Introducción:

A pesar de que la economía de la República Dominicana mantiene tendencia de rápida expansión

y que la misma ha exhibido una alta tasa anual de crecimiento económico sostenido,
manteniéndose alrededor del 5.7%, cifras que están por encima de la tasa promedio de crecimiento
del producto interno bruto de la región. La República Dominicana, según organismos externos de
apoyo y consultoría económica externa tales como el fondo Monetario Internacional, el Banco
Interamericano de Desarrollo y el Banco Mundial; los indicadores de desigualdad social, la brecha
entre pobreza y dignidad social continúan siendo altos, si comparamos nuestros índices de pobreza
con los países de la región. Parte de la explicación viene de aspectos socioculturales de nuestro
país, que sumados con una crisis financiera encadenada por el descubrimiento de operaciones
fraudulentas y la intervención de grandes entidades bancarias del país, lastimaron la economía y a
su vez la banca local en el 2003, creándose incertidumbre, elevándose las tasas de política, la tasa
de cambio y la tasa de pobreza monetaria del 32 % en 2000 a casi el 50 % en 2004.1

La crisis financiera de 2003 ocasionó grandes presiones y costos fiscales asociados con la
recapitalización del Banco Central, a la que el Gobierno dedica cerca del 1 % del PIB desde 2007,
y que en los últimos años no ha podido honrar en la medida que fue concebida. Esto sumado al
déficit consolidado del sector público, en un valor cercano al 4 % del producto interno bruto (PIB).
Según el Banco Mundial, entre 2004 y 2014 la recaudación de impuestos era en promedio
alrededor de 13,4 % del PIB, lo cual nos sitúa por debajo del promedio de América Latina y del
Caribe, cuyos ingresos públicos totales promediaban el 14,3 %.2

Curiosamente, para 2016 los ingresos en términos de recaudación habían llegado a solo el
14,6 % del PIB, un valor todavía muy por debajo de varios países comparables de la región y con
un PIB per cápita inferior al nuestro. Esto podría explicarse por el gran nivel de informalidad en
el comercio y las MYPIMES, por la presencia de tantos subsidios en nuestra economía
(Electricidad, transporte, zonas francas, ect…), ineficiencias en las captaciones aduanales, por el
endeudamiento externo y por deficiencias en la administración de algunas carteras estatales. Esto

1
Publicación del Banco Mundial, “Republica Dominicana: Hacia un Sistema Tributario Más Eficiente”; Documento
del BM-2017, formato digital del banco Mundial,
https://www.dgii.gov.do/informacionTributaria/publicaciones/estudios/Documents/HaciaUnSistemaTributarioM%C
3%A1sEficiente-BancoMundial.pdf, página 7.
2
Ibidem.
crea que los organismos que nos asisten hoy día, formulen recomendaciones basadas en la re-
estructuración de los medios de recaudación fiscal, es decir promueven una reforma fiscal o
tributaria para ayudar al estado a ser más eficiente en la captación de ingresos. De aquí radica la
importancia de este trabajo, en que podamos discutir cual es tratamiento fiscal de los costos de las
empresas, pero sin perder de vista cual ha sido el origen de las regulaciones tributarias que dieron
origen a esos gastos.

Objetivos Generales:

Satisfacer los requerimientos académicos en lo que respecta a la materia de Costos para la

Gerencia, demostrando una investigacion sobre el tratamiento fiscal que se les da a las empresas,
tanto desde la perspetiva de los organos reguladores como desde la perspectiva de la misma
empresa.

Objetivos específicos:

Exponer sobre un tema que genera muchas quejas a nivel empresarial, pero del cual se ve
muy poca discusión en los foros académicos universitarios. El tratamiento fiscal de los costos
desde la perspectiva de la empresa y desde los organos regulatorios. La intención es tratar los
elementos mas tracendentes que puede utilizar la empresa, pero sin perder de vista los reglones
que componen el sistema tributario con el objetivo de logar un equilibrio conceptual y una
panoramica completa.

Plantear un esquema conceptual donde se revisan los distintos impuestos vigentes por ley,
con sus definiciones, sus componentes del sistema tributario dominicano, y posteriormente pasar
al plano de que pueden hacer las empresas para usar estrategicamente los postulanos de la ley.

Desarrollo:

Conceptos y definiciones:

No obstante el tratamiento fiscal del costo no esta presente en toda la normativa de

impuestos, vamos a mostrar todos los impuestos para los fines de ilustración general, pero primero
definamos que son los impuestos como tal, según la Dirección General de Impuestos Internos, los
Impuestos son “obligaciones unilaterales dispuestas por una ley, cuyo cumplimiento no origina
una retribución directa a favor del contribuyente por parte del Estado, sino que, mediante acciones
del mismo, recae de una forma u otra en beneficio general”3, aunque usted no este de acuerdo con
la ultima parte, en teoría los impuestos deberían traducirse en un bien social que brinde el estado
a sus ciudadanos.

En nuestro país, los principales impuestos son:4

I. Impuesto sobre Transferencia de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS):

Es un impuesto general al consumo tipo valor agregado que se aplica a la transferencia e

importación de bienes industrializados, así como a la prestación de servicios de acuerdo a la ley
253-12. En otros países este impuesto es llamado Impuesto al Valor Agregado (IVA). Este
impuesto aplica a las personas físicas (profesionales liberales, negocios de único dueño) y personas
jurídicas (SRL, EIRL y no lucrativas privadas), nacionales o extranjeras que realicen
transferencias, importaciones o prestación de servicios gravados.

Las empresas públicas y privadas que realicen o no actividades gravadas, y estén en la

obligación de realizar retenciones al ITBIS involucrado en los servicios que les son prestados por
personas físicas, así como cuando paguen las prestaciones de servicios profesionales liberales y de
alquiler de bienes muebles a otras sociedades con carácter lucrativo o no. En cumplimiento con lo
establecido en los párrafos I y II del art. 23 de la Ley 253-12, se informa a los contribuyentes que
la tasa del ITBIS a aplicar a la transferencia de bienes gravadas y/o prestación de servicios a partir
del 2016 será del 18%.

3
Dirección General de Impuestos Internos (DGII),
http://dgii.gov.do/informacionTributaria/principalesImpuestos/Paginas/default.aspx, consulta en fecha 24 de mayo
del 2018.
4
http://www.dgii.gov.do/informacionTributaria/principalesImpuestos/Paginas/ITBIS.aspx, consulta en fecha 24 de
mayo del 2018.
 II. Impuesto Sobre la Renta (ISR):5

Es el impuesto que grava toda renta, ingreso, utilidad o beneficio, obtenido por personas físicas,
sociedades y sucesiones indivisas, en un período fiscal determinado. Base Legal: Título II Ley 11-
92 d/f 16/05/1992 y sus modificaciones.
A este impuesto estan sujetas todas las personas naturales o jurídicas residentes en la
República Dominicana y las sucesiones indivisas de causantes con domicilio en el país, pagará el
impuesto sobre sus rentas de fuente dominicana, y de fuentes fuera de la República Dominicana
provenientes de inversiones y ganancias financieras. Solo están exentas las rentas del Estado, del
Distrito Nacional, municipios, distritos municipales, cámaras de comercio y producción,
instituciones religiosas, entidades civiles de asistencia social, caridad, beneficencia, centros
sociales, literarios, artísticos, políticos, gremiales, científicos y asociaciones deportivas, siempre y
cuando estas asociaciones no persigan fines de lucro. En el año 2017, la tasa del Impuesto Sobre
la Renta que deben pagar las Personas Jurídicas es de un 27%. En los años 2015 y 2016, la tasa
fue de un 27%.

III. Impuesto Selectivo al Consumo:6

Es el impuesto que grava las transferencias de algunos bienes de producción nacional a nivel de
fabricación, así como su importación; servicios de telecomunicaciones y de seguros.

 Productos del alcohol

 Productos del Tabaco
 Servicios de telecomunicaciones
 Seguros en general
 Otros bienes establecidos en la ley
Base legal: Título IV Ley 11-92 d/f 16/05/92 y sus modificaciones.

5
http://www.dgii.gov.do/informacionTributaria/principalesImpuestos/Paginas/Impuesto-Sobre-la-Renta.aspx,
acceso en fecha 24 de mayo del 2018.
6
http://www.dgii.gov.do/informacionTributaria/principalesImpuestos/Paginas/Impuesto%20Selectivo%20al%20Con
sumo.aspx, acceso en fecha 24 de mayo del 2018.
Las tasas que regulan este impuesto serán en función del bien o servicio al cual se aplique, entre
los que citamos tal y como aparecen en el sitio web de la DGII:7

 Productos del alcohol: montos específicos en función de la cantidad de litros de alcohol

absoluto.
 Productos del tabaco: montos específicos en función de cajetillas de cigarrillos.
 Servicios de Telecomunicaciones: 10%
 Servicios de seguros en general: 16%
 Otros bienes establecidos en la Ley: montos específicos según el bien.

Productos del alcohol: En adición a los montos específicos que debe pagarse en función
de la cantidad de litros de alcohol absoluto establecidos para cada tipo de bebida alcohólica (ver
tabla de valores Código Tributario Título IV, Art. 375 Párrafo I Modificado por el Art. 22 de la
Ley 253-12) los productos del alcohol, bebidas alcohólicas y cerveza pagarán un Impuesto
Selectivo al Consumo del diez por ciento (10 %) Ad-Valorem sobre el precio al por menor de
dichos productos. La base imponible de este impuesto será el precio de venta al por menor, tal y
como es definido por las normas reglamentarias del Código Tributario de la República
Dominicana.

Productos del tabaco: Cuando se trate de cigarrillos que contengan tabaco, el monto del
Impuesto Selectivo al Consumo específico a ser pagado por cajetilla de cigarrillos, será
establecido de acuerdo a una tabla que se publica periódicamente.

IV. Impuesto Sucesiones y Donaciones:

Es el impuesto que grava toda transmisión de bienes muebles o inmuebles por causa de muerte o
donación. Base Legal: Ley 2569 d/f 4/12/1950 y sus modificaciones. En los casos de sucesiones,
el pago del impuesto se cargará a los herederos, sucesores y beneficiarios del fallecido (De cujus).

http://www.dgii.gov.do/informacionTributaria/principalesImpuestos/Paginas/Impuesto%20Selectivo%20al%20Cons
umo.aspx, acceso el 24 de mayo 2018.
En lo que se refiere a las donaciones, el impuesto se cargará a los favorecidos y recaerá sobre el
valor de los bienes donados.

En el caso de las sucesiones, la tasa a pagar es de un 3% sobre la masa sucesoral (herencia)

luego de realizadas las deducciones correspondientes. Para las donaciones, queda sujeta al pago
de un impuesto equivalente a la tasa del Impuesto sobre la Renta de personas jurídicas que se
encuentre vigente al momento de la donación. Para el período 2013 un 29%; a partir del ejercicio
fiscal del año 2014 se reducirá a un 28% y del 2015 en adelante la tasa será de un 27% (modificado
por la Ley 253-12).

V. Impuesto al Patrimonio Inmobiliario (IPI):

Es un impuesto anual que se aplica sobre la suma total del patrimonio inmobiliario gravado
que tienen registrados las personas físicas y Fideicomisos. Este aplica a Personas físicas y
Fideicomisos; este impuesto grava los inmuebles que no gozan de ninguna exención y a la vez
poseen un valor conjunto superior a (RD$7,138,384.80). En el caso de los fideicomisos, cualquier
inmueble que no goce de una exención independientemente de su valor. El monto del gravamen
para Personas físicas se aplica una tasa de 1% sobre el valor excedente de RD$7,138,384.80 del
patrimonio gravado; en el caso de los Fideicomisos sería el 1% sobre el valor de los inmuebles.

VI. Impuestos a Vehículos de Motor:

Los principales trámites de vehículos de motor que se efectúan a través de la DGII son los
mostramos mas abajo, el tarifario correspondiente es actualizado periodicamente.

 Impuesto de Circulación de Vehículos (ICV), también conocido como marbete.

 Traspaso de vehículos.
 Interposición de oposición.
 Levantamiento de oposición.
 Descargo.
 Duplicados.
 Asignación de la primera chapa (placa).
Impacto Tributario en la República Dominicana:8

Segun el Banco Mundial, el impuesto que se conoce regionalmente como Impuesto al Valor
Agregado, que nosotros aquí llamamos impuesto sobre transferencia de bienes industrializados y
servicios (ITBIS) es el renglon que mas ingresos provee al estado. Segun la misma fuente, una
medicion desde el año 2013 hasta el 2015, muestra que se generaron ingresos equivalentes a un
promedio de 4.6 % del PIB. En este sentido, el estado recauda este impuesto de manera interna y
a las actividades externas; por ejemplo, la Dirección General de Impuestos Internos (DGII) recauda
el ITBIS de manera interna, mientras que la Dirección General de Aduanas (DGA) recauda el
ITBIS a las importaciones, todo lo que entra al país.9

Entre los años 1990 y 2015, el Banco Mundial expone que el ITBIS recaudado por la DGII
representó un 56.9 % del ingreso total del impuesto al valor agregado, mientras que el ITBIS
recaudado por la DGA conformó el 43,1 % restante. Es importante recordar que el gobierno triplicó
la tasa del ITBIS de un 6 % a un 18 % durante esos 15 años, según los registros históricos el
aumento más pronunciado se hizo en el año 2000, cuando se aumentó un (4 %) y se amplió la base
impositiva del mismo (Se incluyeron mas productos) como parte de un conjunto de reformas
impositivas generales.10

También es importante destacar que el impuesto sobre la renta es la segunda mayor fuente
de ingresos tributarios de la República Dominicana. Este impuesto corresponde a cerca de una
quinta parte de los ingresos tributarios totales del país, y equivalió a un 1.6 % del PIB, variando
entre un mínimo del 1.1 % en 2010 a un máximo del 2.6 % en 2014. Sin embargo, la tasa del
impuesto sobre la renta es una de las más elevadas de la región (27 %), y a pesar de eso, su
eficiencia de recaudación es mas baja que en la mayoría de los países comparables, los cuales

8
Publicación del Banco Mundial, “Republica Dominicana: Hacia un Sistema Tributario Más Eficiente”; Documento
del BM-2017, formato digital del banco Mundial,
https://www.dgii.gov.do/informacionTributaria/publicaciones/estudios/Documents/HaciaUnSistemaTributarioM%C
3%A1sEficiente-BancoMundial.pdf, página 9.
9
Ibidem.
10
Ibidem.
tienen una tasa. 2.2 puntos porcentuales por debajo de la nuestra, entonces, si cobramos mas por
que somos mas ineficientes?

Bibliografía:

1. Publicación del Banco Mundial, “Republica Dominicana: Hacia un Sistema Tributario

Más Eficiente”; Documento del BM-2017; documento disponible a través del enlace:
https://www.dgii.gov.do/informacionTributaria/publicaciones/estudios/Documents/Hacia
UnSistemaTributarioM%C3%A1sEficiente-BancoMundial.pdf/.

2. Dirección General de Impuestos Internos (DGII),

http://dgii.gov.do/informacionTributaria/principalesImpuestos/Paginas/default.aspx,
consulta en fecha 24 de mayo del 2018.