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Auditoría Forense
Presentado por:
Métodos
Crimen organizado
utilizados
para
delinquir
Poder
Facilidad de
obtenido por
violar normas
la fuerza o Globalización y principios
por el dinero
legales
mal habido
Corrupción
Conocimientos
Aportes de la Auditoría
Forense
Aportes de la Auditoría Forense
Curiosos. Actualizados.
Persistentes. Analíticos.
Creativos. Capaces de trabajar con
Discretos. datos incompletos.
Que sean de confianza. Conocedores de temas:
– –Contables
Experiencia (Comercial,
– –Auditoria
Profesional).
– –Criminología
Expertos.
– –Investigación
– –Legales
¿Que profesional podría
calificar para ser auditor
Forense...?
¿Que profesional podría calificar
para ser auditor Forense...?
En este campo no existen limitaciones, por ejemplo:
Prevención Detección
Programa gerencial de prevención Identificar y evaluar los
y manejo de riesgos de fraude. indicadores de que un delito
Establecer adecuados controles pudiera haberse cometido
preventivos. Realizar investigaciones, para
Pruebas de ataque a la seguridad identificar el origen, la naturaleza,
de los sistemas. el impacto (en los sistemas y el
Detección de abuso potencial en el daño económico) y documentar
uso de los sistemas e internet. los hechos o indicios de fraude,
Establecer un código de conducta. como elemento de apoyo para
Capacitar en su aplicación que la organización adopte
acciones legales
Objetivos de la Auditoría
Forense
Objetivos de la Auditoría Forense
Investigaciones de delitos
relacionados con el lavado de
dinero y activos, legitimación y
blanqueo de capitales, evasión
fiscal, fraude, abuso de
confianza, administración
fraudulenta, etcétera.
Determinación de daños y
perjuicios.
Identificación de las
áreas susceptibles al
fraude
Identificación de las áreas susceptibles al
fraude
Omisión de documentos
Simulación Contable
Cancelación repentina de cuentas corrientes
Encubrimiento ficticio
Manipulación de contratos
Manipulación de la edad de los bienes
Multiplicidad de cuentas corrientes y cuentas de ahorro o a nombre de terceros
Ahorros a nombre de terceros
Uso de cuentas cifradas ( secreto bancario, confidencialidad de la cuenta)
Uso de testaferros (presta nombre, que suplanta, encubre o disfraza legalmente)
Exportación ficticia y lavado de dinero
Maquillaje tributario
Cadenas políticas
Personas ficticias
Encubrimiento bancario por movimiento
Ocultamiento de pérdidas
Subvaloración de bienes
Participaciones familiares y venta entre vinculados
Tendencias que han favorecido el
desarrollo y avance del fraude
Mayor corrupción de
empleados.
Mayor velocidad en el
movimiento de fondos.
Junta
Directiva
Otros
Comité de
Emplea-
Auditoría
dos
Investiga-
dores de Roles y Gerencia
fraude responsabili-
dades frente al
fraude
Gerencia
Asesoría
Prevención
Legal
Pérdidas
Auditores Auditores
Externos Internos
Quien y como investigar fraudes
A. Proceso de
Investigación
B. El Rol de la
G. Análisis de auditoría
las lecciones interna y
aprendidas externa en las
investigaciones
Investigación de
F. Fraude
Comunicaciones C. Conduciendo
de incidentes la Investigación
de fraude
E. Resolución D. Reportando
de incidentes Investigación de
de fraude fraude
Diferencias entre
Auditoría Forense,
Financiera e Interna
Diferencias entre Auditoría Forense,
Financiera e Interna
Auditoría Forense Auditoría Financiera Auditoría Interna
Importancia
Necesaria para investigar ilícitos Necesaria para lograr y mantener un Necesaria para el monitoreo de los
buen sistema financiero controles y procesos internos de la
entidad
Propósito
Prevenir e investigar presuntos actos Formular y expresar opinión sobre la Emitir un informe sobre la eficiencia y
de fraude razonabilidad de los estados eficacia del control interno y sus
financieros procesos
Alcance
Período que cubre el delito, desde su Periodos definidos, generalmente de Periodos definidos generalmente de
inicio hasta la finalización, incluyendo un año un año
instauración de acciones legales
Orientación
Retrospectiva en la investigación y con A la situación financiera, resultados, Revisión constante del control interno
proyección a fortalecer controles. cambios en el patrimonio y flujo de asegurándose de que este sea
efectivo adecuado
Medición
No existen normas plenamente Aplicación de los principios/normas de Normas de Auditoría Interna
definidas. Generalmente se recurre a contabilidad aceptados.
la investigación.
Diferencias entre Auditoría Forense,
Financiera e Interna
Auditoría Forense Auditoría Financiera Auditoría Interna
Técnicas
Parte de las técnicas de la auditoría y Se basa en las técnicas de Auditoría Se basa en las técnicas de Auditoría
de las que se desarrollen en la
investigación.
Entrevistas
Se orientan a los denunciantes, Necesarias, con enfoque al área Necesarias, con enfoque al área
informantes, testigos e investigados. auditada. auditada.
Encargado
Depende del caso específico objeto de Auditores, contadores públicos Auditores, contadores públicos y Otros
la investigación. profesionales.
Personal Ejecutor
Multidisciplinario y con participación Contadores públicos Multidisciplinario
interinstitucional
Diferencias entre Auditoría Forense,
Financiera e Interna
Conclusiones de auditoría
En el ámbito penal, solo se formulan Inciden sobre asuntos financieros. El Observaciones y mejoras sobre el
indicios de responsabilidad penal dictamen es la conclusión principal. control interno. El informe del auditor
es la conclusión principal
Frecuencia
Generalmente al año o en otro
En cualquier momento Generalmente al año
momento si es requerido.
CONSIDERACIONES
LEGALES
PERITO CONTABLE
o
CONSULTOR TECNICO?
Legislación Salvadoreña
(En el ámbito Judicial
Penal)
CONSULTORES
PERITOS
TECNICOS
(Art. 128 Código Procesal Penal) (Art. 226 - 241 Código Procesal Penal)
Las partes proponen peritos / Juez puede solicitar ternas Se presenta al tribunal de
entidades como CVPCPA justicia
Se elabora un acta de
Inicio del peritaje Se elige No se elige
nombramiento (Juramentación)
Requisitos para el Contador Púbico
para participar en un proceso judicial
Incapacidad e Incompatibilidad
Art. 229.- No podrán ser peritos los menores de edad, los
mentalmente incapaces, los que puedan abstenerse de declarar como
testigos o hayan sido citados como tales y los inhabilitados para
ejercer la ciencia, arte o técnica de que se trate.
Impedimentos
Art. 230.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el articulo anterior, serán
causas legales de impedimentos de los peritos las establecidas para
los jueces. (Art. 66 Código Procesal Penal)
La Prueba Pericial
La Prueba Pericial
La Prueba constituye una fase fundamental del proceso dado que el juez
(Tribunal) habrá de formar su convicción precisamente sobre la veracidad o
falsedad de los hechos aducidos por las partes en base al resultado de la
prueba.1
Prueba es la actividad que desarrollan las partes con el tribunal para llevar
al juez la convicción de la verdad de una afirmación, además, la doctrina
jurídica identifica por prueba, el medio de que se sirve para probar.
1 . La prueba pericial contable en las jurisdicciones civil y penal. José C. Balague Domenech. España
Apreciación de la Prueba Pericial
1. La prueba pericial contable en las jurisdicciones civil y penal. José C. Balague Domenech. España
Apreciación de la Prueba Pericial
La prueba pericial contable en las jurisdicciones civil y penal. José C. Balague Domenech. España
Trabajo de Atestiguamiento o no?
Actitud mental
Considerar que INQUISITIVA de la validez
generalmente el CP tiene un de la evidencia
entendimiento menos
profundo que la parte Alerta a evidencia que se contradiga
responsable o haga cuestionar la confiabilidad de
los documentos o declaraciones de la
parte responsable
Utilizar el juicio
profesional
Si es necesario, deberá
Evaluar evidencia, incluyendo desarrollar procedimientos
declaraciones orales y por adicionales (Dentro de lo
escrito de la parte responsable. legalmente permitido)
Desarrollo de
procedimientos analíticos
La auditoría interna y el fraude
La definición de Auditoría Interna establecida por el Instituto de Auditores
Internos es la siguiente:
“1210-Pericia. (...)
Comunicación de resultados
• Plan de trabajo
• Determinación del período a investigar
• Identificación de las personas o grupo de personas
cuyo movimiento económico se va a investigar.
• Determinación de las fuentes y clases de
información necesaria para la investigación.
• Archivo y control de documentos
• Programas específicos de trabajo
• Ejecución y obtención de evidencias y pruebas
• Sistema de recopilación de evidencias
• Informe y concepto final utilizando terminología
técnica apropiada e integral.
Determinación de las áreas de actividad
funcional
• Una vez conocido el medio en el cual se mueve la organización, se hace necesario
reconocer las actividades principales de la organización y las áreas en las cuales se
desarrolla, así como, la situación económica y financiera de la misma, el personal que
labora y los procedimientos en general.
• Con el fin de determinar las principales áreas de actividad funcional, el auditor debe
considerar aspectos tales como:
Naturaleza del negocio.
Presupuesto por áreas (Inversión-Gastos)
Personal asignado por áreas.
Niveles de contratación.
Manuales de procedimientos y de funciones.
Estructura orgánica
Misión-Visión.
Planes, programas y proyectos.
Deficiencias o puntos vulnerables en la
entidad
Algunos factores internos que el auditor debe tener en cuenta, a
fin de establecer deficiencias o puntos vulnerables en la entidad,
son:
» Ciclos transaccionales
» Utilización, adquisición y disposición de
los bienes y activos
» Métodos de archivo
» Sistematización y base de datos
» Sistemas de recaudación de ingresos.
» Actitudes y valores de los funcionarios.
Pasos forenses característicos de la
revisión
Panorama de diseño de las pérdidas potenciales del fraude basadas en
debilidades identificadas de control interno.
Identificar equilibrio y relaciones cuestionables entre las cuentas, para analizar
las variaciones.
Identificar transacciones cuestionables, por ser muy altas o muy bajas,
frecuentes, muy raras, pocas o muchas.
Distinguir los errores humanos de las omisiones. Errores causados por
ignorancia y errores intencionales.
Revisar de forma cuestionable los documentos de las transacciones por
ejemplos facturas, denuncias, destrucción de datos, clasificaciones irregulares
de cuentas, irregularidades en secuencias de documentos (ordenes de compra,
cheques, talonarios de recibos etc...), cantidad, precio, sustitución de copias
por documentos originales.
Evidencias que corroboren perdidas de activos.
Documentos y reportes de fraudes anteriores, reclamaciones de seguros entre
otros.
Técnicas y
Procedimientos de
Auditoría Forense
Procedimientos Generales
Técnicas de Técnicas de
Técnicas Técnicas
verificación verificación
analíticas informáticas
documental física
Técnicas de
verificación
ocular
Las técnicas verbales pueden cubrir una gran variedad de temas, tales
como la interpretación de algún procedimiento propio de la entidad,
posibles puntos débiles en la aplicación de los procedimientos, prácticas
de control interno u otras situaciones que el auditor considere
relevantes para su trabajo.
Interrogatorios
• Haga las preguntas de manera que desarrollen los hechos, en el orden en que ocurrieron o con
otro orden sistemático;
• Solo haga una pregunta a la vez, formúlela de manera que solo se requiera una respuesta;
• Haga preguntas directas y francas; en general evite enfoques astutos o jerga técnica;
• Obtener todos los hechos; casi cualquier entrevistado le puede dar información mas allá de la
que se suministro inicialmente;
• Después de que el entrevistado ha dado un relato narrativo, hágale preguntas sobre los asuntos
discutidos;
• Al terminar el interrogatorio directo, resuma los hechos y haga que el entrevistado verifique
que esas conclusiones son las correctas.
Técnicas de
verificación
oral
Las preguntas de evaluación se utilizan solamente cuando el entrevistador considera que las
declaraciones previas del entrevistado son inconsistentes:
– Establezca un tema que justifique preguntas adicionales;
– Este tema normalmente se puede presentar diciendo, “tengo unas cuantas preguntas
adicionales”;
– No indique de ninguna manera que estas preguntas son para un propósito distinto a buscar
información;
– Observe las respuestas orales y no-orales del entrevistado a estas preguntas a fin de tratar
de evaluar la credibilidad del entrevistado con un cierto grado de precisión;
Técnicas de
verificación
oral
Entrevista:
Es un procedimiento del investigador, donde se
conjugan elementos técnicos, destreza cognitivas y
emocionales, además de habilidades de comunicación,
cuyo objetivo es obtener la mayor cantidad de
información útil posible mediante la adecuada
formulación de preguntas .
Técnicas de
verificación
oral
Tipos de
Entrevista
• Permite al entrevistado explorar o hablar sobre tópicos en una manera más libre y
espontánea.
Preguntas Informativas:
• No son confrontativas ni amenazantes, y se hacen con el propósito de recabar información.
• Siempre que sea posible se deben evitar las preguntas cerradas en la parte
informativa de la entrevista.
Rastreo Rastreo
progresivo regresivo
Que es inverso al
Que parte de la
anterior, es decir, se
autorización para
parte de los resultados
efectuar una operación
de las operaciones
hasta la culminación
para llegar a la
total o parcial de ésta.
autorización inicial.
Técnicas de
verificación
documental
8. Verificar si las garantías otorgadas a los bancos provienen del giro normal del cliente
7. Evaluar los informes de los precios de transferencia que sustentan las ventas
de mercaderías o servicios entre empresas vinculadas.
2. Analizar los resultados obtenidos por cada uno de los centros de ingreso de la
empresa e incidir sobre las líneas de negocio que originaron pérdidas y destruyeron
el valor del negocio de la empresa.
6. Investigar sobre los niveles patrimoniales que han obtenido los gerentes desde su
permanencia en la empresa, de manera que se pueda identificar incrementos
patrimoniales no justificados.
7. Revisar los legajos personales y extraer los nombres de los familiares y de las
participaciones que pudieran tener en otras empresas para tomarles en cuenta
cuando se revisen compras, proveedores, castigos, préstamos, descuentos
otorgados, etc.
10. Analizar con detalle las razones de las cuentas de clientes que son castigadas y
si estas tienen alguna relación con las gerencias.
11. Evaluar los motivos que originan que una empresa o persona tengan
participaciones accionarías en otras empresas y efectuar el seguimiento de las
rentabilidades obtenidas en dicha participación.
12. Verificar si los gerentes tienen préstamos que han sido aprobados por el
Directorio.
14. Verificar si los pagos efectuados por compra de inmuebles están de acuerdo
con los precios de mercado.
22. Investigar si existe algún tipo de relación entre las empresas beneficiadas
por las tarifas, comisiones preferenciales y la gerencias.
Procedimientos orientados a la detección
de “quiebras fraudulentas de empresas”
1. Obtener conocimiento de las razones que han estipulado los accionistas para
declarar la quiebra de una empresa.
2. Evaluar si se han seguido con todos los requisitos que exige la Ley de Sociedades.
6. Determinar si es que existe algún tipo de beneficio oculto que resulta de la quiebra.
Procedimientos orientados en la
“valuación de empresas”
1. Solicitar los Estados Financieros y los parámetros que utilizan para valuar
el activo.
Sello
El Dictamen Pericial
Es el acto mediante el cual el perito, responde a cada uno de los puntos propuestos por
las partes y el juez, explicando de forma detallada las operaciones técnicas realizadas,
elaborado de forma escrita y contendrá las características que la ley penal requiera.
Durante la vista publica, según el articulo 387 del Código Procesal Penal, el juez ordenará
la lectura de las conclusiones de los dictámenes presentados por los peritos, quienes
darán respuesta a las preguntas que formulen las partes v los miembros del tribunal. El
tribunal dispondrá que el (los) perito(s) presencien los actos de la audiencia.
Falso Testimonio.
Dependiendo:
Comportamiento Personal
Normas
Normas
Ley Victoria de los Estados Unidos de Norteamérica (USA Victory Act); Ley emitida en los
Estados Unidos de Norteamérica (USA); 2003.
Norma Internacional de Auditoría NIA (ISA) -11 Sección 240A “Fraude y Error”.
Norma Internacional de Auditoría NIA (ISA) Sección 240 “Responsabilidad del Auditor de
Considerar el Fraude y Error en una Auditoría de Estados Financieros”.
Norma Internacional de Auditoría NIA (ISA); Glosario.
Norma Internacional para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna - NEPAI 1210.A2
“Pericia”.
Norma Internacional para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna - NEPAI;
Glosario.
Norma Internacional para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna - NEPAI; Consejo
para la Práctica 1210.A2-1: Identificación de Fraude.
Norma Internacional para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna - NEPAI; Consejo
para la Práctica 1210.A2-2: Responsabilidad en la Detección de Fraude.
Diversidad de Fuentes de información
relacionada con Auditoría Forense
Libros
Libros
Libros
Libros
SINGLETON, Tommie / SINGLETON, Aaron; “Fraud Auditing and Forensic Accounting”; 2006;
www.isaca.org/bookstore.
STIGLITZ, Joseph E.; “El Malestar de la Globalización”.
STIGLITZ, Joseph E.; “Cómo Hacer que Funcione la Globalización”; 2007.
SUTHERLAND, E.; “El Delito de Cuello Blanco”; Ediciones Endimión; 1999.
TURNBULL, Stephen; “Fraud Investigation Using IDEA”; 2004; www.isaca.org/bookstore.
VARGAS LLOSA, Mario; “La Fiesta del Chivo”; Santillana Ediciones Generales; Alfaguara; 518 p.
WELLS, Joseph.; “Corporate Fraud Handbook: Prevention and Detection”; 2007.
WELLS J.; “Occupational Fraud & Abuse”.
WERNER, Klaus y WEISS, Hans; “El Libro Negro de las Marcas - El Lado Oscuro de las Empresas
Globales”; Editorial Sudamericana.
Mas Fuentes de información
relacionada con Auditoría Forense
Libros
Direcciones de internet
Organización / Información Dirección de Internet
Organizaciones que presentan información de Auditoría Forense.
ACGAF Asesores Consultores Gerenciales Auditores Forenses www.auditoriaforense.net
Asociación Latinoamericana de Investigadores de Fraudes y Crímenes Financieros - www.alifc.org
ALIFC
Association of Certified Fraud Examiners - ACFE www.acfe.com
Auditnet - The Global Resource For Auditors www.auditnet.ora
Comisión de Coordinación Institucional para el control de Lavado de Activos - www.dinerofacil. com. co
Colombia
Comunidad Virtual de Contadores www.redcontable.com
Criminalistica.Net - Portal de las Ciencias Forenses www.criminalistica.net
IFPC - IGI International Group Incorporated www.ifbc-isi.com
IIA www.theiia.ors
Institute of Internal Auditors
IIA Ecuador www.iaiecuador.org
Instituto de Auditores Internos del Ecuador
Informaticaforense.com www.informaticaforense.com
ISACA www.isaca.org
Information Systems audit and Control Association
Mas Fuentes de información
relacionada con Auditoría Forense
Direcciones de internet
Organización / Información Dirección de Internet
Organizaciones que presentan información de Auditoría Forense.
ISACA Ecuador www.isaca.org.ec
Information Systems audit and Control Association
Programa Modular - Criminalística y Proceso Penal Acusatorio www.crimvse2.com
Proyecto Atlatl - México (USAID) www.atlatl.com.mx
Proyecto ResponDabilidad / Anticorrupción en las Américas www.respondanet.com
AAA Americas Accountability / Anti-Corruption Project (USAID)
Red Contable - Comunidad Virtual de Contadores www.redcontable.com
Resguarda www.resguarda.com
United States InterAmerican Community Affairss www.interamericanusa.com
Organizaciones
AICPA www.aicpa.org
American Institute of Certified Public Accountants
Asociación Interamericana de Contabilidad www.contadoresaic.org
IFAC www.ifac.org
International Federation of Accountants
Fuentes de información relacionada
con Auditoría Forense
Direcciones de internet
Organización / Información Dirección de Internet
Organizaciones
INTOSAI www.intosai.org
International Organization of Supreme Audit Institutions (Organización
Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores)
OLACEFS www.olacefs.org.pa
Organización Latinoamericana y del Caribe de Entidades Fiscalizadoras Superiores.
Firmas de Auditoría.
Deloitte www.deloitte.com
Ernest & Young www.ey.com
KPMG www.kpmg.com
Price Waterhouse Coopers www.pwc.com
Grant Thornton Int. www.grantthornton.com
Fuentes de información relacionada con
auditoría forense
Direcciones de internet
Películas y documentales
Películas y documentales
Películas y documentales
Películas y documentales
Información de contacto:
Lic. Herbert Rolando Campos Acuña
Consultor y Auditor Independiente, Auditoria
Interna, Externa y Forense, Procesos, Fraudes y
Riesgos de Negocios.
E: herberth_campos@yahoo.com
Skype: herbert.rolando.campos.acuna
Cel: 78539987