EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO Y NO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

II. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

Es un procedimiento de carácter litigioso y contradictorio, que permite alrecurrente manifestar su
disconformidad ante ciertos actos de la AdministraciónTributaria, como son la resolución de
determinación, la resolución de multa, laorden de pago y otros que tengan vinculación directa con
la determinación de ladeuda tributaria. Asimismo, permite al contribuyente manifestar
sudisconformidad ante el silencio de la Administración Tributaria (es el casode la resolución ficta
denegatoria sobre solicitudes no contenciosas).
También tenemos otra definición denominada “ Procedimiento admin
istrativotramitado por los administrados en las administraciones tributarias y/o tribunalfiscal, que
tiene por objeto cuestionar una decisión de la AdministraciónTributaria con contenido tributario y
obtener, de parte de los órganos concompetencia resolutoria, la emisión de un acto administrativo
que se pronuncia
sobre la controversia”
(1)
El propósito de este procedimiento es otorgar al contribuyente un medio dedefensa que le permita
oponerse a los actos de la Administración Tributaria,buscando que estos se revoquen o
modifiquen, y a la Administración, laoportunidad de rectificarse sobre dichos actos emitiendo un
nuevopronunciamiento respecto de los mismos
2.1. Etapas del Procedimiento Contencioso Tributario
Este procedimiento se caracteriza por tener dos etapas bien definidas:
•
Reclamación ante la Administración Tributaria
•
Apelación ante el Tribunal FiscalLa primera etapa se inicia, según los tributos administrados de los
que se trate,ante los siguientes órganos:
•
La SUNAT (tributos internos y aduanas),
•
Los gobiernos locales.
•
Otros señalados por ley. Por ejemplo SENCICO.En la segunda etapa, se inicia con el recurso de
apelación presentado ante elórgano que dictó la resolución apelada, que luego de admitirla a
trámite, laremite al Tribunal Fiscal y termina con la resolución final de esta instancia.El Tribunal
Fiscal es segunda y última instancia administrativa; no obstante,cuando la reclamación es resuelta
por un órgano sometido a jerarquía
(por ejemplo, una municipalidad distrital), los reclamantes deben apelar anteel órgano superior je
rárquico (municipalidad provincial) antes de recurrir alTribunal Fiscal. No puede haber más de dos
instancias antes de recurrir a esteórgano.
2.2. Reglas Generales del Procedimiento Contencioso Tributario2.2.1. Titulares de la
Pretensión
Sólo el deudor tributario, en calidad de contribuyente o responsable, afectadopor un acto de la
Administración, puede iniciar el recurso de reclamación o deapelación.
Vale decir que sólo quien tiene “legitimidad para obrar” puede accionar en el
procedimiento contencioso tributario.
2.2.2. Pruebas
Son los medios que la ley reconoce como idóneos para acreditar los hechos expuestos por las
partes. En el
ProcedimientoContencioso Tributario pueden actuarse la prueba documental, pericial y lainspecc
ión del órgano encargado de resolver, las cuales serán valoradasconjuntamente con las manifest
aciones obtenidas durante las verificacionesy/o fiscalizaciones llevadas a cabo por
la Administración Tributaria.
•
Prueba documental: Es todo elemento que recoja, contenga o representeun hecho vinculado a la
materia tributaria en discusión. Al respecto, la TerceraDisposición Final del Decreto Legislativo Nº
953, que modificó artículos del TUO
del Código Tributario, establece que debe entenderse el término “documento”
como todo escrito u objeto que sirve para acreditar un hecho, y en consecuenciaal que se le aplica
en lo pertinente lo señalado en el Código Procesal Civil.

(2)
En ese sentido, el Artículo 234º del Código de Procesal Civil establece queson documentos los
escritos públicos o privados, los impresos, fotocopias(legalizadas), facsímil, o fax, microformas
tanto en la modalidad de microfilmcomo en la modalidad de soportes informáticos, entre otras.
•
La pericia: Es el pronunciamiento u opinión técnico-científica que constaen un dictamen de
técnicos con conocimientos especiales, de naturalezacientífica, tecnológica, industrial, artesanal,
etc. Su objeto es entregar a quiendebe resolver, un dictamen sobre aquellas materias que
desconoce o no
estuviere obligado a conocer. Debemos recalcar que el perito es una personaajena al
procedimiento.
•
La inspección: Es un medio probatorio que implica la verificación, revisióny comprobación por
el órgano encargado de resolver (Administración Tributaria oTribunal Fiscal), de la información
pertinente y la documentación comercial,contable y administrativa del deudor, o de terceros, en
relación con la cuestiónen controversia.Las manifestaciones constituyen declaraciones realizadas
por el
deudor tributario, responsables, representantes y, en general, por cualquier persona natural, resp
ecto a las operaciones efectuadas por el deudor tributario,las mismas que constan en documentos
escritos
.(3)

2.2.3. Término Probatorio

Es el plazo concedido por ley para que el recurrente ofrezca y actúe las pruebasque fundamente
su pretensión. En el procedimiento contencioso- tributario, eltérmino probatorio es de treinta (30)
días hábiles contados desde la fecha deinterposición del recurso y de cinco (5) días hábiles en el
caso de
resolucionesque establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporalde vehículo
s, y cierre temporal de establecimiento, así como las resolucionesque las sustituyan.
2.2.4. Presentación de Pruebas Ofrecidas
El órgano encargado de resolver formula un requerimiento por escrito otorgandoal recurrente un
plazo no menor de dos (2) días hábiles, para que cumpla con lapresentación de las pruebas
ofrecidas.
2.2.5. Pruebas de Oficio e Informes
Pueden ser requeridas por el órgano encargado de resolver tanto al recurrentecomo a terceros,
en cualquier estado del procedimiento.
2.2.6. Facultad de Reexamen
El órgano competente para resolver una reclamación o apelación puede efectuar nuevas
comprobaciones sobre el caso, estando facultado para hacer un nuevo examen del asunto
controvertido, hayan sido o no planteados por losinteresados.Mediante la facultad de reexamen
sólo se pueden modificar los reparosefectuados en la etapa de fiscalización o verificación que
hayan sidoimpugnados, para incrementar o disminuir sus montos.En caso se incremente el monto
del reparo o reparos impugnados, el órganoencargado de resolver la reclamación comunicará el
incremento al impugnante afin que formule sus alegatos dentro de los veinte (20) días hábiles
siguientes. Apartir del día en que se formularon los alegatosel deudor tributario tendrá treinta (30)
días hábiles para ofrecer y actuar losmedios probatorios que considere pertinentes, debiendo la
AdministraciónTributaria resolver el reclamo en un plazo no mayor de nueve (9) meses desde
lafecha de presentada la reclamación.El órgano encargado de resolver está facultado para hacer
un nuevo examencompleto de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no
planteadaspor los interesados, llevando a efecto cuando sea pendiente nuevascomprobaciones.
(4)2.2.7. Contenido de las Resoluciones
Las resoluciones deberán contener los fundamentos de hecho y de derecho quesustenten la
misma, así mismo decidirán sobre todas las cuestiones planteadas
por los interesados y cuantas suscite el expediente. En caso no se hubieraresuelto sobre todas
las cuestiones planteadas y llegara a instancia superior,ésta deberá declarar la nulidad e
insubsistencia del pronunciamiento,disponiendo se emita nueva resolución.Por otro lado, la
Administración no puede abstenerse de
resolver una causa o situación planteada, por deficiencia de la ley.

2.2.8. Desistimiento
El desistimiento es una facultad que le asiste al deudor tributario para apartarseexpresamente de
un proceso, recurso o medio de defensa pendiente encualquier etapa del procedimiento.El
desistimiento en el procedimiento de reclamación o de apelación esincondicional e implica el
desistimiento de la pretensión
.(5)
El Código Tributario establece que es potestativo del órgano resolutor, aceptar orechazar el
desistimiento. Pero, el órgano encargado de resolver podría noaceptar el desistimiento al
contribuyente, si la omisión del pronunciamiento sobreel caso, es incompatible con el interés
público o de terceros.Es requisito que el deudor tributario o su representante legal, presenten
sudesistimiento con un escrito con firma legalizada ante notario o fedatario de la Administración
Tributaria.Si el desistimiento es sobre una resolución ficta denegatoria de devolución o deuna
apelación contra una resolución ficta, el pronunciamiento se consideraráefectuado respecto a la
devolución o reclamación que el deudor consideródenegada.
En el Procedimiento Contencioso Tributario los deudores tributarios, susrepresentantes legales y
sus apoderados tendrán acceso a los expedientes enlos que son parte, con excepción de aquella
información de terceros que seencuentra comprendida en la reserva tributaria.No obstante, si son
expedientes sobre una verificación o fiscalización, el accesose tendrá sólo cuando éstas hayan
quedado concluidas, con excepción deaquella información de terceros que se encuentra
comprendida en la reservatributaria.Los terceros que no sean parte podrán acceder únicamente a
aquellosexpedientes de procedimientos tributarios que hayan agotado la vía
contenciosaadministrativa ante el Poder Judicial
siempre sólo sea con fines deinvestigación o estudio académico y sea autorizado por la Administ
raciónTributaria
. (6)

2.3. Recurso de Reclamación2.3.1. Inicio de la Reclamación

La etapa de reclamación es la primera instancia del Procedimiento ContenciosoTributario. Se inicia
con la interposición del recurso de reclamación, él mismoque persigue la revocación o modificación
de los actos de la AdministraciónTributaria.Vencido el plazo probatorio, la Administración resuelve
el recurso a través deuna resolución motivada
Dicho recurso se presenta ante el órgano que emitió el actoadministrativo impugnable como
pueden ser la SUNAT respecto a los tributosque administre, los gobiernos locales y otros que la
ley señale.
2.3.2. Actos reclamables
Los actos de la Administración Tributaria susceptibles de ser impugnadosmediante un recurso de
reclamación son los actos administrativos quecontengan adeudos tributarios, los que impongan
sanciones y los que tenganrelación directa con la determinación de la deuda tributaria. También
sonreclamables: las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución; lasresoluciones
fictas denegatorias de las solicitudes de devolución; lasresoluciones que determinen la pérdida de
un fraccionamiento establecido por elCódigo Tributario o por normas especiales, las resoluciones
que denieguen larestitución de derechos arancelarios (drawback) o declaren
acogimientoindebido; y aquellas resoluciones que impongan sanciones derivadas de laaplicación
de la Ley N°28008, Ley de Delitos Aduaneros y su Reglamento Decreto Supremo N°121-2003-
EF.2.3.3. Requisito de Pago previo para interponer reclamación: Principio de
“Solve et repete
”
(8)
De acuerdo con el requisito conocido en doctrina como “Solve
etrepete”, el recurrente debe pagar para poder reclamar. En nuestro p
aís, elCódigo Tributario recoge en forma atenuada dicha regla, puesto que no exige elpago previo
de la deuda motivo de la reclamación para los casos en que sereclame el total de la resolución de
determinación o de multa, sin embargo, si elreclamo de los mismos es parcial se deberá pagar
aquella parte en que se estáconforme
2.3.4. Plazos para la Presentación del Recurso
Los interesados presentan sus reclamaciones en las áreas de trámitedocumentario, o la que haga
sus veces, de las Intendencias de Aduana o de laSede Piura, donde se haya generado el acto
administrativo materia dereclamación, dentro del término improrrogable de veinte (20) días
hábilescomputados desde el día hábil siguiente a aquél en que se notificó el acto oresolución
recurrida.Si la reclamación se presenta fuera del plazo previsto, deberá acreditarse elpago de la
totalidad de la deuda tributaria que se reclama actualizada hasta lafecha de pago. De lo contrario,
deberá presentarse una carta fianza bancaria ofinanciera por el monto de
la deuda tributaria actualizada hasta por seis (6)meses posteriores a la fecha de interposición de
la reclamación,debiendo ser renovado por períodos similares dentro del plazo que señalela
Administración Tributaria, y mantenerse vigente durante la etapa de apelación,de ser el caso.La
referida garantía será ejecutada en caso que el Tribunal Fiscal confirme orevoque en parte
la resolución apelada o que no haya sido renovada conforme loseñala la Administración Tributaria.
2.3.5. Requisitos de admisibilidad
Para ser admitido, el recurso de reclamación deberá cumplir con los siguientesrequisitos:
•
Escrito fundamentado autorizado por letrado donde la defensa seacautiva, debiendo en este caso
consignarse el nombre, firma y número deregistro hábil del abogado defensor.
•
Presentación del poder del representante legal otorgado por documento público o privado, con
firma legalizada notarialmente o por fedatariodesignado por la Administración Tributaria
•
Interposición de recursos en forma independiente, tanto para resolucionesde determinación,
resoluciones de multa y órdenes de pago, en tanto
estasconstituyen resoluciones de diversa naturaleza. La excepción a este requisitose da cuando
estas resoluciones tienen vinculación directa entre sí, en cuyocaso los deudores tributarios podrán
interponer reclamación en formaconjunta.
•
Acreditar que la recurrente ha abonado la parte de la deuda no reclamadaactualizada hasta la
fecha en que realice el pago, en el caso de tratarse de unrecurso de reclamación parcial.
2.3.6. Subsanación de los requisitos de admisibilidad
Cuando no se hubiere cumplido con alguno de los requisitos de
admisibilidadantes indicada, la Administración Tributaria deberá notificar al deudor tributario
concediéndole un plazo de quince (15) días hábiles a efectos de quesubsane las omisiones.En el
caso de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de establecimiento uoficina de profesional independientes, así como
las resoluciones que lassustituyan, el plazo que la administración Tributaria para subsanar las
omisionesserá de cinco (5) días hábiles.Vencidos dichos plazos sin la subsanación
correspondiente, la AdministraciónTributaria declarará la inadmisibilidad del recurso de
reclamación, salvo cuandolas deficiencias no sean sustanciales, en cuyo ésta podrá subsanarlas
de oficio.En ese sentido, cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o
másresoluciones de la misma naturaleza y algunas de estas no cumplancon los
requisitos previstos en la ley, el recurso será admitido a trámite sólorespecto de las resoluciones
que cumplan con dichos requisitos, declarándose lainadmisibilidad respecto de las demás.
2.3.7. Medios Probatorios Extemporáneos
No se admitirá como medio probatorio el que habiendo sidorequerido por la Administración
Tributaria durante el proceso
deverificación o fiscalización, no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvoque el deudor
tributario pruebe que la omisión no se generó por su causa
oacredite la cancelación del monto reclamado vinculado a las pruebas, opresente carta fianza ba
ncaria o financiera por dicho monto, actualizada hastapor seis (6) meses.
2.3.8. Plazos para Resolver Reclamaciones
La Administración Tributaria resolverá las reclamaciones dentro del plazomáximo de nueve (9)
meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de lafecha de presentación del recurso de
reclamación.Debemos indicar que vencidos los plazos descritos, sin que la Administración
Tributaria haya expedido resolución expresa, el recurrentepuede considerar denegada su reclam
ación e interponer apelación ante elórgano de resolución en segunda instancia, según lo
dispuesto por el artículo144º del TUO del Código
Tributario. Asimismo, debemos precisar que, por regla general, la AdministraciónTributaria debe r
esolver los expedientes de reclamación emitiendopronunciamiento sólo después de transcurrido
el término probatorio, de locontrario dicha resolución podría adolecer de nulidad, ya que no se le
permitiríaal contribuyente a ejercer adecuadamente su derecho de defensa. A modo de conclusión
diremos que la prueba constituye un elemento importanteno solo en materia tributaria sino en la
verificación de todo proceso, sea penal,laboral, civil, comercial, entre otros. En este punto
coincidimos con GASCON
ABELLÁN cuando precisa que “el objetivo principal de un procedimiento de
prueba es la averiguación de los hechos de la causa. Pero éste no es un asuntotrivial. Primero,
porque el juez no ha tenido acceso directo a los hechos, demodo que lo que inmediatamente
conoce son enunciados sobre los hechos,cuya verdad hay que probar. Segundo, porque la verdad
de tales enunciados hade ser obtenida casi siempre mediante un razonamiento, inductivo a partir
deotros enunciados fácticos verdaderos. Tercero, porque la averiguación de laverdad ha de
hacerse mediante unos cauces institucionales que muchas veces
estorban (y otras claramente impiden) la consecución de ese objetivo”
(
9).
No obstante, la excepción puede darse cuando se trata de reclamaciones quesean declaradas
fundadas o de cuestiones de puro derecho, en
cuyocaso la Administración Tributaria podrá resolver las mismas antes delvencimiento del plazo
probatorio.De otro lado, es importante indicar que el cómputo de los referidosplazos se suspende,
en caso la Administración Tributaria requiera al interesadopara que dé cumplimiento a un trámite
relacionado con la materia impugnada,desde el día hábil siguiente a la fecha de notificación del
requerimiento hasta lade su cumplimiento.
2.3.9. Culminación de la Primera Instancia
La primera instancia administrativa culmina con le emisión de una resolución, laque debe estar
debidamente motivada, expresando los fundamentos de hecho yderecho que la amparen, y decidir
sobre todas las cuestiones planteadas por losrecurrentes y cuantas suscite el expediente, tal como
lo establece el Artículo129º del TUO del Código Tributario
De este modo, el recurso de reclamación interpuesto puede finalizar mediantedos tipos de
resoluciones:
a)
Resolución expresa de la Administración Tributaria: La misma que a suvez podemos subdividir en
dos tipos:
•
Con pronunciamiento sobre el fondo del asunto controvertido, eneste tipo de resolución, la
Administración Tributaria puede manifestarse en tressentidos:
–
Fundada: Cuando ampara la pretensión del contribuyente.
–
Fundada en parte: Cuando revoca parcialmente el acto reclamado.
–
Infundada: Cuando conserva el acto impugnado.
•
Sin pronunciamiento sobre el fondo del asuntocontrovertido, cuando no se admite a trámite el
recurso por no cumplir con losrequisitos (inadmisible) o en caso se acepte el desistimiento del
reclamante.
b)
Resolución Tácita o Ficta: Es un supuesto del denominadosilencio administrativo negativo, que se produce
cuando se han vencido losplazos establecidos por el Código Tributario
sin que la AdministraciónTributaria hubiera emitido pronunciamiento expreso sobre el recurso.
Debemosindicar que para su configuración, el recurrente debe haber ejercido el derechode
impugnarla.
2.4. Recurso de Apelación
El recurso de apelación es un medio impugnatorio cuyo objetivo es lograr que unórgano superior
a aquél cuya resolución se apela, revoque o modifique laresolución administrativa.
Tratándose de resoluciones emitidas por la SUNAT, el recurso de apelacióndebe ser presentado
ante el órgano que resolvió en primera instancia, quienluego de admitirlo lo elevará al Tribunal
Fiscal.
2.4.1. Actos Apelables
La apelación puede interponerse contra los siguientes actos: Resoluciones queresuelven una
reclamación, resolución denegatoria tácita de una reclamación,resolución de procedimiento no
contencioso (pronunciamiento expreso desolicitudes no contenciosas, vinculadas a la
determinación de la obligacióntributaria)
(10),
actos de la Administración Tributaria cuando la cuestión
decontroversia es de puro derecho, resoluciones dictadas por el ejecutor coactivo en los casos d
e intervención excluyente de propiedad.
2.4.2. Requisitos de Admisibilidad
•
Escrito fundamentado. Debe ser firmado por el contribuyente orepresentante legal.
•
Firma de abogado colegiado hábil.
•
Hoja de Información sumaria.
•
Poder del representante legal de ser el caso.En general no se requiere el pago previo. Sólo si el
escrito se presenta fuera deplazo, el deudor tributario deberá acreditar el pago de la deuda
tributariaapelada, actualizada hasta la fecha de pago o presentar carta fianza bancaria ofinanciera
de acuerdo a las condiciones establecidas por la AdministraciónTributaria. Así, en caso de
presentar apelación parcial, el contribuyente deberáacreditar el pago de la parte no apelada.De
tratarse de apelaciones de puro derecho, no deberá existir reclamación entrámite sobre la misma
resolución u orden de pago objeto de impugnación
2.4.3. Plazos para Presentar Apelación
Los plazos para presentar la apelación de resoluciones genéricas, es de quince(15) días
hábiles siguientes a la notificación de la resolución, y enlos casos de apelaciones
de puro derecho, a los veinte (20) díasde notificado el acto administrativo.
2.4.4. Evaluación de la admisibilidad
El Código Tributario establece que la admisibilidad en la interposición de
losrecursos de apelación la determina la propia Administración Tributaria,siendo, en nuestro
caso, la SUNAT el órgano ante el cual se presenta talrecurso, el que verifica los requisitos formales
para su admisión, teniendocompetencia para declarar la inadmisibilidad de los recursos que no
cumplencon los requisitos establecidos.La administración Tributaria elevará los actuados al
tribunal fiscal, enel plazo máximo de 30 días hábiles, cuando las apelaciones cumplan con
todoslos requisitos de admisibilidad.
2.4.5. Aspectos Inimpugnables
No se podrá discutir en la apelación aspectos no impugnados al reclamar,
salvoque hubieran sido incorporados por la Administración Tributaria al resolver la reclamación.
2.4.6 Informe oral
El informe oral es la exposición de las partes (Administración Tributaria y deudor tributario) que
tiene como finalidad la sustentación de los argumentospresentados en el procedimiento. Podrá
solicitarse dentro de los cuarenta ycinco (45) días hábiles de interpuesto el recurso de apelación.
El Tribunal Fiscalseñalará una misma fecha y hora para el informe de ambas partes
2.4.7 Plazos para resolver
El plazo general para resolver apelaciones es de doce (12) meses contadosdesde el ingreso de
los actuados al Tribunal.
2.4.8. Fin de la instancia administrativa
La instancia administrativa en materia tributaria culmina con unaresolución del Tribunal Fiscal.
a)
Con pronunciamiento sobre el fondo: Cuando el Tribunal Fiscal sepronuncia respecto del asunto
controvertido, ya sea confirmando elpronunciamiento en primera instancia, o acordando modificar
o revocar laresolución apelada.
b)
Sin pronunciamiento sobre el fondo; pueden darse los siguientes tipos deresoluciones:
•
Inadmisible: En aquellos casos en los cuales el recurso presentado nocumple con los requisitos
para su admisión a trámite.
•
Aceptación o denegación de desistimiento.
•
Nulidad e insubsistencia: cuando el Tribunal ordena a la AdministraciónTributaria emitir un nuevo
pronunciamiento
•
De cumplimiento: Cuando el Tribunal Fiscal ordena remitir el expedienteen caso no se haya
agotado la instancia previa y se dispone que
la Administración Tributaria emita nuevo pronunciamiento, la que serácumplida por los
funcionarios de la Administración Tributaria, dentro del plazomáximo de noventa (90) días hábiles
de notificado el expediente al deudor tributario, debiendo iniciarse la tramitación de la resolución
bajo responsabilidad,salvo que el Tribunal Fiscal señale plazo distinto.En lo que respecta al
contenido de las resoluciones, debemos indicar que elTribunal Fiscal no puede pronunciarse sobre
aspectos que considerados en lareclamación, no hubieran sido examinados y resueltos en primera
instancia; ental caso, declarará la insubsistencia de la resolución, reponiendo el proceso alestado
que corresponda
.(12)
Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal, no cabe la interposición de algúnrecurso impugnatorio en
la vía administrativa, salvo la solicitud de corrección deerrores materiales o numéricos o la
ampliación del fallo emitido cuando existaalgún punto omitido, dentro del término de cinco (5) días
hábiles computados apartir del día siguiente de efectuada la notificación de la resolución al
deudor tributario, petición que debe ser resuelta por el Tribunal dentro del quinto díahábil de
presentada la solicitud.
Agotada la vía administrativa, mediante el pronunciamiento del Tribunal Fiscal,tanto
la Administración Tributaria (cuando este autorizada para ello y siempreque la resolución emitida
no sea de observancia obligatoria) como el deudor tributario, se encuentran facultados a interponer
una demanda contencioso-administrativa ante el Poder Judicial
2.4.9 Jurisprudencia de observancia obligatoria
Una resolución del Tribunal Fiscal que interprete de modo expreso y concarácter general el sentido
de las normas, así como aquellas emitidas respecto acasos en los que se discuta la jerarquía de
normas aplicables en el
supuestoapelado, constituyen jurisprudencia de observancia obligatoria para losórganos de la
AdministraciónTributaria, mientras dicha interpretación no sea modificada por el mismoTribunal,
por vía reglamentaria o por ley. Aquí también podemos incluir los fallosdel Tribunal que imponga
un criterio adoptado por acuerdo de Sala Plena delTribunal.La declaración como jurisprudencia de
observancia obligatoria deberá ser expresa y se publicará la resolución en el Diario Oficial El
Peruano.
2.5. Demanda Contencioso Administrativa
Las Resoluciones del Tribunal Fiscal confirman, revocan total o parcialmente laresolución de
primera instancia o la declaran nula e insubsistente, poniendo fin alprocedimiento contencioso
administrativo.Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal, como última instancia administrativa,
laley faculta a las partes a impugnar, vía la acción contencioso-
administrativa ante el Poder Judicial, la resolución del Tribunal.Su interposición no supone la
generación de una tercera instancia, sino larevisión por parte del Poder Judicial de la legalidad del
procedimientoadministrativo.
Esta acción tiene como marco legal al Código Tributario y supletoriamente, a laLey Nº 27584,
Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo.En ese contexto, la demanda podrá ser
presentada por el deudor tributario antela Sala Contencioso Administrativa de la Corte Superior
respectiva, dentro deltérmino de tres (3) meses computados, para cada uno de los sujetos
antesmencionados a partir del día siguiente de efectuada la notificación de laresolución debiendo
tener peticiones concretas.La Administración Tributaria no tiene legitimidad para obrar activa,
aunque demodo excepcional puede impugnar la resolución del Tribunal Fiscal que agota
lavía administrativa mediante el Proceso Contencioso Administrativo enlos siguientes casos:
•
Que exista dualidad de criterio entre las distintas Salas del Tribunal Fiscalsobre la materia a
demandar, aun cuando se refiera a contribuyente distinto.
•
Que la resolución del Tribunal Fiscal no se haya emitido por unanimidadde los votos en la sala
correspondiente.
•
Que la resolución del Tribunal Fiscal incurra en una de las causalesprevistas en el Artículo 10º de
la Ley del Procedimiento Administrativo General,Ley Nº 27444:
“Artículo 10.
- Causales de Nulidad
Son vicios del acto administrativo, que causan su nulidad de pleno derecho, lossiguientes:1. La
contravención a la Constitución, a las leyes o a las normasreglamentarias.
2. El defecto o la omisión de alguno de sus requisitos de validez, salvo que
sepresente alguno de los supuestos de conservación del acto a que serefiere el Artículo 14.
3.
Los actos expresos o los que resulten como consecuencia de la aprobaciónautomática o por
silencio administrativo positivo, por los que se adquierefacultades, o derechos, cuando son
contrarios al ordenamiento jurídico, ocuando no se cumplen con los requisitos, documentación o
trámites esencialespara su adquisición.
4.
Los actos administrativos que sean constitutivos de infracción penal, o que
se dicten como consecuencia de la misma.”

2.5.1. Actuaciones impugnables y plazos para impugnar

Conforme a lo previsto en la Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo y cumpliendo
los requisitos expresamente aplicables a cada caso,procede la demanda contra toda actuación
realizada en ejercicio de laspotestades administrativas.
2.5.2. Admisibilidad y Procedencia de la Demanda
Para la admisión de la demanda contencioso administrativa, será indispensableque ésta sea
presentada dentro del plazo legal
(3meses). Asimismo,es requisito acreditar el agotamiento de la vía administrativa, conforme lonor
mado en la Ley del Procedimiento Administrativo General o lo previsto por normas especiales,
para ello se debe cumplir con adjuntar a la demanda eldocumento que acredite este
agotamiento.El órgano jurisdiccional, al admitir a trámite la demanda, requerirá al TribunalFiscal o
a la Administración Tributaria, de ser el caso, para que le remita elexpediente administrativo en un
plazo de treinta (30) días hábiles de notificado.
La admisión a trámite de la demanda no impide la ejecución del actoadministrativo materia del
proceso, independientemente de que pueda dictarseuna medida cautelar que garantice el
cumplimiento de lo dispuesto en últimainstancia administrativa.
2.5.3. Medios probatorios
En este punto
LUPI

precisa que “Se considera a la prueba como“argumentación”, como “razonamiento” (en su

dimensión intelectual, mental, etc.,
especificada con anterioridad), se debe convenir que todo aquello que tieneaptitud para convencer
es una prueba, y en este punto vale la pena dedicar dos
palabras a la “verosimilitud” y a la “probabilidad”: es cierto, desde luego, que la
verosimilitud en sí misma atañe a la alegación, y no a la probabilidad del hecho,pero cuando con
la alegación se nos remite a nociones de experiencia común,
es decir, se afirma que “con base en nociones de experiencia com
ún el hecho
verosímil debe considerarse verificado en el presupuesto de hecho”, la palabraverosímil es
utilizada en una acepción diversa, equivaliendo a “suficienciaprobable con base a nociones de
experiencia común”
(
13).
En el procesocontencioso administrativo la actividad probatoria se restringe a las
actuacionesrecogidas en el procedimiento administrativo, no pudiendo incorporarse alproceso la
probanza de hechos nuevos o no alegados en etapa prejudicial.Sin embargo, cuando los medios
probatorios ofrecidos por las
partessean insuficientes para formar convicción, el juez en decisión motivada eimpugnable,
puede ordenar la actuación de los medios probatorios adicionalesque considere convenientes.En
este proceso, la carga de la prueba recae sobre cada parte, respecto a lo quese alega con su
pretensión
2.5.4. Resolución Final
La resolución de sentencia del proceso contencioso administrativo puedecontener diversos
pronunciamientos, diferenciándose si se resuelve sobrecuestiones de fondo o cuestiones de
procedimiento.
Tengamos en cuenta que la prueba “…es la que debe demostrar la existencia de
los elementos constitutivos de las normas jurídicas a aplicar; es la prueba de la
verdad de una afirmación”
2.6. La Queja
En materia tributaria, la queja es un medio que permite al contribuyente,impugnar las actuaciones
y procedimientos irregulares que transgredan directa eindirectamente lo establecido en el
TUO del Código Tributario. Este tema sehalla regulado en el Artículo 155º del citado código.
”Permite a los deudorestributarios recurrir, cuestionar o contestar las actuaciones indebidas”
(15)
En estos casos, la autoridad administrativa superior revisa, subsana y determinael curso legal
correcto del procedimiento.Es preciso señalar que la recurrencia al recurso de queja se
encuentrarestringida a la existencia de actos o procedimientos que afecten la
norma jurídica en cuanto tal. Ello significa que si el deudor tributario se encuentra anteactos para
los que se ha fijado una vía de impugnación distinta, no podrá recurrir a la queja. Así ocurre con los
actos que deben ser impugnados mediante losrecursos de reclamación, de apelación, solicitudes
de devolución, entre otros.
2.6.1. Órganos competentes para resolver la queja
Procede la queja ante el Tribunal Fiscal, respecto de asuntos
queson de competencia de este órgano, cuando existan actuaciones oprocedimientos de la
Administración Tributaria, que afecten directamente oinfrinjan lo establecido en el TUO del Código
Tributario.Procede una queja ante el Ministerio de Economía y Finanzas cuando se tratede actos
o procedimientos realizados por el Tribunal Fiscal. La queja se presentaen forma individual,
aunque exista más de un deudor tributario que se sientaafectado por la Administración por el
mismo motivo y en similares circunstancias.El plazo para resolver este recurso, en ambas
instancias, será de veinte (20)días hábiles contados desde la presentación del recurso.
En ese sentido, no procede solicitar en vía de queja, que el Tribunal Fiscal sepronuncie sobre el
fondo materia de una controversia con la Administración. A continuación, se señalan diversas
situaciones en que procede la queja:
•
Exigencia de requisitos indebidos para la admisión de declaraciones,recursos, etc.
•
Irregularidades en las notificaciones.
•
Irregularidades en el procedimiento de reclamación.
•
Cuando la Administración Tributaria no cumple con lo resuelto por elTribunalFiscal.
•
Inicio ilegal de la cobranza coactiva
III. PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
El tema de investigación del presente trabajo abarca también
el “ProcedimientoNo Contencioso” que regula el código tributario en los artículos 162º y 163º
.
Del “Procedimiento No Contencioso” como principal referencia de
desprender que en materia tributaria se encuentran referidos a aquellos procedimientos endonde
al iniciarse no importa un conflicto de intereses entre el contribuyente y laadministración tributaria.
Y de diferencia un procedimientos no contenciosovinculados a la determinación de la obligación
tributaria y un procedimientos nocontenciosos no vinculados a la determinación de la obligación
tributaria.El procedimiento no contencioso es aquel en el que no existe conflicto ocontienda entre
la Administración y el deudor, pues éste último sólo exige elreconocimiento o la confirmación de
un derecho.
3.1 DEFINICIÓN DE PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO:
Los procedimientos no contenciosos en materia tributaria se encuentranreferidos a aquellos
procedimientos en donde al iniciarse no importa un conflictode intereses entre el contribuyente y
la administración tributaria, sino que lo quepersiguen los contribuyentes en estos casos es la
emisión o realización de unacto administrativo destinado al reconocimiento de un derecho o el
otorgamientode una autorización
Mediante este procedimiento se tramitan solicitudes en las que en principio noexiste materia de
controversia entre la Administración y el contribuyente. Noobstante en la medida en que el
interesado (deudor tributario) no este conformecon lo resuelto en este trámite por la administración,
puede convertirse en unprocedimiento contencioso (reclamación o apelación).No, todas las
solicitudes no contenciosas, aun las que tienen conexión con larelación jurídica existente entre los
deudores tributarios y la administracióntributaria, serán tramitadas de acuerdo a lo prescrito por el
código tributario; elartículo 162º lo muestra al señalar que solo las solicitudes no
contenciosasvinculadas a la determinación de la obligación tributaria serán tramitadas por
elprocedimiento no contencioso regulado por el Código Tributario, y que las queno cumplen con
esta característica, serán tramitadas de conformidad con lasnormas de la LAPG.
.2 PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSO VINCULADOS A LADETERMINACION DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA3.2.1. Regulación en el código tributario:
El primer párrafo del artículo 162º habla de las solicitudes no contenciosasvinculadas a la
determinación de la obligación tributaria: en este caso seentiende que se trata de solicitudes no
contenciosas relacionadas directa oindirectamente, a los elementos sustanciales para la
determinación de laobligación tributaria o a la existencia o cuantía de la obligación.
3.2.2 Principales procedimientos:
Entre los principales procedimientos no contenciosos vinculados a ladeterminación de
la obligación tributaria tenemos:* Solicitud de devolución de pagos en exceso, indebidos, o saldos
deexportadores.* Solicitud de Declaración de Prescripción.* Solicitud sobre Inscripción en
el RUC.* Solicitud de Inscripción en el Registro de entidades exoneradas o infectas delImpuesto a
la Renta.* Solicitud de Renuncia a la Exoneración del Apéndice I del TUO del IGV.* Etc.
3.2.2.1- Procedimiento de la solicitud de devolución de pagos en exceso,indebidos:A.-
Devolución:
La devolución consiste en la restitución que realiza el Sujeto Activo al SujetoPasivo de la obligación
tributaria (pago), ya sea contribuyente o responsable, por medio de beneficios tributarios o por la
restitución de un pago indebido o enexceso. Dicha restitución se realiza a través de:
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO NO CONTENCIOSO DE DEVOLUCIÓN. Y se solicita por
lossiguientes conceptos.

Pago Indebido:
Debiendo asumir una obligación tributaria por determinadoConcepto, el contribuyente la asume
por un concepto distinto. Ej. Pertenece alNRUS y en lugar de pagar en el Formulario 1611 lo hace
en la guía de pagosvarios (Formulario 1662).

Pago En Exceso:
Debiendo asumir una obligación tributaria por determinado monto, el contribuyente la asume por
un monto mayor. Ej.Pertenece a la categoría 1 del NRUS correspondiéndole pagar s/.20 y en
lugar de pagar s/.20 paga s/.50.
3.3.- PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO: INICIO
El procedimiento de devolución, regla general, se inicia con la presentación de:* Formulario 4949
(Solicitud de devolución) el cual será ingresado al Sistema.* Solicitud explicando los motivos de
la devolución.* Otros requisitos específicos, dependiendo de la solicitud.
A.- FORMULARIO 4949: (ANEXO) (16)A.1.- PROCEDIMINTO ADMINISTRATIVO:
RESULTADO
El Procedimiento Administrativo de Devolución concluye con una
Resolución Administrativa, la misma que se expide por cada Formulario 4949 que sehubiese
presentado. En dicha Resolución se establece la expedición delCheque, Nota de Crédito
Negociable. Que son los medios para la devolución
La Resolución Administrativa puede tener cualquiera de los siguientesresultados:* Procedente: El
monto determinado igual al monto solicitado.* Procedente En Parte: El monto determinado es
menor al solicitado.* Improcedente: Se determina la inexistencia del monto solicitado.* Denegada:
No cumple con presentar documentación sustentatoria, elcontribuyente puede volver a presentar
una nueva solicitud.
3.4.- TRAMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS:
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de laobligación tributaria, que
conforme a las disposiciones pertinentes requiriesen elpronunciamiento expreso de la
Administración Tributaria deberán ser resueltas ynotificadas en un plazo no mayor de cuarenta y
cinco (45) días hábiles.Las solicitudes mencionadas deberán ser presentadas, con los
documentosque sustenten el pedido, ante la Administración Tributaria competente
3.5 PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSOS NO VINCULADOS A LADETERMINACIÓN DE
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA3.5.1.- Regulación en el código tributario:
El artículo 162º establece que tratándose de otras solicitudes no contenciosas,esta
s serán resueltas según el procedimiento regulado en la “La Ley General deProcedimientos
Administrativos”
Sin perjuicio de lo anterior, resultan aplicables las disposiciones del códigotributario o de otras
normas tributarias en aquellos aspectos del procedimientoregulado expresamente en ellas. Hay
que anotar que algunas de estassolicitudes son además reguladas por normas especiales.Los
recursos impugnatorios que al respecto se pueden presentar, deberán
ser tramitados de acuerdo con lo que dispone en La Ley General deProcedimientos
Administrativos.
3.5.2.- Principales procedimientos
:Los procedimientos no contenciosos no vinculados a la determinación de laobligación tributaria
son:* Solicitud de baja de inscripción en el RUC.* Solicitud de inscripción en el registro de
imprentas.* Solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria concarácter
particular.* Impugnación de la resolución de abandono de bienes comisados
* Impugnación del régimen de buenos contribuyentes.* Solicitud de extorno de la transferencia de
los fondos depositados en el Bancode la Nación, ingresados como recaudación en aplicación del
SPOT
3.6 LA IMPUGNACION3.6.1.- Definición:
La impugnación, (Del latín impugno -
are) “
Es una acción, una refutación,una objeción, una contradicción, tanto las referentes a los actos y
escritos de laparte contraria, cuando pueden ser objeto de discusión ante los tribunales, comoa
las resoluciones judiciales que sean firmes y contra las cuales cabe algún
recurso”
Los medios de impugnación son actos procesales de las partes o de tercerosque se promueven
con la finalidad de que se revise una resolución o actuaciónprocesal para que se corrija o anule.
La revisión puede quedar a cargo delórgano jurisdiccional o de un superior jerárquico.
3.6.2.- Recurso de reclamación, apelación u otro administrativo:
El artículo 163º del Código Tributario norma los recursos contra los actos queresuelvan, o no, las
solicitudes no contenciosas reguladas en el artículo 162º delmismo código.
3.6.3.- Apelación contra las resoluciones expresas:
La primera parte del artículo 163º estipula que las resoluciones (expresas) queresuelvan las
solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de laobligación
tributaria serán directamente apeladas al Tribunal Fiscal
3.6.4.- Reclamación contra resoluciones expresas:
Las resoluciones que resuelven las solicitudes de devolución son reclamablesante la
propia administración tributaria.De acuerdo con el artículo 135º del Código Tributario también es
reclamableante la Administración Tributaria las resoluciones que determinan la pérdida
delfraccionamiento de carácter general o particular.
3.6.5.- Reclamación contra las solicitudes denegadas
:El segundo párrafo del artículo 163º prescribe que en caso de no resolverselas solicitudes no
contenciosas vinculadas a la determinación de la obligacióntributaria en el plazo de cuarenta y
cinco (45) días hábiles, el deudor tributariopodrá interponer recurso de reclamación dando por
denegada su solicitud. Así en concordancia con el artículo 135º,
la norma bajo comentario faculta alos deudores tributarios a asignarle efectos jurídicos al hecho
de laadministración tributaria de no resolver la solicitud en plazo establecido, dandopor denegada
la misma y plantear recurso de reclamación contra tal denegatoria.En estos casos de reclamación
podrá interponerse en cualquier momento, unavez vencido el plazo de cuarenta y cinco días
hábiles otorgado a laadministración para resolver.Desde luego que el deudor interesado está
facultado para optar por interponer la reclamación o sin hacerlo, esperar el pronunciamiento
expreso sobre lasolicitud o recurso no contencioso.
3.6.6.- Recursos en los casos no vinculados a la determinación de laobligación tributaria:
Como indica el último párrafo del artículo 163º, los actos de la administracióntributaria que
resuelven las solicitudes
no contenciosas a que se refiere el segundo párrafo del artículo 162º podrán ser impugnados
mediante los recursos regulados en la LPAG, los mismos que setramitaran observando lo
dispuesto en la citada ley, salvo aquellos aspectosregulaos expresamente en el presente código.
3.7 DOCUMENTOS DEL PROCESO NO CONTENCIOSO3.7.1. Solicitud no contenciosa
vinculada a la determinación de laobligación tributaria
Estas solicitudes deben ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor decuarenta y cinco (45)
días hábiles siempre que requiera de pronunciamientoexpreso de la Administración Tributaria.Con
la solicitud debe presentarse la documentación que la sustente, si fuera elcaso, de acuerdo a
lo exigido para cada solicitud.En el supuesto que se requiera declaración expresa por parte de
la Administración y venza el plazo de ley, se produce el silencio administrativonegativo.Si
el deudor tributario opta por el silencio negativo, podrá impugnar la ResoluciónFicta denegatoria
de su solicitud, en vía de apelación, salvo que se trate desolicitud de devolución, en cuyo caso se
deberá interponer una reclamación.
3.7.2 Reclamación o apelación de las solicitudes no contenciosasvinculadas a la
determinación de la obligación tributaria
Si la Administración resuelve expresamente, el deudor tributario podrá apelar esta resolución ante
el Tribunal Fiscal
Con relación al plazo de presentación del recurso de apelación, la norma señalaque la apelación
será admitida sin pago previo dentro de los quince (15)
díashábiles siguientes a la notificación de la resolución apelada. No obstante,vencido dicho plazo
será admitido, previo pago de la totalidad de la deudatributaria actualizada hasta la fecha de pago,
siempre que se formule dentro
deltérmino de seis (6) meses contados a partir del día siguiente de aquélen que se efectuó la noti
ficación certificada.
3.7.3 Solicitud no contenciosa no vinculada a la determinación de la deudatributaria
Este tipo de solicitudes se tramitan conforme a lo dispuesto por la Ley delProcedimiento
Administrativo General, vigente desde el 11 de octubre de 2002;es decir lo referente a la iniciación,
plazos y términos, ordenación, instrucción yfin del procedimiento, así como los recursos
administrativos, se rigen por laprecitada norma
legal.Las resoluciones que ponen fin al procedimiento podrán ser impugnadasante el Poder
Judicial, mediante la acción contencioso-administrativa
CONCLUSIONES
1. Mediante los procedimientos tributarios se tienes como finalidadimportante una revisión de las
decisiones tomadas por la administracióntributaria, ya que la misma no es infalible en la toma de
decisiones,solicitando a través de ellos un reexamen de las decisiones decretadaspor la misma
el cualquiera de sus instancias.
2.
Dentro de las funciones más importantes de la superintendencia Nacionalde administración
Tributaria, es la recaudación y fiscalización, pero lamisma no se puede llevar arbitraria o
abusivamente, ni mucho menos ser considerada como una decisión firma, para ello el código
Tributariopermite al administrado o contribuyente pueda cuestionar las decisionestomadas por la
Administración Tributaria a través del Procedimientocorrespondiente y sus recursos.
3.
Dentro de los Procedimientos tributarios se distinguen dos instancias bienmarcadas durante el
trámite correspondiente, así en la primera instancia
se resuelve el recurso de reclamación y es conocido por la
propia Administración tributaria que emitió la resolución correspondiente,mientras que en la
segunda instancia se resuelve el recurso de apelación y es competencia del tribunal Fiscal.
4.
Cada procedimiento tributario tiene sus propios requisitos y características, los cuales deben
ser respetados, siguiendo la lógica de un debido proceso judicial, actuando los medios probatorios
y los requisitos que permiten el éxito del resultado final.
5.
Finalmente debemos señalar que la resolución expedida por el tribunal fiscal en grado de apelación
es la última instancia a nivel administrativo yante un resultado desfavorable, ya se podría acudir
ante el poder judicial para iniciar el proceso judicial correspondiente