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SOBRE
FISCALIDADE
IMI - IMT - IS
Agradecimentos:
Setembro de 2012
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Elaborado ao abrigo do novo acordo ortográfico
Departamento de Formação Questões sobre Fiscalidade
Índice
Introdução.................................................................................................................................... 5
O IMI - Imposto Municipal sobre Imóveis ................................................................................ 5
O IMT - Imposto Municipal sobre Transmissões Onerosas de Imóveis .................................... 6
O IS - Imposto do Selo .............................................................................................................. 6
Questões ...................................................................................................................................... 8
A. foi notificada de uma liquidação de IMI referente a um prédio de que não era proprietária
no atual momento. Assustada, pagou a quantia e só depois se dirigiu ao Serviço de Finanças
para tentar esclarecer o sucedido. Foi-lhe transmitido que o prédio figurava em seu nome
no sistema e que nada poderia ser feito. Como poderá A. reagir contra este ato e o que
poderá obter? .......................................................................................................................... 8
Distinga caducidade e prescrição tributárias e identifique traços essenciais dos respetivos
regimes jurídico-tributários.................................................................................................... 10
Um serviço de finanças pretende tributar B. no âmbito do Imposto de Selo, baseando-se
num ofício circulado que aplica analogicamente certas regras da LGT e do CIS em matéria de
incidência. O B., não pretende pagar e socorreu-se do parecer de um solicitador nessa
matéria e de diversa sentenças judiciais que dão razão a contribuintes em casos
semelhantes. .......................................................................................................................... 12
Na ação executiva, refira a intervenção ao nível fiscal, do agente de execução na “penhora
de imóveis”. ........................................................................................................................... 13
Qual o mecanismo da restituição do remanescente nas execuções. ..................................... 15
C. (promitente vendedora), celebrou um contrato de promessa de compra e venda, com o
D. (promitente comprador), no qual existia uma cláusula de cedência de posição contratual
no valor de 40.000€, de um imóvel sito em Cascais. O imóvel em questão destina-se a
habitação própria e permanente, e este apenas pretende habitar o referido imóvel após a
realização da escritura. A data marcada para a sua realização é 6 de Julho de 2012............. 16
Admita que D., por motivos alheios à sua vontade, não realizou a escritura na referida data.
No entanto, teve a possibilidade de habitar o referido imóvel antes da celebração da
mesma, efetuando a entrega de um sinal no montante de 5000€. À luz do CIMT discuta tal
problemática. ......................................................................................................................... 18
No caso de um terreno para construção que figure nos ativos correntes de uma sociedade
residente, que tenha por objeto a construção de edifícios para venda, o IMI é devido a partir
de que momento.................................................................................................................... 19
Restando ainda um ano para o final do período transitório (DL 287/03 de 11 de Novembro
de 2003), quais as taxas de IMI aplicáveis a tais imóveis? E aos imóveis já avaliados nos
termos do artigo 38º do CIMI?............................................................................................... 21
Para efeitos da verba 1.2 da Tabela Geral, indique situações consideradas transmissões
gratuitas. ................................................................................................................................ 27
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Introdução
O IMI - Imposto Municipal sobre Imóveis - incide sobre a propriedade dos imóveis,
destinando-se a receita aos municípios, como já acontecia com a contribuição
autárquica. As alterações que são introduzidas em 2004 respeitam, sobretudo, à
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O IS - Imposto do Selo é o imposto mais antigo do sistema fiscal português (foi criado
por alvará de 24 de Dezembro de 1660) e era considerado, até à sua reforma, operada
em 2000, um imposto anacrónico.
A reforma de 2000 veio remodelar profundamente a estrutura normativa do imposto,
eliminando do seu extenso universo de incidência uma parte importante dos tipos de
tributação, que se revelavam mais arcaicos, e mais desajustados das realidades
económicas atuais.
Manteve, porém, as características de simplicidade na liquidação e pagamento, tendo-
se, nessa linha, abolido a estampilha fiscal como forma de pagamento.
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Fonte: OE 2012
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Questões
A. foi notificada de uma liquidação de IMI referente a um prédio de que não era
proprietária no atual momento. Assustada, pagou a quantia e só depois se
dirigiu ao Serviço de Finanças para tentar esclarecer o sucedido. Foi-lhe
transmitido que o prédio figurava em seu nome no sistema e que nada poderia
ser feito. Como poderá A. reagir contra este ato e o que poderá obter?
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Nº 4 do art.º 11 da LGT
As lacunas resultantes de normas tributárias abrangidas na reserva de lei da
Assembleia da República não são susceptíveis de integração analógica”.
N.º 1 do artigo 8.º da LGT
Estão sujeitos ao princípio da legalidade tributária a incidência, a taxa, os
benefícios fiscais, as garantias dos contribuintes, a definição dos crimes fiscais
e o regime geral das contraordenações fiscais.
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c) Os móveis, pelo valor que lhes tenha sido atribuído no auto de penhora,
salvo se outro for apurado pelo órgão da execução fiscal, podendo esse
apuramento ser precedido de parecer técnico solicitado a perito com
conhecimentos técnicos especializados. [Lei n.º 53-A/2006, de 29 de
dezembro - OE]
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IMT
Nos termos do n.º 1 do artigo 12.º do CIMT, o valor que servirá de base para a
liquidação será 245 000€.
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IMT=2977,14+5085,64
IMT=8062,80
IMT=245000*7%
IMT=17150-9087,19
IMT=8062,80
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Admita que D., por motivos alheios à sua vontade, não realizou a escritura na
referida data. No entanto, teve a possibilidade de habitar o referido imóvel antes
da celebração da mesma, efetuando a entrega de um sinal no montante de
5000€. À luz do CIMT discuta tal problemática.
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IMI
No caso de um terreno para construção que figure nos ativos correntes de uma
sociedade residente, que tenha por objeto a construção de edifícios para venda,
o IMI é devido a partir de que momento.
Nos termos da alínea d) do nº 1 do artigo 9º, a partir do quarto ano seguinte, inclusive,
àquele em que o terreno foi registado no ativo, se a empresa comunicar tal facto, no
prazo de 60 dias após o registo no ativo, ao Serviço de Finanças da área da
localização do terreno, salvo se ao referido terreno for dada diferente utilização.
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Antes do OE de 2012 era a partir do ano seguinte.
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Ficam isentos de imposto municipal sobre imóveis, nos termos do n.º 5 do art.º 46.º do
EBF, os prédios urbanos habitacionais adquiridos a título oneroso, destinados à
habitação própria e permanente do sujeito passivo ou do seu agregado familiar, e que
sejam efetivamente afetos a tal fim, no prazo de seis meses após a aquisição devendo
o pedido de isenção ser apresentado pelos sujeitos passivos até ao termo dos 60 dias
subsequentes àquele prazo.
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Ao VPT dos prédios que ainda se encontram no regime transitório, nos termos da
alínea c) do nº 1 do artigo 112º do CIMI, são aplicáveis as taxas dentro dos limites:
0,5% a 0,8%, definido anualmente em Assembleia Municipal.
Ao VPT dos prédios avaliados nos termos do artigo 38º, são aplicáveis as taxas dentro
dos limites: 0,3% a 0,5%, nos termos da alínea c) do n.º 1 do artigo 112.º, definidos
anualmente em Assembleia Municipal.
Para os prédios rústicos, apenas se aplica a taxa de 0,8% nos termos da alínea a) do
já citado artigo.
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Nos termos do artigo 113º do CIMI, o IMI, é liquidado anualmente; pelos serviços
centrais da Direcção-Geral dos Impostos; com base nos valores patrimoniais
tributários dos prédios; em relação aos sujeitos passivos que constem das matrizes
em 31 de Dezembro do ano a que o mesmo respeita. A liquidação é efetuada nos
meses de Fevereiro e Março do ano seguinte. As restantes liquidações,
nomeadamente as adicionais e as resultantes de revisões oficiosas, são efetuadas a
todo o tempo. Não há lugar a qualquer liquidação sempre que o montante do imposto
a cobrar seja inferior a (euro) 10.
O imposto deve ser pago em duas prestações, nos meses de Abril e Setembro, Desde
que o seu montante seja superior a (euro) 250, devendo o pagamento, no caso de
esse montante ser igual ou inferior àquele limite, ser efetuado de uma só vez, durante
o mês de Abril, nos termos do artigo 120º do CIMI.
Por vezes, e quando se verifica atraso nas avaliações, o sujeito passivo é notificado de
2 ou mais anos em simultâneo. Nesse caso pode beneficiar do disposto no nº 3 do at.º
120.ª.
3 - Sempre que no mesmo ano, por motivos imputáveis aos serviços, seja liquidado
imposto respeitante a dois ou mais anos e o montante total a cobrar seja superior a €
250, o imposto relativo a cada um dos anos em atraso é pago com intervalos de seis
meses contados a partir do mês seguinte inclusive ao da notificação referida no
número anterior, sendo pago em primeiro lugar o imposto mais antigo.
A AT nunca o faz e o sujeito passivo terá de o reclamar perante os SF que são muito
relutantes neste particular.
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DL 287/2003: Art.º 15 F:
5- ...
CIMI
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CPPT:
Art.º 58.º Avaliação Prévia (bens ou direitos que constituam a base de incidência de
quaisquer tributos – pode interessar antes da realização do negócio jurídico - aplica-se
o art.º 76.º)
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IS
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b) …/…
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Nos termos do nº 3 do artigo 2º do CIS, são s.p. deste imposto, as pessoas singulares
ou coletivas para quem s transmitam os bens sendo o encargo nos termos do n.º 1 do
artigo 3º do CIS dos titulares do interesse económico.
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A determinação do valor sobre o qual incide o imposto do selo é efetuada pelas partes,
segundo juízos de equidade, podendo tal valor ser corrigido pelo Serviço de Finanças,
nos termos do n.º 3 do artigo 9º do CIS.
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Nos termos do artigo do artigo 34º do CIS, a liquidação poderá ser suspensa:
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Nas transmissões de bens imóveis previstas nas alíneas a) e b) do artigo 3.º, o valor
sujeito a imposto corresponde:
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Transmissão Onerosa:
IMT – 1500 x 12 x 20 x 30% = 108.000 (valor tributável) Art.º 3º, a), art.º 13.º c) e
art.º 15.º, a) - Transmissão onerosa
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I., faleceu em 2008, tendo deixado diversos bens imóveis aos seus sobrinhos,
seus únicos herdeiros, e o usufruto do imóvel em que habitava a empregada
doméstica. Nesta situação, os sujeitos passivos do imposto do selo são:
a) Nas sucessões por morte, o imposto é devido pela herança, representada pelo
cabeça de casal, e pelos legatários;
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1 - O valor tributável do imposto do selo é o que resulta da Tabela Geral, sem prejuízo
do disposto nos números e artigos seguintes.
…/...
4 - À tributação dos negócios jurídicos sobre bens imóveis, prevista na Tabela Geral,
aplicam-se as regras de determinação da matéria tributável do Código do Imposto
Municipal sobre as Transmissões Onerosas de Imóveis (CIMT). [Aditado pela Lei n.º
60-A/2005, de 30 de dezembro - OE]
1 - O valor dos imóveis é o valor patrimonial tributário constante da matriz nos termos
do CIMI à data da transmissão, ou o determinado por avaliação nos casos de prédios
omissos ou inscritos sem valor patrimonial.
1 - O valor dos bens móveis de qualquer natureza que não seja determinado por
aplicação de regras específicas previstas no presente Código é o dos valores oficiais,
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Total: 217.500,00 €
“Conceito de territorialidade”
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LISTA DE ABREVIATURAS
AT Autoridade Tributária
CIMI Código de Imposto Municipal Imobiliário
CIMT Código de Imposto Municipal de Transmissões Onerosas de Imóveis
CIS Código de Imposto de Selo
CNAPU Comissão Nacional de Avaliação de Prédios Urbanos
CPPT Código de Procedimento e Processo Tributário
EBF Estatuto dos Benefícios Fiscais
LGT Lei Geral Tributária
OE Orçamento de Estado
SF Serviço de Finanças
s.p. sujeito passivo
TGIS Tabela Geral de Imposto de Selo
VPT Valor Patrimonial Tributário
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remonta ao séc. XIV (reinado de D. Afonso IV). Substituído em 2004 pelo IMT.
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