Universidad de Sotavento

Costos II
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Antología

6to Semestre. Licenciatura en Contaduría.

Enero del 2002
 COSTOS II

1. COSTOS PREDETERMINADOS

1.1 Introducción

Los Costos son el segundo concepto dentro del Estado de Resultados; el

cual nos sirve para la determinación de las Utilidades ó Pérdidas al final
de un período, único fin de cualquier entidad económica sin el cual el
objetivo de ésta se hace nulo.
En este curso nos ocuparemos de los Costos Predeterminados, los cuales
son parte fundamental en la toma de decisiones, en el transcurso de las
operaciones de cualquier entidad económica cuyo propósito sea planear sus
rendimientos y sus expectativas de crecimiento.
Si la determinación de los Costos Históricos se hace importante para
conocer la capacidad de producción y de recuperación durante la operación de
la entidad, adelantarse a los acontecimientos es una oportunidad que no debe
desecharse ante las circunstancias dadas por las que se ejerce la actividad de la
entidad.

Los Costos predeterminados son aquellos que se calculan con

anterioridad a la producción basándose en condiciones futuras específicas.
Estos se dividen en:
 Costos Estimados y Costos Estándar.

Los Costos Estimados representan un método de aproximación, el cual

debe de servir cómo un parámetro de comparación entre ellos y lo que
realmente sucede en la operación de la entidad, lo cual permite corregir
errores; por lo que sirve de herramienta a la contabilidad financiera cómo
método de evaluación a la productividad.

Los Costos Estándar son aquellos que son determinados por cálculos
científicos, de la cantidad de los tres elementos del costo; los cuales deberán
utilizarse en la producción de los artículos o el servicio del que se trate. En
este caso, se analizan las desviaciones del estándar que se habia supuesto a fin
de solucionar las dificultades que impidieron no cumplir con el estándar pre-
establecido.

En conclusión, en este curso el alumno debe ser capaz de diferenciar

cada una de las clasificaciones de los Costos Predeterminados y su utilización
practica. De tal suerte que en su vida profesional pueda aportar
procedimientos específicos acerca de éste tema.
2

1.2 Objetivos de los Costos Predeterminados

El fin principal de los Costos predeterminados podría ser:
 • Fijación y obtención de los precios de venta: con ellos se conoce
de antemano la cantidad a la que se puede aspirar como
recuperación de la inversión en la producción de la entidad.
• Control Interno de la Producción con relación a la inversión y a
los gastos: con ellos se abate el desperdicio y se fomenta el
aprovechamiento y ahorro de los recursos.
• Considerar la capacidad del volumen a elaborarse: con ellos
sabremos si tenemos capacidad no utilizada o no hemos sabido
medir la capacidad de producción a la que se puede aspirar sin
elevar costos o crear falsas expectativas.
• Alcanzar la precisión en la estimación: Con ellos obtendremos la
excelencia en el aprovechamiento de los recursos y total acierto
en los presupuestos.
• Conocer las variaciones que ocurran para subsanar deficiencias:
con ellos se tiene la oportunidad de conocer las limitaciones y/o
deficiencias para darles una solución o mejorar las rutas críticas
que impiden el acierto total.
• Implantar la técnica de valuación de los costos estimados y/o
Estándar: tomar la decisión de estos procedimientos para conocer
las expectativas que se pudieran considerar, con relación a las
utilidades sobre la base de alguna de éstas técnicas, es una
decisión administrativa con un alto grado de responsabilidad. 3

1.3 Bases para la incorporación de los costos industriales estimados

 y la contabilidad.

1.3.1 Obtención de la hoja de costos estimados unitaria.

Para lograr la elaboración de ésta, es necesario que la estructura

administrativa esté totalmente integrada de acuerdo a las condiciones de la
producción y de la entidad misma, de manera que se logre la recaudación de
información cuantitativa de la producción en forma ordenada, real con un
margen de error mínimo para poder confiar en ella y realizar cálculos al
respecto.
Debe de existir un Director o Presidente General, un Contralor o
Director de Finanzas, un Gerente de Ventas y Mercadotecnia y un Gerente de
Producción, dichas gerencias deben de contar con políticas establecidas, con
manuales de procedimientos establecidos y respetados, las mencionadas
gerencias integrarán el Comité de Presupuestos quien será responsable de la
Estimación de los Costos.
Cada una de las áreas mencionadas ante el estudio y análisis de cada
producto prospecto, deberá emitir su opinión dentro del alcance de sus
actividades a fin de llegar a acuerdos que vinculen los esfuerzos de cada una
de las áreas productivas, que tienen como fin la culminación de la producción
terminada, debiendo llegar a conclusiones acerca de la capacidad de venta con
relación a la capacidad de producción y a la capacidad financiera que este
dispuesta la empresa a arriesgar en pro de ponderisar utilidades. 4

Los departamentos usualmente involucrados en este tema son: Gerencia

General, Producción, Ventas, Contraloría, Compras y Personal.
 El departamento de costos a pesar de tener opinión en la elaboración de
ésta Hoja de Costos Estimados su función es de recaudador de información,
buscando en ella los factores para la determinación de los costos.
Primero deberá conocerse el volumen aproximado de producción que
se pretende, para poder determinar los elementos del costo. Comenzando por
los materiales directos en cuanto a cantidad y precio, el segundo elemento es
el de sueldos y salarios, el cual tendrá a bien apoyarse en recursos humanos y
producción para determinar las horas hombre que se necesitan en la
producción y el tiempo que es necesario contratar. El tercer elemento del costo
son los gastos indirectos de fabricación los cuales se deberán distribuir
mediante el Coeficiente Regulador. Este es el resultado de sacar la proporción
del importe de los gastos indirectos de fabricación con relación a horas, a
unidades o a alguna base de distribución ya especificada; lo anterior a fin de
establecer cuotas a las unidades producidas en su caso, pues este último
elemento del costo es el más difícil de integrar al Costo de Producción de los
artículos terminados.
Ejemplo:
HOJA DE COSTO DE PRODUCCIÓN UNITARIO ESTIMADO
Elementos Valores Totales Unidades Costo Unitario

Mat.Direc. 2,100.00 1000 Us. $2.10

M O Direct. 2,400.00 1,000 Us. 2.40
Gts.Ind. P 3,050.00 1,000 Us. 3.05

Costo Estimado por Unidad $7.55

5
Es recomendable comparar esta hoja con otras elaboradas con anterioridad, a
fin de tener referencia de los datos y de los resultados que se esperan.

1.3.2. Valuación de la Producción Terminada a Costo Estimado.

Con el costo estimado por unidad podremos valuar la producción terminada

que la tomaremos del Informe Diario de Producción, resultando para fines
contables un asiento que podrá ser diario, semanal, mensual o como se
determine de la siguiente manera:
Debe Haber
Almacén de Productos Terminados $......................
Producción en Proceso $.....................

Importe a costo estimado de la producción terminada

Recibida por el Almacén, s/Inf. De Producc. y notas
de entrada al almacén.

1.3.3 Valuación de la Producción en Proceso a Costo Estimado

Se deberá determinar la Producción Equivalente en el supuesto de que al final

del periodo halla quedado producción no terminada, a fin de poder valuar este
importe dando por resultado el siguiente asiento:
6
 Debe Haber
Inventario de Producción en Proceso $..............
Producción en proceso $......................

1.3.4.Valuación de la Producción Vendida a Costo Estimado.

Se toma el importe de la hoja de Costos Estimados por el importe de la

producción que se venda, dando por resultado el siguiente movimiento:

Debe Haber
Costo de Producción de lo Vendido a Costo Estimado $...................
Almacén de Productos Terminados $...............

7
1.3.5 Determinación de las variaciones, su estudio y su eliminación.

Se deberán utilizar e implementar dentro del catálogo de cuentas los siguientes

conceptos para registrar los costos reales o históricos:

Producción en Proceso, Materiales

Producción en Proceso, Sueldos y Salarios
Producción en Proceso, Gatos Indirectos ( con sub.-cuentas su vez de
materiales, Mano de obra y otros gastos)

La mecánica contable será cargar a estas cuentas los costos reales y abonar
en ellas los costos estimados, el saldo nos dirá si hubo variación en cada
determinación lo cual nos indicará si hubo exceso o insuficiencia en la
estimación de los costos, por ejemplo: si el saldo de las cuentas de variaciones
es deudor, quiere decir que el costo estimado fue menor al real, si el saldo es
acreedor entonces quiere decir que los estimados excedieron a los reales. Este
saldo se llevara a una cuenta de nombre Variaciones entre el Estimado y el
Histórico.
Estas variaciones podrán ser absorbidas por el Almacén de Art.
Terminados o por el Costo de Producción de lo Vendido y de la Producción en
Proceso, de las Producciones Averiadas, Defectuosa, Pérdida anormal o 8
directamente al Costo de Producción de lo Vendido ya sea por causas
imputables a la producción; si es por Caso Fortuito o Fuerza Mayor se llevara
a Perdidas y Ganancias o Deudores Diversos, en su caso.
1.4 Las variaciones y su tratamiento

Las variaciones entre los Costos Estimados y los Históricos se pueden

tratar como sigue:
• Saldarlas contra el Costo de Producción de lo Vendido
• Saldarlas contra Perdidas y Ganancias en el caso de paros,
huelgas, temblores, inundaciones, etc.
• Obtener un coeficiente rectificador y corregir la hoja de costos
estimados y distribuirla contra: Costo de Producción de lo
Vendido, Almacén de Artículos Terminados, Producción en
Proceso, Almacén de Artículos Terminados, Producción en
Proceso, Producción Averiada, Defectuosa, Pérdida Anormal de
Producción.
• Saldarla contra Deudores Diversos si hubo negligencia o
incapacidad de un trabajador.

Obtención del Coeficiente Rectificador.-

Variación
C. R = _________________________

Producción Terminada + Producción en Proceso

9
1.5. Ejercicios Prácticos:
1.5.1 Un Proceso. Primer Problema,
I. HOJA DE COSTOS ESTIMADOS
1. Materiales Directos $30.00 por U.
2. Sueldos y Salarios Directos $10.00 por U.
3. Gtos. Ind. De Producción $ 20.00 por U
Costo Unitario $60.00
Cargos Reales:
1. Materiales Directos $11,700.00
2. Sueldos y Salarios Directos $ 3,300.00
3. Gtos. Ind. De Producción $6,600.00
II. MOVIMIENTOS DEL MES
250Us. Terminadas
100Us. En proceso a ½ de su acabado
200 Us. Unidades Vendidas.
Se pide: Valuación de la Producción Terminada a Costo Estimado.
Valuación de la Producción en Proceso a Costo Estimado
Valuación de la Producción a Costo Estimado
Esquemas de Mayor
Coeficientes Rectificadores
Corrección al Costo Unitario Estimado
Corrección al Costo Estimado de la existencia en el Almacén de
Artículos Terminados. 10
Corrección al Costo Estimado de la Producción en Proceso
Corrección al Costo Estimado de Producción de lo Vendido
Resumen de ajustes a los costos estimados.
1.5.2 Un Proceso y un Período. Segundo Problema.

I. HOJA DE COSTOS ESTIMADOS POR UNIDAD

EN MATERIALES DIRECTOS:
Material A 2Kgs. A $3. 00 c/u = $6.00
Material B 3Kgs. A $1.5 c/u = 4.00 $10.50

COSTO DIRECTO DEL TRABAJO

Operación Primera 3hrs. A $2.50 = $7.50
Operación Segunda 2hrs. A $3.25 = 6.50 $14.00

GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN 5 hrs. A $2.00 $10.00

COSTO ESTIMADO POR UNIDAD $34.50

II INFORME DEL VOLUMEN DE PRODUCCIÓN

Producción Terminada 1,000 unidades
Producción en Proceso 500 “ 1,500 Us.
Las 500 unidades en proceso, tienen materiales directos el 100% y con la
primera operación de la Mano de Obra directa
Producción vendida = 500 Unidades al 225 % del precio de su Costo
Estimado.
11
III OPERACIONES PRACTICADAS DURANTE EL MES

Se compraron materiales directos:

 Material A 4,000 Kgs. A $3.10 = $12,400.00
Material B 4,500 Kgs. A $1.45 = 6,525.00 $18,925.00

Se pagó Mano de Obra Directa

Primera Operación 4,600 hrs. A $2.50 = $11,960.00
Segunda Operación 2,100 hrs. A $3.3 = 6,930.00 $18,890.00

Los gastos indirectos reales de producción fueron $12,000.00

Nota: Los volúmenes por consumos reales de material directo, fueron en
relación con la Hoja de Costos Estimados ( $15,825.00: Material A
3,000Kgs. Por $3.10=$9,300 y Material B 4,500 Kgs. Por $1.45 =
$6,525.00.
Se pide:
1. -Valuación de la producción terminada a costo estimado.
2. -Valuación de la producción en proceso a costo estimado.
3. -Determinación del costo estimado de producción de lo vendido.
4. -Determinación del precio de venta
5. -Determinación de las variaciones
6. -Coeficientes rectificadores
7. -Corrección al costo estimado, al costo estimado de producción de lo
vendido, al costo estimado de la producción en proceso.
8. -Resumen de ajustes a los costos estimados
9. -Asientos en Diario Continental y Esquemas de mayor
122
10. -Estado Conjunto de Costo de Producción y Costo de Producción de lo
Vendido; y Estado de Resultado.
1.5.3. Un proceso y dos periodos. Tercer Problema.

PRIMER PERIODO

DATOS

I. HOJA DE COSTOS ESTIMADOS, POR UNIDAD

1. -Materiales Directos $10.00
2. -Sueldos y Salarios Directos 6.00
3. -Gastos Indirectos 4.00 $20.00

II INFORME DEL VOLUMEN DE PRODUCCIÓN

1. -Producción Terminada 80 Us.
2. -Producción en Proceso al 50% de su acabado 40 Us. 120 USS.
Se vendieron 50 Us. Al 200% de su Costo Estimado.

III CARGOS REALES DEL COSTO DE PRODUCCIÓN

1. - Materiales Directos $1,150.00
2. -Sueldos y Salarios directos 675.00
3. -Gastos Indirectos 500.00 $2,325.00
13

SEGUNDO PERIODO

1. - Producción nueva de este lapso 100 Us.

2. -Se terminaron 110 Us.
3. -Quedan en proceso 30 unidades al 50% de su acabado.
Se vendieron 60 Us. De las producidas en este tiempo.

COSTOS REALES
1. -Materiales Directos $1,200.00
2. -Sueldos y Salarios Directos 800.00
3. -Gastos Indirectos de producción 700.00 $2,700.00

Se pide:

1. -Valuación de: La producción terminada a costo estimado

La producción en proceso a costo estimado
La producción vendida a costo estimado
2. -Determinación del precio de venta
3. -Determinación de las variaciones
4. -Coeficientes rectificadores.
5. -Corrección: Al costo unitario estimado
Al costo de la existencia en Art. Terminados.
Al costo estimado de la Producción en Proceso.
Al costo estimado de Producción de lo Vendido.
6. -Estado Conjunto de Costo de Producción y Costo de Producción de
lo Vendido 14
7. -Estado de Resultado.
8. -Esquemas de Mayor y Diario Continental
En ambos periodos.
1.5.4 Más de un proceso y un Período. Cuarto Problema

PRIMER PROCESO

I INFORME DEL VOLUMEN DE PRODUCCIÓN

Inventario Inicial 60 Us.
Entraron para trabajarse en el período 150 Us. 210 Us.

II COSTO UNITARIO ESTIMADO $20.00

III DATOS REALES

Valor del Inventario Inicial $ 900.00
Costo Incurrido 4,300.00 $ 5,200.00

SEGUNDO PROCESO

I INFORME DEL VOLUMEN DE PRODUCCIÓN

Inventario Inicial 40 unidades

Recibidas del Primer Proceso 190 unidades 230 unidades
15
Transferencias al almacén 200 unidades
En proceso, 1/3 trabajado 30 “ 230 unidades

II COSTO UNITARIO ESTIMADO $ 15.00

 III DATOS REALES

Inventario Inicial:

Costo del Proceso I $880.00

Costo del Proceso II 400.00 $1,280.00
Costo Incurrido 3,500.00
COSTO DE PRODUCCIÓN DEL PROCESO 4,780.00

El problema se va a resolver por totales, ocupando como cuentas

controladoras las operaciones del costo, para cada proceso:
PROCESO I
PROCESO II
Se pide:
Obtener coeficientes rectificadores.
Precio promedio del proceso I en el II.
Valuación con el costo promedio del proceso I en el II, de la
producción terminada y en proceso.
Corrección por la variación del costo del proceso I en el II.
Corrección por la variación del costo del proceso II.
Estado conjunto de Costo de Producción y Costo de Producción
de lo Vendido 16
Esquemas de Mayor y Diario Continental.
1.5.5. Dos Períodos y dos Procesos cada uno. Quinto Problema.

Obtener coeficientes rectificadores por peso (valor)

PROCESO “A” PRIMER PERIODO

I HOJA DE COSTOS ESTIMADOS

1. -Materiales Directos $ 5.00

2. -Costo del Trabajo Directo 3.00
3. -Gastos Indirectos de Producción 2.00 $ 10.00

II INFORME DEL VOLUMEN DE PRODUCCIÓN

1. - Inventario Inicial NO HAY.

2. -Producción Transferida (Terminada) 150 Us.
3. -en Proceso ½ acabado 100 Us.

III COSTOS REALES

1. -Materiales Directos $ 1,060.00

2. -Costo de la M de O Directa 640.00 17
3. -Gtos. Ind. De Fab. 450.00 $2,150.00

PROCESO “B” PRIMER PERIODO

I INFORME DEL VOLUMEN DE PRODUCCIÓN

1. -Inventario Inicial NO HAY

2. -Producción terminada 100 Us.
3. -En proceso a ½ 50 Us. 150 Us.

II HOJA DE COSTOS ESTIMADOS

1. –Materiales directos $ 6.00

2. –Costo del trabajo directo 4.00
3. –Gtos. Ind. De Producc. 3.00 $ 13.00

II COSTO INCURRIDO
1. –Materiales Directos $ 800.00
2. –Costo del trabajo directo 615.00
3. –Gtos. Ind. De Producc. 500.00 $ 1,915.00

PROCESO “ A “ SEGUNDO PERIODO

I INFORME DEL VOLUMEN DE PRODUCCIÓN

1. -Inventario Inicial 100 Us.
2. -Entraron en proceso 200 Us. 18
Total trabajado 300Us.

3. -Terminadas 220 Us.

4. -En Proceso a ½ 80 Us. 300Us.
II COSTOS INCURRIDOS (REALES)

1. - Materiales Directos $ 1,400.00

2. - Costo del Trabajo Directo 800.00
3. -Gtos. Ind. De Producc. 550.00 $2,750.00

PROCESO “ B “ SEGUNDO PERIODO

I. Inventario Inicial 50 Unidades.

II Informe de Producción:

1. - Terminadas 150 US.

2. -En proceso ½ de su acabado 80 Us.
3. -Pérdida Anormal 10 Us.

A)Con todo el costo 6 Us.

B)Únicamente con el costo “A “ 4 Us.

4. -Defectuosa: 20 Us.

A)Con precio de venta mayor al costo 5 Us.

o B)Con precio de venta menor al costo 15Us. 19

5. - Producción Averiada 10 Us.

270 Us.
III Costo Incurrido $ 2,860.00

IV Se venden 100 Us. :

50 del periodo anterior y 50 de este lapso, en $ 4,600.00

• Las 15 unidades tienen un precio de mercado de $ 15. c/u (menos

del costo) aplicable al costo de “ A “ en “ B “ $ 6.00 y al costo
puro de “ B “ $ 9-00 estimulativamente.

V. Aplicar el Costo Estimado por Totales

Se pide: Valuación de la Producción a Costo Estimado.

Cálculo de Coeficientes Rectificadores
Corrección a la Valuación Estimada de la producción
Corrección al Costo Estimado del proceso A en B
Corrección al Costo Estimado puro del proceso B
Valuación de la Producción Vendida a Costo Histórico y
Estimado.
Estado Conjunto de Costo de producción y Costo de Producción
de lo Vendido.
Estado de Resultados.
Esquemas de Mayor 20
En ambos períodos y procesos.
1.5.6 Dos Proceso, Un Período, por Totales. Sexto Problema
Completo.
Se resuelve por totales y se obtienen coeficientes rectificadores por cada
unidad.
Datos:
Costos Estimados para el Proceso “A” $ 6.50
Costos Estimados para el Proceso “B” 5.00 $ 11.50
Producción traspasada del Proceso “A” al “B” 200 unidades En
proceso:
Proceso “A” 100 Us. Al 50% de su acabado
El Proceso “B” termina 150 Us. Y le quedan 50 Us. En Proceso con el
20% de inversión.
COSTOS INCURRIDOS
Proceso “A” $1,775.00
Proceso “B” 1,035.00 $ 2,810.00
Se venden 100 Us. A $ 25.00 c/u $2,500.00

Se pide:

Valuación de la Producción a Costo Estimado.

Corrección a la valuación estimada de la producción.
Valuación de la producción vendida.
Esquemas de mayor 21
Estado conjunto de costo de producción y costo de producción de lo
vendido.
Estado de resultados.
1.5.7 Por Ordenes de Producción.

I HOJA DE COSTOS ESTIMADOS POR UNIDAD

1.- Materiales Directos $ 20.00

2. - Mano de Obra Directa 16.00
A.-Operación No.1 $10.00
B.-Operación No.2 6.00
3. -Gtos. Ind. De Producc.
A.-Operación No.1 $12.00
B.-Operación No.2 8.00 20.00 $56.00.

II PRODUCCIÓN

1. -Para Orden No.1 200 Us.

2. -Para Orden No.2 150 Us.
3. -Para Orden No.3 100 Us.

III DATOS HISTÓRICOS

1. -Materiales Directos $10,000.00: Orden 1 $ 4,500.00

Orden 2 3,200.00 22
Orden 3 2,300.00
2. -Labor Directa
TOTALES ORDEN 1 ORDEN 2 ORDEN 3

A.-Operación 1 $ 5,000.00 $ 2,150.00 $ 1,800.00 $1,050.00

B.-Operación 2 3,000.00 1,250.00 1,750.00 0.00
Sumas $8,000.00 $3,400.00 $ 3,550.00 $1,050.00

3. -Gastos Indirectos de Producción

TOTALES ORDEN 1 ORDEN 2 ORDEN 3
A.-Operación 1 $ 4,000.00 $ 2,500.00 $ 1,100.00 $ 400.00
B.-Operación 2 2,500.00 1,900.00 600.00 0.00
Sumas $ 6,500.00 $ 4,400.00 $ 1,700.00 $400.00

III.-RESUMEN DE DATOS HISTÓRICOS.

1. -Materiales Directos $10,000.00

2. -Mano de Obra Directa 8,000.00
3. -Gastos Indirectos de Producción 6,500.00 $24,500.00

Queda en Proceso sólo la Tercera Orden hasta la Primera Operación,

habiéndose invertido la totalidad de los materiales.

Se pide 23

Valuación de la producción a costo estimado

Determinación de las variaciones y ajustes
Estado Conjunto de costo de producción y costo de producción de lo
vendido.
Esquemas de Mayor.

24
1.6 Objetivos de los Costos Estimados

• Información amplia y oportuna

• Control de Operaciones y de Gastos
• Determinación Confiable del Costo Unitario que con lleva a:
Fijar el precio de venta
Valuar las producciones: Terminada, en Proceso, Averiada, Defectuosa,
Pérdida Anormal de producción y del Costo de Producción de lo
Vendido.
Políticas de Explotación, Producción, cambios, estrategias, etc.

25
1.7 Casos en los que es aconsejable la utilización de la técnica de
valuación estimada.
Los Costos estimados representan un adelanto en el Control Interno, en
la Toma de Decisiones, en el auxilio a la Administración en General y por
Excepciones, en la predeterminación de operaciones y de los resultados, sin
embargo esto debe estar de acorde a su utilidad, al servicio y al rendimiento
que se espera; por lo que se recomienda en los siguientes casos:
• Cuando las operaciones de fabricación no son complejas
• Cuando los artículos son poco numerosos, de estilos, tamaños o formas
similares y repetitivos.
• Cuando la experiencia indica pocas y no elevadas variaciones de un
período a otro o en el mismo lapso.
• Después de tener la experiencia de los Costos Históricos.
• Cuando sus costos de implantación y administrativos son justificables.

26
1.8 Causas de los errores en la estimación de los costos.

A) Errores Controlables:
• Análisis insuficientes e inadecuados
• Mal o equivocada obtención y uso de datos
• Omisiones y duplicadas
• Baja capacitación
• Prematura implantación
B) Errores No Controlables:
• Factores imprevisibles, casos fortuitos y Fuerza Mayor.
• Cambio en la eficiencia de los trabajadores
• Cambio en la capacidad productiva de la maquinaria y el
equipo.

27
1.9 Distinción entre costos estimados e históricos.

A) Los Estimados se obtienen antes de la elaboración del producto, los

Históricos se conocen después.
B) Los Estimados se basan en la experiencia adquirida y amplio
conocimiento en la industria de que se trate, los Históricos son un
cómputo final conociendo las deficiencias y la información
tardíamente.
C) Se prevé el volumen de producción realizable y se requiere determinar
un costo unitario estimado, los Históricos son datos resultantes.
D) Al compararse ambos se obtienen variaciones que se ajustan a la
realidad, en los costos históricos no hay ajuste.
E) El costo estimado indica lo que podría costar la producción, el histórico
indica lo que costó.

28
2. COSTOS ESTÁNDAR.

2.1. Introducción.

En 1903, F. E Taylor fue el primero en pretender alcanzar mejor control

en la elaboración y la productividad, Harrington Emerson en 1908 y
Chester G. Harrinson en sus artículos “Cost Accounting to Aid
Production” que en 1921 tomaran forma de libro con el nombre de:
Técnica de Valuación de Costos Estándar, editado en EE UU son
quienes aportan la técnica de los costos estándar.

La técnica de Costos Estándar sirve de instrumento para medir la

eficiencia en la entidad económica.

Existen dos situaciones: una en la que se considera la eficiencia máxima

sin perdidas de tiempo y con toda la capacidad de la planta y el equipo.

Otra en la cual se consideran pérdida de tiempo, aprovechamiento de

esfuerzo humano, capacidad de la maquinaria y el equipo, promedios
resultados de la experiencia y estudios realizados por los ingenieros
industriales, lo cual conlleva a esperar eficiencia en un punto óptimo.
29
El Costo Estándar indica lo que debe costar un artículo con base en
la eficiencia del trabajo normal de la empresa, al comparar el costo
histórico contra el estándar, se ajusta el costo histórico al estándar, de
donde resultan las desviaciones que indican deficiencias o superaciones
las cuales deben analizarse y definirse para encontrar soluciones.

En los Costos Estimados a las diferencias se les llaman variaciones

porque eso es lo que representa pero, en el caso de los costos estándares
es una desviación porque no se logró cumplir con los lineamientos o
con la meta trazada.

30
2.2 Objetivos de los Costos Estándar

1. Información oportuna y exacta.

Dos condiciones que determinan la utilidad de este tipo de información. La
primera se refiere al tiempo en que se expide la información y la segunda es el
grado de confiabilidad de la misma, conjugadas ambas son la herramienta
perfecta para tomar decisiones.
2. Unificación o estandarización de la producción, procedimientos y
métodos.
La consistencia en los procedimientos técnicos, administrativos y contables
hacen que el proceso de información mantenga la armonia en su elaboración
eludiendo la confusión y complicación que contiene la diversidad en los
procedimientos.
3. Análisis de las desviaciones.
Es la oportunidad que se tiene con ésta técnica para evaluar las deficiencias,
las limitaciones o influencias externas que impidieron lograr el cálculo basado
en estudios objetivos.

31
2.3 Costos estándar circulantes o ideales.

Son aquellos que representan metas por alcanzar, en condiciones

normales de la producción, sobre bases de eficiencia las cuales nos sirven para
comparar y conocer las desviaciones y poder así corregir los Costos
Históricos; esto hace que los costos estén sujetos a rectificaciones continuas.

2.4 Costos estándar básicos o fijos.

Son medidas fijas que sólo sirven como índices de comparación y no

deben ser cambiados.

2.5 Pasos para la determinación de los costos estándar.

Formular la Hoja de Costos para cada producto; Considerando los tres

elementos del costo.
1. Determinar los Materiales Directos.- además de la calidad, cantidad y
rendimiento de los mismos, se calcularán las mermas y desperdicios,
para precisar la cantidad y el valor de éstos. Un aspecto importante son
los precios; por lo que se verá la posibilidad de establecer contratos con
proveedores para asegurar el abastecimiento y la fluctuación del precio
de la materia prima 32
2. Determinar los Sueldos y Salarios Directos.- Se hará un estudio del
trabajo, el cual comprende: un estudio de Métodos y la medida del
trabajo; esto con el fin de poder determinar el costo del esfuerzo
humano, tiempo necesario para obtener cierto volumen de producción,
para conocer la productividad de horas hombre, para obtener mayor
rendimiento con menos esfuerzo y a un menor costo. Con relación al
valor de la mano de obra directa se deberá estudiar en qué condiciones
se hará la contratación ya sea a destajo o por hora, o otros tipos de
salario.

El Estudio de Métodos tiene por objeto mejorar los sistemas de

producción por lo que:
Se selecciona el trabajo específico
Se registra el método actual mediante:
Diagramas de las operaciones del proceso
Diagramas del análisis del proceso
Diagramas de movimientos
Diagramas de análisis de películas

Se examina lo anterior tratando de encontrar las fallas con éste

orden:
El propósito que se persigue
El lugar en donde se está y en el que debe estar.
La sucesión de las operaciones en forma analítica.
Las personas que trabajan
Los medios con que se cuenta.
33
Se logra:
Mejor disposición de locales
Mejor diseño de equipo
Reducción de fatiga.
Por lo que se aprovecha el espacio, el material, las instalaciones, el
equipo y el trabajo.

La Medida del Tiempo.-tiene como objetivo computar el esfuerzo

humano.
• Se selecciona el trabajo a medir.
• Se registra el tiempo productivo e improductivo en las
condiciones existentes.
• Se examina todo, con detenimiento para eliminar el tiempo
improductivo.

Con lo anterior se define el método a utilizar subdividiendo el trabajo en

sus elementos y midiendo el trabajo de la siguiente manera:
1. Estudio de Tiempos.
2. Síntesis de elementos de valor reconocido o precisado.
3. Estimación analítica para aplicar tiempos establecidos y
calcular tiempos normales.
A éstos se le añaden suplementos por descanso para determinar el
contenido de la tarea, ahora se puede decir que se tiene el valor de la
unidad de trabajo. Si se le agregan aún más, elementos justificables se
determina el tiempo asignado para el método definido. El método
integral que comprende el estudio de métodos y la medida del trabajo.
34

Con la medida del trabajo se logra:

Mejor plan de producción y control.
 Utilización eficiente del personal.
Índices reales del rendimiento del elemento humano.
Base confiable para el control de los Sueldos y Salarios.
Con el estudio del trabajo se logra mayor productividad.
El estudio del trabajo lo realiza y dirige un Ingeniero Industrial.

3. -Determinación de los Gastos Indirectos de producción.-Se presupuesta

el Volumen de producción, en unidades ó en horas de trabajo, de
acuerdo con los estudios técnicos de la capacidad productiva de la
empresa, tomando en cuenta el presupuesto de Ventas. Sirve de punto
de referencia para medir la capacidad efectivamente desarrollada, pues
cierto volumen de Gastos Indirectos de Producción serán absorbidos por
las Horas de Trabajo Directas empleadas, por lo que sí las horas o las
unidades reales son menores a las presupuestas entonces se trabajó a un
ritmo menor de su capacidad.
En los Costos Estándar así como en los Estimados, se hace la Hoja de
Costos Global y luego la Hoja de Costos Unitaria.
El antecedente de los Costos Estándar es el Control Presupuestal; ya
que se apoya en presupuestos que tienden a medir la eficiencia, se
requiere de: determinar un volumen de producción, basado en un
presupuesto de ventas y en un presupuesto de capacidad productiva; el
presupuesto de producción a su vez requiere de otros presupuestos como
son los de gastos, de caja, de capital, etc. 35
Los presupuestos, la ingeniería Industrial y las medidas científicas están
ligados definitivamente a los Costos Estándar.

2.6 Las desviaciones y su tratamiento.

 Las cifras estándar son el punto eje para comparar las cifras reales de
donde surgen las desviaciones, las cuales se clasifican en:

Para materiales y Mano de Obra Directa:

Desviaciones en cantidad y en precio.

A) Para Gastos Indirectos de Producción en:

En capacidad, en gastos y en cantidad.
Estas reflejan fallas en la organización interna, las desviaciones en
precios son de carácter externo posiblemente previsibles.

2.7 Mecánica contable de los Costos Estándar

La cuenta base para el registro es: Costos Estándar de Producción en

Proceso ya sea en una sola o una por cada elemento del costo.

Existen tres métodos:

Método A ó Parcial se utiliza la cuenta de Producción en Proceso, la

cual se carga a Costos Históricos y se abona de la producción terminada y por
la producción que quedó en proceso a base de Costo Estándar. Las
desviaciones se obtienen y analizan al final del periodo de producción 36
 Método B ó Completo: la cuenta de Producción en Proceso se carga y
se acredita a Costo Estándar, obteniéndose las desviaciones simultáneamente
con la producción.

Método C ó Mixto, la cuenta de Producción en Proceso se carga y se

abona a Costos Históricos y Estándar, las desviaciones se obtienen al final del
período de producción.

2.7.1 Método A ó Parcial:

La cuenta de Producción en proceso:
Se carga:
De los elementos del costo de Producción a costos históricos.
De las desviaciones cuando los Costos Estándar son superiores a
Los históricos (en negro) y en rojo, en el caso contrario.
Se abona:
De la producción valorizada a Costo Estándar.
Las desviaciones se llevan a una cuenta que se llama: Variaciones entre
el Estándar y el Histórico. Estas se eliminan contra Pérdidas y Ganancias o
Deudores Diversos.
37
Problema
Con procedimiento de Control por Medio de Procesos
(Un proceso y un Periodo)

I HOJA DE COSTO ESTÁNDAR UNITARIO

1. -Materiales Directos 5 Kgs. A $2.00 = $ 10.00

2. -Mano de Obra directa: 7.50
A)Operación 1 3hrs. A $1.50 = $4.50
B)Operación 2 2hrs. A $ 1.50 = 3.00
3. -Gtos. Indirectos 10.00 $27.50

Presupuesto de Producción: 600 hrs. En el período.

Presupuesto de Gastos Indirectos: $1,200.00 por el período.

II OPERACIONES
1. -Se compran 1,250 kgs de Material Directo a 2.10 $2,625.00
2. -Se utilizan en el período 1,125 kgs $ 2,362.50
3. -Se pagan Salarios Directos de 1,130 hrs a $1.55 por hora $1,751.00
4. -Los gastos reales del período importan: $2,300.00
5. -La Producción Terminada fue de 200Unidades
6. -La Producción en Proceso fue de 50Unidades a ½ de su acabado.
7. -Se venden 100 Unidades terminadas a $40.00 c/u 38
8. -Costo de Operación $223.50

Se pide: Valuación de la Producción terminada a Costo Estándar.

Valuación dela Producción en proceso a Costo Estándar
 Análisis de las desviaciones
Estado conjunto de Costo de Producción y Costo de Producción de lo
Vendido.
Estado de Resultados
Esquemas de Mayor.

39
2.7.2 Método B ó Completo.

Se carga y se abona la cuenta de Producción en Proceso a Costo

Estándar, se obtienen las desviaciones en Precio cuando se hacen los traspasos
al Almacén de Materiales, por el material Directo utilizado; de sueldos y
salarios acumulados al hacer la aplicación de la Mano de Obra Directa para al
final determinar la desviación en cantidad de éstos dos elementos del costo; en
el caso de los GIF por la aplicación de éstos los cuales deberán ser semanales.

Las desviaciones se saldan contra Perdidas y Ganancias.

Una modalidad es valuar el almacén a costos estándar para que la

desviación sea simultanea al comprar los materiales.
PROBLEMA CON UN PROCESO Y UN PERÍODO
I DATOS
HOJA DE COSTOS ESTÁNDAR
1. - Materiales Directos 5 kgs a $2.00 $10.00
2. - Sueldos y Salarios Directos 5 kgs. A $1.50 7.50
3. -Gastos Indirectos de Producción 5kgs. A $ 2.00 10.00
COSTO UNITARIO ESTÁNDAR $27.50

II OPERACIONES 40
1. - Se compran 1,250 kgs. De Materiales Directos a $2.10 c/u $2,625.00
2. - Se utilizan en la producción 1,125 kgs. De material directo a $2.10 c/u
$2,362.5
3. -Se pagan Sueldos Directos por 1,130 hrs a $1.55 $1,751.00
4. -Los Gastos Indirectos Reales importan $ 2,300.00
5. -la producción terminada fue de 200Us.
6. -La producción en proceso es de 50 Us. Al 50% de su acabado.
7. -Sé venden 100Us. A $40.00 c/u. $4,000.00
8. -El Costo de Operación es de: $1,000.00

PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN: 600 hrs. Para el período.

PRESUPUESTO DE GASTOS INDIRECTOS: $1,200.00

Se pide:
Determinar desviación de materiales utilizados directos y su análisis
Determinar la desviación por la mano de obra directa y su análisis
Determinar la desviación por los Gastos Indirectos de producción.

Valuación de la producción terminada a costo estándar.

Valuación de la producción en proceso a costo estándar
Valuación de la producción Vendida
Estado Conjunto de Costo de producción y costo de producción de lo
vendido
Estado de Resultado
Esquemas de Mayor

41
2.7.3 Método “C” o Mixto
 Consiste en cargar y acreditar las cuentas de control de la elaboración, a
Costo Histórico y Estándar. El Costo Estándar llega ala categoría de Costos
Fijos sirviendo de comparación contra los Costos Históricos.

Se deberán controles con dos columnas de cargo y de abono para

registrar ambos costos. Las cuentas de producción en proceso, almacén de
Artículos Terminados y Costo de Producción de lo Vendido se presenta en los
Estados Financieros a Costo Histórico, las desviaciones son de aplicación solo
interna, por lo que no existe desviación y ajuste por ella, ni se cancelará contra
Pérdidas y Ganancias.

Las desviaciones en Precio se obtienen inmediatamente y las de en

cantidad al final del período de Costos.

42
Problema. Un proceso y un período

I HOJA DE COSTOS ESTÁNDAR UNITARIO

1. -Materiales Directos 1kgs. A $1.90 $32.30

2. -sueldos y Salarios Directos 10 hrs. A $ 1.30 13.00
3. -Gastos Indirectos de Producción 10hrs. A $0.80 8.00 $53.50

II DATOS PRESUPUESTADOS

1. -Gastos Indirectos de Producción $48,000.00

2. -Capacidad Productiva 61,000 Hrs.

III OPERACIONES REALIZADAS

1. -Se compraron 150,000 kgs. De materiales directos a $1.92 Kg

2. -Se utilizaron en la producción 105 kgs. De Material Directo.
3. -Se devengaron 61,200 Hrs. De Trabajo Directo a $1.31 c/u.
4. -Los Gastos Indirectos Históricos ascendieron a $48,900.00

IV INFORME DEL VOLUMEN DE PRODUCCIÓN

1. -Producción Terminada 5,400 Us.

2. -Producción en proceso 1,450 Us. A la mitad de su acabado.

SE pide: 43
Registro contable
Valuación de la producción terminada a costo estándar.
Valuación de la producción terminada a costo histórico.
Valuación de la producción en proceso a costo estándar y a costo histórico
Análisis de las desviaciones de los tres elementos del costo
Estado conjunto del costo de producción y costo de producción de lo
vendido.
Esquemas de Mayor.

44
2.8. Resultados con los Costos Estándar

A) Auxiliar en el Control Interno.

B) Funcionan como unidad de medida por lo que las desviaciones son
llamadas de atención
C) Su aspecto administrativo es más barato, pero su implantación es más
cara.
D) Permite se adopten normas correctas de ventas y se logra mejor
competitividad.
E) Se determinan anticipadamente utilidades con relación a un volumen de
operación durante un periodo.
F) Es útil para la administración, en información, toma de decisiones,
fijación de precios de venta, etc.

2.9. Casos en los que es aconsejable la utilización de la técnica de

valuación estándar.

En los mismos que los mencionados en los Costos Estimados, pero es

recomendable que después de tener la experiencia se adopte la Técnica de
Valuación Estimada

45
2.10 Diferencias entre los Costos Estimados y los Costos Estándar:

1. Los costos históricos se ajustan al estándar. Los costos estimados se

ajustan a los históricos.

2. Las desviaciones no modifican al costo estándar, sino que deben

analizarse para saber sus causas. Las variaciones rectifican al costo
estimado.

3. Los costos estándar hacen estudios para fijar cuotas. El estimado se

basa en experiencias pasadas.

4. Los costos estándar son mas caros para su implantación pero más barato
su sostenimiento. Es exactamente lo contrario.

5. El costo estándar indica lo que debe costar. El estimado lo que puede

costar.

6. El costo estándar es la técnica máxima de valuación predeterminada.

Los estimados son una técnica primaria de valuación predeterminada.

7. Para la implantación de los Costos estándar se requiere de un

extraordinario control interno. En los estimados no es indispensable.

46
 CONCLUSIÓN.

Después de haber hecho esta reseña es necesario hacer patente que la

importancia de los costos en cualquier entidad económica es relevante para la
obtención de utilidades, por lo que la técnica de valuación que se adopte
determina la eficiencia en la operación de la empresa y de la utilización de su
capacidad productiva para competir en el mercado.

Los estudiantes de las áreas económico-administrativas deben tomar

este concepto ( los costos predeterminados) como objeto de estudio y análisis
para poder conducirse adecuadamente y con capacidad, en circunstancias de
valuación de la producción y la competitividad.

47
 Bibliografía

COSTOS II, Autor: Cristóbal del Río, Editorial ECAFSA, Edición 2000.

CONTABILIDAD DE COSTOS, Autor: Juan García Colin, Editorial Mc

Graw Hill. Edición 2000.

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados del IMCP, AC.

MANUAL DEL CONTADOR DE COSTOS, Preparado por 73

especialistas bajo la dirección de: Theodore Lang. Editorial Hispano
Americana SA de CV.

48
 ÍNDICE

1. COSTOS ESTIMADOS 1
1.1 INTRODUCCIÓN 2
1.2 Objetivos de los Costos Estimados 3
1.3 Bases para la incorporación de los costos industriales
estimados y la contabilidad 4
1.4 Las variaciones y su tratamiento 9
1.5 Ejercicios Prácticos 10
1.6 Objetivos de los costos estimados 25
1.7 Casos en los que es aconsejable la utilización de la técnica de
valuación estimada 26
1.8 Causas de los errores en la estimación de los costos 27
1.9 Distinción entre costos estimados y costos históricos 28
2 Costos Estándar 29
2.1 Introducción 29
2.2 Objetivos de los Costos Estándar 31
2.3 Costos estándar circulantes o ideales 32
2.4 Costos estándar básicos o fijos 32
2.5 Pasos para la determinación del costo estándar 32
2.6 Las desviaciones y su tratamiento 36
2.7 Mecánica contable de los costos estándar 36
2.8 Resultados con los costos estándar 45
2.9 Casos en que es aconsejable la utilización de la técnica de
valuación estándar 45
2.10 Diferencias entre los costos estándar y estimados 46
CONCLUSIÓN 47
BIBLIOGRAFÍA 48
ÍNDICE 49
Lectura Selecta 51
Lectura Selecta 52

50
LOS SISTEMAS DE COSTOS ESTÁNDAR

Juan García Colin

El sistema de costos estándar es una técnica que se ubica en las etapas

de planeación, coordinación y control del proceso administrativo. Se entiende
que el término estándar se refiere al mejor método, la mejor condición o el
mejor conjunto de detalles que se puedan idear en un momento determinado,
tomando en consideración todos los factores restrictivos. Es decir, el estándar
constituye la medida bajo la cual un producto o la operación de un proceso
debe realizarse con el mayor grado de eficiencia.
El sistema de costos estándar puede utilizarse con un sistema de costos
por órdenes de producción o con un sistema de costos por posesos. Sin
embargo, en el sistema de órdenes de producción hay que tener cuidado ya
que puede darse el caso de que los costos estándar sean poco prácticos en
virtud de que su producción es variada. Entonces, en lugar de establecer un
costo estándar para cada orden de producción podría ser más factible usar un
sistema de costos estimados cuyo cálculo es un tanto general y poco profundo,
basado en la experiencia que la empresa tiene de periodos anteriores,
considerando también las condiciones económicas y operativas, presentes y
futuras. Los costos estimados nos dicen cuánto puede costar un producto o la
operación de un proceso durante cierto periodo de costos. Cuanto más
repetitivo sea el ciclo de producción, más ventajosa serán las técnicas de
costos estándar.

51
PRINCIPIO DE LAS EXCEPCIONES
Theodore Lang.

Una vez que se han preparado los planes o presupuestos, el

administrador o los dirigentes no tendrán por qué preocuparse de los
resultados que están de acuerdo con el presupuesto; pero sí pondrán especial
cuidado en todos aquellos conceptos que suponen una desviación con respecto
al plan o presupuesto. Por lo tanto, son estos últimos aspectos los únicos que
deben llevarse a la atención de dichos administradores o dirigentes. Las
operaciones que se realizan satisfactoriamente, pueden dejarse sin peligro al
cuidado de las personas encargadas de los trabajos de rutina, con objeto de que
los ejecutivos superiores estén en condiciones de dedicar su tiempo a tareas
importantes, tanto de carácter administrativo como de planeamiento. Otra
ventaja incidental, que es inherente a estos informes, la constituye su mayor
sencillez; lo cual a su vez hace que tales informes sean más comprensibles
para los ejecutivos o dirigentes que no tienen ninguna preparación en las
técnicas de la contabilidad. La idea antes citada la expresa Gillespie
( Accounting Procedure for Standard Costs) como sigue:
Una característica distintiva de los informes sobre costos estándar, es que éstos
funcionan sobre la base de lo que se llama el principio de las excepciones; es decir, que
dichos informes se preparan en forma de dar énfasis a las situaciones que se apartan
del estándar. Así, cuando el encargado o sobrestante recibe su informe sobre mano de obra
del día anterior, puede apreciar de un vistazo qué operarios no alcanzaron sus estándares y
en que proporción no lo lograron.
Fiske (Worl Power Conference) expresa la misma idea como sigue:
52
 Son las variaciones las que requieren atención, siguiendo el conocido principio de
las excepciones, según el cual “la eficiencia se aumenta enormemente concentrando la
atención de la gerencia exclusivamente sobre aquellos conceptos que muestran
desviaciones con relación a la rutina, el plan previo o el estándar”. Cada variación
atraerá la atención al hecho de que existe una situación que requiere ser estudiada. La
amplitud del análisis necesario dependerá, en cada caso, en gran parte, de la extensión del
análisis de detalle llevado al cabo automáticamente a través del procedimiento de
contabilidad... No obstante, nunca puede encontrarse un análisis automático completo, de
tal modo que, por lo general, es necesario hacer adicionalmente un análisis de las
variaciones. Dicho análisis deberá proponerse investigar especialmente:
1. - Las causas.
2. - El grado de control viable.
3. - La responsabilidad de la dirección.
Las respuestas a estas premisas tendrán siempre como base la ayuda que la
contabilidad y el análisis estadístico son capaces de proporcionar a los dirigentes.
 Directorio

Dr. Juan Manuel Rodríguez García

Rector de la Universidad de Sotavento.

Ing. Alberto Juárez Fernández.

Coordinador General.

LCP. María Dolores Rodríguez Hernández.

Coordinador Académico Sistema Semiescolarizado Villahermosa.

Elaborado por:
CP. Hilda Olivia Juárez García
Docente de la Universidad de Sotavento.
Sistema Semiescolarizado Villahermosa.

Villahermosa, Tab., Enero del 2002