DESARROLLO

AUDITORIA DE GESTION

La auditoría de gestión es una técnica relativamente nueva de asesoramiento que ayuda a

analizar, diagnosticar y establecer recomendaciones a las empresas, con el fin de conseguir
con éxito una estrategia.

CONTROL DE GESTION: CONTROL DE LA EFICACIA, EFICIENCIA Y

ECONOMIA

Entre los motivos que dan lugar a una auditoría de gestión está la necesidad de controlar
la gestión de la empresa en sus diferentes niveles. En este caso, se persigue el objetivo de
establecer un control de eficacia, eficiencia y economía. De ahí que también se denomine
auditoría 3E.

La eficacia de una organización se mide por el grado de cumplimiento de los objetivos

contenidos en los programas de actuación de la misma, es decir, comparando los
resultados realmente obtenidos con los resultados previstos y, por tanto, existe eficacia
cuando una determinada actividad o servicio obtiene los resultados esperados,
independientemente de los recursos que hayan sido utilizados para ello, por tanto se trata
de la comparación de unos outputs con otros outputs.

La evaluación de la eficacia requiere siempre la existencia de objetivos claros, concretos

y definidos, pudiéndose realizar la medición del nivel de eficacia sobre los hechos y sobre
los resultados. Esta evaluación nos permite:

a) Conocer si los programas cumplimentados han conseguido los fines propuestos.

b) Facilitar información para decidir si un programa debe ser continuado, modificado o

suspendido controles de eficacia realizados durante el desarrollo del programa, medición
en su caso, de los outputs intermedios

c) Suministrar bases empíricas para la evaluación de futuros programas.

d) Descubrir la posible existencia de soluciones alternativas con mayor eficacia.

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e) Fomentar el establecimiento por parte de la alta dirección de la empresa de sus propios
controles internos de gestión.

La eficiencia se mide por la relación entre los bienes adquiridos o producidos o los
servicios prestados por un lado y los recursos utilizados por otro.

La evaluación de los niveles de eficiencia requiere la existencia de una determinada

información y de una organización suficientemente preparada. Para valorar tanto los
inputs como los outputs, éstos deben estar claramente definidos.

Dicha evaluación puede ser realizada en términos cuantitativos o cualitativos, y nos

permite conocer:

a) El rendimiento del servicio prestado o del bien adquirido o vendido, en relación con su
coste.

b) La comparación de dicho rendimiento con una norma establecida previamente.

c) Las recomendaciones para mejorar los rendimientos estudiados, y en su caso, las

críticas de los obtenidos.

La economía mide las condiciones en que una determinada empresa adquiere los recursos
financieros, humanos y materiales. Para que una operación sea económica, la adquisición
de recursos debe hacerse en tiempo oportuno y a un coste lo más bajo posible, en cantidad
apropiada y en calidad aceptable, la economía se produce cuando se adquieren los recursos
apropiados al más bajo coste posible, por tanto se trata de comparar unos inputs con otros
inputs, teniendo en cuenta los factores de calidad, cantidad y precio.

TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE GESTION

Los procedimientos y técnicas a aplicar serán principalmente de carácter general,

destinados a la detección de problemas y puntos débiles en las entidades auditadas,
permitiendo analizarlos con el objetivo de mejorarlos, no pudiendo ser tan concretos como
en la auditoría financiera, donde el fin mucho más claro, la imagen fiel de un patrimonio
y de sus variaciones. Por tanto, en auditoría de gestión, los objetivos que pueden plantearse
a un auditor pueden ser amplísimos. Por ejemplo, un incremento del control en un

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almacén, la implantación de un sistema que racionalice tareas y segregue funciones; el
establecimiento de un procedimiento que descargue tareas a los directivos, permitiéndoles
ganar tiempo; la creación o mejora de un sistema de archivo; el incremento de la
productividad, etc. O incluso puede ocurrir que encargue una auditoría operativa una
entidad que ni siquiera plantea de partida unos objetivos concretos, solicitando en
principio una mejora de su eficiencia global.

Cualquier revisión o trabajo puede ser considerado dentro del campo de la auditoría de
gestión, siempre que mejore la eficiencia o la eficacia, utilizando los procedimientos
adecuados a la consecución de los objetivos planteados. Por tanto, podemos definir los
procedimientos de auditoría de gestión como los trabajos, verificaciones,
comprobaciones, revisiones, etc. a realizar por el auditor para formarse una opinión sobre
la eficiencia, eficacia, y economía de la gestión y operatividad del ente auditado,
obteniendo la evidencia necesaria y suficiente.

INSTITUCIONES PÚBLICAS

El sector público empieza a cobrar un rol preponderante en la concepción política

filosófica de la época moderna. Su mayor hito fue la Revolución francesa de 1789 a 1799,
dando como resultado característico un nuevo impulso a la democracia.

En esa época de cambios sociopolíticos tan importantes para la consolidación del Estado
moderno, le daban cabida a la justificación del Estado, argumentando los límites de la
naturaleza humana de la vida en sociedad. Hegel (1821), por su parte, sostendría que el
Estado no solo se debía reconocer como un poder, sino también como un bien.

Finalmente, es preciso mencionar a la teoría del gobierno monopolio. El espíritu de esta

teoría surge de la necesidad de regular y poner las “reglas del juego” por parte del Estado.
En palabras de Garrett y Rhine, el gobierno monopolio se explica a través del control del
poder legislativo del oficialismo; esa sería su principal característica. “El partido en
control de la legislatura tiene una función objetiva que incluye la probabilidad de
reelección, la ganancia pecuniaria personal, y el fin de los ideales personales” (2006: 25).

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Bajo este contexto, es preciso indicar que para los propósitos de este artículo no se
precisará qué insumo teórico es el más adecuado para estudiar el caso de Ecuador, ya que
la preocupación central de este trabajo no gira en torno a esto. Es decir, la intención de
esta investigación no es medir el tamaño del sector público, sino analizar la evolución del
mismo y para eso el uso de la teoría en torno a las categorías anteriormente expuestas es
suficiente.

En el presente, en Ecuador parece aplicarse la categoría de Estado sobre ciudadano; en

específico, desde que Rafael Correa se posesionó como presidente de la República en 2007
y se aprobó la Constitución de 2008, que permitió institucionalizar un nuevo paradigma
en torno al modelo de desarrollo.

CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO

Conforme a las atribuciones conferidas en la normativa dictada desde la creación de la

Contraloría General, ya sea en gobiernos democráticos como de facto, se aprecia su
importancia dentro de la organización del Estado para garantizar el estricto cumplimiento
del Presupuesto General de la República, mejorar la actividad gubernamental, proteger la
moralidad y defender eficaz y activamente el patrimonio estatal. Al efecto todas las
Constituciones resaltan la necesidad de su autonomía (administrativa, funcional,
presupuestal, técnico y operativa), como un requisito para desarrollar independiente y
correctamente su función, sin injerencia de cualquier naturaleza por parte de terceros,
incluido en éstos toda autoridad gubernamental.

En atención a las atribuciones y competencias asignadas en la Constitución Política y el

Decreto Ley N° 26162, la Contraloría General y el Sistema Nacional de Control, ejercen
un rol fundamental frente a la lucha contra la corrupción, a través de sus potestades para
prevenir y detectar actos irregulares e ilícitos penales, principalmente a través de los
niveles del control interno previo y control posterior, dentro de los conocidos ciclos del
control administrativo del Estado, así como determinando, como consecuencia de su
acción fiscalizadora, las responsabilidades emergentes de los funcionarios y servidores
públicos para ser puestas en conocimiento de las autoridades competentes.

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Labor de prevención.

Una primera perspectiva de enfoque de la labor de la Contraloría General en la lucha

contra este flagelo, es la prevención, que se sustenta en la necesidad de tomar las medidas
necesarias para evitar que en el futuro se generen actos de corrupción.

La labor de prevención, la desarrolla básicamente en el diseño, implantación, coordinación

y evaluación del control interno de las entidades, brindando su aporte a la administración
del Estado. Para tal efecto, le corresponde emitir normativa que regule los procedimientos
para reforzar los controles internos, en base de las deficiencias detectadas en el manejo de
las entidades, así como formular recomendaciones puntuales y pertinentes para mejora de
la gestión de las mismas. Se manifiesta además en los procesos de rendición de cuentas
de funcionarios y servidores público; en la generación, actualización y asesoría
permanente de la normativa de control; en la capacitación de funcionarios y servidores
públicos así como de auditores sobre aspectos de gestión y control; y en el seguimiento
permanente de la adopción de medidas correctivas producto de las recomendaciones
emergentes de las acciones de control.

Detección de Actos de Corrupción.

Cuando las medidas preventivas resultan insuficientes para enfrentar y frenar hechos
aislados o propios de una corrupción sistematizada dentro de las instituciones, el control
posterior ejercido por la propia entidad (control posterior interno) o por el Organismo
Superior de Control (Control posterior externo) debe resultar un mecanismo idóneo para
la detección de las desviaciones e irregularidades, constituyendo la segunda perspectiva
del enfoque de la labor de la Contraloría en la lucha contra la corrupción.

Al efecto, es atribución del Sistema Nacional de Control efectuar por conducto de sus
órganos la verificación tanto de la gestión y uso de los recursos públicos así como del
ejercicio de las funciones de los servidores y funcionarios públicos, bajo criterios de
utilidad, eficiencia, economía y transparencia, con relación a los resultados obtenidos y el
cumplimiento de la normatividad.