FACULTAD DE COMUNICACIÓN Y CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE ADMINISTRACIÓN DE NEGOCIOS

VI CICLO – ADMINISTRACIÓN
DE NEGOCIOS
INTEGRANTES:
1. DONAYRE CALLE, LUCIANA
2. MARTINEZ ANICAMA, CAROLINA GESTION COMERCIAL
3. QUISPE ESCALANTE, DEYSI

VALLE SALAZAR,
GUSTAVO
 CRÉDITO FISCAL

DEDICATORIA

Dedicamos nuestro trabajo a

nuestros padres por su apoyo y
confianza que nos dan día a día
para salir adelante en este
proceso de formación
académica.

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 CRÉDITO FISCAL

CONTENIDO
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................................. 4
DEFINICIÓN DE CRÉDITO FISCAL ................................................................................................... 5
PROCEDIMIENTO DEL CRÉDITO FISCAL ......................................................................................... 6
APLICACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL ................................................................................................. 7
REQUISITOS SUSTANCIALES DEL CRÉDITO FISCAL ........................................................................ 8
REQUISITOS FORMALES PARA EL EJERCICIO DEL DERECHO AL CRÉDITO FISCAL ........................ 10
PERIODO FISCAL .......................................................................................................................... 13
CASO PRÁCTICO........................................................................................................................... 14
CONCLUSIONES ........................................................................................................................... 17

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 CRÉDITO FISCAL

INTRODUCCIÓN
El crédito fiscal es uno de los requisitos importantes puesto a favor de las
empresas y a su vez constituye un elemento o rasgo esencial en el sistema del
valor agregado. La estructura del Impuesto General a las Ventas es
determinado bajo la modalidad de “impuesto contra impuesto”. De manera, que
permita deducir el impuesto que grava aquellas operaciones sujetas al débito
fiscal (ventas) y el impuesto que grava las adquisiciones de bienes y/o servicios
donde se deduce el crédito fiscal desencadenando de esa manera la
neutralidad económica.

El desarrollo y crecimiento económico del país dependen directamente de la

recaudación y el cumplimiento fiscal de las personas y los entes económicos,
ya que sólo si el gobierno tiene ingresos los puede canalizar a través de la
industria estatal y paraestatal, sin dejar de lado a la iniciativa privada, que
también puede verse beneficiada con los subsidios fiscales.

El Crédito Fiscal es cual surge cuando se ha determinado la obligación

contributiva o tributaria, así mismo, ha sido cuantificado un monto preciso.

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 CRÉDITO FISCAL

DEFINICIÓN DE CRÉDITO FISCAL

El crédito fiscal es una operación que se realiza para deducir el pago de
impuestos debido a algún tipo de transacciones, es decir, es un monto a favor
del contribuyente.

El crédito fiscal se da porque el contribuyente ha realizado ya un pago de

impuestos a otra persona o país por una compra, evitando de esta forma que
se realice un doble pago de impuestos.

En otras palabras, éste es el IGV que se ha pagado en alguna de las

operaciones antes señaladas y que podrá ser usado por el comprador como
deducción en la determinación del IGV que le corresponda, siempre que
cumpla con los requisitos y condiciones que establece la Ley.

ACCESORIOS DEL CRÉDITO FISCAL

Este tipo de crédito viene con los llamados accesorios, que no son más que
conceptos que resultan de gran ayuda a la hora de calcularlo. Todos ellos los
tienes a continuación:

• Recargos: Se refiere a los intereses que son generados por adeudos hacia el
fisco. Pueden calcularse en base a tasas que son variables, siempre y cuando
el acreedor del recargo no cuente con una prórroga para extender el tiempo de
pago.

• Multas: Se le llama así a las infracciones existentes por evasión de las leyes
fiscales. Las mismas varían dependiente de los códigos fiscales que se hayan
establecido según la autoridad.

• Gastos de ejecución: Son una cantidad fija que se genera cuando una deuda
no ha sido pagada en el tiempo establecido. Se consideran también como
gastos administrativos.

• Actualizaciones: Se trata de ciertas cantidades adicionales, que surgen

cuando hay que pagar el monto total del crédito. Pueden calcularse tomando
en cuenta los precios al consumidor, así como la fecha en la que se vence un
adeudo y en la que se tiene que liquidar un pago.

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PROCEDIMIENTO DEL CRÉDITO FISCAL

Existen tres momentos dentro del crédito fiscal, los cuales son los siguientes:

1. El Nacimiento: que son la realización de los hechos o actividades, o

situaciones gravadas por ley, que son exigibles al contribuyente.

2. La Determinación: de la obligación tributaria se pude hacerse de la

siguiente manera:

a) Por el contribuyente:
Por disposición expresa de la ley, corresponde en un principio al
contribuyente determinar y liquidar el importe de la contribución a
su cargo conforme a lo establecido en el artículo 6 del Código
Fiscal de la Federación.
b) Por la autoridad fiscal:
En dado caso de que la autoridad sea la quien determine la
contribución, los contribuyentes deberán proporcionar la
información necesaria dentro de los quince días posteriores a la
fecha de caución.

3. La Liquidación: consiste en la realización de las operaciones matemáticas

para precisar la cantidad de la contribución correspondiente, la cual deberá
determinarse en moneda nacional, conforme a la normatividad vigente al
momento de la caución.

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 CRÉDITO FISCAL

APLICACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL

Las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo señalado en las
disposiciones respectivas. A falta de disposición expresa el pago deberá
hacerse mediante declaración que se presentará ante las oficinas autorizadas,
dentro del plazo que a continuación se indica:

 Si la contribución se calcula por períodos establecidos en Ley y en los

casos de retención o de recaudación de contribuciones, los
contribuyentes, retenedores o las personas a quienes las leyes
impongan la obligación de recaudarlas, las enterarán a más tardar el día
17 del mes de calendario inmediato posterior al de terminación del
período de la retención o de la recaudación, respectivamente.
 En cualquier otro caso, dentro de los 5 días siguientes al momento de la
acusación.
 En el caso de contribuciones que se deben pagar mediante retención,
aun cuando quien deba efectuarla no retenga o no haga pago de la
contraprestación relativa, el retenedor estará obligado a enterar una
cantidad equivalente a la que debió haber retenido.

Cuando los retenedores deban hacer un pago en bienes, solamente harán la

entrega del bien de que se trate si quien debe recibirlo provee los fondos
necesarios para efectuar la retención en moneda nacional.

INSTITUCIONES QUE SE ENCUENTRAN INCLUIDAS CON EL CRÉDITO

FISCAL

En general todas las instituciones gubernamentales y que prestan un servicio a

la población, tales como las de salud pública, hacienda o vivienda, tienen que
ver con lo que es esta clase de crédito. Todas ellas cuentan con sus propios
sistemas para acreditar a una persona al hacer uso del apoyo que brindan, y
tienen mucho que ver con el correcto pago de impuestos.

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REQUISITOS SUSTANCIALES DEL CRÉDITO FISCAL

De conformidad con el artículo 18º de la Ley del IGV, sólo otorgan derecho a
crédito fiscal las adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construcción
que reúnan los siguientes requisitos:

a) Constituya costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta

Según lo establecido en el inciso a) del artículo 18º de la Ley del IGV,

constituye requisito sustancial y primordial para tener derecho al crédito
fiscal, que la adquisición del sujeto del Impuesto constituya costo o gasto
para efectos del Impuesto a la Renta aún cuando no esté afecto a este
último impuesto.

Al respecto, cabe señalar que la norma lo condiciona la utilización del

crédito a la aplicación del gasto en el período tributario de la
adquisición. De otra parte, habiéndose hecho referencia en la Ley que
el costo o gasto debe determinarse de acuerdo con la legislación del
Impuesto a la Renta, deberá tomarse en consideración para la aplicación
del crédito fiscal, las limitaciones que la Ley del mencionado Impuesto
dispone para determinados gastos.

Así por ejemplo, en el caso de gastos por concepto de viáticos

(alojamiento y alimentación) por viajes a nivel nacional, éstos tienen un
tope que corresponde al doble de lo que se asigna como viáticos a un
funcionario público de carrera de mayor jerarquía, lo que implica que el
exceso incurrido será reparable, no solamente para determinar el
Impuesto a la Renta sino también respecto del IGV pagado en dicho
exceso, el cual no podrá ser utilizado como crédito fiscal.

Lo mismo sucede con los gastos de representación propios del giro o

negocio, señalados en el inciso q) del artículo 37º de la Ley del Impuesto
a la Renta, los que otorgarán derecho a crédito fiscal, en la parte que, en
conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos
acumulados en el año calendario hasta el mes en que corresponda
aplicarlos, con un límite máximo de cuarenta (40) UIT acumulables
durante un año calendario; esto con la finalidad que la aplicación del

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crédito fiscal guarde la debida coherencia con la aplicación del gastos a

efectos del Impuesto a la Renta.

b) Se encuentre destinado a operaciones gravadas con el Impuesto:

Éste es el segundo requisito constitutivo contemplado en el inciso b)
del artículo 18º de la Ley de IGV, sobre el cual se exige que las
adquisiciones efectuadas por los contribuyentes del Impuesto se
encuentren destinadas a operaciones gravadas con el IGV.
En ese contexto, procederá tomar el crédito fiscal respecto de aquellas
adquisiciones de bienes gravados que serán posteriormente vendidos a
terceros.
Asimismo, será válido tomar el crédito fiscal respecto de la adquisición
de bienes que serán retirados, por cuanto dicha operación se
encuentra también gravada con el IGV, dentro de la hipótesis de
afectación venta, con la finalidad de dar cumplimiento al principio de
neutralidad que debe regir el retiro de bienes.
Las adquisiciones o importaciones de bienes, servicios y contratos de
construcción que otorgan derecho al crédito fiscal, son las siguientes:
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios
afectos, utilizados en la elaboración de los bienes que se producen o
en los servicios que se presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias, y
equipos, así como sus partes, piezas, repuestos y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes y servicios cuyo uso o consumo sea necesario para la
realización de las operaciones gravadas y que su importe sea
permitido deducir como gasto o costo de la empresa.

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REQUISITOS FORMALES PARA EL EJERCICIO DEL DERECHO AL

CRÉDITO FISCAL
Respecto a los requisitos que deben cumplir los comprobantes de pago o
documentos que sustentan el derecho al crédito fiscal, el artículo 19º de la Ley
de IGV, establece que deberán cumplir con lo siguiente:

A. Que el impuesto general esté consignado por separado en el

comprobante de pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto,
el contrato de construcción o, de ser el caso, en la nota de débito, o en
la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la
Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el
pago del impuesto en la importación de bienes.

Los comprobantes de pago y documentos, a que se hace referencia en

el presente inciso, son aquellos que, de acuerdo con las normas
pertinentes, sustentan el crédito fiscal.

B. Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y

número del RUC del emisor, de forma que no permitan confusión al
contrastarlos con la información obtenida a través de los medios de
acceso público de la SUNAT y que, de acuerdo con la información
obtenida a través de dichos medios, el emisor de los comprobantes de
pago o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de
su emisión.
C. Que los comprobantes de pago, notas de débito, los documentos
emitidos por la SUNAT, a los que se refiere el inciso, o el formulario
donde conste el pago del impuesto en la utilización de servicios
prestados por no domiciliados, hayan sido anotados en cualquier
momento por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras. El
mencionado Registro deberá estar legalizado antes de su uso y reunir
los requisitos previstos en el Reglamento.

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 CRÉDITO FISCAL

Así, para el ejercicio del derecho al crédito fiscal, bastaría con que el
adquirente de los bienes o usuario del servicio verifique, por ejemplo, en la
página web de la SUNAT, que el emisor del comprobante de pago se
encuentre inscrito en el Registro Único de Contribuyentes de la SUNAT y que
el número de RUC corresponde a la razón social, denominación o nombre
del emisor, no importando si la dirección del emisor es falsa, o si los
comprobantes de pago adolecen de irregularidades formales en su emisión
(enmendaduras, correcciones o interlineaciones) o no cumplen con los
requisitos mínimos y características formales establecidos por el Reglamento
de Comprobantes de Pago, entre otros.

El derecho al crédito fiscal se ejercerá a partir de la fecha de anotación, en el

Registro de Compras, de los documentos que correspondan. De no efectuarse
la anotación en el plazo establecido, no se podrá ejercer el citado derecho.

Para efecto del Registro de Compras, las adquisiciones podrán ser anotadas
dentro de los cuatro (4) períodos tributarios computados a partir del primer día
del mes siguiente de la fecha de emisión del documento que corresponda,
siempre que los documentos respectivos sean recibidos con retraso.

Vencido este último plazo, el adquirente que haya perdido el derecho al crédito
fiscal podrá contabilizar el monto pagado por el IGV como gasto o costo para
efecto del Impuesto a la Renta.

El numeral 2.2 del artículo 6 del Reglamento de la Ley define qué debe
entenderse por comprobantes de pago falsos, no fidedignos o que no
reúnen los requisitos legales o reglamentarios.

Bajo el concepto de comprobante falso se incluye a los documentos emitidos

por sujetos que no se encuentran registrados en el R.U.C. y por emisores que
se identifican con el número de registro de otro contribuyente, así como los
comprobantes que consignan un domicilio fiscal falso y los comprobantes que
respaldan operaciones inexistentes.

De otro lado, se define como comprobante no fidedigno al documento que

presenta irregularidades formales en su emisión y/o registro, tales como
enmendaduras, correcciones o interlineados, los comprobantes de pago que no

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guardan relación con las anotaciones efectuadas en los asientos contables, los
comprobantes cuyos original y copias contienen información distinta y aquéllos
en los que el nombre o razón social del comprador difiere del consignado en el
documento.

Ante esto, la Ley impone requisitos formales adicionales, a los señalados

anteriormente, que se deben tener en consideración para el ejercicio del crédito
fiscal.

Así el artículo 1º se establece que los comprobantes de pago o documentos

deben consignar la siguiente información mínima:

i. Identificación del emisor y del adquirente o usuario (nombre,

denominación o razón social y número de RUC), o del vendedor
tratándose de liquidaciones de compra (nombre y documento de
identidad).
ii. Identificación del comprobante de pago (numeración, serie y fecha de
emisión).

iii. Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la

operación.
iv. Monto de la operación (precio unitario, valor de venta e importe total de
la operación)

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 CRÉDITO FISCAL

PERIODO FISCAL
El periodo fiscal es el lapso de tiempo sobre el cual se debe reportar la
información relacionada con los diferentes impuestos.

Cada impuesto tiene su propio periodo, el cual es independiente del periodo de

cualquier otro impuesto.

En el impuesto de renta, por regla general el periodo es de un año, contado

desde el 01 de enero hasta el 31 de diciembre.

En cambio, en cuanto al ejercicio fiscal corresponde doce meses para una

empresa. El ejercicio fiscal se divide en períodos contables mensuales o
trimestrales.

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CASO PRÁCTICO
ENAJENACIÓN DE UN BIEN DEL ACTIVO FIJO
En el mes de marzo del 2011, la empresa “LA VENTUROSA” S.A. adquirió un
vehículo por un valor de S/. 100,000 más IGV. Sin embargo, en el mes de
octubre del 2011, decide vender el referido bien por la suma de S/. 50,000 más
IGV. Sobre el particular, nos consultan cuáles son las obligaciones tributarias
que se generan por la referida operación y cuáles son los asientos contables
aplicables. Para estos efectos nos proporciona los siguientes datos respecto al
Período Octubre 2011:

MES DE OCTUBRE 2011

DETALLE VENTAS ADQUISICIONES

Base Imponible 150,000 100,000

IGV 27,000 18,000
TOTAL 177,000

SOLUCIÓN:

El artículo 22º del TUO de la Ley del IGV1 señala que: “En el caso de venta de
bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de
transcurrido el plazo de dos (2) años de haber sido puestos en funcionamiento
y en un precio menor al de su adquisición, el crédito fiscal aplicado en la
adquisición de dichos bienes deberá reintegrarse en el mes de la venta, en la
proporción que corresponda a la diferencia de precio”.

De lo expuesto, podemos apreciar que la obligación de reintegrar el crédito

fiscal del IGV por la adquisición de un activo fijo, se genera siempre y cuando
se cumplan dos condiciones:

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En el caso que nos expone la empresa “LA VENTUROSA” S.A observamos

que existe la obligación de reintegrar el crédito fiscal del IGV pues:

1. El camión está siendo vendido en un plazo menor a dos años desde la

fecha de su adquisición, puesto que se adquirió en Marzo 2011 y fue
vendido en Octubre del mismo año habiendo transcurrido solo 8 meses
desde su adquisición.
2. El bien está siendo vendido a un menor precio que el de su adquisición.

Respecto a la forma de calcular el monto a reintegrar, debemos citar lo

señalado en el numeral 3 del artículo 6º del Reglamento de la Ley de IGV2 que
prescribe: “Para calcular el reintegro a que se refiere el Artículo 22° del
Decreto, en caso de existir variación de la tasa del Impuesto entre la fecha de
adquisición del bien y la de su venta, a la diferencia de precios deberá aplicarse
la tasa vigente a la de adquisición. El mencionado reintegro deberá ser
deducido del crédito fiscal que corresponda al período tributario en que se
produce dicha venta. En caso que el monto del reintegro exceda el crédito
fiscal del referido período, el exceso deberá ser deducido en los períodos
siguientes hasta agotarlo. La deducción, deberá afectar las columnas donde se
registró el Impuesto que gravó la adquisición del bien cuya venta originó el
reintegro”.

De ser así, el cálculo del reintegro de crédito fiscal de IGV se efectuaría de

acuerdo a lo siguiente:

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ADQUISICIÓN VENTA REINTEGRO DE CRÉDITO

DETALLE DE ACTIVO FIJO DE ACTIVO FIJO FISCAL OCTUBRE 2011
01.03.2011 31.10.2011 (MES DE VENTA)
Base Imponible 100,000 50,000
IGV 18,000 9,000 9,000
TOTAL 118,000 59,000 9,000

Determinado el reintegro del crédito fiscal del IGV, el cálculo del impuesto a
pagar sería el siguiente:

LIQUIDACIÓN DE IGV DE OCTUBRE 2011

DETALLE IMPORTE
IGV de ventas 27,000
Crédito fiscal del mes (9,000)
IGV de compras S/. 18,000
(-) Reintegro de crédito fiscal (9,000)
Impuesto a pagar 18,000

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CONCLUSIONES
El crédito fiscal constituye la columna vertebral de los impuestos al valor
agregado que, como el IGV, se determinan por sustracción del impuesto
soportado en las adquisiciones.

El crédito fiscal constituye el medio indispensable para alcanzar el objetivo

de recaudación con neutralidad.

Gracias a él, los precios no se ven incrementados artificialmente y el fisco

obtiene el tributo en la medida justa al percibir una suma equivalente a la que
habría resultado de aplicar la tasa del mismo al valor de venta establecido al
consumidor final, quien, de este modo, resulta siendo finalmente el sujeto
económicamente incidido con el impuesto.

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