FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES Y

ECONÓMICAS

CONTABILIDAD GENERAL

Material de Lectura Nº 1
NORMAS Y BASES CONTABLES Y ECUACION CONTABLE
Semana 2

Profesores Responsables:
Ardiles, Roxanna
Chávez, Juan Carlos
García, Gladys
Ochoa, Jorge
Ramírez, Néstor
Tejeda, Solange
Zuloaga, Alida

Este material de apoyo académico

se hace para uso exclusivo de los alumnos
de la Universidad de Lima y en concordancia
con lo dispuesto por la legislación sobre
los derechos de autor: Decreto Legislativo 822
Normas y bases contables y la Ecuación
contable

TEMAS

1. Naturaleza de las Normas de Contabilidad Financiera.

2. Impacto en la Ecuación Contable de las transacciones económicas..

OBJETIVOS ESPECÍFICOS

1. Enunciar e interpretar las Normas de Contabilidad.

2. Analizar, interpretar y registrar transacciones y sus efectos en la ecuación contable.

CONTENIDO

 Marco Teórico de las Normas de Contabilidad.

 Las transacciones económicas y contables.

 Estructura básica de la contabilidad.

1. Activo
2. Pasivo
3. Patrimonio
4. Ingresos
5. Gastos
 La ecuación contable.

 Efecto de las transacciones en la los estados financieros

1. Análisis de las transacciones directamente en el estado de situación financiera y en el

estado de resultados.
2. Análisis de las transacciones utilizando el Formato de Ecuación Contable

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Normas de Contabilidad
El objetivo de la información financiera con propósito general es proporcionar información financiera
sobre la entidad que informa, que sea útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes
y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad.

Las decisiones que tomen inversores existentes o potenciales sobre la compra, venta o
mantenimiento de patrimonio e instrumentos de deuda dependen de la rentabilidad que esperen
obtener de una inversión en esos instrumentos, por ejemplo, dividendos, pagos del principal e
intereses o incrementos del precio de mercado.

Los informes financieros con propósito general no están diseñados para mostrar el valor de la entidad
que informa; pero proporcionan información para ayudar a los inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes o potenciales a estimar el valor de la entidad que informa.

La Gerencia de una entidad que informa también está interesada en información financiera sobre la
entidad. Sin embargo, la gerencia no necesita confiar en informes financieros con propósito general
porque es capaz de obtener la información financiera que necesita de forma interna.

La Contabilidad se basa en un conjunto de reglas que permiten identificar, registrar, clasificar e

informar los datos relativos a las operaciones y eventos de las empresas. Estas reglas se derivan de
postulados y normas básicas, que norman el ejercicio profesional de la Contabilidad.

Los postulados que se exponen a continuación son los fundamentales y básicos, para el adecuado
cumplimiento de los fines de la contabilidad financiera.

EQUIDAD
Es el principio fundamental que debe orientar la acción del profesional contable en todo momento y
se enuncia así:

La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad, puesto
que los que se sirven de, o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los
intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben
prepararse de tal modo que reflejen, con equidad, los distintos intereses en juego, en una empresa
dada.

PARTIDA DOBLE
Los hechos económicos y jurídicos de la empresa, se expresan en forma cabal aplicando sistemas
contables que registran los dos aspectos de cada acontecimiento, cambios en el activo y en el pasivo
(participaciones), que dan lugar a la ecuación contable.

BIENES ECONOMICOS
Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir, bienes materiales e
inmateriales que posean valor económico y por ende susceptibles de ser valuados en términos
monetarios.

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ENTE
Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento subjetivo o propietario es
considerado como tercero. El concepto de ente es distinto del de persona ya que una misma persona
puede producir estados financieros de varios entes de su propiedad.

MONEDA COMUN DENOMINADOR

Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos
sus componentes heterogéneos a una expresión que permita agruparlos y compararlos fácilmente.
Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un
precio a cada unidad.

Generalmente se utiliza como común denominador, la moneda que tiene curso legal en el país en que
funciona el ente. En el Perú, de conformidad con dispositivos legales, la contabilidad se lleva en
moneda nacional.

EMPRESA EN MARCHA
Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a una
“empresa en marcha”, considerándose que el concepto que informa la mencionada expresión, se
refiere a todo organismo económico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyección.

MEDICIÓN o VALUACION AL COSTO – VALOR RAZONABLE

El valor de costo - adquisición o producción – en el reconocimiento inicial y el valor razonable en el
reconocimiento posterior, constituye el criterio principal y básico de medición o valuación, que
condiciona la formulación de los estados financieros llamados de situación, en correspondencia
también con el concepto de “empresa en marcha”, razón por la cual esta norma adquiere el carácter
de principio.

Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios

aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso de
no existir una circunstancia especial que justifique la aplicación de otro criterio, debe prevalecer el
costo - adquisición o producción – o valor razonable como concepto básico de medición o valuación.

Por otra parte, las fluctuaciones de valor de la moneda común denominador, con su secuela de
correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no
constituye, asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen simples
ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos.

PERIODO
En la “empresa en marcha” es necesario medir el resultado de la gestión de tiempo, ya sea para
satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros.
El lapso que media entre una fecha y otra se llama período. Para los efectos del Plan Contable
General, este período es de doce meses y recibe el nombre de Ejercicio.

DEVENGADO
Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado económico son
las que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho
período.

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OBJETIVIDAD
Los cambios en el activo, pasivo y en la expresión contable del patrimonio neto, se deben reconocer
formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y
expresar esa medida en términos monetarios.

REALIZACION
Los resultados económicos sólo se deben computar cuando sean realizados, cuando la operación
que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o las prácticas
comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal
operación. Se debe establecer como carácter general que el concepto “realizado” participa del
concepto de “devengado”.

PRUDENCIA
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente se
debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice de tal modo que la participación
del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar también diciendo: “contabilizar
todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado”.

La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de la

presentación razonable de la situación financiera y del resultado de las operaciones.

UNIFORMIDAD
Los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas particulares - principios de valuación
- utilizados para formular los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados
uniformemente de un ejercicio a otro. Se debe señalar por medio de una nota aclaratoria, el efecto en
los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicación de los principios generales
y de las normas particulares - principios de valuación.
Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos
principios generales, cuando fuere aplicable, o normas particulares - principios de valuación - que las
circunstancias aconsejen sean modificados.

MATERIALIDAD O IMPORTANCIA RELATIVA

Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y las normas particulares se debe
necesariamente actuar con sentido práctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no
encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que
producen no distorsiona el cuadro general.

Desde luego, no existe una línea demarcadora que fije los límites de lo que es y no es significativo,
consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para resolver lo que corresponde en cada caso,
de acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en el activo,
pasivo, patrimonio o en el resultado de las operaciones.

EXPOSICIÓN
Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que
sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera, de los resultados
económicos y de los flujos de efectivo del ente a que se refieren.

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Las Transacciones Económicas y Contables
Las transacciones económicas son los hechos de carácter interno o externo, medibles a través del
dinero, que afectan o modifican la situación financiera y/o los resultados financiero de una
organización, es decir que dichas transacciones tendrán un efecto en los estados financieros básicos
de una empresa. En este curso estudiaremos como estas transacciones afectan al estado de situación
financiera y al estado de resultados.

Podremos identificar operaciones económicas de carácter monetario que realizan las empresas, sin
embargo muchas de ellas no son registradas y otras si son registradas en los libros contables y
reflejadas en los estados financieros y son aquellas transacciones contables que siguen los
lineamientos de las normas de información financiera y principios contables.

Las transacciones contables son muy variadas y de acuerdo a la envergadura del negocio. Sin
embargo, la contabilización de estas operaciones es realmente sencilla, pues se basa en la
combinación de pocas variables que conforman toda transacción contable.

El conocimiento de dichas variables es básico para entender la estructura contable, para registrar y
analizar las transacciones en el sistema de contabilidad.

La estructura contable tiene cinco variables básicas: Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y
Costos/Gastos. Las primeras 3 variables forman parte del Estado de Situación Financiera y las 2
últimas variables forman parte del Estado de Resultados. Es necesario añadir que estas variables
básicas “conviven” entre sí en equilibrio y armonía.

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 Los estados financieros son documentos de negocios que presentan la información financiera de
la entidad. Dos de los principales estados financieros comprenden son:
1) Estado de situación financiera (antes Balance general),
2) Estado de resultados (antes Estado de ganancias y pérdidas).

El Estado de Situación Financiera muestra la situación financiera de la empresa a una fecha

determinada (en un punto específico del tiempo, final del mes, del trimestre, semestre o del año.
Por ejemplo 31 Dic. 2016). Esta información está relacionada con las inversiones realizadas por
la empresa bajo la forma de Activos, y los medios a través de los cuales se financiaron dichos
activos, ya sea que los fondos se obtuvieron bajo la modalidad de préstamos (Pasivos) o
mediante aportes de los dueños de la empresa (Patrimonio).

El estado de situación financiera es como una FOTOGRAFIA de la entidad que muestra la

posición financiera de la empresa en un momento determinado del tiempo. El Estado de
Situación Financiera cambiará todos los días a medida que la empresa realiza diversos tipos de
transacciones (aumento de mercaderías, disminución de préstamos bancarios, entre otros).

El Estado de Situación Financiera de una empresa muestra sus activos (lo que posee) y sus
pasivos (lo que debe) en un momento dado. La diferencia entre activos y pasivos es el valor neto
de la empresa, llamado también Patrimonio o Capital de los propietarios (empresas o personas
naturales).

El Estado de Resultados (antes estado de Ganancias y Pérdidas) presenta un resumen de los

ingresos realizados y gastos devengados de una entidad durante un periodo específico, como
puede ser un mes, un trimestre o un año (Del 1 de enero de 2015 al 31 diciembre de 2015). Es
como una PELICULA de las operaciones de la entidad durante el periodo o tiempo en que se
presenta. ….. el tiempo que duraría la película. Este estado tiene información muy importante
sobre un negocio: su resultado, que puede ser utilidad o pérdida, y son los ingresos menos los
gastos. Si los gastos exceden a los ingresos, el resultado es una pérdida para el periodo.

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ESTRUCTURA BASICA DE LA CONTABILIDAD
Todas las operaciones de contabilidad se realizan gracias a la combinación de las cinco variables
básicas. Sin embargo, es muy importante conocer perfectamente los conceptos de dichas variables.

1. Activo

Es un recurso económico - tangible o intangible - de propiedad de una entidad, del cual se

espera recibir beneficios en el futuro. Algunos ejemplos de activos son el dinero que la empresa
posee, las cuentas por cobrar comerciales a clientes, las mercaderías almacenadas, el edificio
de propiedad de la empresa, los vehículos, las patentes y otros intangibles que posee la empresa,
entre otros.

2. Pasivo

Representa las obligaciones por pagar de la empresa a terceros, conocidos como acreedores.
Por ejemplo, cuentas por pagar comerciales a los proveedores, tributos por pagar,
remuneraciones por pagar al personal, otras cuentas por pagar, entre otros. Estas obligaciones
con terceros se obtienen para financiar los activos y que para cancelarlas a su vencimiento
requiere desprenderse de recursos económicos (activos).

3. Patrimonio.

El patrimonio representa la obligación por pagar que tiene la empresa hacia los inversionistas
fundamentalmente por dos conceptos:
 Por la inversión inicial en efectivo o activos para el negocio. También conocida como capital.
 Por las utilidades provenientes de la operación del negocio que aún no han sido distribuidas.
También conocidas como Resultados Acumulados

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4. Ingresos
Son las ventas de bienes o servicios que realiza la empresa, independientemente que se haya
realizado la cobranza respectiva. Representan incrementos en los beneficios económicos.
Ejemplos de ingresos: Venta de un bien a un cliente, al contado o al crédito, Venta de un servicio,
Ingresos por intereses, entre otros.

5. Gastos.

Representan disminuciones en los beneficios económicos producidos en un periodo por servicios

recibidos (independientemente que se haya realizado el pago respectivo) o disminuciones del
valor de los activos. Significan sacrificios que hace la empresa por dos motivos fundamentales:

 Sacrificios para generar ingresos. También conocidos como costos. Ejemplo: costo de la
mercadería vendida.
 Sacrificios para que la empresa opere con normalidad. Por ejemplo: gastos de luz, agua,
teléfono, etc.

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LA ECUACIÓN CONTABLE
Es una sencilla igualdad entre el activo en comparación con el pasivo más patrimonio. Expresa el
equilibrio constante de los dos términos de la ecuación.

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO

El lado de los activos nos mues El lado de pasivos y patrimonio
tra los recursos que posee la = nos dice quién suministró estos
empresa con capacidad de recursos al negocio y cuánto
generar beneficios. fue suministrado por cada grupo

Esta ecuación contable viene a ser la representación gráfica del Estado de Situación Financiera (antes
balance general).

¿A cuánto asciende el patrimonio?

a) S/.500
b) S/.2,000
c) S/.1,000
d) Ninguna de las anteriores

Aplicando la ecuación contable el patrimonio será la diferencia entre el activo y el pasivo

(1500-500=1,000). Patrimonio será S/.1,000.

Comprender la teoría de la Ecuación Contable significa que cada transacción por lo general no sólo
afecta a un lado de la ecuación. Veamos:

a) Si el activo aumenta y el patrimonio se mantiene ¿el pasivo aumenta, disminuye o se mantiene

igual?

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 El pasivo AUMENTA

b) Si el activo disminuye y el pasivo se mantiene, ¿el patrimonio aumenta, disminuye o permanece

igual?

El patrimonio DISMINUYE

c) Si el pasivo aumenta y el activo se mantiene, ¿el patrimonio aumenta, disminuye o se mantiene

igual?

El patrimonio DISMINUYE

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El patrimonio representa el grupo de personas o empresas que suministran o aportan recursos a la
empresa y por ello esperan obtener beneficios denominado utilidad. La utilidad esperada por este
grupo está compuesta por los ingresos menos los costos y gastos que genera la empresa, si bien
corresponde estos conceptos a las 2 últimas variables del estado de resultados, ambas variables
afectarán siempre al patrimonio aumentándolo o disminuyéndolo.

El patrimonio en sus primeros años está compuesto por el capital y la utilidad del periodo. Por lo tanto
podemos expresarlo así:

PATRIMONIO = CAPITAL + INGRESOS - COSTOS/GASTOS

Por lo tanto la ecuación contable también se puede representar de la siguiente manera:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + INGRESOS - COSTOS/GASTOS

ACTIVO + COSTO/GASTOS = PASIVO + CAPITAL + INGRESOS

Observemos:

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Basado en lo explicado responda:

a) Con relación a la Ecuación Contable, indique usted cuál de las siguientes alternativas es la
correcta:
a. Patrimonio = Activo + Pasivo
b. Activo = Pasivo – Patrimonio
c. Patrimonio + Pasivo = Activo
d. Activo=Capital + Patrimonio

Rpta.: c

b) La ecuación contable básica:

a. Muestra la relación entre ingresos y gastos.
b. Muestra la relación entre activos, pasivos y patrimonio.
c. Muestra la relación entre activos e ingresos.
d. Muestra la relación entre el capital y el efectivo

Rpta.: b

c) Si el activo asciende a S/. 500.00; el pasivo es por S/. 200.00 y la pérdida es por S/. 100.00.
¿Cuál es el valor del patrimonio neto?
a. S/. 200.00
b. S/. 300.00
c. S/. 400.00
d. S/. 700.00

Rpta.: b

d) Si el activo asciende a S/. 500.00; el pasivo es por S/. 200.00 y la utilidad es por S/.100.00 ¿Cuál
es el valor de capital social?
a. S/. 300.00
b. S/. 200.00
c. S/. 100.00
d. S/. 400.00

Rpta.: b

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EFECTO DE LAS TRANSACCIONES EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
1. Análisis de las transacciones directamente en el estado de situación financiera y en el estado de
resultados.
Analicemos algunas transacciones que realizaría una empresa y como se refleja cada una de ellas
en el estado de situación financiera y/o estado de resultados.

Supongamos que la Empresa Paquetes SAC efectúa las siguientes transacciones en el mes que
se constituye como empresa mes:

a) Los dueños (accionistas o socios) efectúan un depósito bancario de S/.300 como aporte de
capital.

Las variables afectadas son ACTIVO Y PATRIMONIO. Activo se incrementa en 300 soles en la
cuenta banco. El patrimonio también se incrementa en 300 soles en la cuenta capital social. El
estado de situación financiera y la ecuación contable están numéricamente equilibradas:

Activo = Pasivo + Patrimonio

El estado de situación financiera está mostrando que posee dinero en el banco por 300 soles que
le sirven como recurso líquido para poder disponerlo inmediatamente. También muestra que ese
activo ha sido provisto por los dueños, accionistas o socios y que si para ellos representan

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 derechos sobre la empresa Paquetes SAC, para esta empresa representaría obligaciones con sus
accionistas o socios.

b) Luego la empresa adquiere al crédito 100 unidades de mercaderías a un valor de compra

unitario de S/.2, siendo el total de la compra S/.200.

Toda compra o venta de un bien o servicio en el Perú está afecta al impuesto general a las ventas
(IGV), sin embargo para entender más fácilmente el efecto que tiene esta transacción en el estado
de situación financiero no consideraremos el IGV.. Las variables afectadas son ACTIVO Y
PASIVO. Activo se incrementa en 200 soles en la cuenta mercaderías. El pasivo también se
incrementa en 200 soles en la cuenta cuentas por pagar. El estado de situación financiera y la
ecuación contable están numéricamente equilibradas:

Activo = Pasivo + Patrimonio

El estado de situación financiera está mostrando que posee ahora también mercaderías a un costo
total de 200 soles y que debiera haber 100 unidades en los almacenes de la empresa. También
es un recurso para la empresa, como el dinero en bancos, pero no es tan líquido pues primero
debe vender la mercadería y cobrar para tener dinero en banco. También se muestra en el
PASIVO una obligación relacionada con la adquisición de la mercadería. Obligación con el
proveedor de la mercadería adquirida porque aún no lo ha pagado. Cuando termine de pagar al
proveedor, la obligación desaparecerá.

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 c) Después se paga el 50% de la obligación anterior.

La obligación generada antes por la compra de mercaderías era 200 soles, el pago es del 50%
por lo tanto se paga 100 soles. El efecto de este pago afecta a las variables ACTIVO Y PASIVO,
en las cuentas Banco disminuyendo de 300 soles a 200 soles y en la cuenta Cuentas por pagar
disminuyendo de 300 soles a 100 soles.

d) Adicionalmente, se vende al crédito 30 unidades a un valor unitario de S/5.

En toda transacción de ventas hay 2 sub transacciones. La primera está relacionada con la venta
al cliente de un producto o servicio cuyo valor de venta al cliente contiene un margen de ganancia

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 sobre el valor que le costó. En este caso cuando se adquirió mercaderías cada unidad costó S/. 2
y cuando se vende cada unidad se vende a S/. 5, generando una utilidad en la compra y venta de
S/. 3 por unidad. Cada unidad adquiere 2 valores: valor de venta y valor de costo de adquisición.
Cada sub transacción se debe analizar separadamente. Por la venta al cliente al crédito se emite
una factura por 30 unidades a S/ 5 y un total de S/50. Para este análisis tampoco consideraremos
el IGV. Por esta sub-transacción las variables afectadas son ACTIVO e INGRESOS. ACTIVO se
incrementa en 150 soles en la cuenta cuentas por cobrar, por la venta al crédito. Los INGRESOS
también se incrementan en 150 soles en la cuenta Ventas. Ecuación equilibrada.
La siguiente sub transacción está relacionada al costo de la mercadería adquirida (30 unidades
a S/ 2 la unidad = S/.60) que estaba en el almacén y que al ser vendida y entregada al cliente
disminuye, disminuyendo la cuenta mercaderías (ACTIVO) en S/. 60, de S/. 200 a S/. 140.
Adicionalmente, la Variable COSTOS/GASTOS en la cuenta costo de ventas aumenta por el costo
de la mercadería vendida que se relaciona con las ventas. Esta Variable siempre que aumente
originará que la utilidad o resultado del periodo disminuya por lo tanto el Patrimonio disminuirá
también y la ecuación contable estaría equilibrada.
El estado de situación financiera y la ecuación contable están numéricamente equilibradas:

e) Finalmente, de la venta anterior se cobra S/.80.

El derecho de cobro que representa las cuentas por cobrar generado en la venta al crédito
ascendió en la transacción anterior a 150 soles y el cobro es de 80 soles. El efecto de este cobro
afecta solo a la composición de la variable ACTIVO y no al total. Las cuentas por cobrar disminuye
de 150 soles a 70 soles y la cuenta banco aumenta de 200 soles a 280 soles. Una cuenta
disminuye y la otra aumenta en el mismo importe de 80 soles, no afectando al total del Activo.

2 Análisis de las transacciones utilizando el Formato de Ecuación Contable

Si deseamos incrementar el número de transacciones a analizar o algunas de las transacciones
tuvieran condiciones más complejas, se dificultaría hacer un análisis similar como el efectuado
anteriormente. Por ello el uso de una hoja de trabajo al que podemos denominar Formato de
Ecuación Contable nos podrá ayudar a acumular las transacciones y sus efectos en la ecuación
contable para luego sumarlas y preparar el estado de situación financiera y estado de resultados.

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 FORMATO DE ECUACION CONTABLE

En cada línea se describe el número, fecha y la operación y se analiza las cuentas y variables que
afectan. Por cada línea nos debemos asegurar la igualdad de la ecuación contable, revisando que la
suma algebraica de los activos sea igual a la suma de los pasivos y el patrimonio. Adicionalmente,
debemos considerar que los ingresos aumentan el patrimonio y los costos y gasto disminuyen es en
esta igualdad.
Observe como las 5 operaciones analizadas anteriormente se reflejan ahora en este Formato de
Ecuación Contable y los totales de cuentas reflejan los saldos de los estados de situación financiera
y el estado de resultados:

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