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I Área Tributaria

Siniestros cubiertos por indemnizaciones y


seguros: Tratamiento tributario y contable
Ficha Técnica saqueos, algunos de los cuales pueden fuerza mayor; encontrándose los sinies-
provenir del mandato de la autoridad1. tros inmersos en la definición de ambos
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Literalmente, la doctrina y jurisprudencia términos y señala en su artículo 37°,
Título : Siniestros cubiertos por indemnizaciones y precisan que: “Caso fortuito” debe enten- inciso d), que son deducibles:
seguros: Tratamiento tributario y contable derse como un acontecimiento extraordina-
rio, imprevisible e irresistible producido por “Las pérdidas extraordinarias sufridas por
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 304 - Primera caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
Quincena de Junio 2014 el hombre y para calificarlo como tal se trata productores de renta gravada o por delitos
de un hecho que no puede preverse o que cometidos en perjuicio del contribuyente por
previsto no puede evitarse, no debiendo ser sus dependientes o terceros, en la parte que
1. Introducción una previsibilidad exacta y precisa sino por tales pérdidas no son cubiertas por indem-
el contrario conocida por el hombre común nizaciones o seguros y siempre que se haya
La percepción y la realidad de la seguri- para cada caso concreto2. probado judicialmente el hecho delictuoso
dad ciudadana hoy en día ha superado a o que se acredite que es inútil ejercitar la
la ficción, hemos podido vivenciar episo- b) Indemnización acción judicial correspondiente”.
dios que superan a las más destacas cintas Representado por el resarcimiento
cinematográficas de acción. económico del daño o perjuicio Como se observa, hay dos requisitos que
causado, desde el punto de vista del debemos de considerar para deducir la
Actualmente, la percepción de insegu- culpable, hacia la víctima3. pérdida producida por siniestros:
ridad obliga al empresariado a adquirir
seguros y/o pactar cláusulas de indemni- La tipificación de las indemnizaciones se - No estar cubiertas por indemnizacio-
clasifica según el origen del perjuicio o nes o seguros; y
zación que le permitan afrontar posibles
pérdidas, sean estos por robos, incendios, daño producido y son: - Probar judicialmente el hecho o acre-
desastres, lucro cesante, accidentes de ditar que es inútil ejercer la acción
Indemnización Indemnización
tránsito, accidentes laborales, entre otros. contractual extracontractual judicial.
El presente informe tiene la finalidad de Comprende a aquella Esta se constituye cuando Ambos requisitos deben de cumplirse, no
desarrollar los aspectos tributarios en indemnización solicitada existe de por medio un basta solo no haber recibido indemniza-
por un acreedor, siempre daño o perjuicio hacia
caso la empresa haya incurrido en sinies- que haya existido un otra persona o bien de
ción, además se debe probar el siniestro
tros y su incidencia en la determinación incumplimiento de las propiedad del acreedor. en la vía judicial.
del impuesto a la renta, y los aspectos normas estipuladas en
contables a considerar para su adecuado un determinado contrato b) Impuesto general a las ventas
por parte del deudor.
reconocimiento y presentación en los Las entidades que sufran pérdidas extraor-
estados financieros de la empresa. c) Clases de perjuicios dinarias derivadas de hechos fortuitos o
fuerza mayor, no deberán de efectuar el
Podemos identificar dos tipos de
2. Terminología perjuicios4:
reintegro del IGV, siempre que correspon-
dan a los siguientes casos contemplados
Resulta imprescindible familiarizarnos en el artículo 22º de la Ley del IGV:
Daño emergente Lucro cesante
con esta terminología, que nos permitirá
comprender con mayor facilidad este Es la pérdida sobrevenida Este perjuicio se confi- - La desaparición, destrucción o pérdi-
al acreedor por culpa u gura principalmente por
informe. obra del deudor al no la privación de aumento
da de bienes que se produzcan por
cumplir la obligación, se patrimonial, por la su- caso fortuito o fuerza mayor;
a) Caso fortuito o fuerza mayor traduce en una disminu- presión de la ganancia - La desaparición, destrucción o pérdi-
Según el artículo 1315º del Código ción de patrimonio. esperada, o dejada de
da de bienes por delitos cometidos
Civil, la causa no imputable, consis- percibir.
en perjuicio del contribuyente por sus
tente en un evento extraordinario, dependientes o terceros;
imprevisible e irresistible, que im-
3. Aspectos tributarios - La venta de los bienes del activo fijo
pide la ejecución de la obligación o
que se encuentren totalmente depre-
determina su cumplimiento parcial, La deducibilidad de las pérdidas por ciados; y,
tardío o defectuoso. siniestros implicará analizar el marco
tributario vigente desde el punto de vista - Las mermas y desmedros debidamen-
Si bien observamos en la definición que te acreditados.
sus hechos constitutivos son comunes, su del impuesto a la renta y su incidencia en
origen es distinto: el IGV y otras normas tributarias. El numeral 4 del artículo 2º del Regla-
mento del IGV señala que:
• Caso fortuito se aplica a los hechos 3.1. Pérdida extraordinaria (siniestro)
producidos por la naturaleza antes a) Impuesto a la renta “La pérdida, desaparición o destrucción de
denominados “hechos de Dios” que bienes por caso fortuito o fuerza mayor, así
son de carácter imprevisible, como La Ley del Impuesto a la Renta (LIR) como por delitos cometidos en perjuicio del
los terremotos, maremotos, huraca- denomina “pérdida extraordinaria” a las contribuyente por sus dependientes o terceros,
nes, sequías, entre otros. pérdidas originadas por caso fortuito o a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del
artículo 3º de la Ley del IGV, se acreditará
• Fuerza mayor consiste en todo obstá- 1 Se obtiene la definición de la doctrina considerada en el Memorando
Electrónico N° 0115-2009-3A1000 - Gerencia de Procedimiento
con el informe emitido por la compañía de
culo o impedimento de la ejecución o Nomenclatura y Operadores - Sunat. seguros, de ser el caso, y con el respectivo
cumplimiento de la obligación prove- 2 La definición de caso fortuito corresponde a aquella definida por documento policial el cual deberá ser trami-
jurisprudencia establecida en Casación N°- 823-2002-LORETO. tado dentro de los diez (10) días hábiles de
niente de hechos humanos, que para (29.09.03). producidos los hechos o que se tome cono-
el obligado son insuperables, imprevi- 3 Esta definición se encuentra en el Diccionario Enciclopédico de
cimiento de la comisión del delito, antes de
Derecho Usual de Guillermo Cabanellas, Vigésima Primera Edición.
sibles; tales como guerras, revolucio- 4 Las definiciones de daño emergente y lucro cesante, se recogen del ser requerido por la SUNAT, por ese periodo.
nes, huelgas, asaltos a mano armada, Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual de Guillermo Cabanellas.

N° 304 Primera Quincena - Junio 2014 Actualidad Empresarial I-17


I Actualidad y Aplicación Práctica
por única vez, en casos debidamente medición del ingreso y recepción del
La baja de los bienes, deberá contabilizarse acreditados, un plazo adicional para la
en la fecha en que se produjo la pérdida,
mismo, recordemos que este ingreso
desaparición, destrucción de los mismos o contratación de la adquisición del bien. no surge por actividades ordinarias.
cuando se tome conocimiento de la comisión (párrafo 54 al 58 NIC 37).
del delito”. 4. Aspectos contables
- Según lo señala la definición de 5. Aplicación práctica
3.2. Ingresos por indemnización gastos en el marco conceptual, esta
a) Impuesto a la renta incluye las pérdidas y los gastos que
surgen de la actividad ordinaria de la
Los ingresos por indemnización o seguros empresa; asimismo, señala que son Caso N° 1
son considerados ingresos gravables, pérdidas otras partidas que cumplien-
conforme lo señala el artículo 3º de la do la definición de gastos pueden o
LIR, que indica: no surgir de las actividades ordinarias Siniestro de existencias con indem-
de la empresa. nización
”Los ingresos provenientes de terceros - El reconocimiento de la pérdida, se
que se encuentren gravados por esta Ley La empresa Mujica S.A.C., se dedica a la
cualquiera sea su denominación, especie o efectuará cuando esta suceda (prin- venta de equipos electrónicos, su almacén
forma de pago son los siguientes: cipio del devengo).
se encuentra ubicado en Breña – Lima.
a) Las Indemnizaciones a favor de empresas - Los ingresos esperados de indemniza-
por seguros de su personal y aquellas que ciones o seguros califican como activos El 2 de mayo, una de las unidades de la
no impliquen la reparación de un daño, contingentes, y según lo señala la NIC empresa que transportaba la mercadería
así como las sumas a que se refiere el 37 Provisiones, pasivos contingentes y desde los almacenes de Aduanas hasta
inciso g) del artículo 245. sus almacenes en Breña sufrío un asalto
activos contingentes, la empresa NO
b) Las indemnizaciones destinadas a reponer deberá registrar en libros un activo por parte de delincuentes que maniata-
total o parcialmente un bien del activo de contingente, estos se revelarán en las
la empresa, en la parte en que excedan ron al chofer y al ayudante, llevándose
del costo computable6 de ese bien, salvo notas a los estados financieros. la unidad de transporte, cuyo valor en
que se cumplan las condiciones para - Los ingresos por indemnizaciones libros era de S/.54,000 y mercaderías cu-
alcanzar la inafectación total de esos o seguros, se reconocerán en la yos costo de importación total ascendía
importes que disponga el reglamento. oportunidad en que resulte fiable la a S/.250,000.
En general, constituye renta gravada de las
empresas, cualquier ganancia o ingreso deri- Detalle Costo Igv Total
vado de operaciones con terceros, así como Valor FOB 198,000.00 198,000.00
el resultado por exposición a la inflación de- Flete 6,800.00 6,800.00
terminado conforme a la legislación vigente”. Seguro 3,950.00 3,950.00
IGV 37,575.00 37,575.00
Las condiciones para alcanzar la inafec- Tasa de despacho 125.00 125.00
tación total de los ingresos por indem- Comisión Ag. Aduana 1,690.00 304.20 1,994.20
nización, se establecen en el artículo 1º Estadía 1,318.48 237.33 1,555.80
del Reglamento de la LIR, inciso e) y f) y Total costo importación 211,883.48 38,116.53 250,000.00
señalan lo siguiente:
Se ha efectuado la denuncia respectiva y - Cargo por franquicia (S/. 3,500)
§ Para efecto de lo señalado en el inciso
se han iniciado las investigaciones poli- Total → 331,500
a) del artículo 3° de la LIR, NO se
ciales pertinentes. Se pide:
consideran ingresos gravables a la
parte de las indemnizaciones que Otros datos - Reconocer el siniestro y la indemniza-
se otorgue por daños emergentes. El valor en libros de la unidad de trans- ción
§ Para efecto de lo señalado en el inciso porte, a la fecha del siniestro es:
b) del artículo 3º de la LIR, NO se Solución
computará como ganancia el monto Unidad de transporte S/.
a. Por el robo de sus existencias y
de la indemnización que: Costo de adquisición 90,000
Depreciación acumulada 36,000 unidad de transporte
- Excediendo el costo computable del
bien, sea destinado a la reposición
Valor neto 54,000 La empresa ha efectuado la denuncia
Tasa de depreciación 20 % policial respectiva y ha comunicado a la
total o parcial de dicho bien, y
Cía. de seguros para la diligencia del caso.
- Siempre que para ese fin, la adquisi- La empresa había asegurado tanto sus
ción se contrate dentro de los 6 meses unidades de transporte como sus mer- Respecto a los desembolsos incurridos en
siguientes a la fecha en que se perciba caderías. la importación, se anotarán las compras
el monto indemnizatorio, y importadas en el registro de compras y
La Cía. Perú Seguros ha efectuado las
- El bien se reponga en un plazo que no investigaciones del caso y con fecha libro diario, según corresponda, generan-
deberá exceder de 18 meses contados 10 de junio ha entregado, mediante do ello el reconocimiento de la cuenta 28
a partir de la referida percepción. la emisión de un cheque, la siguiente Existencias por recibir contra la variación
- En casos debidamente justificados, indemnización: de existencias. Siendo que dichas existen-
la Sunat, autorizará un mayor plazo cias han sido robadas, por ende nunca
para la reposición física del bien. - Mercaderías S/.250,000 ingresaron al almacén; el robo de tales
- Unidad de transporte S/.85,000
Asimismo, está facultada a autorizar, inventarios se reconocerá como sigue:
Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber
5 Art. 24°, inciso g) Ley del IR, precisa: “La diferencia entre el valor
actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las Por el recono- 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 211,883.48
sumas que los aseguradores entreguen a aquellos que al cumplirse 659 Otras gastos de gestión
el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los
cimiento de la
beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan pérdida por 6599 Siniestro de existencias
x 02.05.14
los asegurados”. el robo de las 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 211,883.48
6 Costo computable; corresponde al costo de adquisición, producción, mercaderías 281 Mercaderías
o construcción, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor importadas
en el inventario determinado conforme a ley. (Art. 20° Ley del IR) 2811 Mercaderías importadas

I-18 Instituto Pacífico N° 304 Primera Quincena - Junio 2014


Área Tributaria I
Por el robo de la unidad de transporte, el registro contable se realizará como sigue:
Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 54,000.00
655 Costo neto de enajenacion de act. inmov. y operaciones discontinuadas
6552 Operaciones discontinuadas - Abandono de activos

Por el reconoci- 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 36,000.00


miento de la pér- 391 Depreciación acumulada
x 02.05.14 dida por el robo
de una unidad de 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
transporte 39133 Equipo de transporte
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 90,000.00
334 Equipo de transporte
3341 Vehículos motorizados

b. Por el reconocimiento de la indemnización de la Cía. Perú Seguros


Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 331,500.00
162 Reclamaciones a terceros
1621 Cías. aseguradoras
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 3,500.00
Por la indemniza-
x 10.06.14 ción de la cía. de 639 Otros servicios prestados por terceros
seguros
6399 Otros servicios prestados por terceros
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 335,000.00
759 Otros ingresos de gestión
7592 Reclamos de seguro
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 331,500.00
104 Cuentas corrientes e instituciones fin.

Por el cobro de la 1041 Ctas. ctes. operativas


x 10.06.14
indemnización 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 331,500.00
162 Reclamaciones a terceros
1621 Cías. aseguradoras

cliente Moda 1 S.A.C., se percatan del


Comentarios: El destino de las pérdidas reconocidas por la robo.
La empresa ha reconocido la pérdida ex- empresa deberán ser atribuidas a las cuentas
traordinaria sufrida, la misma que asciende del elemento 9 que, según cada criterio se La empresa de transportes efectuó la
a S/.265,883.48 (211,883.48+54,000), asignen. denuncia respectiva en La Victoria, y
la mencionada pérdida está sujeta a reparo previo acuerdo con la empresa Milan
tributario en la DJ anual, debiendo reconocer
una adición permanente, ello debido a que
S.A.C., quien contrató el servicio, acuer-
la mencionada pérdida ha sido cubierta por dan asumir la mencionada pérdida del
la Cía. de seguros. Caso N° 2 50 % del costo de los bienes robados,
Base legal:
representando ello S/.1,125.
Inciso d) artículo 37° de la LIR.
Otros datos:
Robo de mercadería – asumido por
El ingreso de la indemnización asciende a La empresa Milan S.A.C. y Halcón Trans-
S/.335,000, denotándose un exceso sobre prestador del servicio de transporte
la pérdida de S/.69,116.52, resultando este
portes S.R.L., no han contratado seguro
La empresa Milan S.A.C., se dedica a la alguno para este tipo de siniestros.
exceso ingreso gravable.
comercialización de zapatos al por mayor
Base legal: y menor, cuyos almacenes se ubican en Se pide:
Artículo 3° de la LIR.
Jesús María. El 20 de mayo de 2014 Analizar el evento
No se ha efectuado el reintegro del IGV, ha efectuado la venta de 50 pares de
respecto de la pérdida ocasionada por el zapatos, los cuales deberá de entregar Solución
robo, ello debido a que se contaba con la en el establecimiento del cliente Moda La empresa de transporte contratada no
denuncia policial. efectuó la entrega de las mercaderías al
1 S.A.C., ubicado en La Victoria, conjun-
Base legal: tamente con la FC N° 001-000520 por cliente Moda 1 S.A.C., debido a que esta
Numeral 4 del artículo 2° del Reglamento de S/.3,000 más IGV. fue robada en el trayecto del transporte
la LIGV.
de las mismas, debiendo la empresa Mi-
El transporte es prestado por un tercero lan S.A.C. anular la FC N° 001-000520,
La entrega de la indemnización del seguro
se sustenta en la documentación que emita Halcón Transportes S.R.L. En el trayecto ya que no se concretó la entrega de
la Cía. de seguro, no estando obligada esta, del viaje, delincuentes logran abrir la bienes, por ende no se deberá reconocer
a emitir comprobante de pago alguno, ello puerta de la camioneta y sustraen los 50 ingreso por venta ni mucho menos costo
debido a que el evento no califica como pares de zapatos, sin que el conductor
prestación de servicio, mucho menos trans- de venta.
y ayudante hubieran notado tal hecho.
ferencia de bienes.
Cuando llegan al establecimiento del La pérdida de la mercadería se registrará:

N° 304 Primera Quincena - Junio 2014 Actualidad Empresarial I-19


I Actualidad y Aplicación Práctica

Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber


65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 2,250.00
659 Otras gastos de gestión
Por el reconoci- 6599 Siniestro de existencias
x 20.05.14 miento del robo 20 MERCADERÍAS 2,250.00
de las mercaderías 20 Mercaderías
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas

Siendo que se efectuó la denuncia policial Sin embargo, sí deberá de efectuarse el A efectos de sustentar la salida de dicho
y se han iniciado las investigaciones del reparo tributario por la porción cubierta dinero, deberá de emitir una nota de
robo, por esta pérdida no supone efectuar por la indemnización pactada con la em- débito señalando el concepto “indemni-
reintegro del IGV, según lo señala el art. presa de transportes por S/.1,125, según zación” por el importe pactado, operación
22° de la Ley del IGV. lo exige el art. 37°, inciso d) de la LIR. que no está gravada con el IGV.

Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber


16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1,125.00
168 Otras cuentas por cobrar diversas
Por la indemniza- 1689 Otras cuentas por cobrar diversas
x 20.05.14
ción percibida 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 1,125.00
759 Otros ingresos de gestión
7594 Indemnizaciones terceros
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,125.00
104 Cuentas corrientes e instituciones fin.
Por el cobro de la 1041 Ctas. ctes. operativas
x 20.05.14
indemnización 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1,125.00
168 Otras cuentas por cobrar diversas
1689 Otras cuentas por cobrar diversas
Adicionalmente, registrará el gasto por el servicio de transporte contratado.

sustraen mercaderías cuyo costo es de a que el costo de la franquicia del seguro


S/.500. es mayor a la pérdida sufrida.
Caso N° 3
La entidad cuenta con seguro contra robos Se pide analizar y registrar el hecho.
e incendios.
Robo en establecimiento comercial Solución
Los dueños de la bodega deciden no
La bodega Coral S.R.L. tiene su estable- efectuar la denuncia policial y reconocer El reconocimiento de la pérdida por el
cimiento comercial ubicado en Surco. El la pérdida por robo sin solicitar al seguro robo de las mercaderías, se realizará
28 de mayo ingresan pseudoclientes y el reembolso de la pérdida, ello debido como sigue:
Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 500.00
659 Otras gastos de gestión
Por el reconoci- 6599 Siniestro de existencias
x 28.05.14 miento del robo 20 MERCADERÍAS 500.00
de las mercaderías 20 Mercaderías
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas

Siendo que la empresa no ha iniciado las acciones judiciales del caso, tal como lo exige el art. 37° inciso d) de la LIR, dicha pér-
dida deberá ser REPARADA en la DJ anual; asimismo, la no acreditación de la pérdida mediante la denuncia policial implicará
efectuar el reintegro del IGV.

Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber


64 GASTOS POR TRIBUTOS 90.00
641 Gobierno central
Por el reintegro 6411 Impuesto general a las ventas y selectivo al consumo
x 28.05.14
del IGV 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y SALUD por pagar 90.00
401 Gobierno central
4011 IGV

Comentarios: embargo, en el caso planteado no cum- Se deberá efectuar el reintegro del IGV,
La pérdida extraordinaria reconocida por ple los requisitos exigidos en el art. 37° respecto de la pérdida ocasionada por el
la empresa es de S/.500, hubiera repre- inciso d) de la LIR, debiendo efectuarse el robo, ello debido a que no se cuenta con
sentado un gasto deducible siempre que reparo tributario en la DJ anual (adición documentación que acredite la pérdida,
la entidad hubiera efectuado las acciones permanente).
Base legal:
judiciales, ello siendo que no ha sido Base legal: Numeral 4 del artículo 2° del Reglamento de
indemnizado o cubierto por seguros; sin Inciso d) artículo 37° de la LIR. la LIGV.

I-20 Instituto Pacífico N° 304 Primera Quincena - Junio 2014