RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

Si tuviste ingresos provenientes del arrendamiento y subarrendamiento de predios cualquiera sea su monto,
te encuentras obligado al pago del Impuesto a la Renta de primera categoría.

También debes considerar en este tipo de rentas, las mejoras y la cesión temporal de bienes muebles o la
cesión de cualquier predio aunque sea gratuita.

A continuación, puedes conocer que otros tipos de ingresos también se encuentran dentro de éste tipo de
rentas.

Rentas de Primera Categoría

Se consideran todo tipo de predios urbanos o rústicos (casas,

departamentos, cocheras, depósitos, plantaciones etc.)
Alquiler de Predios Ejemplo :
a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un departamento y decide darlo
en alquiler según contrato al señor Sebastián Lujan Mora; ambos acordaron
que el señor Sebastián (arrendatario) pagaría a la señora Rosa
(arrendadora) S/ 1,200 por mes
El monto obtenido por la señora Rosa Hurtado por el alquiler ,es renta de
primera categoría.
El subarrendamiento se produce cuando una persona que alquila un
Subarrendamiento inmueble, lo vuelve a arrendar a otra persona.
de Predios Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2 000 soles
mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis por un importe de S/. 2 500,
entonces la renta que obtiene Pedro por concepto de subarrendamiento es
S/. 500 soles mensuales.
Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el inquilino o
Mejoras subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en
la parte que éste no se encuentre obligado a reembolsar; en el año en que
se devuelva el bien y al valor determinado para el pago al valor del
autovaluo.
Constituye renta de primera categoría el alquiler o cesión de bienes
Cesión de muebles muebles (por ejemplo vehículos) o inmuebles distintos a predios (por
ejemplo naves), así como los derechos que recaigan sobre éstos (es decir si
no es propietario de la totalidad del bien sino solo de un porcentaje), e
inclusive los derechos que recaigan sobre predios.
Cesión Gratuita La cesión gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a precio no
de Predios determinado se encuentra gravada con una Renta Ficta equivalente al 6%
del valor del predio declarado para el impuesto predial.
[1] Se debe considerar adicionalmente al importe del arrendamiento:
 El importe acordado por los servicios proporcionados por el arrendador (persona que da en
alquiler)
  El monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos por el arrendatario (inquilino) que
legalmente corresponda al arrendador.

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA

INFORMES SOBRE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA

INFORME/OFICIO/MEMORANDO
TEMA SUMILLA
SUNAT
Tratándose de la enajenación de un inmueble adquirido en el presente ejercicio
por parte de una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que
optó por tributar como tal, que no realiza otra enajenación ni ha adquirido
previamente la condición de habitual:
1. El resultado de dicha enajenación no se encuentra gravado con el Impuesto a
la Renta de la tercera categoría a título de enajenación habitual. INFORME N° 124-2009
2. Si el inmueble fue adquirido para su enajenación, el resultado de la operación
estará gravado con el Impuesto a la Renta como renta de tercera categoría.
3. Si el inmueble no hubiera sido adquirido para su enajenación, el resultado de
la operación estará gravado con el Impuesto a la Renta como renta de segunda
categoría.

Los aportes de inmuebles adquiridos a partir del 01.01.2004 por parte de las
personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optan por
INFORME N° 134-2009
tributar como tales para la constitución de una asociación civil, obliga a éstas a
pagar el Impuesto a la Renta de Segunda Categoría.
Obligación por parte de los notarios de exigir copia de formulario que acredite
INFORME N° 134-2009
el pago del Impuesto a la Renta de Segunda Categoría en la venta de inmuebles
Tratándose de la enajenación de un inmueble adquirido en el presente ejercicio
por parte de una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que
Ganancia de optó por tributar como tal, que adquiere un inmueble para su enajenación, INFORME N° 124-2009
capital en la aunque no sea habitual en estas operaciones, dicha operación estará gravada
enajenación con renta de tercera categoría.
de inmuebles Para la determinación del Impuesto a la Renta de Segunda Categoría, en la
venta de un inmueble efectuada por una persona natural domiciliada, no se
puede considerar como costo computable el costo de adquisición de dicho bien INFORME N° 006-2012
cancelado sin utilizar medios de pago, cuando existía la obligación de usar los
mismos.
Tratándose de bienes inmuebles comunes adquiridos con título de
propiedad antes del 2004, por personas naturales y sucesiones indivisas, que
no generan rentas de tercera categoría, y cuya partición se efectúa en el año
2004, la enajenación inmediata posterior de los inmuebles adjudicados a cada INFORME N° 168-2005
copropietario persona natural y sucesión indivisa, no está sujeta al pago a
cuenta del Impuesto a la Renta a que se refiere el artículo 84°-A del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Si un bien fue adquirido por la sociedad conyugal antes del 1.1.2004 y vendido
después de esa fecha, el resultado no estará afecto al Impuesto a la Renta como
ganancia de capital, sin importar que, previamente a la enajenación, el bien INFORME N° 112-2010
haya sido materia de partición por el cambio de régimen de sociedad de
gananciales a separación de patrimonios.
La ganancia de capital generada por la venta de un terreno sin construir, que
constituye única propiedad del vendedor, se encuentra afecta al pago del
INFORME N° 091-2012
Impuesto a la Renta de segunda categoría, siempre que dicho inmueble hubiese
sido adquirido a partir del 1.1.2004.
 La ganancia de capital obtenida por una persona natural no domiciliada en el
Perú (que no genera rentas de tercera categoría) por la transferencia de
propiedad de un inmueble situado en el país, cuya adquisición fue realizada a INFORME N° 111-2009
partir del 1.1.2004, y que constituye casa habitación, no se encuentra gravada
con el Impuesto a la Renta.

La persona natural que no genera rentas de tercera categoría, propietaria de

varios inmuebles, que enajena aquél único que califica como casa habitación, no
se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta. INFORME N° 058-2012
La enajenación de un inmueble construido después del 1.1.2004 sobre un
terreno adquirido antes de dicha fecha, realizada por una persona natural que
no genera rentas de tercera categoría, no se encuentra gravada con el Impuesto
a la Renta.
No se encuentra afecta al Impuesto a la Renta la ganancia proveniente de la
transferencia de un inmueble que no está ocupado como casa habitación por
parte de un sujeto no domiciliado en el país, si es que dicho inmueble fue INFORME N° 225-2006
adquirido antes del 1.1.2004.

Costo computable de las acciones a ser considerado por las Instituciones de

Compensación y Liquidación de Valores (ICLV)(1) para determinar la retención INFORME N° 030-2014
del Impuesto a la Renta
Ganancia de
Si el costo computable informado por los terceros autorizados a la ICLV no fuera
capital en la
el correcto, la persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó
venta de
por tributar como tal, domiciliada en el país, no puede rectificarlo.
valores –
No obstante, con ocasión de la presentación de la declaración jurada anual del
costo INFORME N° 074-2013
Impuesto a la Renta puede determinar el costo computable correspondiente a
computable
dichos valores mobiliarios, siendo que el importe de la retención puede ser
utilizado como crédito contra el Impuesto a la Renta, y de exceder este último,
puede solicitar la devolución respectiva.
Quien adquiere de un sujeto no domiciliado en el país inmuebles o derechos
sobre los mismos, está obligado a efectuar la retención por concepto del
Impuesto a la Renta, la cual se determinará y pagará utilizando el PDT Otras
Retenciones – Formulario Virtual N° 617, debiendo la SUNAT o los bancos
Retención a
autorizados, según corresponda, emitir la constancia de presentación y pago, en
no
caso no mediara rechazo del PDT.
domiciliados INFORME N° 091-2007
No obstante, en el caso que los adquirentes presenten el PDT Otras Retenciones
por venta de
– Formulario Virtual N° 617, para declarar su obligación y no efectúen mediante
inmuebles
este formulario la cancelación de la retención correspondiente, deberán realizar
el respectivo pago mediante el Sistema Pago Fácil, Formulario N° 1662 – Boleta
de Pago, consignando cómo código de tributo el 3062 (Retenciones no
domiciliados).
Son rentas de segunda categoría las regalías percibidas por el titular de un
Regalías CARTA N.° 115-2012
derecho en la medida que este sea persona natural.
Son rentas de segunda categoría los ingresos por rentas rentas vitalicias
Rentas
obtenidas por una persona natural con fondos provenientes de su trabajo INFORME N° 171-2005
vitalicias
dependiente
La adquisición de acciones de propia emisión por debajo o por encima del valor
nominal para fines de la reducción de capital no tienen incidencia en el
Impuesto a la Renta para la empresa adquirente. Ahora tratándose de la
Dividendos redención o rescate de acciones por la sociedad emisora, para fines de INFORME N° 104-2006
reducción de capital, los beneficios obtenidos por los accionistas disidentes por
la diferencia entre el monto percibido y el valor nominal de sus acciones califica
como un dividendo u otra forma de distribución de utilidades.
 Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades que efectúen
las personas jurídicas acogidas al RER, con excepción de los previstos en el
inciso g) del artículo 24°-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, INFORME N° 222-2007
constituyen rentas gravadas de las personas naturales beneficiarias, sujetas a la
tasa del 4.1% como rentas de segunda categoría.
Tratándose de la transferencia de un bien inmueble realizada por una persona
jurídica a favor de sus accionistas personas naturales domiciliadas en el país,
efectuada a raíz de su liquidación o una reducción de capital, el exceso del valor
de mercado del bien inmueble transferido respecto al monto del valor nominal INFORME N.° 092-2011
de las acciones estará sujeto al Impuesto a la Renta con la tasa del 4,1% a título
de dividendo u otra forma de distribución de utilidades, sin importar si quien
recibe la propiedad es uno o más de los accionistas.
Procede la entrega del Formulario N.° 820 – Comprobante por Operaciones No
Habituales por parte de una persona natural perceptora de rentas de segunda
Intereses por
categoría por concepto de intereses por préstamos efectuados a empresas, en INFORME N.° 020-2014
préstamos
la medida que la referida operación la realice por única vez o, no la realice de
emisión del
manera reiterada, frecuente o acostumbrada.
Formulario
Los intereses percibidos por una persona natural sin negocio como retribución
820 como
por la contribución reembolsable a que se refiere el inciso c) del artículo 83° del
sustento para
Decreto Ley N° 25844-Ley de Concesiones Eléctricas, se encuentran gravados
el gasto o INFORME N° 005-2007
con el Impuesto a la Renta como rentas de segunda categoría.
costo.
En la medida que no sea una operación habitual, se podrá solicitar a la
Administración Tributaria el Formulario N° 820 para sustentar dichos ingresos.
Intereses por Los rendimientos provenientes de las aportaciones y depósitos de los socios de
depósitos en las cooperativas de ahorro y crédito se encuentran afectos al Impuesto a la
Cooperativas Renta y constituyen rentas de segunda categoría para sus perceptores. INFORME N° 028-2010
por capitales
aportados.

(*) En virtud a lo dispuesto en los artículos 93° y 94° del TUO del Código Tributario, los pronunciamientos
emitidos respecto de las consultas institucionales formuladas por entidades representativas de las actividades
económicas, laborales y profesionales, así como entidades del Sector Público Nacional en relación al sentido y
alcance de las normas tributarias, son de cumplimiento obligatorio para los distintos órganos de la
Administración Tributaria, mientras no se modifique la legislación aplicable al caso materia de análisis.
 RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

Si tienes ingresos por tu trabajo independiente, debes pagar impuesto a la renta por cuarta categoría.

También se encuentran comprendidos los ingresos de los trabajadores del Estado con contrato CAS y las
dietas de los directores, consejeros regionales y regidores municipales.

A continuación te detallamos cada tipo de estos ingresos :

Ingresos que son Rentas de Cuarta Categoría

Es el ingreso personal por el desarrollo de una profesión, arte, ciencia

Trabajo Individual
Desempeño de Funciones
u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relación de dependencia.
Se incluyen los ingresos de las personas que prestan servicios al
Estado, bajo la modalidad de Contrato Administrativo de Servicios.
(CAS)
 Director de empresas: Persona integrante del directorio de
las sociedades
 Síndico: Funcionario encargado de la liquidación del activo y
pasivo de una empresa en el caso de.
 Mandatario: Persona que en virtud de un contrato realiza
actos jurídicos, por cuenta y en interés del mandante.
 Gestor de negocios: Persona que asume la gestión de los
negocios o la adminsitración de los bienes de otro.
 Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de
cumplir la última voluntad del fallecido.
 Actividades similares: Entre otras el desempeño de las
funciones de regidor municipal o consejero regional por
las dietas que perciban.

Importante:

Las Rentas de Cuarta Categoría corresponden a servicios prestados sin relación de dependencia.

Si la renta de Cuarta Categoría se complementa con actividades empresariales o viceversa, el total de la renta
que se obtenga se considerará como renta de Tercera Categoría ( rentas empresariales ).