CAPITULO I

REQUERIMIENTOS ORDINARIOS, ESPECIALES Y LIQUIDACIONES

OFICIALES QUE EXPIDE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Dentro de las normas tributarias encontramos cuatro grandes grupos de

requerimientos que los podemos clasificar así:

Requerimiento Ordinario
Requerimiento Especial
Pliego de cargos
Emplazamientos

Por sus características los vamos a definir y a diferenciar de la siguiente

manera:

1.1 REQUERIMIENTO ORDINARIO

El requerimiento ordinario es aquel que se expide con fundamento en las

facultades de investigación y fiscalización que tiene la administración
tributaria, no es de obligatoria expedición y tiene como destinatario al
contribuyente o a terceros.

Este requerimiento ordinario soporta todas las ampliaciones que considere

necesarias el funcionario que lo expide y cuenta el contribuyente con el
término legal de quince días calendario para darle respuesta.
No tiene la capacidad de suspender los términos de revisión ni de firmeza de
las declaraciones tributarias y la ausencia de expedición de los mismos no
es causal de nulidad del acto administrativo de la liquidación del impuesto.

1.2 PLIEGO DE CARGOS

Se constituye en una especie de acusación o motivación de una infracción

que da lugar a una consiguiente sanción. Es una especie de listado de
violaciones a la ley tributaria que se ponen en conocimiento del
contribuyente, para que este ejerza su DERECHO DE DEFENSA y presente
sus descargos ante la administración tributaria. En si son una representación
palpable del artículo 29 de la Constitución Nacional.

1.3 EMPLAZAMIENTOS

Doctrinariamente se han definido los emplazamientos como las citaciones

que realiza la administración tributaria a aquellas personas naturales o
jurídicas de las cuales se tienen determinadas con certeza obligaciones
tributarias, para que acudan al cumplimiento de las mismas dentro de un
plazo determinado y puedan ejercer su derecho de defensa o presentar
pruebas, excepciones y demás medios de prueba en su favor.

1.4 REQUERIMIENTO ESPECIAL

Resulta ser de obligatoria expedición, porque es un acto preparatorio o de
trámite a la modificación de un acto anterior. El término para dar respuesta a
este requerimiento especial, es de tres meses contados a partir de la
notificación de su contenido al contribuyente, responsable, agente retenedor
o declarante, El funcionario competente puede ampliar este requerimiento
especial por una sola vez y lo puede hacer dentro de los tres meses
siguientes al vencimiento del plazo que se le concedió para responder el
primero.

En este sentido, el articulo 708 del Estatuto Tributario regula la ampliación al

requerimiento especial y ordena: “El funcionario que conozca de la respuesta
al requerimiento especial podrá, dentro de los 3 meses siguientes a la fecha
del vencimiento del plazo para responderlo, ordenar su ampliación, por una
sola vez y decretar las pruebas que estime necesarias. La ampliación podrá
incluir hechos y conceptos no contemplados en el requerimiento inicial, así
como proponer una nueva determinación oficial de los impuestos, anticipos,
retenciones y sanciones. El plazo para la respuesta a la ampliación, no podrá
ser inferior a 3 meses ni superior a 6 meses.

En cuanto a la suspensión de términos, el requerimiento especial suspende

los términos de revisión y de firmeza de las declaraciones tributarias,
mientras se adelante el trámite de su respuesta y cuando sea del caso el de
la ampliación y su respuesta

1.4.1 DESAROLLO NORMATIVO DEL REQUERIMIENTO ESPECIAL

Metodológicamente es necesario ubicar prioritariamente en el texto lo
concerniente al Requerimiento Especial, pues la liquidación de revisión,
debe estar precedida de aquel, el contribuyente, responsable, agente
retenedor o declarante debe esperar a que sea preparado, expedido y
notificado un Requerimiento Especial que contendrá los aspectos que se
proponen por parte de la administración a ser modificados por parte del
obligado con una explicación seria y argumentada de sus propósitos, de las
razones en que se sustenta así como la cuantificación de los impuestos,
anticipos, retenciones y sanciones todo en aras de preservar el debido
proceso, fin en si de la norma aludida.

1.4.2 TÉRMINOS PARA NOTIFICAR EL REQUERIMIENTO ESPECIAL

El Estatuto Tributario en su artículo 705 para hacer frente a la paquidermia

administrativa, estatuye términos perentorios para que el requerimiento
previo a la liquidación de revisión pueda ser notificado al interesado, así:

Antes de dos años contados a partir del vencimiento del plazo para
presentar la declaración tributaria

Antes de dos años contados a partir de la presentación de la declaración

tributaria, cuando esta ha sido presentada en forma extemporánea.

Antes de dos años contados a partir de la presentación de la solicitud de

devolución o compensación, cuando la declaración tributaria ha contenido
un saldo a favor del contribuyente o responsable.
 Según los artículos 705, 705-1 que fue adicionado por la ley 223 de 1995
en su artículo 134, 714 y sentencia de septiembre 9 de 2004. Expediente.
13817. Magistrado Ponente. Ligia López Días del Consejo de Estado,
Sección Cuarta, “el término para notificar el requerimiento especial y para
que queden en firme las declaraciones del impuesto sobre las ventas y de
retención en la fuente es de dos años, el cual empieza a contarse a partir
de la fecha del vencimiento para la presentación de la declaración del
impuesto sobre la renta del año gravable correspondiente, cuando se
haya presentado oportunamente. Si es extemporánea, el término inicia a
partir de la fecha de presentación de la liquidación privada inicial y si
refleja un saldo a favor” que sea objeto de solicitud de devolución o
compensación, se cuenta a partir de la presentación de la solicitud de
compensación o devolución.

Se puede observar que “la intención del legislador fue crear identidad en
los plazos que tiene el Estado para verificar las declaraciones de renta,
del IVA y de retención en la fuente, sin hacer distinciones o exclusiones
para eventos en los cuales por disposición legal se suspende o se amplia
el plazo para proferir requerimiento especial”.

1.4.3 SUSPENSIÓN DE TÉRMINOS PARA NOTIFICAR EL

REQUERIMIENTO ESPECIAL

Los términos tienen excepciones las que se concretan a través de la llamada

suspensión de los mismos. Dicha suspensión se presenta en los siguientes
casos para las declaraciones presentadas en cumplimiento del deber formal
de declarar de acuerdo al artículo 706 del estatuto tributario que fue
sustituido por la ley 223 de 1995 en su artículo 251:

Cuando se practique inspección tributaria de oficio durante tres (3)
meses contados a partir de la notificación del auto que la decrete.

Cuando se practique inspección tributaria a solicitud del
contribuyente, responsable, agente de retención o declarante,
mientras dure la inspección.

Cuando se notifique emplazamiento para corregir, por un mes
contado a partir de la notificación de dicho emplazamiento

La práctica de la inspección contable no suspende el término para proferir el

requerimiento especial.

1.4.4 RESPUESTA AL REQUERIMIENTO ESPECIAL

El artículo 707 del Estatuto Tributario le concede al contribuyente un plazo de

tres meses contados a partir de la fecha de notificación del requerimiento
especial para que responda a lo formulado por la administración tributaria y
para el efecto le facilita los siguientes medios de defensa:

…..Solicitar pruebas documentales o inspecciones tributarias que aporten

al proceso y que sean conducentes para la obtención de evidencias que
lo beneficien, así como presentar objeciones subsanar las omisiones que
permita la ley.

1.4.5 AMPLIACIÓN AL REQUERIMIENTO ESPECIAL

Una vez conocida la respuesta al requerimiento especial por parte del
contribuyente, el funcionario de la administración, tiene un término de tres
meses contados a partir del vencimiento del plazo que tuvo el contribuyente,
para ampliarlo por una sola vez, decretar pruebas e incluir hechos nuevos ,
así como para proponer una nueva determinación oficial del impuesto,
anticipos, retenciones y sanciones. El plazo para que el contribuyente
responda nuevamente debe se mínimo de tres meses y máximo de seis
meses.

1.4.6 CONSECUENCIAS DE LA RESPUESTA POR PARTE DEL

CONTRIBUYENTE ANTE EL REQUERIMIENTO ESPECIAL

Si al responder al pliego de cargos, requerimiento especial o a la ampliación

de este último, el contribuyente acepta total o parcialmente los hechos
planteados en el requerimiento especial, la consecuencia inmediata es que la
sanción por inexactitud se reduce en un una cuarta parte y es entonces
cuando el contribuyente debe corregir su liquidación privada, liquidando los
mayores valores aceptados y el pago de la sanción por inexactitud reducida.

1.5. LIQUIDACIÓN DE CORRECCIÓN

Como acto administrativo a ella se refiere el artículo 599 del Estatuto

tributario y consiste en la liquidación oficial del impuesto que lleva a cabo la
administración tributaria en los siguientes eventos:

Cuando el contribuyente pretenda disminuir el saldo a pagar en su
declaración tributaria a través de una declaración de corrección

Cuando el contribuyente pretenda aumentar el saldo a favor en su

declaración tributaria a través de una declaración de corrección.

Cuando el contribuyente pretenda aumentar el anticipo del impuesto

para ser aplicado en las declaraciones de los ejercicios siguientes.

Estas dos intenciones de corrección deben ser puestas en conocimiento de

la administración a través de un proyecto de corrección, para que allí se
practique la liquidación oficial de corrección.

1.5.1 TÉRMINO PARA PRACTICAR LA LIQUIDACIÓN DE CORRECCIÓN

La administración cuenta con un plazo de seis meses contados a partir de la

presentación de la solicitud de corrección, por parte del contribuyente para
elaborar la respectiva liquidación oficial de corrección; Si no se manifiesta en
este término, el proyecto presentado por el contribuyente reemplaza la
declaración inicial.

1.5.2 CONSECUENCIAS DE LA PRÁCTICA DE LA LIQUIDACIÓN DE

CORRECCIÓN

Las facultades de revisión de la administración tributaria continúan intactas y

el término de dos años para revisar, comienza a correr a partir de la
liquidación oficial de corrección o a partir de los seis meses después de la
presentación del proyecto por parte del contribuyente si la administración no
se pronunció.

1.5.3 EFECTOS DE LA IMPROCEDENCIA DE LA CORRECCIÓN

Si la administración, a través de acto susceptible del recurso de

reconsideración obviamente, no accede a la solicitud de corrección, el
contribuyente se hará acreedor a la sanción del 20 % del pretendido mayor
saldo a favor o el menor saldo pagar o el mayor anticipo a pagar, sanción
esta que se puede reducir a la mitad si el contribuyente acepta la sanción en
el traslado que de la resolución que rechaza la solicitud de corrección.

1.6. LIQUIDACIÓN DE CORRECCIÓN ARITMÉTICA

Tiene como fundamento el error aritmético y a él se refiere el artículo 697 del

Estatuto Tributario donde el legislador expresa y taxativamente estatuye los
casos en que este tipo de error se presenta cuando de declaraciones
tributarias se trata, así;

1. A pesar de haberse declarado correctamente los valores correspondientes

a hechos imponibles o bases gravables, se anota como valor resultante un
dato equivocado.

2. Al aplicar las tarifas respectivas, se anota un valor diferente al que ha

debido resultar
3. Al efectuar cualquier operación aritmética, resulte un valor equivocado que
implique un menor valor a pagar por concepto de impuestos, anticipos o
retenciones a cargo del declarante, o un mayor saldo a su favor para
compensar o devolver. Para que se de esta causal debe haber una
operación aritmética mal calculada y que como consecuencia sea el menor
valor a pagar o el mayor saldo a favor.

Por excepción, según la orden administrativa DIAN, también hay lugar a esta
liquidación cuando el contribuyente, responsable, agente retenedor o
declarante no se hubiere liquidado en su declaración las sanciones o lo haya
hecho incorrectamente.

En sentencia de diciembre 7 de 2000 Expediente 10518 del Consejo de

Estado Sección cuarta, se dice que la administración de impuestos puede
liquidar sanciones no determinadas por parte del administrado o rectificar las
indebidamente calculadas, profiriendo una liquidación de corrección
aritmética o por medio de una resolución independiente para lo cual se basan
en el artículo 701 de Estatuto Tributario.

Por disposición legal el error aritmético lo corrige la administración de

impuestos de manera oficiosa, a través de un acto administrativo
denominado LIQUIDACIÓN DE CORRECCIÓN ARITMETICA proferido por el
jefe de la unidad de liquidación.

Según sentencia de agosto 26 de 1994 Expediente 9095 del Consejo de

Estado Sección cuarta, la corrección aritmética no procede por errores de
transcripción que se originan al copiar incorrectamente las cifras en el
formulario lo cual se considera simplemente un error mecanográfico, que
solo en forma aparente y no real modifica los resultados y alteran el impuesto
Según sentencia de julio 5 de 2007 Expediente 15017 del Consejo de Estado
Sección cuarta los valores negativos en una declaración no configuran error
aritmético en estos casos la administración de impuestos debe acudir es al
procedimiento de la liquidación de revisión.

Según sentencia de agosto 2 de 2006 Expediente 14922 del Consejo de

Estado Sección cuarta, para que la administración de impuestos pueda
proferir una liquidación de revisión sin violar el derecho de defensa del
administrado, es necesario que previamente haya expedido un acto
administrativo como son una liquidación oficial o una resolución
independiente, pues de no ser así, al administrado le queda imposible
enterarse del proceso que se le adelanta en su contra o de la intención de la
administración de sancionarlo y como consecuencia de ello no podrá ejercer
su derecho de defensa.

1.6.1 FACULTAD DE CORRECCIÓN

El artículo 698 del Estatuto Tributario, faculta a la administración de

impuestos para corregir las declaraciones tributarias que por un error
aritmético del contribuyente generaron un menor impuesto a pagar o
incrementaron su saldo a favor

1.6.2 TÉRMINO PARA PRACTICARSE LA LIQUIDACIÓN DE

CORRECCIÓN ARITMÉTICA
El legislador le concede un término perentorio a la administración de
impuestos para que pueda practicar dicha liquidación, limitándole la facultad
por un término de dos años contados a partir de la presentación de la
declaración tributaria por parte del contribuyente (Art. 699 E.T)

1.6.3 CONTENIDO DE LA LIQUIDACIÓN DE CORRECCIÓN ARITMÉTICA

Se convierte el artículo 700 del Estatuto Tributario en un modelo de carácter

legal para que la administración de impuestos expida una liquidación de
corrección y le señala expresamente su contenido así:

a) Fecha, en caso de no indicarse se tendrá como tal la de su notificación

b) Periodo gravable a que corresponde
c) Nombre o razón social del contribuyente
d) Número de identificación tributaria
e) Error aritmético cometido

1.7 LIQUIDACIÓN DE REVISIÓN

La liquidación de Revisión encuentra su origen legal en los artículos 702 y

s.s. del Estatuto Tributario, concediéndole a la administración tributaria
plenas facultades para modificar por una sola vez las declaraciones
tributarias de los contribuyentes, responsables o agentes retenedores
El ordenamiento legal impone la obligación a la administración de impuestos
de modificar las declaraciones tributarias, a través del acto administrativo
llamado LIQUIDACIÓN DE REVISIÓN.

1.7.1 TÉRMINO PARA NOTIFICAR LA LIQUIDACIÓN DE REVISIÓN

Según el artículo 710 del Estatuto Tributario que fue modificado por la ley
223 de 1995 en su artículo 135, La administración cuenta con un término de
seis meses para realizar la notificación de la liquidación de Revisión, previa
determinación de su conducencia por parte del funcionario encargado de
acuerdo con su competencia.

Dicho término se comienza a contar desde que se venció el plazo para que el
contribuyente respondiera el requerimiento especial o la ampliación del
mismo como quedó visto.

1.7.2 SUSPENSIÓN DE TÉRMINOS PARA NOTIFICAR LA LIQUIDACIÓN

DE REVISIÓN

Según el artículo 710 del Estatuto Tributario que fue modificado por la ley
223 de 1995 en su artículo 135, Cuando se ordene inspección tributaria de
oficio, se suspende el término por un lapso de tres meses, contados a partir
de la notificación del auto que la decrete.

Cuando la inspección sea solicitada por el contribuyente, responsable,

agente retenedor o declarante el término se suspende, mientras dure la
inspección.
El término se suspende por dos meses cuando la prueba solicitada se remita
a documentos que se encuentren por fuera del expediente.

Por medio del artículo 20 de la ley 986 de 2005, se suspenden todos los
términos que rigen los procedimientos relativos a las obligaciones tributarias
para las victimas del secuestro.

1.7.3 CORRESPONDENCIA ENTRE LA DECLARACIÓN, EL

REQUERIMIENTO Y LA LIQUIDACIÓN DE REVISIÓN

El artículo 711 del Estatuto tributario se constituye en una norma que

salvaguarda los intereses del contribuyente y limita la actuación de la
administración en el sentido de que condiciona la validez de los
requerimientos especiales y de la liquidación de revisión a que deben
respetar la esfera de los hechos expresados en la declaración tributaria del
contribuyente y en el requerimiento especial o en su ampliación.

1.7.4 CONTENIDO DE LA LIQUIDACIÓN DE REVISIÓN

Tal como sucede con la liquidación de corrección el artículo 712 del Estatuto
Tributario ordena a la administración de impuestos seguir un modelo de
elaboración de una liquidación de revisión, de la siguiente manera:

a) Fecha, en caso de no indicarse se tendrá como tal la de su notificación

b) Periodo gravable a que corresponde

c) Nombre o razón social del contribuyente

d) Número de identificación tributaria

e) Bases de cuantificación del tributo

f) Monto de los tributos y sanciones a cargo del contribuyente

g) Explicación sumaria de las modificaciones efectuadas, en lo concerniente

a la declaración, y

h) Firma o sello del control manual o automatizado.

De acuerdo al artículo 20 de la ley 962 de 2005 se suprime el uso de sellos

en el otorgamiento o tramites de documentos, salvo los que estén por
motivos de seguridad, o para productos que requieran registro sanitario y las
normas lo tengan como obligatorio o tratándose de sellos establecidos en
tratados internacionales. Además se establece que la firma y la
denominación del cargo es suficiente para expedir un documento en
desarrollo de actuaciones administrativas por parte de los servidores
públicos.

De acuerdo al decreto ley 2150 de 1995 los jefes de las entidades de la

administración pública pueden bajo su responsabilidad usar la firma
mecánica en el caso de firmas masivas previo acto administrativo de carácter
general donde informe sobre el asunto.
1.7.5 EFECTOS DE LA CORRECCIÓN PROVOCADA POR LA
LIQUIDACIÓN DE REVISIÓN

Según el artículo 713 del Estatuto tributario el contribuyente, responsable o

agente retenedor puede reducir la sanción por inexactitud a la mitad de la
sanción inicialmente propuesta si hace lo siguiente:

1. Dentro del término para interponer el recurso de reconsideración

acepta total o parcialmente lo hechos planteados en la liquidación de
revisión.

2. Corrige su liquidación privada, incluyendo los mayores valores

aceptados y la sanción por inexactitud reducida.

3. Presenta un memorial ante la correspondiente oficina de recursos

tributarios en el que consten lo hechos aceptados.

4. Adjunte copia o fotocopia de la respectiva corrección y de la prueba

del pago o acuerdo de pago de los impuestos, retenciones y
sanciones, incluida la de inexactitud reducida.

1.8 LIQUIDACIÓN DE AFORO

Es la consecuencia legal para el que se abstiene de presentar su declaración

tributaria estando obligado a ello. Encuentra su fundamento legal en el
artículo 717 del Estatuto Tributario y consiste en la liquidación unilateral por
parte de la administración de impuestos, de la obligación tributaria del
contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante con fundamento
en las pruebas recogidas que dieron origen al emplazamiento previo a la
liquidación de aforo.

1.8.1 TERMINO PARA REALIZAR LA LIQUIDACIÓN DE AFORO

De acuerdo al artículo 717 del Estatuto Tributario La administración cuenta

con cinco años, contados a partir del vencimiento del plazo para declarar,
para aforar o recopilar los hechos y las bases gravables a cargo del
contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante y así poder
determinar el tributo correspondiente.

Según el concepto 29108 de mayo 17 de 2005 expedido por la DIAN, no se

puede notificar emplazamiento para declarar cuando el socio y liquidador de
una empresa unipersonal liquidada , fallece y se liquida la sucesión sin que la
DIAN se haga parte debido a que ya no hay un representante a quien
notificarle; se desperdició por parte de la administración de impuestos la
oportunidad procesal que tenia para obtener el recaudo de las deudas de
plazo vencido, así como para obtener el depósito o garantía en caso de
existir procesos de determinación o discusión en tramite.

1.8.2 CONTENIDO DE LA LIQUIDACIÓN DE AFORO

El artículo 719 del Estatuto Tributario se remite al contenido de la liquidación

de revisión para expresar que la liquidación de aforo tendrá el mismo
contenido con excepción del literal g, que se modifica con ocasión del cambio
de modalidad de liquidación, así:
a) Fecha, en caso de no indicarse se tendrá como tal la de su notificación

b) Periodo gravable a que corresponde

c) Nombre o razón social del contribuyente

d) Número de identificación tributaria

e) Bases de cuantificación del tributo

f) Monto de los tributos y sanciones a cargo del contribuyente

g) Explicación sumaria de los fundamentos del aforo

h) Firma o sello el control manual o automatizado.

De acuerdo al Concepto 4320 de enero 25 de 1999 expedido por la DIAN, en

la liquidación de aforo no se incluye ninguna sanción, porque la legislación
tributaria no consagra expresamente una sanción específica por la práctica
de una liquidación de aforo, y tampoco liquidar sanción por extemporaneidad
o por no declarar ya que para que la administración de impuestos sancione
por extemporaneidad a un contribuyente, responsable, agente retenedor o
declarante es necesario que se haya presentado la declaración fuera del
término legal y en cuanto a la sanción por no declarar cabe resaltar que la
renuencia del administrado para declarar ya fue castigada en la resolución
sanción previa a la práctica de la liquidación de aforo ya que de acuerdo al
principio non bis ídem no puede un mismo hecho ser objeto de doble
sanción.
1.9. EMPLAZAMIENTO POR NO DECLARAR

Es un requisito previo a la elaboración de la liquidación de aforo. Encuentra

sustento legal en el artículo 715 del Estatuto Tributario y consiste en una
especie de llamado que realiza la administración de impuestos, previa
comprobación unilateral, que obviamente se puede contrariar, de su
obligación a las personas que están obligadas a presentar declaraciones
tributarias.

El término otorgado al presunto contribuyente es de un mes para que

presente su declaración tributaria y es necesario advertirle en el escrito
emplazatorio de las consecuencias legales en el evento de hacer caso omiso
al llamado de la administración tributaria.

1.9.1 EFECTOS DE LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN CON

POSTERIORIDAD AL EMPLAZAMIENTO

El contribuyente debe liquidar y pagar la sanción por extemporaneidad de

acuerdo con las fechas establecidas en primera instancia para el
cumplimiento de su obligación tributaria por parte de la dirección de
impuestos. La forma de determinar dicha sanción la contempla el artículo 642
del Estatuto Tributario.
1.9.2 EFECTOS DE LA NO PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN CON
MOTIVO DEL EMPLAZAMIENTO

Si el contribuyente emplazado no concurre a presentar la declaración

tributaria, la administración de impuestos esta facultada para imponer la
sanción por no declarar contemplada en el artículo 643 de Estatuto
Tributario, con fundamento en alguna de las bases impositivas allí
contenidas.