¿Porque los impuestos?

Porque el estado tiene necesidades económicas como producir bienes y servicios

y redistribución de la renta.
Necesita recursos para financiar necesidades como: Los obtenidos por su propia actividad, por el
arrendamiento o venta de bienes patrimoniales, por endeudamiento, por emisión de dinero u obtenidos de
los impuestos
¿Cómo financia los gastos?
 Criterio del beneficio: Si los beneficiarios están localizados, ellos lo pagan, si solo hay algunos
localizados ellos pagan una parte y el resto con impuestos generales y si no es posible localizar a
los beneficiarios, se pagara con impuestos generales.
 Capacidad de pago: se rompe la relación entre ingresos y gastos, pagan en función de su capacidad
económica.
 Criterio temporal: ¿cuándo se disfruta el beneficio que proporcionan los servicios públicos? Si es
en el presente se pagaran estableciendo precios y tributos, si es a lo largo de bastantes años se
pagaran recurriendo a la deuda pública.
Ingresos ordinarios: con cargo a la renta de los ciudadanos, periódicamente y para gastos corrientes (IRPF,
Impuesto sociedades, IVA, etc.).
Ingresos extraordinarios: con cargo al patrimonio de ciudadanos, sin periodicidad y para gastos de capital
(Venta de propiedad pública, contribuciones de guerra, deuda pública, creación de dinero, etc.
Tipos de precios:
 Precio privado: contrapartida por la venta de bienes o prestación de servicios no típicos de hacienda
pública. (Precios de la tienda de la universidad)
 Precio cuasi-privado: Similar al privado, pero no solo se busca el aprovechamiento privado del bien
o servicio público (Explotación de madera).
 Precio político: Se establece por actividades cuyo fin es obtener beneficios colectivos. (Servicios
públicos cuyos beneficios son divisibles entre los ciudadanos) (Precios pagados por enseñanza
universitaria).
 Precios públicos: contraprestaciones pecuniarias que se satisfacen por la prestación de servicios o
realización de actividades efectuadas en régimen de derecho público.
Solo el Estado y las Comunidades autónomas disponen de capacidad legislativa.
 Comunidades autónomas (CCAA): se les reconoce autonomía financiera (Art 156).
 Corporaciones locales (CCLL): Se les reconoce el derecho a que sus ingresos sean suficientes
para atender a las funciones que le son atribuidas (Art. 142)
Ingresos autonómicos (Art. 4 de la ley 8/1980):
Sus propios impuestos, tasas y contribuciones especiales:
 No podrá recaer sobre hechos ya gravados por el estado.
 La recaudación obtenida no podrá superar el coste de las obras o establecimiento o servicio
soportado por la comunidad autónoma
 Los impuestos no podrán suponer obstáculo para la libre circulación de personas, mercancías,
servicios capitales, ni afectar la fijación de residencia de las personas o ubicación de las empresas,
ni comportar cargas trasladables a otras comunidades.
Tributos cedidos, total o parcialmente por el estado:
 Si son de naturaleza personal, se atribuirán a cada CA en función del domicilio fiscal de los sujetos
pasivos, salvo adquisición mortis, causa que será el domicilio del causante.
 Si gravan el consumo, se atribuirán a cada XA, en función del lugar del consumo, en función del lugar
en el que el vendedor realiza la venta, y/o en función de consumos calculados sobre una base
estadística.
 Si graban operaciones inmobiliarias, será atendiendo al lugar en donde radique el inmueble.
Recargos que pudieran establecerse sobre los tributos del estado.
 No supondrán una minoración en los ingresos del estado, ni podrán desvirtuar la naturaleza o
estructura de los mismos.
Cesión a las comunidades autónomas:
Impuesto sobre la renta de las personas físicas:
 Alcanzara el 100% del rendimiento del impuesto en cada territorio.
 Capacidad normativa sobre el mínimo personal y familiar. (Aumentos y disminuciones con un límite del
10%).
 Capacidad normativa sobre la estructura de la escala autonómica (50% del rendimiento, progresivo)
 Capacidad normativa para establecer deducciones autonómicas.
Tributos cedidos a las CCAA son amplia capacidad normativa: Impuesto sobre el patrimonio, sobre
sucesiones y donaciones, sobre trasmisiones patrimoniales, etc.
Recaudación (Entre el 58% y 100%) de los impuestos especiales y el 50% del rendimiento del IVA en
cada territorio.
Impuesto sobre sociedades: no es objeto de ningún tipo de cesión.
País Vasco y Navarra: no participan del régimen común de financiación de las comunidades autónomas;
se rigen por Ley 12/2002 (País Vasco) y Ley 28/1990 Navarra).
Diferencias entre País Vasco y Navarra con las comunidades autónomas:
 Pueden mantener, establecer y regular su propio régimen tributario.
 Tienen facultades para la exacción, gestión, liquidación, recaudación, inspección y revisión de todos
los impuestos estatales excepto los de importación y los gravámenes a la importación en impuestos
especiales e IVA.
 Sus capacidades normativas sobre los tributos del estado van más allá que en el resto de las
comunidades autónomas.
 Contribuyen con una aportación al sostenimiento de las cargas federales del estado en sus territorios.
 No son contribuyentes de las políticas de redistribución territorial del estado.
Ordenación del sistema tributario español (LGT, 3)
Capacidad económica: capacidad de pago de los obligados a satisfacer tributos, en principios de justicia,
generalidad, igualdad, progresividad, equitativa distribución de la carga tributaria y no confiscatoriedad.
Aplicación del sistema tributario (LFG, 3).
Los principios de proporcionalidad, eficacia y limitación de costes indirectos derivados del cumplimiento de
obligaciones formales y asegurara el respeto de los derechos y garantías de los obligados tributarios.
Fuentes del ordenamiento tributario (LGT, 7).
Constitución española, Tratados o convenios internacionales y normas que dicte la Unión Europea en
materia tributaria, Ley general tributaria y leyes reguladoras de los tributos, disposiciones reglamentaras, y
supletoriamente el derecho administrativo y derecho común.
Tributos: ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una administración
pública, con el fin de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos. (También
sirven como instrumentos de la política económica general y atienden a los principios contenidos en la constitución).
Se clasifican en:
 Tasas: Cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o aprovechamiento especial del
dominio público, prestación de servicios o realización de actividades en refinen de derecho público;
cuando los servicios o actividades no sean voluntarios o no se presten o realicen por el sector privado.
 Contribuciones especiales: Tributo cuyo hecho imponible consiste en la obtención de un beneficio
o aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realización de obras públicas o
establecimiento o ampliación de servicios públicos.
 Impuestos: Tributos exigidos sin contraprestación, su hecho imponible son los negocios, actos o
hechos que ponen de manifiesto la capacidad económica del contribuyente.
Elementos del tributo:
 Obligación tributaria: tiene por objeto el pago de la cuota tributaria (Art.19).
 Hecho imponible: Presupuesto fijado por ley para configurar cada tributo y cuya realización origina
la obligación tributaria principal (Art 20).
 Devengo: momento en el que se entiende realizado el hecho imponible (Art. 21).
 Exención: cuando a pesar de realizarse el hecho imponible, la ley exime del cumplimiento de la
obligación tributaria principal (Art. 22).
 Pagos a cuenta: Consiste en realizar pagos fraccionados (Satisfacer un importe a la
administración tributaria) (Art. 23).
 Obligación entre particulares: las que tienen por objeto una prestación de naturaleza tributaria
exigible (Repercusión, retención o ingresos a cuenta) (Art. 24).
 Obligaciones tributarias accesorias: distintas a las demás, consisten en prestaciones pecuniarias
que deben satisfacer a la administración tributaria y cuya exigencia se impone en relación con otra
obligación tributaria (Intereses de demora, recargos, etc.) (Art 25).
 Obligaciones tributarias formales: sin tener carácter pecuniario son impuestas por normativa
tributaria o aduanera y están relacionadas con el desarrollo de actuaciones o procedimientos
tributarios aduaneros (Presentar declaraciones, liquidaciones, llevar contabilidad, expedir
facturas, etc.).
Obligados tributarios: personas físicas o jurídicas a las que la normativa les impone el cumplimiento de
obligaciones tributarias.
 Sujeto pasivo: obligado tributario que debe cumplir la obligación tributaria principal así como las
obligaciones formales inherentes; Es contribuyente el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible,
 y es sustituto el sujeto pasivo que por imposición de la ley este obligado a cumplir las obligaciones
del contribuyente en lugar de este.
 Obligado por pagos fraccionados: contribuyente a quien la ley impone la obligación de ingresar
cantidades a cuenta de la obligación tributaria principal.
 Retenedor: persona que tiene la obligación de detraer e ingresar en la administración tributaria una
parte del importe a cuenta del tributo que corresponda de o los otros obligados tributarios.
 Obligado por ingresos a cuenta: persona o entidad que satisface rentas en especie o dinerarias y
están obligados a realizar ingresos a cuenta de cualquier tributo.
 Obligado a repercutir: persona o entidad que debe repercutir la cuota tributaria a otras personas
(Coincidirá con el que realiza las operaciones gravadas).
 Obligado a soportar la repercusión: persona o entidad a quien se deba repercutir la cuota tributaria
(Coincidirá con el destinatario de las operaciones gravadas). (No está obligado al pago frente a la
Administración, pero debe satisfacer al sujeto pasivo el importe de la cuota repercutida).
 Obligado a soportar la retención: perceptora de la cantidad sobre las que según la ley el retenedor
deba practicar retenciones tributarias.
Sucesores de personas físicas: a la muerte las obligaciones tributarias pendientes, excepto las sanciones
se transmitirán a los herederos (Art. 39).
Sucesores de personas jurídicas: a la disolución, cuando la ley limita la responsabilidad patrimonial de
los socios, quedaran obligados solidariamente hasta el límite del valor de la cuota de liquidación que les
corresponda; Si la responsabilidad no está limitada, quedaran obligados solidariamente por el total de la
deuda tributaria.
Domicilio fiscal: lugar de localización del obligado tributario en sus relaciones con la Adm. Trib.
 Personas físicas: lugar en donde tengan su residencia habitual; pero cuando desarrollen actividades
económicas, se podrá considerar como domicilio fiscal el lugar en donde este centralizada la gestión
administrativa y dirección de las actividades desarrolladas, o en donde radique el mayor valor del
inmovilizado.
 Personas jurídicas: Su domicilio fiscal cuando este centrada su gestión administrativa y gestión de
sus negocios, si no es así, en el lugar en el que se lleve a cabo dicha gestión o dirección; cuando no
pueda determinarse, será en donde radique el mayor valor del inmovilizado.
Elementos de cuantificación de la deuda tributaria
Base imponible: Magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la mediación o valoración del hecho
imponible, se puede determinar por:
 Estimación directa: con carácter general, a instancias del contribuyente o de la administración,
utilizando declaraciones, documentos o registros.
 Estimación objetiva: con carácter voluntario, puede utilizarse para la determinación de la base
imponible mediante la aplicación de magnitudes, índices, o datos en la normativa de cada tributo.
 Estimación indirecta: con carácter subsidiario, se aplicara cuando la Adm. Trib. No pueda disponer
de los datos necesarios para la determinación completa de la base imponible, ya sea por falta de
presentación de declaraciones, o presentación de declaraciones incompletas o inexactas y/o por
desaparición o destrucción de los libros o registros contables.
Base liquidable: Magnitud resultante de practicar en la base imponible las reducciones establecidas en la
ley del tributo (Art. 54)
Tipo de gravamen: cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la base liquidable para obtener la cuota
íntegra (Específica o porcentual).
Tarifa: conjunto de tipos de gravamen aplicables a las distintas unidades de la base liquidable en un tributo
(Art. 55).
Cuota íntegra: resultado de aplicar el tipo de gravamen a la base liquidable.
Cuota líquida: resultado de aplicar sobre la cuota íntegra las deducciones, bonificaciones, adiciones o
coeficientes.
Cuota diferencial: resultado de minorar la cuota líquida en el importe de las deducciones, pagos
fraccionados, retenciones, ingresos a cuenta y cotas.
Prescripción: prescriben a los 4 años los derechos de:
 Derecho de la administración para determinar la deuda tributaria.
 Derecho de la administración para exigir el pago de las deudas tributarias.
 Derecho a solicitar las devoluciones de ingresos indebidos y reembolso del coste de las garantías.
Prescripción de 10 años: del procedimiento de comprobación de las bases o cuotas compensadas o
pendientes de compensación o de deducciones aplicadas o pendientes de aplicación.
Declaración tributaria: todo documento ante la administración en donde se reconozca o manifieste la
realización de cualquier hecho relevante.
Autoliquidación: declaración en la que los obligados realizan por sí mismo las operaciones de calificación
y cuantificación para determinar el importe a la deuda tributaria.
Procedimientos tributarios: conjunto de actividades administrativas dirigidas a la información y asistencia
a los obligados y a la gestión, inspección y recaudación, así como las actuaciones de los obligados; se
clasifican en:
 Procedimientos de gestión: comprende el procedimiento de devolución, declaración, verificación
de datos, comprobación de valores y comprobación limitada.
 Procedimiento de inspección: consiste en el ejercicio de investigar los supuestos de hecho de las
obligaciones tributarias, la comprobación de la veracidad y exactitud de las declaraciones, la
realización de actuaciones de obtención de información, la comprobación del valor de derechos,
rentas, productos, etc., la comprobación del complimiento de los requisitos exigidos para la obtención
de beneficios o incentivos fiscales.
 Procedimiento de recaudación: ejercicio del cobro de las deudas tributarias, que podrá realizarse
en periodo voluntario o periodo ejecutivo.

TEMA 5
Impuesto de sociedades: es un impuesto a cuenta del IRPF (Opera como retención de las rentas del capital
obtenidas por las personas físicas a través de su participación en entidades jurídicas.
Es de carácter directo y naturaleza personal, que grava la renta de las sociedades y demás entidades
jurídicas.
Se exige en: todo territorio español, sin perjuicio de los regímenes tributarios forales (País Vasco y Navarra).
Actividad económica: Ordenación por cuenta propia de los medios de producción y recursos humanos con
finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. (En arrendamiento de
inmuebles debe de haber una persona a jornada completa y con contrato laboral).

No están sujetos al IS:

 Régimen de atribución de rentas: Renta obtenida por sociedades civiles, herencias yacentes,
comunidades de bienes, sociedades civiles hasta el 01-01-16 (Después solo las que tengan objeto
mercantil) y entidades del articulo 35.4 LGT.
 Fondos de inversión: Uniones temporales de empresas, fondos de capital riesgo, de pensiones, de
regulación del mercado hipotecario, fondos de garantía de inversiones, sociedades agrarias de
transformación y fondos activos bancarios.
Residencia para tributar en IS: es necesario tener residencia en territorio español, esto se da cuando:
 Se haya constituido conforme a leyes españolas.
 Tenga su domicilio social en territorio español.
 Tenga su sede de dirección efectiva en territorio español (Cuando en el radique la dirección y control
del conjunto de sus actividades
Residencia para tributar en IRNR: Cuando no se cumpla ninguno de los puntos anteriores.
Presunción iuris tantum: La administración podrá presumir que una entidad radicada en un país o territorio
de nula tributación tiene residencia fiscal en España cuando sus principales activos o actividad principal se
desarrolle en España.
Domicilio fiscal: cuando está centralizada la gestión administrativa y dirección de los negocios en el
domicilio social, este será el domicilio fiscal; en caso contrario se atenderá al domicilio de dicha gestión, o
en donde radique el mayor valor del inmovilizado.
Sujetos exentos: El estado, las Comunidades Autónomas (CCAA), Corporaciones Locales (CCLL) y
Organismos Autónomos (OOAA), el banco de España, los fondos de garantía de depósitos y fondos de
garantía de inversiones, las entidades públicas encargadas de la Seguridad Social, el Instituto de España, y
las Reales Academias Oficiales, y las instituciones de las Comunidades Autónomas (CCAA) con lengua
oficial propia con fines análogos, y restantes organismos públicos, así como las entidades de derecho público
de análogo carácter de las CCAA y CCLL.
Sujetos parcialmente exentos: Instituciones sin ánimo de lucro, uniones, federaciones y confederaciones
de cooperativas, colegios profesionales, asociaciones empresariales, cámaras oficiales, sindicatos de
trabajadores, fondos de promoción de empleo, multas de accidentes de trabajo y enfermedades
profesionales de la seguridad social, la entidad de derecho público puertos del estado y las autoridades
portuarias (No declaran si sus ingresos son menores o iguales a 75,000 €, las rentas exentas menores
a 2,000 € y todas las rentas no exentas están sometidas a la retención).
Exenciones objetivas: Están en el artículo 21 y 22 LIS, para evitar la doble imposición interna e
internacional.