5 DIAN Unidad Informatica de Doctrina ‘Atea del Derecho CONCEPTO 900479 DE 2017 MARZO 1 [3 Tributario Banco de Datos Consultar Documento Juridico Impuesto sobre la Renta y Complementarios Nimero de Problema Problema durigics Tesis Juridica Descriptores: BENEFICIO DE PROGRESIVIDAD DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLENETARIOS Fuentes Formales LEY 1429 DE 2010 ART 4 LEY 1818 DE 2016 ART 100, 378 Num. 5 DECRETO 4910 DE 2011 ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 0624 DE 1989 ART. 240 PARAG.3 [3 Extracto CONCEPTO GENERAL SOBRE LA DEROGATORIA DEL ARTICULO 4* DE LA LEY 1429 DE 2010 CORRESPONDIENTE AL BENEFICIO DE PROGRESIVIDAD DEL IMPUESTOS SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS, La Direccién de Gestion Juridica y la Subsireccién de Gestion Normativa y Dostrina, en ejercicio de las funciones asignadas por los articulos 19 y 20 del Decroto 4048 de 2008, relacionadas con la interpretacién de Jas normas ‘ributarias de competencia de la DIAN y en aras a consolidar la unificacion de efiterios, orientat y precisar aspectos relacionados con la deragatoria expresa del articulo 4” de la Ley 1429 de 2010 decretada por el numeral 5° del articulo 376 de la Ley 1819 de 2016, errite el presente concepto general, dado el alto numero de consultas relacionadas con el tema aqui relacionado. 1+ ANTECEDENTES DEL BENEFICIO DE PROGRESIVIDAD EN EL PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS. El articulo 4” de Ia Ley 1429 de 2010, establecia que las pequefias empresas, tanto personas naturales como juridicas (cuyo personal no fuera superior a 50 trabajadores y cus activos toteles no superaran los 5.000 Saiarlos minimos mensuales legales vigentes.) que iniciaran su actividad econémica principal a partir de la promulgacion de esta ley cumplirian las obligaciones trioutarias sustantivas correspondientes al impuesto sobre la Renta y Compiementarios de forma progresiva, salvo en el caso de los regimenes especiales establecidos en laley. ‘Ademés, las pequefias empresas titulares de dicho beneficio no eran objeto de retencion en la fuente, durante los periados gravables en que disfrutaban del beneficio de progresividad, debiendo para al efecto comprozar ante el agente retenedor la calidad de beneficiario de la ley, como también estaban excluidas de aplicar | sistema de renta presuntiva por los mismos periodos de progresividad y cuando se generaran pérdidas podian trasladar los beneficios que se produjeran dentro de dichos periodos de progresivided Tal beneficio de progresividad se nerdia por no presentar las declaraciones tibutarias, por el ne pago de las mismas ylo por no cumplr en su oportunidad con los requisitos establecidos en el Decreto 4910 de 2011 2: DEROGATORIA DEL ARTICULO 4 DE LA LEY 1429 DE 2010 Y SU EFECTO. El numeral § del articulo 376 de Ley 1819 de 2016, derogé de manera expresa e| beneficlo de progresividad otorgado por el srticulo 4” de la Ley 1429 de 2010 a las pequefias empresas ali referidas, en el pago de! impuesto sobre la renta y complementarios, como también el beneficio de no estar sujetos a la retencion en la fuente, nia la renta presuntva, Por lo tanto, las pequefias empresas que se acogioron a los beneficios de progresividad del articulo 4° de Ia.ley 1420 de 2010. serdn objeto de relencién en Ia fuente desde al 1 de enero de 2017 y de la autorretencién, ‘confemplada en el yi de 2016. lau jetaran a I suniva apart del afi rava 7, 3 PERIODO DE TRANSICION PARA LAS PEQUENAS EMPRESAS DE LA LEY 1428 DE 2010 QUE ‘SEAN PERSONAS JURIDICAS. El pardgrafo 3° del articulo 240 de! Estetuto Tributario, modificado por el aticulo 100 de ta Ley 1819 de 2016, consagra una eerie de regias de transicién para la aplicacién del beneficio de progresividad en la tarfa dei Impuesto sobre la renta, en el caso de las pequefias empresas personas jutidicas que se acogieron a la Ley 1429 de 2010, con anterioridad a la entrada en vigencia de fa Ley 1819 de 2076, esto es: = Aplicardn la siguiente Tabla de Progresividad en la Tarifa del impuesto sobre la renta por un ténmino no ‘superior a cinco afios para las sociedades consiituidas bajo la Ley 1428 de 2010: BNO TARIFA [Primer afi TES)" [Sequndo afio Fn (T-8%)"0 [Tercer aro Brer(TS-9%)°0.25 ICuarto afc +T6-994)°0.50 into ao Por TS-O%)0.75. fo afio y SiguIENTeS. Te, TG = Tarifa general de renta para 6 afto gravable, Para el efecto, la pequetia empresa persona juridica debera ubicarse en el afio que corresponda al periodo ‘gravable del impuesto a la renta beneficiado con la progresividad en el que se encuenitre a la fecha, contado desde al afo de la fecha de inicio de la actividad econémica Cuando haya incurrido la pequefia empresa persona juridica en pérdidas fiscales durante el tiempo ‘transcurrido desde el inicio de su actividad econémica hasta cuando obtuvo rentas Iiquidas, estas personas iuridicas deberan liquidar el impuesto aplicands la tabla anteriormente referida con el nimero de afios contados ‘desde la fecha de inicio de operaciones en los que no hayan incurido en pérdidas fscales, ‘Asi mismo, cuando la pequefia empresa persona jutidica que hayan accedido al beneficio y que durante ese tiempo dnicamenta hayan incurride en pérdidas ‘scales, deberan liquidar el impuesto aplicando ia tabla, indicada desde el afio gravable en que obtengan rentas liquidas gravables, que, en todo caso, no podra ser superior a 5 afios, Cave sefialar que la norma plasmé la doctrina reiterada por este Despacho en relacién con el tema de las perdidas fscales. Imen do transici6 Jusivo para las reas personas j tal como se desprende el texto de la norma y de la expasicién de motives al consultar los antecedentes de la Ley 1819 de 2016, estacando lo consignade en Gaceta del Congreso 1080 del 5 de diciembre de 2016 (ponencia para primer ‘debste) sobre la modificacién propuesta a este articulo: “Articulo 98 ‘Se propone la modificacién del ertculo 98 del proyecto de ley, que modifica el articulo 240 del ET, en los siguientes aspectos (od 1b. El Panigrafo 3, que se modifica de este articulo busca corregir el régimen de transicion que hebia sido propuesto en el fexto radicado. En este sentido, la propuesta busca respetar las condiciones actuales de i st 3 tratamiento previsto en el articulo 4 do Is * (Subrayado fuera de texto) 4 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS PEQUENAS EMPRESAS QUE FUERON BENEFICIARIAS DE LA PROGRESIVIDAD DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DE AQUELLAS SOCIEDADES QUE GOZAN DEL REGIMEN DE TRANSICION. “Tanto las pequertas empresas personas naturales como las personas juridicas que gozaron de la progresividad ‘en el p2g0 del impuesto sobre la renta y demas beneficios fiscales, de conformicad con el articulo 4° de la Ley 1429 de 2010, deberdn cumplr jas obligaciones sustanciales y formales tributarias que les corresponda, so pena de los procesas de control y fiscalizacién a las deciaraciones trbutarias de los periodos causados ylo por causarse,