ASIENTO DE APERTURA

Como por ejemplo la Empresa ALFA SA

por la apertura de su empresa según la Escritura Pública detalla lo siguiente:
Fecha de operación: 1ro de enero

Dinero en cuenta corriente

moneda nacional en el Banco por ... S/. 10,000.00
Mercaderías por valor de ... S/. 5,000.00
Activos de la Empresa S/. 10,000.00

DEBE HABER
---------------- Asiento N° 1 ------------------

14 CUENTAS POR COBRAR

AL PERSONAS, A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 25,000.00
142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por cobrar
a socios o accionistas
50
CAPITAL 25,000.0
0
501 Capital social
5011 Acciones
1/1 Por la suscripción de acciones
de la empresa ALFA SA a S/. 1.00
cada acción, según Escritura Pública
inscrita en los Registros Públicos
en el asiento 24531

---------------- Asiento N° 2 ------------------

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10,000.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
20 MERCADERÍAS 5,000.00
201 Mercaderías Manufacturadas
20111 Costo
33 INMUEBLE MAQUINARIA
Y EQUIPO 10,000.00
333 Maquinaria y equipo de explotación
3331 Maquinaria y equipo de explotación
33311 Costo de adquisición o construcción
14 CUENTAS POR COBRAR
AL PERSONAS, A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS), DIRECTORES Y
GERENTES 25,000.00
142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por cobrar
a socios o accionistas

1/1 Por los aportes de los socios

según informe del gerente
de los bienes recibidos

__________________________________________________________________
__________

COMENTARIO

Cuándo se trate de una persona jurídica se hace un asiento por las suscripciones
de las acciones y otra por la entrega de aportes, sin embargo cuándo se realice la
apertura de una persona natural sólo se hace un asiento por los aportes que
realiza al inició del negocio.

ANÁLISIS

En el asiento contable 1
Cuando se trate de empresas jurídicas se anotan la suscripción de acciones que
dan nacimiento a la creación de la empresa.

En el asiento contable 2
Se anota los aportes en bienes o en efectivo que se han obligado los socios

REGISTROS CONTABLES

Este asiento se contabiliza en el libro diario como asiento inicial.

ASIENTOS CONTABLES
ASIENTOS CONTABLES:

DEBE HABER
ASIENTOS DE CONSTITUCIÓN DE EMPRESA:
Según el artículo 52: suscripción y pago del capital, de la ley General de Sociedades(Ley N° 26887)
menciona que: "Para que se constituya la sociedad es necesario que tenga su capital suscrito
totalmente y cada acción pagada por lo menos en una cuarta parte"

Entonces el asiento contable por la suscripción del capital será:

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, ACCIONISTAS DIR Y GER

14.2 Accionistas
14.21 Suscripciones por Cobrar al personal...........................................................XXX
50 CAPITAL
50.1 Capital Social
50.11. Acciones................................................................................................................XXX

X/X Por la suscripción del 100% del Capital

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

10.4 Cuentas corrientes en instituciones Financieras...............................................XXX
20 MERCADERÍAS..........................................................................................XXX
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO
33.1 Terrenos....................................................................................................XXX
33.2 Edificaciones..............................................................................................XXX
33.3 Maquinarias y equipos de explotación........................................................... XXX
33.4 Unidades de transporte.................................................................................XXX
33.5 Muebles y enseres.......................................................................................XXX
33.6 Equipos diversos.........................................................................................XXX
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, ACCIONISTAS DIRECTORES Y GER
14.2 Accionistas
14.21 Suscripciones por Cobrar al personal.........................................................................XXX

X/X Por la cancelación (con un mínimo de un 25% ) de la suscripción de capital.

REVALUACIÓN DE MAQUINARIA Y EQUIPO

COMPRAS:

DEBE HABER
60 COMPRAS
60.1 Mercadería...............................................................................................XXX
60.9 Costos Vinculados a las compras
60.91 Costos Vinculados a la compra de mercadería
60.911 Transporte............................................................................................XXX
60.912 Seguros................................................................................................XXX
60.913 Derechos Aduaneros..............................................................................XXX
60.914 Comisiones.......................................................................................... XXX
40 TRIBUTOS, CONT. Y APORT. AL SP Y SALUD POR PAGAR
40.1 Gobierno central
40.111 Impuesto General a las Ventas (18%)......................................................XXX
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCERAS
42.1 Facturas, Boletas y otros comprobantes por pagar...................................................XXX

X/X Por la compra de Mercadería al Proveedor"xy"

20 MERCADERÍAS
20.1 Mercaderías Manufacturadas.....................................................................XXX
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
61.1 Mercaderías..............................................................................................................XXX

X/X Por el Ingreso de la Mercadería al Almacén

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCERAS

42.1 Facturas, Boletas y otros comprobantes por pagar......................................XXX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
10.4 Cuentas Corrientes en instituciones financieras.............................................................XXX

X/X Por la cancelación de la obligación con nuestro proveedor

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCERAS

42.3 Letras por Pagar.......................................................................................XXX
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCERAS
42.1 Facturas, Boletas y otros comprobantes por pagar.......................................................XXX

X/X Canje de Factura por Letras por pagar

En el párrafo 28 de la NIC 2: Existencias, menciona sobre el Valor neto realizable(VNR). El costo de los
inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados, si han devenido
parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído. [Asimismo, el costo de los
inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han
aumentad]. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es
coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de
los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.

Asimismo,la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria(SUNAT) menciona en el inciso c

del artículo 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta sobre la:

1. Merma: Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias,

ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

2. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,

haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.

Entonces el registro es:

69 COSTO DE VENTA
69.5 Gastos por desvalorización de existencias.......................................................XXX
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
29.1 Desvalorización de Existencias.....................................................................................XXX
Cuenta
50:
Capital
EN: ¿CóMO
CONTABILIZAR
CON EL
PCGE?

1. DEFINICIÓN
La Cuenta 50 Capital agrupa las subcuentas que representan aportes de accionistas, socios o
participacionistas, cuando tales aportes han sido formalizados desde el punto de vista legal
(entiéndase, Registros Públicos).
Asimismo, se incluye las acciones de propia emisión que han sido readquiridas.

2. NOMENCLATURA
La cuenta en desarrollo está compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:
501 Capital social
5011 Acciones
5012 Participaciones
502 Acciones en tesorería

3. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente:
• Subcuenta 501 Capital social: En esta subcuenta se acumula los aportes de socios, accionistas o
participacionistas, en efectivo o en especie.
• Subcuenta 502 Acciones en tesorería: Esta subcuenta incorpora las acciones o participaciones
de propia emisión, reaadquiridas por la empresa. A diferencia de la anterior, la naturaleza de esta
subcuenta es deudora.

4. A TENER EN CUENTA
• Valor del Capital
El importe del capital se registra por el monto nominal de las acciones aportado. En el caso de
aportes en especies, el importe del capital relacionado corresponde a la valuación del activo a su
valor razonable.

• Diferencias por recompra de acciones

Cuando exista una diferencia (en exceso o en defecto) entre el valor de las acciones recompradas y
su valor nominal, o entre el valor nominal de las acciones y el monto pagado por ellas, se genera una
prima (descuento) de emisión, la que se registra en la Cuenta 52 Capital Adicional.

• Códigos de las cuentas

Aún cuando el PCGE dispone de códigos a nivel de cuatro dígitos (divisionarias) para esta cuenta,
puede ser conveniente, dependiendo del tipo de instrumento patrimonial, abrir subdivisionaria
adicionales que permitan una clasificación por tipo específico de instrumento patrimonial, por ejemplo
acciones del tipo ordinario o preferente.

• ¿Pasivo o Patrimonio?
No obstante la forma legal de los montos contenidos en esta cuenta, desde el punto de vista
financiero, alguno de estos saldos podría corresponder a un pasivo y no a una cuenta patrimonial,
como ocurre en ciertos casos con las acciones preferentes. De existir este tipo de partidas, las
mismas requieren ser reclasificadas para efectos de presentación de los Estados Financieros.
Concordantemente, los dividendos pagados a los tenedores de dichas acciones preferentes, serán
reclasificados para efectos de presentación como gastos financieros.

• Aportes en moneda extranjera

En los casos de aportes acordados en una moneda distinta a la de curso legal, las diferencias
cambiarias generadas entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago del aporte, corresponden a una
prima (descuento) de emisión, la que se registra en la cuenta 52 Capital Adicional.

• Reconocimiento de los aumentos y reducciones de capital

El capital aportado, las capitalizaciones de reservas, acreencias y utilidades, y las reducciones de
capital, se reconocen en esta cuenta cuando se ha completado la forma legal, incluyendo la
inscripción en el registro público correspondiente (entiéndase, Registros Públicos). De ser así, los
acuerdos de accionistas, socios o participacionistas sobre tales incrementos y reducciones de
capital, se mantienen hasta la oportunidad de su inscripción en el registro público, en la cuenta
52 Capital Adicional.

APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1: APORTES DE CAPITAL
El Sr. Juan Pérez conjuntamente con el Sr. Fernando Dávila han decidido constituir una
sociedad anónima cuyo capital social será de S/. 10,000, para lo cual cada uno se compromete
a aportar S/. 5,000 en efectivo, compromiso que se cristaliza con el depósito en efectivo en el
Banco de la Nación.
SOLUCIÓN:
CASO Nº 2: ACCIONES EN TESORERÍA
Se readquiere 2,000 acciones de la propia empresa. El valor de las acciones adquiridas es de
S/. 50,000. Con posterioridad se determinará el destino que tendrán estas acciones.
SOLUCIÓN:
CASO Nº 3: CAPITALIZACIONES EN TRÁMITE
Con fecha 01.07.2011, los accionistas de la empresa han decidido aumentar el capital de la
empresa, según consta en Acta de Junta General de Accionistas, por un monto de S/. 500,000.
Sin embargo, la formalización de dicho acto se inscribe en los Registros Públicos el
04.09.2011.
SOLUCIÓN:
CASO Nº 4: REDUCCIONES DE CAPITAL PENDIENTES DE FORMALIZACIÓN
Con fecha 01.08.2011, uno de los tres accionistas de la empresa ha decidido retirarse de la
misma, solicitando que se le devuelva su aporte, el cual equivale a S/. 150,000. Se sabe que la
regularización de la reducción del capital se inscribe en los Registros Públicos el 31.08.2011.
SOLUCIÓN:
CASO Nº 5: CAPITALIZACIONES DE RESERVAS
Con fecha 20.07.2011, los accionistas de la empresa han decidido capitalizar las reservas
legales acumuladas en los años anteriores, según consta en Acta de Junta General de
Accionistas, por un monto de S/. 250,000.
Sin embargo, la formalización de dicho acto se inscribe en los Registros Públicos el
04.10.2011.
SOLUCIÓN: