, para que se fijen las metas y estrategias a seguir, que permitan lograr-una ventaja competitiva. Se : Normas de Regulacidn La Contabilidad Gerencial a de Contabilidad, Normas Internacionales de Contabilidad, a diferencia de la Contabilidad Financiera, que si lo esta, porque la informacién que se genera con fines externas tiene que ser elaborada de acuerdo a Principios o Reglas Contables, de tal forma que el usuario esté plenamente seguro de que en los estados financieros de las diversas empresas exista uniformidad i ei —_—_—_—_— en su presentacion y, por tanto, puede haber compatibilidad; por eso es necesario que la informacion esté plenamente regulada. En cambio, la informacié ida por los gerentes se ajusta alas necesidades de cada uno de ellos; por ejemplo, costos de oportunidad para aceptar o no pedidos especiales o ignorar la depreciacidn para fijar precios, etc. Obligatoriedad La Contabilidad financiera como sistema es necesario, lo que no ocurre con la contabilidad gerencial que es un sistema de informacion opcional. De acuerdo a la Ley General de Sociedades Ley N* 26887 (09.12.97), indica que finalizado el ejercicio ‘el directorio debe formular la memoria, los estados financieros y a su vez estos deben ser puestos a disposicién de los accionistas con la antelacién necesaria para ser sometidos, conforme a ley, a consideracién de la junta obligatoria anual. En cambio, las empresas no necesariamente deben llevar la Contabilidad Gerencial; _ho_existe obligatoriedad puesto que ésta se utiliza-para la toma de decisiones. Precision La Contabilidad Gerencial no intenta determinar las utilidades con la precisidn de la Contabilidad Financiera. La Contabilidad Gerencial otorga mas relevancia a los datos cualitativos y costos necesaries.en el anilisis de las decisiones que, en muchos casos, son aproximaciones o estimaciones que se efectdan para predecir el futuro de la empresa, no siendo.necesario preocuparse por la exactitud y precisidn que regula a la Contabilidad Financiera para determinarcorrectamente la utilidad. CPC Jaime Fores Soria : 35Contabilidad Gerencial, Contabilidad de Gestién Empresarial (6] Areas de Ja Empresa La Contabilidad Gerencial hace hincapié en las dpgas de Ja empresa como cédulas o centros de informacion {como divisiones, lineas de producto, etc.) para tomar decisiones sobre cada una de las partes que la componen, ello permite un proceso * de mejoramiento continuo; a través de un andlisis de las diferentes actividades y procesos que se efecttian en las diferentes areas de la empresa logrando asi ser mas competitivo, mas que una ng visign global de toda la empresa, tarea que esta a cargo de la Contabilidad Financiers al informar sobre lo ocurrido en la empresa. Relacion con otras Disciplinas ; La Contabilidad Gerencial, como sistema de informacion interna, recurre 2 disciplinas como la estadistica, la investigacién de operaciones, las finanzas, etc., para completar los datos presentados, con el fin de aportar soluciones a los problemas de la orga nizacion; de ahi que exista gran relacién con otras disciplinas, circunstancias que no sucede con la Contabilidad Financiera, que solo se basa en normas contables.o.legales vigentes. NORMAS DE REGULACION 36 CPC Jaime Hores Soria ! Contabilidad Gerencial, Contabildad Si Gestién Empresarial 1.7. SEMEJANZAS ENTRE LA CONTABILIDAD GERENCIAL YLA CONTABILIDAD FINANCIERA | | Semejanzas entre la Contabilidad Financiera y la Contabilidad Gerenicial: 1. Ambas se abevan_enel mismo sistema contable de informacion: las dos parten del mismo banco de datos (seria ildgico e incosteable mantener un sistema de captacién de datos diferentes para cada area), Cabe aclarar que cada una agrega o modifica ciertos datos, segun las necesidades especificas que se quieran cubrir. 2. Otra semejanza es que ambas exigen responsabilidad sobre la administracién ak los recursos puestos en manos de los gerentes: la Contabilidad Financiera verifica y realiza dicha labor en el ambito global, mientras que la Contabilidad Gerencial lo hace por areas O acgmeyies: 3. Ambas se ba informaci lancieros elaborados seguin las NIIFs y NIIF PYMES, la Contabilidad Fingnciera mid estion de | a, la 2 Contabilidad Gerencial se utlizga para tomar decisiones hacia el futuro. 1.7.1. CASOS PRACTICOS La empresa industrial "TUMEL S.A.C." fabrica diversos modelos de cocinas industriales, a través de su gerente financiero, le presenta la siguiente informacia Pouce wire SSL Reciirsel averidos Costos Variables - — Costos Fijos S/. '5'000,000 - Valor de Venta : Slag 200 . La empresa vendid 120,000 cocinas de modelo Econdmico. Se Pide: : 1. Elabore el Estado de Resultados (costeo directo), mostrando el porcentaje de utilidad operativa sobre las ventas y la contribucién marginal sobre las ventas. 2. Considerando el caso propuesto, asuma que se efectua una publicidad agresiva a ‘través de la television, periddicos, etc. cuyo importe sera S/.500,000 anual; lo cual permitira incrementar la venta de cocinas del modelo "Ecanémico" a S/.150,000. : En este caso considera Ud., que el resultado contribuye a generar valor a la empresa, efecttie sus comentarios. | CPC Jaime Flores Soria 37Contabilidad Gerencial, Contabilidad de Gestién Empresarial Contabilidad Gerencial, Contabilidad de Gestién Empresarial Comentarios : Del desarrollo del caso se puede apreciar que considerando la situacién propuesta, se incrementa las utilidades por S/.1°900,000; lo cual repercutira en una decision que genera valor. , Estado de Resultados Del 01 de Enero al 31 de sien che 2X13 El Sefior Renzo Ortega Ramirez gerente general de la empresa “RENOR S.A.C.”, es una empresa que se dedica a la venta al por mayor y menor de articulos de perfumerla para damas y caballeros, solicita al contador de !a empresa que elabore la informacion financiera yecondmica correspondiente a Enero del 2X13 de la empresa “RENOR S.A.C." para lo pi : le presenta la siguiente informacion. (a) 500000 x 100 = 19% 24'000,000 {b) $°600,000 0.40 x 100 = 40% 24°000,000 @ ESTADO a SITUACION aly ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Al 31 de Diciembre del afio 2X12 Estado de Resultados Del 01 de Enero al 31 de Discae 2X13 6500, 000 (a) Se 092 «100 = 22% 30'000,000 (b) 12°500,000 9.40 x 100 = 40% 30°000,000 CPC Jaime Flores Soria | 39 CPC Jaime Flores SoriaContabilidad Gerencial, Contabilidad de Gestién Empresarial 2 MOVIMIENTO DE CAJA DEL MES DE ENERO DEL 2X13 th) &} Ademas se presenta la siguiente informacion adicional: a: Los sueldos pendientes de pago {incluyen contribuciones e impuestos) al 31 de enero del 2X13 importan S/.581.’ ef b. Las cuentas por pagar al 31 de enero del 2X13 por compras de mercaderias al crédito representan $/.5,094. Las cuentas por cobrar comerciales al 31 de enero del 2X13, representan S/.14,048.- El saldo final de mercaderias al 31 de enero del 2X13 es S/.16,286. - ‘La tasa de depreciacién de! automdvil de reparto es 20% anual. . EI 30 de enero del 2X13 se vende el equipo de oficina por S/.2,000, importe que se cobrara el 15 de febrero del 2X13: g. ‘Las cuentas por pagar diversas iniciales permanecen invariables. h. En-el mes no habra aumento de capital social ni de capital adicional. . Se Pide: ee 4. Efecttie los calculos auxiliares respectivos, determine las ventas, el costo de ventas los gastos de! mes de enero del 2X13 y el Flujo de efectivo del mes de enero 2X13, . Flabore el Estado de Resultados de! mes de enero del 2X13. 3. Elabore el Estado de Situacion Financiera correspondiente al mes de enero del 2X13.. moan 40 . CPC Jaime Flores Soria Contabilidad Gerencial, Contabilidad de Gestién Empresarial | Hoja de cdlculos auxiliares {a) Determinacién del total de ventas del mes de enero del 2X13 VEN TPE DLEREDIC COBRADAS , De fa ecuacion anteriormente expuestas, despejamos y determinamos las ventas al crédito del mes. ' Ventas al crédito = Ventas al crédito Cobradas - Cuentas Cobrar Inicial.+ Cuentas Cobrar final Ventas al crédito = 51,536 - 10,927 + 14,048 Ventas al crédito = ; 54,657. F Determinacion del total de ventas de enero del 2X13 ‘Ventas alcontado ~ SI. 40,526 | Ventas al crédito S}.. on Ventas totales S/. 95,183 « Determinaci6n del costo de ventas del mes de enero del 2X13 Inventario Inicial Inventatio Final de Mercaderias de mercaderias Antes de aplicar la ecuacidn del costo de ventas, en primer lugar determinamos Costo de Ventas = }rcompras - (car. Red) : Fexp, poyo ded ‘CPC Jaime Flores Soria | 41Contabilidad Gerencial, Contabilidad de Gestion Empresarial Contabilidad Gerencial, Contabilidad de Gestion Empresarial Determinacién del total de compras del mes de ener del 2X13 (D) Determinacién del flujo de efectivo del mes de enero del 2X13 Compras al contado Si: 2,950 1 oge arene ac Compras al crédito Sh 63,217 ae Altes: EFECT Compras totales S/. 66,167 _ Hae URI ‘Una vez determinadas las compras del mes procedemos a calcular el costo de ventas : Inventario Inicial Inventario Final Foes Ventas 4 de Mercaderlas Compras -| de mercaderias | Costo de Ventas = 14,262 + 66,167 - 16,286 Costo de Ventas = 64,143 Determinacién de los gastos del mes de enero del 2X13 "4. Calculo de los sueldos del mes de enero del 2X13 Sueldos pagados= Sueldo inicial + Sueldos del perfado - Sueldo final Sueldos del periodo= Sueldos pagados + Sueldos final ~ Sueldos inicial Sueldos del perfodo= 17,486 + 581-425 Sueldos del perfodo= 17,642 2. Calculo de la depreciacion del mes 10,000 x 20% _ 167 12 Depreciacion acumulada 2,000 Depreciacién del mes 167 Total Depreciacién Acumulada 2,167 3, Gastos del Mes Roe eet ae | ee OMENTARIOS Se puede observar que el flujo de efectivo del mes de enero 2X13, es negativo como consecuencia que los gastos superan a los ingresos de efectivo, lo cual indica que hay una mala gestién res iti pecto a la politica de gastos o que no exi una politica adecuada de ventas. / Shs eet 42 | CPC Jaime Fores Soria “CPC Jairne Fores Soria 43_ Contabilidad Gerencial, Contabilidad de Gestién Empresarial ca co ce ESTADO DE HEsiCIADOS Del 01 de gs al 31 de Ener ug 2X13 CPC Jairne Flores Soria — Contabiidad Gerencial, Contabiidad de Cestién Empresarial NOTA 1: OTRAS CUENTAS POR COBRAR ! Pagos a cuenta impuesto a la renta ; 1150* Venta activo fijo al crédito 2,000 Total otras cuentas por cobrar 3,150 La empresa "GANA S.A.C." desea calcular los costos para sus tres productos para fines de fijacion de precios. La empresa tiene costos de produccidn fijos de SI. 492,000. Los castos variables de los productos de la empresa son los siguientes: La empresa espera producir y vender 60,000 unidades del producto Alfa, asi como 80,000 unidades del producto Beta, ademas de 100,000 unidades del producto Conta por afio. Para efectos de calcular-el valor de venta tentativo, la politica de lalempresa consiste en agregar un margen de utilidad del 30% a los costos totales de produceién de cada producto. Se Pide: 1. Calcularel valor de venta de cada producto silos costos fijos se asignan a los productos sobre la base de numero de unidades producidas. 2, Calcular el valor de venta de cada producto si los costos fijos se asignan a los productos sobre la base de los costos variables totales. 3. Vuelva a calcular los valores de venta, suponiendo que la politica de la empresa sea ahadir un margen de utilidad del 50% a los costos variables de| produccién de cada uno de los productos. CPC Jaime Hores Soria | 45Contabilidad Gerencial Contabilidad de Gestidn Empresarial Costos Ajos totales Ndmeros de unidades producidas Costos fijos por unidad Costos varlables por unidad Costo unitario total Margen de utilidad - 30% Valor de venta Ndmero de unidades Costo variable por unidad *Costo variable total 5 f foe Ae $/.2°280,000 Participacién del total de : costos variables : 1.00 Costos fijos aslgnados 492,000 x 0,1579 : f p i S/. 492,000 “Gostos fijos por unidad 77,687 + 60,000 Costo Variables por unidad Costo unitario total Margen de utilidad - 30% Vator de venta Costo variable por unidad Margen de utilidad - 50% Valor de venta * 360,000, 2'280,000 579 1.8. EL CONTROL GERENCIAL EI Control es una actividad o funcién fundamental en toda empresa que consiste en comparar lo planeado con lo que realmente se ha logrado, Esta comparacidn tiene por finalidad detectar las desviaciones y sus causas e introducir oportunamente las medidas correctivas. , R.M.S. Wilson, en su libro Control Financiero, considera lo siguiente: Con base en el concepto de sistemas, no debe pensarse que el control es una funcién estrecha, sino que todo lo contrario, se trata de una actividad vasta en extremo. Su finalidad es asegurar que lo que es necesario hacer se haga, y percatarse cuando no se hace. Asi pues, el control permite que se cumplan aquellas condiciones que se pretendian o que son de desearse, mediante el ejercicio de una influencia positiva sobre los acontecimientos y dejando tan poco como sea posible a la casualidad. 46 CPC Jaime Flores Soria Contabiidad Gerencial, Contabiidad de Gestién Empresarial El control implica el uso de un sistema de informacién y normas confiables, facil de entender y sensible, que asegure que se obtengan y utilicen Jos recursos apropiados de modo efectivo y eficiente para alcanzar los objetivos de la empresa. Ante tal marco de cosas, un sistema de control administrativo puede definirse como un conjunto de politicas, procedimientos y procesamiento de informacion conexa, disehados para dar direccidn a las actividades de la organizacién en las siguientes maneras: a) Estableciendo objetivos con toda claridad; b) Midiendo el progreso logrado en la consecucidn de tales objetivos; y ¢c) Indicando la necesidad de accién correctiva. Esto demuestra que el “control histdrico" (que se ejercita comparando el desempefio en un determinado punto de tiempo con el de periodos anteriores), resulta inadecuado: el control debe orientarse hacia el futuro, de conformidad con lo que se desea y no por los accidentes del pasado. En forma similar, el «control corriente» (mediante el cual se analizan los resultados actuales por si mismos}, también es inadecuada puesto que no solo deja de adoptar una perspectiva hacia el futuro, sino que también tiene ausente una norma de desempefio deseado. Inevitablemente, el! «controls histdrico y el corriente debe resultar en una administracion por corazonada. Para que sea efectivo, el control debe basarse en la planeacion, programacion, direccién, manipulacion, supervisién e informes sobre la conducta de pugna hacia la meta. Aun cuando los informes.de control comprenden informacién pasada, no se pretende por ello que uno trate de deshacer acontecimientos que ya han tenido lugar, sino que la finalidad debe ser utilizar la experiencia del pasado como auxiliar para lograr los objetivos futuros. La dimensidn de tiempo deseado es, pues, con toda claridad, el futuro, puesto que la gerencia solo puede influir en sucesos del futuro. Tomando el futuro como la dimensién apropiada de tiempo, pueden trazarse claras distinciones entre: : a) Planeacién estratégica y control, cuya preocupacién se concentra sobre politicas y abjetivos generales a largo plazo; b) Control administrativo, que se discutié antes; y ¢) Control operacional, que se refiere a tareas cotidianas, Las tres formas de control tienen gran pertinencia en el contexto de control financiero. Por ejemplo, el marco de las pollticas financieras es una actividad de planeacion estratégica, mientras que la planeacién e informes sobre los requisitos de capital de trabajo cae dentro de la esfera de control administrativo y, en un nivel mas detallado, el control de cancesiones de crédito se halla dentro de la esfera de control operacional. No obstante, el contro! administrativo es el foco principal de atencién en los sistemas financieros, dentro de un lapso de mes a mes 0, quizd, de semana a semana. Algunas caracteristicas significativas del control administrativo son que: CPC Jaime Hores Soria : 47Contabilidad Gerencial, Contabilidad de Gestién Empresarial a) Es complejo, porque su alcance cubre la organizacion en total; b) La informacion dentro de él tiende a ser exacta, integrada y desarrollada dentro de un conjunto prescrito de procedimientos; : : ¢} Aun cuando la comunicacién es dificil, su finalidad es conducir a resultados deseados, recabando la informacion necesaria de muchas personas, especialmente de los gerentes de linea y la gerencid superior; y d) Tiene sus ralces’en la sicologia social, y las actividades mentales involucradas son esencialmente las de persuasion y motivacidn. Determinar abjetivos Comparar metas logradas con metas buscadas @) Formular planes tacticos 0 estratégicos Determinar actividades de cargos de trabajo Comparar resultados con planes Determinar recursos necesarios Comparar desempefio con planes (5) Obtener aprobacion de planes Ejecutar planes ©) Cuadro:1. El: ciclo de control En el ciclo de control (Cuadro 1) puede verse el alcance total del control. Este marco proporciona la perspectiva a nivel de empresa que es necesaria para el control, ya que incluye el control previo, durante y posterior a la accién, mediante: a) Medios de establecer y comunicar los objetivos que el sistema tiene que satisfacer (paso 1); . b}) Medios de recopilar los detalles adicionales para completar las fases de planeacién (pasos 2, 3, 4 y 5); ; -¢) Medios de comunicarse con el grupo que ha de llevarlos a cabo (paso 7); ~d) Métodos de informes sobre los logros alcanzados (paso 8); e) Métodos de comparar el desempefio con el plan e identificar las Variaciones importantes (paso 8); y Gi f) Identificacién de la variedad de acciones correctivas que pueden emprenderse, asi ‘como los medios de adoptarlas (paso 8 y 9). 48 , CPC Jaime Hores Soria Contabilidad Gerencial, Contabilidad de Gestion Empresarial El ciclo de control en si nada produce de valor. Su Unico propésito es facilitar el Jogro de los objetivos de la empresa. Asi pues, se necesita evitar un control inadecuado, que permita que el caos o la mala direccion sustituyan a la accion tendiente al propésito, al igual que el control excesivo, que constrife el desempefio mas alla de la utilidad econémica del esfuerzo de control. “| Contabilidad y control La contabilidad, por no estar ni restringida a un area particular de negocio nia una industria especifica, fue una de las primerisimas metodologias de administracion. Como método cuantitativo, los problemas en que descansa son los de observacién, medicidn, analisis de sistemas, construccidn de modelos y teoria de decisiones. Hasta este punto, es paralela a los aspectos probleméaticos de la investigacién de operaciones, Los objetivos econdmicos de una empresa en cualquier margen determinado de tiempo, pueden ser diversos y quizd exclusivos para esa empresa. Pero un tanto tales abjetivos tengan pertinencia a la contabilidad, pueden enumerarse como sigue: a) Lograr los ingresos y costos fijados: problema de ingreso; b) Lograr la cifra que se fijé de dinero disponible en todo momento durante el periodo: problema financiero o de liquidez; y c) Lograr el patron establecido de recursos, aparte de dinero, en todo momento durante el periodo: problema de estructura de activos. | | Para facilitar la funcidn de contro! contable, con sus muchas dimensiones, no existe un solo sistema contable, sino mas bien varios sistemas aceptables y complementarios, cada uno de los cuales es capaz de contribuir significativamente a nuestro mejor entendimiento de aquellos sucesos econdmicos en cuanto ellos afecten a las empresas mercantiles. EI punto de vista ortodoxo respecto a la contabilidad simplemente divide sus funciones dentro de dos categorias basicas: ‘a) La funcién de vigilancia, que implica el mantenimiento de registros para el control de activos, con referencia particular a la funcién de responsabilidad hacia los duefios ausentes; y 1 ' b) La funcidn de servicio, que considera a la contabilidad como un medio Util para la adopcion de decisiones administrativas por la via de sistemas de planeacién y control. Esta ultima funcién ha crecido considerablemente en importancia a ultimas fechas, mientras que la funcidn de mantener los registros ha. quedado relegada a un plano secundario, | la indole de la contabilidad financiera es esencialmente de venns e informa a Jos extrafios sobre la administracidn, en vez de a la administracion. Las cifras tradicionalmente conglomeradas deben satisfacer el criterio de objetividad; pero = a menudo esta en conflicto con el criterio de control de utilidad mas importante. | CPC Jaime Flores Soria 49Contabilidad Gerencial, Contabilidad de Gesti6n Empresanal Si bien, los informes contables fi nancieros ponen.su.foco sobre el negocio en total, pied cumplirse de acuerdo con normas rigidas estatutarias y profesionales. Por ser histérica en perspectiva, resulta evidente que la contabilidad financiera es de poco valor para-el ejercicio de control. En contraste, la contabilidad de costos se concentra a segmentos especifi cos de la empresa; y relaciona costos ¢ ingresos (y por ende utilidades), con los productos, procesos y divisiones. El control operacional es hecho efectivo por la via, de variaciones de la norma; pero la contabilidad de costos se preocupa esencialmente de la planeacién y control de costos en gran detalle, demasiado grande para la gerencia-superior. 5 La ccreacion de la contabilidad administrativa, se basa en el criterio de utilidad y, al disehar sistemas de informes, su consideracion principal es «Por qués mas que en «Cdmor. El criterio de objetividad de la contabilidad administrativa difiere del ‘de la contabilidad de castos en que esta orientada hacia el problema y engranada al control administrativo. La contabilidad de control,‘como refinamiento de la contabilidad administrativa, existe para indicar qué tanto éxito ha 'tenido la empresa en su conducta de pugna hacia la meta. Permite la inclusion de metas que no son de utilidad econdmica y presta atencin especial (mediante la'fase de planedcién) a asegurar la consistencia entre meta y submeta. Inevitablemente, estos cuatro tipos generales de contabilidad se traslapan muchisimo; pero las demandas de una variedad de metas primarias y secundarias dentro dela organizacin, requiere que la contabilidad de control sea medular en el proceso administrativo, suplementada por las otras formas hasta donde sea necesario. ‘La contabilidad, sea cual fuere su naturaleza, se preocupa en asentar y dar a conocer hechos respecto a una organizacion particular y en este aspecto es casi mecdnica. En consecuencia, resulta de mayor initerés para la gerencia pensar de la administracion financiera como un total del que la contabilidad forma parte. La administracién financiera puede definirse como aquella parte de la administraci6n que se preocupa principalmente por recabar fonds en la forma mas econémica y adecuada; que usa estos fondos con tanto provecho (para cierto nivel de riesgo) como sea posible; planea las operaciones futuras y controla el desempefo actual y los proyectos mediatos a través de la contabilidad financiera, la de Costos, el presupuesto, las estadisticas y otros medios. La administracién financiera encamina la inversion’ doride la oportunidad es maxima, produce patrones de medicién relativamente uniformes para ponderar la mayoria de las operaciones y proyectos de una firma y se preocupa constantemente por lograr un tipo adecuado de recuperacidn de la inversién, ya que esto es necesario para la supervivencia y para atraer nuevo capital, Es esencial para que la gerencia superior sea efectiva y puede _ desglosarse en dos areas principales: 50 , CPC Jaime Flores Soria Contabilidad Gerencial, Contabilidad de Gestién Empresarial 1. Adopcién de decisiones financieras. Esto esta intimamente implicito en la formulacion de la politica de la corporacion, mediante la presupuestacion’ de capital, planeacién a largo alcance, evaluacién de usos alternativos de fondos y el establecimiento de normas de desempeho faciles de medir. ’ 2. Planeacion financiera. Tiene que ver tanto con los origenes como con los usos de los fondos y da énfasis al empleo Sptimo de tales fondos. La importancia del proceso de recabar fondos se ve por ende disminuida, puesto que la gerencia, como es Jo correcto, sé preocupa mas en saber usar los fondos y medir el, desempefo, que en como adquirir los fondos. Los objetivos inmediatos de la administracion financiera son mantener la liquidez y ayudar a mejorar’las utilidades: Esto puede lograrse adoptando un-método de sistemas que integre las actividades dentro de un patron de obtencién de utilidades, de modo que: -a) “Las funciones de operacidn se entrelacen de tal modo que las dompras se muevan a través de un esquema coordinado de proceso dentro de las ventas eyentuales; b) El flujo de efectivo esté sincronizado para eliminar excesos o deficiencias y reducir asi las necesidades de préstamos: ; c) Los costos de produccién se mantengan dentro de normas eficientes; d) Los gastos generales se limiten y controlen; y e) Los procedimientos corrientes de presupuestacién estén relacionados con los prondsticos de largo alcance. El-uso creciente de computadoras, investigacion de operaciones y nuevas técnicas financieras; la ‘popularidad de las fusiones y politicas de. adquisicidn; la complejidad de los problemas impuestales y medios de remuneracién al empleado, tales como opciones al capital; el énfasis actual sobres tipo de recuperacidn de la inversion; la creciente necesidad de evaluacion financiera y contro! de operaciones descentralizadas en las grandes empresas, asi como el-creciente profesionalismo de la gerencia, se ha combinado todo ello para producir un medio ambiente comercial mas complejo, que hace que el concepto tradicional del contador sea ya obsoleto. Todos estos progresos han resultado en la aparicién de un nuevo tipo de hombre que usualmente sabe mds respecto a su empresa que cualquier otro; el.gerente financiero. El es responsable por el diseno y funcionamiento de los sistemas de informacién y control. El gerente financiero es responsable por la gama normal de servicios contables financieros y de'costos pero, ademas, debe medir e informar respecto a la consecucién de los objetivos de la corporacion y evaluar la validez de tales objetivos, junto con la efectividad general de la politica comercial, estructura organizacional y procedimientos para lograr los objetivos. CPC Jaime Flores Soria a!Contabilidad Gerencial, Contabilidad de Gesti6n Empresarial A fin de cumplir con sus responsabilidades, él gerente financiero debe trabajar con todos los niveles de gerencia en todas las dreas funcionales, interpretando e informando sobre el efecto de cualesquiera influencias externas, asi como internas sobre !a consecucidn de objetivos. Implicito en esto se encuentra un interés ms vasto que el de la contabilidad tradicional en el andlisis econdmico aplicado. : : En suma, las responsabilidades del gerente financiero son: a) Ayudar a seleccionar objetivos de la corporacion que sean aptos de medirse, b}) Ayudara establecer, coordinar y administrar, como parte integral de la administracin; un plan adecuado que cubra todos los aspectos de la corporacion; eA c]) Comparar el desempefo con los planes originales y las normas e informar consecuentemente a todos los niveles de gerencia; d) Consultar con todos los segmentos de gerencia responsables por la politica o accion en lo relacionado a objetivos y lo adecuado de las politicas, estructura de la organizacion — -y procedimientos; e} Administrar politicas y procedimientos de impuestos; * f) Analizar e interpretar las implicancias de la situacion econdmica; politicas --~ gubernamentales y presiones sociales; g) Negociar adquisiciones y fusiones; ” h} Mantener lineas crediticias con los bancos: i) . Garantizar que los activos dela empresa estén debidamente protegidos por un seguro , adecuado y sistemas de contro! interno; Bee i) Establecer y mantener buenas relaciones coh analistas de inversiones, periodistas financieros y publico inversionista; y : . k) Formular la politica contable y financiera y mantener.un departamento de finanzas con personal adecuado y bien administrado. ; : Del anterior resumen resulta evidente que las finanzas no es algo separado de la gerencia, sino que forma parte integrante de ella, de interés para todo individuo responsable dentro de la empresa, tratese del capataz o del director gerente. El gerente funcional solo puede ser totalmente eféctivo si el gerente financiero es tanto apto como si se le permite contribuir en el esfuerzo de planeacién y control en lo que respecta a los lineamientos que anteriormente se han expuesto. : 52 ——- CPC Jaime Ficres Soria | Contabilidad Gerencial, Contabildad de Gestién Empresarial 1.8.1. FASES DEL CONTROL GERENCIAL | 1 | | Las fases son: | | 1. Detectar a tiempo las desviaciones entre lo realizado y lo pla 2. Ubicar la causa de las desviaciones. neado. 3. Tomar las medidas que eliminen la causa. | ' : all Para la primera fase la empresa debe contar con mecanismos o instrumentos de gestion adecuados. La oportunidad en la deteccidn de las desviaciones es vital porque si las pérdidas son muy grandes sera dificil que la empresa se recupere, Para la segunda fase se debe recopilar y evaluar toda la informacion relacionaa con el problema que se quiere resolver y mediante su andlisis légico pasar de lo genral a Jo particular, del efecto evidente a la causa menos obvia. | Para la tercera fase, con pensamiento creativo y criterio amplio, se debe hacer un listado de soluciones alternativas y luego de analizarlas y evaluarlas objetivamente decidir por aquella que elimine total y definitivamente el problema. | i I i EL CONTROL Y LAS MEDIDAS CORRECTIVAS: Para que el Control sea eficaz, no sélo se deben analizar las variaciones entre lo real y lo presupuestado, ‘sino que la gerencia debe tomar las medidas correctivas pertinentes y controlar posteriormente estas medidas, para ver si han sido corregidas. ‘ [ 4 : : : ane | EI proceso a seguir una vez que se han identificado la variaciones importantes es: - Reunion de los gerentes implicados para decidir las medidas correctivas que se han de tomar. - Ena reunién mencionada, se fija la fecha en la que se controlara la eficacia de las medidas correctivas. - En la fecha fijada, se controla la eficacia de las medidas tomardas. Si los resultados no son positivos se han de tomar otras medidas. 1.9. _ TOMA DE DECISIONES Dentro del proceso de toma de decisiones el gerente debe tener presente el concepto de costo de oportunidad, con la finalidad de que la decisin tomada sea eficiente y eficaz. CPC Jaime Flores Soria 53Contabilidad Gerencial, Contabilidad de Gestion Empresarial 1.9.1. COSTO DE OPORTUNIDAD - Al determinar la rentabilidad de los productos o de otras segmentos del negocio se debe considerar fo que es el COSTO DE OPORTUNIDAD. Los Costos de oportunidad juegan un papel vital en la Toma de Decisiones. El costo de oportunidad es un beneficio que se hubiera derivado de una alternativa dada si ésta no hubiera sido rechazada. Por ejemplo RAULREY, es estudiante de la Facultad de Contabilidad de la UNMSM, pudiera ganar 5/.2,500 después de deducir sus contribuciones sociales, y de cubrir otras costos adicionales trabajando en el verano, mas no recibird los-S/.2,500, El costo de su decisién de asistir a la Universidad en el verano, no solamente es el costo de la matricula y de los libros, sino también el sacrificio - de S/.2,500 que et pudiera haber ganado. Los ingresos netos del trabajo en el verano son el Costo de Oportunidad de asistir a la Universidad en el verano. 1.9.2. DECISIONES DEL GERENTE FINANCIERO Se debe tener presente que las decisiones que toma el Gerente Financiero se enfocan en lo siguiente. Decisiones de Inversion, Decisiones de Financiamiento y Decisiones de Distribucién de Dividendos. -Acontinuacién mencionaremos algunas Decisiones de Inversion. a) Decisiones Combinadas: E! Gerente Financiero se encuentra en forma permanente tomando decisiones sobre cémo hacer mejor uso de las instalaciones disponibles y cémo combinar los recursos invertidos para minimizar los costos. Este hecho se conace como una decisién combinada, varios ejemplos de los cuales siguen a continuacidn, han recibido una gran cantidad de atencién recientemente debido al aumento de disponibilidad de computadores que pueden ser programadas para resolver problemas complejos que tienen muchas variables. b) Procesar o Vender: Este es un ejemplo del concepto de costo de oportunidad aplicado a una decisién combinada. Supongamos que un cierto producto intermedio puede ser fabricado y vendido o puede ser procesado alin mas y vendido como un producto completamente procesado. Al decidir el curso de accion que debera sequirse, la compaiiia comparar el margen de contribucidn de la venta del producto parcialmente procesado con el margen de contribucién de la venta del producto completamente procesado. El ingreso que deberd derivarse de la venta del producto procesado parcialmente es el costo de oportunidad adjunto a la decision de procesar el producto auin mas. 54 CPC Jairne Flores Soria Contabilidad Gerencial, Contabilidad de Gestién Empresarial Supdéngase, por ejemplo, que se vende un producto parcialmente procesado a razon de S/.9 por unidad con un costo de manufactura de S/.6. El procesamiento adicional de dicho producto requerira un costo variable de S/.3, por unidad, el cual resultara en un producto que puede ser vendido a un precio por unidad de S/.15. La firma ‘puede producir 10,000 unidades. El andlisis sigue a continuacidn: Analisis de Decisién © Existe una ventaja neta de S/.30,000 en procesar adicionalmente el producto. Obsérvese que el valor de mercado del producto parcialmente procesado es considerado como el costo de oportunidad del procesamiento adicional y que el costo de procesamiento parcial.de S/.6 no esta incluido en el andlisis debido a que es incurrido bajo cualquiera de las alternativas. Supéngase que la compafla continua su operacién de procesamiento y obtiene la utilidad planeada. El ingreso y el costo seran contebilzees segtin normas contables vigentes. GR AURA ENE TL LL c) Combinacién del Producto La decisibn de combinar un producto surge cuando diferentes lineas de productos son’ fabricados y vendidos, una decision debera tomarse con relacién a que combinacién es la mas rentable. La empresa de petroleo, por ejemplo, planea la praduccidn refinada de manera que ésta Ilene las diferentes necesidades del mercado, Durante ciertos meses se producen grandes cantidades de aceite de calefaccion mientras que en otros meses grandes cantidades de gasolina son producidos. En otras industrias se encuentran problemas similares que aplican la seleccién de la mejor combinacion de los factores de produccidn para hacerle frente a las limitaciones.que son impuestos por condiciones internas o externas. Un aumento de la produccién y venta de una linea de producto a menudo significa que la praduccién y venta de otra linea tiene que rescindirse. Es limitado lo que se puede hacer con.un numero dado de factores de produccidn. Las lineas de productos deben ser fabricados y vendidos de acuerdo con las combinaciones mas rentables. CPC Jaime Fores Soria 55Contabilidad Gerencial, Contabilidad de Gestién Empresarial d) Dos Productos, Ninguna Restriccién ; Supéngamos que una firma produce dos productos W y Z, cuyos costos y precios de venta son. como sigue: Et SHS Una de las decisiones que enfrenta la gerencia es la combinacién de productos W y Z que debe ser fabricado. La regla de decision que deberd seguirse es la de escoger la combinacion de productos que optimice el margen de contribucidn. Si los costos fijos se mantienen sin cambiar, la utilidad neta también sera optimizada, Esta regla de decision pudiera ser implementada por medio de la seleccidn de productos que tienen mayor margen de contribucién por unidad. Si no existen restricciones 0 limitaciones con respecto a Ja capacidad de produccién o a a capacidad de venta, este método pudiera dar el resultado deseado. Sin embargo, ésta es una situacién muy poco posible. En la mayoria de los casos la firma tiene una instalacién de planta y pudiera no ser posible cambiar toda la produccidn del producto Z y al producto W. También no es poco usual encontrar diferentes restricciones mercantiles que surgen debido a que el mercado solamente absorberd una cantidad limitada de unidades de un producto en particular. : ely En estos casos el punto de equilibrio o la informacion del Costo - Volumen- Utilidad dada arriba, es util pero insuficiente para arribar a una decision relativa a la combinacién de productos. Ademads la gerencia debe tener informacion en relacién con la cantidad de aquellos recursos escasos empleados en la fabricacién de cada producto. 1.9.3. DECISIONES GERENCIALES Antes de considerar las alternativas de financiamiento que puede considerar una empresa, la gerencia financiera debe tener objetivos muy definidos en los cuales va a invertir dichos recursos financieros obtenidos via financiamiento. Por lo expuesto se debe considerar lo siguiente: gQUE ES UN ACTIVO? Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucess pasados, del que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios econdmicos. : éCUAL ES EL ROL QUE CUMPLEN ACTUALMENTE LOS GERENTES FINANCIEROS? Podemos indicar, que actualmente el avance de las empresas multinacionales, la competencia, la globalizacién, la recesién que afecta a nuestro pais y el constante cambio de los mercados financieros afectan seriamente la estructura conservadora de una empresa, que en otros momentos fueron muy rentables. 56 CPC Jaime Flores Soria Contabilidad Gerencial, Contabilidad de Gestién Empresatial En ese sentido el rol que cumple actualmente el gerente financiero es muy importante, por lo cual sus funciones que actualmente realiza, como son: s Decisiones de inversién (Estrategias de investigacidn, productién, comercializacidn, y adquisicién de activos). | » Decisiones de financiamiento (obtencidn de recursos financieros, al mas bajo costo posible}. | . . ee eos . se \. . 7 = — Distribucién de dividendos (pago de efectivo en funcién a la liquidez que dispone la empresa). | .Decisiones relativas a recursos humanos (seleccién, capacitacién, organizacién y motivacion al personal de la empresa). Decisiones respecto al riesgo operativo (ajuste en todas las dreas operativas de la empresa, en base a la evolucion del entorno y la competencia). . we . ’ soe | oe Su aplicacién por parte de la gerencia de éstas decisiones, debe set eficiente y oportuna. éQUE NOS PUEDE DECIR RESPECTO A LAS DECISIONES | DE INVERSION EN ACTIVOS? | Respecto a las decisiones de inversin en activos se debe considerar lo siguiente: 1. Evaluacién de alternativas. } 2. Aseguramiento de la creacidn de valor. 3. Seguimiento y supervisin de la decisidn tomada. Pasaremos a comentar lo que trata cada concepto. 1. Evaluacion de alternativas.~ Al tomar una decisién de inversion en activos, se debe efectuar una evaluacién de posibles alternativas y escoger la mas éptima. 2. Aseguramiento de la creacién de valor.~ Se debe invertir en lo posible previo estudio del mercado en productos o servicios que generen un beneficio a los inversionistas. Es decir una inversién en activos que no genere flujos de efectivo mayores al costo de inversién-en dicho activo, es una inversién que no genera Valor. : 3. Sequimiento y supervisién de la ejecucién tomada.~ Se debe considerar sistemas de evaluacion y supervision adecuados, para que asi la decisiénitomada no sobrepase el presupuesto de inversién estimado, sobre la adquisicién de uh determinado activo, A manera de recomendacién, podemos considerar que la metodologia del valor actual neto que se utiliza para las decisiones de inversién en activos, se debe aplicar en forma limitada, es decir para decisiones en activos de menor envergadura y cuantia, la metodologia del valor actual neto no es la mas apropiada. Para este’ tipo de decisiones se debe considerar el uso y medicion de los impulsores de valor, es decir la relacién que tiene una inversidn en activos) con su rentabilidad, independientemente del comportamiento de la oferta y demanda del producto, compcetencia y precio de venta. CPC Jaime Fores Soria 57Contabilidad Gerencial, Contabilidad de Gestién Empresarial RENDIMIENTO SOBRE ( MARGEN DE LAINVERSION a UTIUDAD SOBRE TOTAL Ev ACTVOS RENDIMIENTO SOBRE LA INVERSION EN aes 1.9.4, CASOS PRACTICOS La empresa comercial “ALIANO S.A.C." distribuye tres tipos de accesorios para maquinas de coser. A continuacién tenemos la informacion ploporcionada en forma comparativa al 30.NOV.2X13 Se Pide: ZQué tipo de accesorio es el mas rentable? 58 CPC Jaime. Hores Soria. Contabilidad Gerencial, Contabilidad de Gestién Empresarial El accesorio mas rentable utilizando el criterio de rendimiento sobre el activo invertido es "GAMA" el cual tiene un 58.419 de rendimiento. EL GERENTE FINANCIERO DE LA EMPRESA TEXTIL «SIN SALIDA» S.A, LE PRESENTA LA SIGUIENTE INFORMACION CORRESPONDIENTE AL MES DE ABRIL DEL 20X3 Il. (*) Saldos al 31.03.20X3: Efectivo y Equivalentes de Efectivo S/.106,610; Pagos a Cuenta - Impuésto a la Renta S/.2,000; Maquinaria textil S/-24,000; Depreciaci6n Acumulada $/.15,600; Automovil §/.54,000; Depreciacién Acumulada S/.10,800; Tributos por pagar, ESSALUD S/.40, SNP S/.55 e IGV S/.505: Impuesto Renta 4ta. Categoria S/.400, Capital Social S].120,000; Resultados acumulados al 31.03 S/.57,600. Ingresos acumulados por ventas al mes de Marzo, fueron S/.140,000. Gastos de representacién incurridos hasta el mes de Marzo, fueron S/.1,150. formacién adiciona i s de Abril 20X3 a) La empresa textil “SIN SALIDA” S.A. presenta, El saldo inicial al 01.04.20X3 de las cuentas por pagar a proveedores es S/.7,768, las compras de mercaderias al contado.adquiridas del mes pagados en efectivo es 5/.3,426, El pago de las compras de mercaderias al crédito pagadas con cheque no negociable en el mes fueron $/.83,465. Estas operaciones fueron, sustentados con comprobantes de Pago Fidedigno. 'b) El Inventario final de mercaderias al 30.04.20X3 es 5/.17,784, el saldo final de cuentas por pagar'a proveedores por compras al crédito al 30.04.20X3 es S/.6,753, El inventario inicial de mercaderias al 01.04.20X3 es S/.15,231. CPC Jaime Flores Soria 99.60 a ilidad Gerencial; Contabilidad de Gestion Empresarial Los sueldos del mes fueron 5/.1,800, Importe Bruto, el neto se pagd en Abril con Transferencia de cuenta, y se paga en Mayo 20X3 con Cheque lo siguiente, Aportes: ESSALUD 9% y Retencién: 13% ONP. d) Con respecto al Impuestoa la Renta de 4ta Categoria (31.03.X3), se considera lo siguiente: El 20.01.X3, se pago con cheque no negociable recibo de honorarios al abogado de la empresa, importe bruto S/.4,000 habiéndose deducido el Impuesto de Ley, S/.400 presentado en el Estado de Situacidn Financiera al 31.03X3._ Se presenta [a declaracién jurada PDT 601 en FebX3, incluyendo la Renta de 4ta Categoria, pero no se efectud el pago de la retencidn. Periodo tributario Enero 20X3. Vencimiento para presentacion y pago 13 Febrero 20X3 Subsanacién Voluntaria. (Régimen de Gradualidad, Res. SUNAT N° 180-2012). ; Fecha que se paga en efectivo, tributo, multa mas intereses 28 Abril 20X3. e) Asu vez, El saldo inicial al 01.04.20X3 de las cuentas por cobrar a clientes incluido el IGV S/.10,927, las ventas de mercaderias al contado del mes incluido el IGV y cobrados con Cheque fueron S/.90,526. : El cobro de las ventas de mercaderias al crédito incluido el IGV cobradas con cheque no negociable en el mes fueron S/.51,536, el saldo final de cuentas por cobrar incluido el IGV por ventas al crédito al 30.04.20X3 es S/.14,048. f) Se pagé en efectivo gastos de representacién debidamente sustentado con factura fidedigna: EI importe de las atenciones a clientes en el mes de Abril, fue 'S/.800 mas IGV; (Gasto de Administracién). : g) La depreciacién del mes se considera la tasa de 20% anual. (Automovil) h) El 15.04 se pagé en efectivo los tributos por pagar pendiente de pago el 31.03.20X3. i) El pago a cuenta de Impuesto a la Renta del mes de Marzo S/.600; se pago en efectivo el 15.04 yse tiene pendiente de pago el IGV del mes. J) Los otros gastos del mes incluido el IGV y pagados con cheque no negociable sustentado con comprobante de pago falso, fueron: Administracién 5/.6,500 , Ventas $/.3,900 k) El 01.04. 20X3, La empresa ha decidido poner: en venta la maquinaria textil, al cabo de 30 dias (30.04.20X3) la empresa TEJIDO X S.A, decide comprar la maquinaria a un Valor de Venta S/.9,000 mas IGV, el cual se cobra con cheque y se deposita en cuenta corriente. awd Se presenta la siguiente informacién: Costo en libros maquinaria S/.24,000 Depreciacién acumulada 15,600 Valor neto 8,400 CPC Jaime Flores Soria 2 3. 4, Determine las ventas del mes. Be 6. hi 9. ‘Elabore E] Estado de Situacién Financiera del Mes. b) Gastos del periodo CPC Jaime Fores Soria Contabilidad Gerencial, Contabilidad de Gestién Empresarial | Base Legal: LIR, Art 20, 2do parrafo, Ingreso Gravable - deducida costo de enajenacion Con la informacion propuesta y como Consultor Financiero Independiente: 1. Determine el IGV del total de las compras de mercaderias del mes de Abril 20X3. Determine el ITF del mes. Determine el costo de ventas del mes. Determine el IGV Crédito Fiscal del mes de Abril, si fuera el aso. Determine el limite de los gastos de representacién para el Ines de Abril. Determine la multa mas intereses a pagar por rentas de A Categoria en el mes de Abril. | 8. Elabore el Estado de Resultados mostrando el resultado antes de impuestos. | Pregunta 1 : ; a) Determinacién del IGV, por compras de mercaderias | Compras Pagadas = IICP + Compras Crédito del Mes - IFCP * Compras Crédito ; Compras pagadas = 83,465 dato II a) | IFCXP = 6753 dato Ill b) | -IICxP = (2,768) dato Ill a) Compras al crédito 82,450 Compras cantado 3,426 dato Illa) comptias iGV Total compras del mes 85,876 + 1.18 (22,776.27 13,099.73) _ IGV compras = §/.13,100 , | \ | | 1 | i | 1) Sueldos= S/.1,800 Aportes Contribucién ONP 13% 234 ESSALUD 9% ONP 13% Neto 1,566 S/.162 $/.234 ITF = 1,566 x 0,005% = 0.08 = 0 2Contabifidad Gerencial, Contabilidad de Gestién Empresarial 2) Otros gastos del mes 5,508.47 ~ 3,305.08 800.00 (A 900.00 10,513.55 Illa Ile Ile Ile Il d) IH k) WD IIb Sa IIIb valor de venta Total GV del mes 123,036.44 22,146.56 redondeo POT Administracién 6,500 (IGV 991.53) 5): Ventas 3,900 (IGV 594,92) Sl. Gastos representacion 944 (IGV 144) Depreciacién 20% 54,000 / 12 Total Pregunta 2 Determine el ITF del mes Compras 83,465.00 Sueldos 1,566.00 Ventas al contado 90,526.00 Ventas crédito 51,536.00 Renta 4ta,Multa e interés 422.00 Pago gastos Administracion y Ventas 10,400.00 Venta de activo fijo 10,620.00 Total 248,535.00 ITF 0.005% 12.43 Redondeo 12 Pregunta 3 Determine el costo de ventas del mes Inventario Inicial de mercaderia 15,231.00 (+) Compras del mes 72,776.27 (-) Inventario Final de mercaderia -17,784,00 Costo de ventas 70,223.27 Redondeo 70,223 Pregunta 4 Ventas del mes i Ventas cobradas = |ICC + Ventas crédito - IFCC Ventas cobradas = 51,536 dato e) IFCC = 14,048 dato e) - HCC = 10,927) dato e) Ventas crédito 54,657 Ventas contado 90,526 dato e) Total de ventas 145,183+ 1.18 ~ Total ventas con IGV ER 123,036 22,147 Ingreso activo fijo = 9,000 - 8,400 = 600 ER IGV venta activo fijo = 9,000 x 189% = S/.1,620 62 “CPC Jaime Flores Soria Contabilidad Gerencial, Contabilidad de Gestin Empresarial ARCO CONTABLE NIIF E INTERPRETACIONES RELACIONADAS CON ESTA CUENTA NIIF 5: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y OPERACIONES DISCONTINUADAS : 6. Una entidad clasificara a un activo no corriente (o un grupo de activos para su disposicion) como mantenido para.la venta, si su importe en libros se recuperara - fundamentalmente a través. de una transaccién de venta, en lugar de por su uso continuado. 7. Para aplicar la clasificacién anterior, el activo (0 el grupo de activos para su disposicién) debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los términos usuales y habituales para la venta de estos activos (0 grupos de activos para su disposicién), y su venta debe ser altamente probable. Asientos Contables FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Abril 20X3 RUC: 20255055953 RAZON SOCIAL: SIN SALIDA S.A. Reclasifi-’ cacién del activo fifo g sy a 2000032 . 3 /ATORI ACTIVOS NO CORRIENTES Kal as MANTENIDOS PARA LA VENT en so | [inmuebles, maquinariay equipo | | | | Maquinarias y equipos de explotacién| quipos de explotaci ‘A be os al Costo de adquisicién o construccién aon ol a Oepreciaclén acumulada, Inmuebles, fetta ee dis «| 2763] Maquinarias y equipos de explolacién| _—_—if Costo de adquisici6n 0 produccién 27631 a Prorts 600 beams id DEPRECIACION, AMORTIZACION Y | a AGOTAMIENTO ACUMULADOS —_| 15,600.00 Depreciacién acumulada poe Ea Inmuebles, maquinaria y equipo ee 39132| Maquinarias y equipos de explotaci6n | 33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS Ea Maquinarias y equipos de explotacién| __—it Let cl [| INS J iN] ie g 3 24,000.00 3331] Maquinarias y equipos de explotacion 33311 | Cesto de adquisici6n 0 produccién OTROS GASTOS DE GESTION 8,400.00 Costo de 050412000033 | 30.04 | la maqui- aria ~ mB CPC aime Flores Soria |- 63Contabilidad Gerencial, Contabilidad de Gestién Empresarial Costo neto de enajenacién de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas Costo neto de enajenacién de activos inmovilizados Inmuebles, maquinaria y equipo mantenida para Ia venta 2723|Maquinarias y equipos de explotacién Coste de adquisicién o eustes on, Depreciacién acumulada, Inmuebles, maquinaria y equipo Maquinarias y equipos de explotacién —T Costo de adquisiciGn o praduccién 4 A 15,600. Destino 050412000034 | 30.04 dees 5 44 96} OTROS GASTOS 8,400.00 e LL eee . 963} Costo de ul tel Se oie ‘ CARGAS IMPUTABL! L_ var 7915€ COSTOS ¥ GASTOS Bo 791 | Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 5 Por | CUENTAS POR COBRAR DIVERSA osoaraocooas | 30,04] Parle | 5 (ge 10,620.00 eS ae 165] Venta de activo inmovilizado cae [eee Fen 1653] Inmuebles, maquinaria y equipo eae TRIOS CONTRAPRESTACIONES Y SISTEMA DEPENSIONES YDE iene SALUD POR PAGAR 401| Gobierno cantral 4011|Impuesto general a las ventas OTROS INGRESOS DE GESTION 9,000.00 Enajenacién de activos inmovilizados - {nmuebles, maquinaria y equipo NIC 1: PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS 87. Una entidad no presentard ninguna partida de ingreso o gasto como partidas extraordinarias en el estado de Resultados, en el estado de resultados separado " (cuando se lo presenta) o en las notas. a & & 7563 2. Presentacién en el Estado de Resultados Presentacién de la venta del activo fijo compensando con el costo de enajenacién parrafo 34 NIC 1, que indica que en el Estado de Festltedos se pyeente neta. Ganancia (Perdida) por Venta de Activos Valor de venta Sh. 9,000 Costo neto de enajenacion del activo 8,400} Ganancia por venta de activo fijo 600 El Manual para la Preparacién de la Informacion Financiera, indica en el Capitulo Il, 64 . CPC Jaime Flores Soria- Contabilidad Gerencial, Contbiad de Gestién Empresarial 25 320 Ganancias (Perdidas) por Venta de Activos Incluye la enajenacién o disposicién por otra via de activos ino Corrientes, como: Propiedades, Plantas y equipo; activos inta ngibles y otros activos, que no corresponden a Operaciones discontinuadas. Tratamiento Tributario A. Impuesto a Ja Renta Articulo 1%,- El Impuesto a la Renta grava: c) Otros ingresos que provengan de terceros, -establecidos por esta Ley. Articulo 3°,- Los ingresos provenientes de terceros que se encuentran gravados por esta ley, cualquiera sea su denominacidn, especie o forme de pago son fos siguientes. Tercer parrafo: | En general, constituye renta gravada de las empresas, cilalquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, asi como el resultado por exposicion a la inflacin determinado conforme a la legislacidn vigente. B. Impuesto General a las Ventas : Articulo 1°,- Operaciones Gravadas : El impuesto General a las Ventas grava las siquientes operacion es: a) La venta en el pais de bienes muebles Reglamento del Impuesto General a las Ventas Articulo 2°.- Para la determinacién del Ambito de aplicacién del !mpuesto, se tendra en cuenta lo siguiente: 1. OPERACIONES GRAVADAS | Se encuentran comprendidos en el Articulo 1° del Decreto: a) La venta en el pais de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de produccién y distribucién, sean estos nuevos 0 usados, independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el pago. CPC jaime Flores Soria 65Contabilidad Gerencial, Contabiidad de Gestién Empresarial PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA (Operacion i) Asiento Contable FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Abril 20X3 RUC: 20255055953 RAZON SOCIAL: SIN SALIDA S.A. Pregunta 5 IGV a pagar del mes de Abril, si fuera el caso. Ventas 22,147 Venta activo fijo 1,620 Compras : ; ~13,100 Gastos de representacién 230 Por pagar 10,637 IGV por Pagar S/. 10,637 Perdida Crédito Fiscal por Comprabante de Pago Falso GADM 6,500 (5,508.47) - (991.53) 992 G VTA 3,900 (3,305.08) - (594.92) 595 Perdida IGV SES BT Pregunta 6 : Determine el limite de los gastos de representacién para el mes de Abril. Ingresos Acumulados May 440,000 Sol Preg 4) Ingresos del mes Abril 123,636 bie 123,036 + 600= 123,636 Ingreso Bruto , 263,636 3 Porcentaje limite 0.5% IGV Mayo Limite aceptable 1318 G.Rep800- Exceso 632x18%=114 G. Representacién incurridos -L150. Limite168 632 Limite aceptado para Abril 168 Crédito Abril ISV Crédito 30 IGV 18% 30 66 CPC Jaime Fores Soria Contabilidad Gerencial, Contabitidad de Gestién Empresarial Pregunta 7 Determine la multa mas intereses a pagar por rentas de Cuarta Categoria en el mes de Abril a) Multas: é Recibo de Honorario 4,000 Impuesto 10% : Impuesto a pagar 400 (No pagado) . Infraccion Art. 178° numeral 4 Sancidn: 50% del tributo no pagado 200.00 Resolucién N° 180-2012 / SUNAT (05.08.2012) vigente 06.08:2012 Aplicacién del.régimen de gradualidad Rebaja del 95% de la multa 190.00 Multa rebajada 10.00 Calculo de los intereses moratorios Dias transcurridos del 14/02 al 28/04: 74 dias x 0.04000%=2.96000% 0.30 Total multa mas intereses al 28/04 10.30 b) Calculo de los Intereses Moratorios de la Deuda Tributaria Impuesto a la Renta de 4ta. Categoria .. 400,00 Interese Moratorios ehoishes Dias transcurridos del’ 14/02 al 28/04: 74 dias x 0.04000%=2.96000% 11.84 Total deuda Tributaria mas intereses el 28/04 411,84 Total Multa més Intereses Moratorios = 10 + 0.30 + 11.84 = 22.14 = 22 : Impuesto Cuarta Categorla= 400 Total= 422 Pregunta 8 Estado de Resultados peas ancl, c seni ait: ease Ganancld opera a CPC Jaime Flores Soria 67Contabilidad Gerencial, Contabilidad de Gestién Empresarial Pregunta 9 Estado de Situacidn Financiera a i Estado de Situacién Fnanciera Al 30.04.20X3 Expresado en Anexo Efectivo y Equivalentes de Efectivo 106,610 83,465 Illa) 51,536 1,566 Ile) 90,526 S)) IC) 10,620 505 2h o 4G) 3,426: — Illa}: 6,500 944 600 3,900 12.43 492. 7.0) - 101,435.43 157,856.57 259,292.002.1, EBITDA ZQUE SE ENTIENDE POR EBITDA? Es un indicador financiero, que se calcula una vez elaborado el Estado de Resultados, El Ebitda son las utilidades antes de intereses, impuestos, depreciacién y amortizacién (Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization)... CONCEPTOS BASICOS Utilidad Contable: Es la utilidad neta o pérdida de un periodo antes de deducir el gasto tributario. / Utilidad Tributaria: (pérdida tributaria) es la utilidad (pérdida) de un periodo, que ha sido determinada de conformidad con las normas establecidas por la autoridad tributaria y sobre la cual se produce un impuesto a la renta por pagar (por recuperar)., Interés: ; 1, Cargo de servicio por el empleo de dinero o de capital que el usuario paga a intervalos convenidos y que se expresa comunmente como un porcentaje anual del capital no pagado. 2. Rendimiento de cualquier inversidn de capital. Parte de los derechos de participacion en una empresa mercantil, expresada en forma de fraccién o en funcion de Ja inversion en dinero, Impuesto_a_la Renta: Es el impuesto que recae sobre la renta. Ahora bien, sera la politica fiscal la que determine qué rentas estén afectas, pudiendo, en consecuencia, desprenderse de la ley el concepto que el legislador ha tomado de renta, la que serd-un concepto econdmico. CPC Jaime Fores Soria _ 7)Contabilidad Gerencial, Contabilidad de Gesti6n Empresarial En una vision progresivamente més global, podria decirse que’por (renta) puede entenderse: a) El producto periddico.de un capital (corporal o incorporal, atin el trabajo humano); b) El total de ingresos materiales que recibe el individuo, o sea el total de enriquecimientos "que provienen de fuera del individuo, cualquiera sea su origen y sean o no periddicos; c) Eltotal de entiquecimientos del individuo, ya se hubieran traducido en satisfacciones (consumo) o. en ahorros, a lo largo de un periodo; este concepto implica considerar renta todo 16 consumido: en el periodo, mas (menos) el cambio producido en su situacion patrimonial”. j En atencion a la vision suscrita weil icamos que se va dando mayor cobertura al concepto de renta para englobar mayores hechos de enriquecimiento. Asi tenemos los siguientes criterios para gravar las rentas: a) Renta producto: Los enriquecimientos periddicos que son producto de una fuente productora durable, habiendo sido dicha fuente habilitada para ser puesta en explotacién. Aqui se considerara fuente, al capital, trabajo o a ambos. Este criterio es recogido en nuestra Ley de Impuesto a la Renta, TUO de la Ley de Impuesto a la Renta dado por DS. 179-2004-EF de 08.12.04: art. 1a). . b) Flujo de riqueza: Esta teoria considera renta “.. al total de flujo de riqueza que desde los terceros fluye hacia el contribuyente, en'un periodo dado". Asi, engloba al criterio anterior, al concebir como renta la ganancia o el beneficio como resultado de operaciones con terceros y abarca mas ingresos: ganancias de capital realizadas, ingresos ‘por actividades accidentales, ingresos eventuales e nes a titulo gratuito. También se ha recogido este criterio en nuestra Ley del Impuesto a la Renta: art. 1b). c) Consumo mas incremento de patrimonio: Esta teoria considera renta a cualquier variacién patrimonial que experimente un sujeto en determinado ejercicio, considerandose inclusive como renta a los consumos de bienes adquiridos y/o . producidos por el sujeto en un ejercicio gravable. Esta sera la teoria mas extrema de imposicién y nuestra legislacion no la ha adoptado, salvo en ciertos supuestos que la Ley lo sefala y especifica expresamente, tal como es el caso (Art. 23 d) de la Ley del Impuesto a la Renta, que establece de manera expresa que es renta de primera categoria la renta ficta de predios cuya ocupacién:hayan cedido temporalmente sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado (alicuota de 6% sobre el valor del predio a en el autoavaluo correspondiente al Impuesto Predial). : 72 CPC Jaime Fores Soria Segun la NIC 38 “Activos Intangibles", considera lo siguiente: Contabildad Gerencial, Contabilidad|de Gestién Empresarial ZQUE ENTIENDE POR DEPRECIACION? & Segun Robert Anthony en su Libro Principios Contables, indicajque la mayoria de los activos fijos tangibles tienen una vida util limitada; con excepcidn de los terrenos. Los activos fijos dan servicio a la empresa durante un ntimero de ejercicios futuros limitados. Por lo tanto, una fraccién del costo del activo de que se trate se descargara legitimamente como gasto en cada uno de los ¢jercicios en que elactivo sea utilizado por la empresa. El proceso contable para esta conversion gradual de activo fijo en gastos se llama Depreciacion. Seguin la Norma Internacional de Contabilidad Ne 16 “PRORIEDADES, PLANTA: Y EQUIPO”. Depreciacion es la distribucién sistematica del importe tone de un activo a lo largo de su vida tik : » Importe Depreciable: es el costo de un activo,u otro ae que lo ae sustituido, menos su valor residual, — | » Valor Residual: Fs el importe estimado que la entidad podria obtener actualmente por la disposicion del elemento, después de deducir los costds estimados por tal disposicion, si el activo ya hubiera alcanzado la antigtiedad y las demas condiciones esperadas al termino de su vida util. | Vida util es: | (a) El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; (b) El numero de unidades.de produccién o similares que se espera obtener del mismo por parte de una entidad. | Seguin la NIC 16 : La vida util es wefisiides en terminos de la utilidad esperada del activo para la empresa. La politica de gestién de una empresa puede implicar la dada de baja de activos después de un tiempo especifico o después de una cierta proporcién de los beneficios econdmicos incorporados en el activo. Por lo tanto, el estimado de vida Util; de un activo puede ser mas corto que su vida econdmica. La estimacién de la vida util de una partida de inmuebles, maquinaria y equipo es un asunto de criterio en la experiencia de la empresa con activos similares: ZQUE SE ENTIENDE POR AMORTIZACION? = Un Activo Intangible: Es un activo identificable, de cardcter no monetario y sin apariencia fisica. \ CPC Jaime Flores Soria 73