COSTOS DE ESTANDAR

(GASTOS GENERALES)

- NATURALEZA DE ESTOS GASTOS

Trae consigo numerosas dificultades, porque son muchos factores que

deben ser considerados, sobre todo aquellos que se relacionan con la
producción de la empresa.

En costos por órdenes de fabricación, no es posible conocer en forma

exacta los gastos generales que se aplicaran a la producción en un
periodo determinado y que los gastos reales totales se conocerán al
finalizar el periodo normal de la producción. Para hallar el monto de los
gastos generales que se han empleado dentro del proceso de
manufactura, se debe recurrir a una tasa predeterminada, cuyo cálculo es
posible mediante el presupuesto de gastos generales y otro de horas de
mano de obra directa, de acuerdo con la política seguida por la empresa
en esta materia.

En costos estándar también se da el mismo problema, y se deben dar

pasos similares para hallar el monto de los gastos generales de
manufactura, mediante el uso de una tasa que se llamara “tasa estándar
de gastos generales”, cuyo cálculo es idéntico al de costos por órdenes.

- CAPACIDAD NORMAL DE LA PRODUCCION

Para poder preparar un presupuesto de gastos generales, el requisito

indispensable para el cálculo de la tasa estándar, debe tener en cuenta el
nivel de producción de planta. Se debe estudiar:

o CAPACIDAD TEORICA O IDEAL DE LA PRODUCCION

El nivel en el cual se trabajara en una forma continúa si no faltaran
los pedidos u órdenes de producción.
 o CAPACIDAD MEDIA DE PRODUCCION
Se hace alusión a un nivel en el cual se tienen en cuenta los
diversos factores que afectan a la producción, tales como la falta
de pedidos, los daños en las máquinas y la inadecuada adopción
de métodos y sistemas técnicos en determinados sectores.

Puede decirse, que la capacidad normal de producción se basara en unas

ventas previstas, teniendo muy presente los factores que podrían hacer
variar el nivel en que se realizan los procesos de manufactura.

Sobre la tendencia a utilizar la “capacidad teórica” o la “capacidad media”

como la normal de producción, existen muchas discrepancias y no hay
nada definido sobre el particular; al criterio de los ejecutivos de la empresa
que el decidir la forma más conveniente de actuar en este sentido. Podría
decirse, como una norma general, que un gran número de empresas han
establecida do el nivel de 80% como la capacidad normal. En otras
empresas en donde se acostumbran a utilizar la “capacidad media”, se
estima que ésta es aproximadamente el 80% de la “capacidad teórica e
ideal”.

La responsabilidad en la determinación de la capacidad normal de la

producción, corresponde pues a un vasto núcleo de personas, por cuanto
tienen que ver en ello numerosos departamentos, tales como los de
producción, suministros de materiales, personal, ventas, etc.

- TASA ESTANDAR DE GASTOS GENERALES

Al igual que en costos históricos por órdenes de fabricación, se requiere

calcular el monto de los gastos generales que se aplican a la producción
en cada “Hoja de costos por trabajo”, y para ello es necesario averiguar
un tasa predeterminada de gastos generales, que de ahora en adelante
denominaremos tasa estándar de gastos generales de producción, que se
obtiene mediante la aplicación de la siguiente formula:}
 TSt. = GGP
Base presupuestada

* TSt. = Tasa estandar de gastos generales de produccion.

* GGP = Gastos generales presupuestados, calculados con base en un
nivel normal de produccion.
* Base presupuestada = Puede estar expresadamente en unidades de
producción, horas de mano de obra directa, costos de esas horas, horas
máquina, etc.

Las bases más utilizadas en la tasa estandar son las siguientes:

1. Unidades de produccion.
2. Horas de mano de obra directa.
3. Costo de las horas de mano de obra directa.
4. Horas máquina.

- TASA ESTANDAR FIJA Y TASA ESTANDAR VARIABLE

Como los gastos generales presupuestados son el resultado de la suma

de los gastos fijos y variables, de igual manera, la tasa estándar de gastos
generales se subdivide en tasa estándar fija y variable, cuyo cálculo es el
siguiente:

TSt. = GGPF
Base presupuestada

TSt. = GGPV
Base presupuestada

TSt. = RSt.f + RSt.v

- VARIACION NETA DE GASTOS GENERALES DE MANUFACTURA

 Cualquier diferencia que se presente entre los gastos generales que se
aplican a la producción, en costos estándar, y los gastos generales reales
en el proceso de manufactura, recibe el nombre de variación neta de
gastos generales, que se puede expresar mediante:

VN = Inventario TEP (GG) - Inventario GGR

 VN = Variación neta de gastos generales.

 Inventario TEP (GG) = Gastos generales que se aplican a la
producción en costos estándar. También se puede expresar así:
Inventario
TEP (GG) = Base estándar x TSt.
GGR = Gastos generales reales de producción.

La variación neta de gastos generales de producción, en costos estándar,

es susceptible de analizarse en términos de tres o de dos variaciones,
según el enfoque que se adopte en relación con el nivel de actividad de la
empresa, que puede ser expresado en horas reales de mano de obra
directa o en horas estándar. En el primer enfoque surgirían las variaciones
de eficiencia, de presupuesto y de capacidad, y en el segundo enfoque,
las variaciones de presupuesto y de capacidad.

La variación neta tendrá el mismo valor, cualquiera sea el enfoque que se

utilice.

- CAUSAS QUE ORIGINAN LAS VARIACIONES DE GASTOS

GENERALES

Como causas principales de las variaciones de gastos generales de

producción, se pueden dar las siguientes:

1. Especificaciones inadecuadas de los materiales directos que necesita

un producto.
 2. Inadecuada determinación, por operaciones, de la cantidad y el precio
de la mano de obra directa, como una consecuencia lógica de un
incorrecto estudio de tiempos y movimientos, malos métodos y
procedimientos de trabajo, etc.
3. Cambios de precio de los materiales en el mercado.
4. Fluctuaciones en el volumen de producción, ocasionadas por diversos
factores, tales como falta de materia prima, escasez de la mano de
obra, deficiencias en el funcionamiento de las maquinas, o disminución
en la demanda de determinados productos.

Otras consideraciones importantes en relación con las causas que dan

origen a las variaciones de los gastos generales de manufactura, son los
siguientes:

1. La tasa estándar de gastos generales que se emplea durante la

producción para poder aplicar los gastos y conocer el tercer elemento
de costo que debe ir registrado en la “Hoja de costos”, no es la misma
que la que podría calculare al final de un determinado periodo.
2. La base presupuestada que se toma para el cálculo de la tasa
estándar, que se hace también teniendo en cuenta determinado nivel
normal de producción, seguramente será diferente de lo que ocurra
realmente.

- ANALISIS DE VARIACIONES DE GASTOS GENERALES

En la actualidad existen dos enfoques importantes, sobre los cuales

vamos a hacer las siguientes consideraciones:

o ENFOQUE TRADICIONAL

Bajo el cual se supone que los gastos generales de fabricación se

aplican a la producción con base en las horas reales.
Bajo este enfoque se presentan las variaciones de presupuesto y
de capacidad, las mismas que se estudiaron en el sistema de
 costos por órdenes de fabricación, como resultado de una sub o
sobreaplicación de los gastos generales a la producción. Se puede
decir, que la variación de eficiencia es la diferencia entre las horas
estándar (previamente calculadas con base en las especificaciones
estándar de cada operación) y las horas reales surgidas en la
producción, evaluada esta diferencia por la tasa estándar total,
todo ello expresado mediante la siguiente formula:

VE = (HSt. - HR) X TSt.

VE = Variación de eficiencia.
HSt. = Horas estándar de mano de obra directa.
HR = Horas reales de mano de obra directa.

La variación de eficiencia se puede apreciar igualmente de la

siguiente manera: el tercer elemento de costos, en estándar, tiene
que estar expresado en datos estándar por intermedio de la cuenta
“Inventario TEP (GG)”, que se obtiene a su vez al evaluar las horas
estándar por la tasa estándar.

o ENFOQUE MODERNO

Con la utilización de los presupuestos flexibles, pero suponiendo

que los gastos generales de fabricación se aplican a la producción
con base en las horas estándar en lugar de las horas reales. Este
es en realidad, el análisis de variaciones de gastos generales más
utilizado modernamente porque muestra las situaciones más
lógicas dentro de los costos estándar.

Los presupuestos flexibles, también conocidos con los nombres de

móviles, dinámicos y variables, son los que más se usan en la
actualidad en la preparación de los diversos presupuestos de
gastos generales para diversos volúmenes de producción, porque,
 al contrario de los estáticos, ofrecen muchas más posibilidades en
materia de control de la producción.

Los presupuestos flexibles pueden expresarse técnicamente de

tres maneras diferentes:

1. Método de tabla o columnar (o de escala de actividad).

2. Método de formula (o formula presupuestaria).
3. Método gráfico.

Cuando se utiliza el “método columnar” para averiguar los

presupuestos flexibles, o cualquiera de los otros métodos
conocidos, se debe tener presente que los cálculos pueden
hacerse en forma separada para cada uno de los departamentos
que funcionan en una empresa, o bien podría elaborarse un cuadro
global que cobijara todos los presupuestos flexibles que se
realicen. Es el más empleado en el campo didáctico.

En el método del “forma presupuestal” ya visto en costos históricos

por órdenes de fabricación, es bastante usado en las industrias
porque indica el componente constante o fijo del costo, así como el
variable, y ofrece una fórmula para cada uno de los gastos en cada
departamento.

En el “método grafico” en el cual los gastos generales se pueden

representar en forma gráfica, para dar igualmente los presupuestos
flexibles. El monto de los gastos presupuestados se grafica con
relaciones con los niveles de producción expresados en cualquiera
de las bases conocidas (horas de mano de obra directa
presupuestada). Este método es poco usado en la práctica.

- METODO DE DOS VARIACIONES

VN = Inventario TEP (GG) - GGR

Se emplea en el método tradicional o el moderno, o que dentro de este
último se utilice el método de dos o tres variaciones.
La variación de presupuesto se calcula de la siguiente manera:

VP = GGPNE - GGR

 VP = Variación de presupuesto.
 GGGPNE = Gastos generales presupuestados en el nivel estándar
de producción.
 GGR = Gastos generales reales de producción.

Los gastos generales presupuestados expresado en el nivel estandar

pueden calcular asi:

GGPNE = GGPF + GGPVNE

 GGPF = Gastos generales presupuestados fijos.

 GGPVNE = Gastos generales presupuestados variables ajustados
al nivel estandar de produccion.

El nivel estandar de produccion se puede calcular asi:

NE = BASE ESTANDAR
BASE PRESUPUESTADA

 NE = Nivel estandar de produccion.

 Base Estandar = Unidades o las horas de mano de obra directa
expresadas en datos estandar.
 Base Presupuestada = Unidades o las horas de mano de obra
directa expresadas en datos presupuestadas.
- METODO DE TRES VARIACIONES

Cuando se emplea el método de tres variaciones, la variación de

presupuesto se subdivide en las siguientes dos variaciones, cuyo cálculo
se obtiene así:

1. Variación de precio = GGPNNN – GGR

 GGPNN = Gastos generales presupuestados

expresados en el nuevo nivel de producción o nivel real.

2. Variación de eficiencia = GGPNE – GGPNN

 GGPNE = Gastos generales presupuestados

expresados en el nivel estándar (horas estándar).

- CONTABILIZACION DE LAS VARIACIONES DE GASTOS GENERALES

1. La variación de eficiencia, bien sea la que se calcula bajo el enfoque

tradicional con base en un nivel real, o la que se obtiene bajo el
enfoque moderno con base en un nivel estandar, se preentara durante
el periodo de produccion cada vez que se apliquen los gastos
generales en las diferentes “Hojas de costo por trabajo”, y será
favorable o desfavorable, según que tengo saldo crédito o debito, y
tendrá incidencia sobre el Estado de costos, aumentándolo o
disminuyéndolo, según que se haya considerado dicha variación como
incontrolable o controlable.

2. Las variaciones de presupuesto (controlables) y de capacidad

(incontrolables), se contabilizan al final del periodo contable, cuando
se cierran las cuentan de Gastos generales aplicados estandar y los
Gastos generales reales.
 3. La variación neta se obtiene al hacer el asiento de aplicación de los
gastos generales a la producción, que en costos estándar se obtiene
al debitar la cuenta “Inventario TEP (GG)” y acreditar “Gastos
generales reales”, o sea un asiento diferente del que se hacía en
Costos por órdenes de fabricación históricos en lo que respecta a la
cuenta del crédito.

- RESPONSABILIDAD POR LAS VARIACIONES DE GASTOS

GENERALES

Un gran número de departamentos tienen que ver, de una u otra manera

con las variaciones de los gastos generales de manufactura, porque éstas
son el resultado de una incorrecta apropiación de los gastos, o de una
presupuestacion deficiente de las horas de la mano de obra directa, o de
una producción inadecuada. De manera que son muchos los factores que
deben analizarse para establecer las áreas de responsabilidad.