ANÁLISIS AL TITULO PRELIMINAR DEL CÓDIGO

TRIBUTARIO
Por: Mg. Arturo Zapata Avellaneda. Abogado.

El Título Preliminar del Código Tributario contiene los principios

fundamentales que informan y rigen la imposición y las relaciones que
esta genera. Regula la creación, vigencia y modificación, la interpretación
de las normas tributarias, las fuentes del Derecho Tributario peruano,
entre otros aspectos. Muchos de estos temas han sido objeto de
pronunciamientos específicos del Tribunal Fiscal.

El Título Preliminar del Código Tributario comprende dieciseis artículos

(identificados con la palabra Norma seguido de los números romanos
correspondiente a su orden sistemático), que contienen los principios
básicos que comprende todo tributo.

NORMA I: CONTENIDO.
La Norma I del Título Preliminar del Código Tributario está referida a su
contenido y precisa que este cuerpo de leyes establece los principios
generales, instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento
jurídico-tributario.

El Código Tributario, por naturaleza, es la más importante norma de

regulación de conductas sobre la existencia de relaciones jurídicas
tributarias al punto que en la Ley marco del Sistema Tributario Nacional
(D. Leg. N° 771), éste cuerpo legal es el primero nombrado como
integrante de dicho sistema, antes que cualquier tributo. Es así que sus
disposiciones, sin regular a ningún tributo en particular, son aplicables a
todos los tributos -impuestos, contribuciones y tasas- pertenecientes al
sistema tributario nacional, y a las relaciones que la aplicación de estos y
las normas jurídico-tributarias originen[1].

Ahora bien, cuando la Norma I del Título Preliminar del Código Tributario
señala que el Código establece los principios generales, instituciones,
procedimientos y normas del ordenamiento jurídico-tributario, está
definiendo cual es el tipo de codificación adoptada, esto es la
“Codificación Limitada”[2].

El Código Tributario contiene normas programáticas, potestativas,

orientadoras y de naturaleza obligatoria que dan conocer anteladamente
los derechos y obligaciones de los administrados y las facultades y
limitaciones de las administraciones tributarias. No obstante, en cuanto a
las normas de aplicación general a todos los tributos, por especialidad, se
-1-
prefieren las normas de éstos últimos cuando exista conflicto con las
normas generales de este cuerpo normativo, por ello, en lo no previsto por
las normas especiales, la aplicación del Código Tributario resulta
imperativa y de primer orden.

NORMA II: ÁMBITO DE APLICACIÓN.

La Norma II del Título Preliminar establece el ámbito de aplicación del
Código Tributario y regula a las relaciones jurídicas originadas por los
tributos.

Si bien recoge la clasificación tripartita de los tributos, no define un

concepto de tributo dejando a la doctrina suplir ese vacío. Siguiendo a
Sainz de Bufanda entendemos que el tributo es “la obligación de realizar
una prestación pecuniaria a favor de un ente público para subvenir a las
necesidades de éste, que la ley hace nacer directamente de la realización
de ciertos hechos que ella misma establece”[3].

La palabra tributo es un término genérico que comprende:

a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una

contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del
Estado[4].

Según Ataliba, el impuesto es un tributo no vinculado, puesto que no

existe, justamente, ninguna relación entre lo que el deudor paga y lo
que el acreedor tributario podría suministrarle[5].

Es por ello que el impuesto tiene como finalidad el de sustentar el

gasto corriente del Estado, entendido como aquellas erogaciones
públicas que hacen posible la gestión del Estado entre las cuales
encontramos los gastos por concepto de planillas de los funcionarios y
servidores públicos y sus gastos operativos, el pago de obligaciones
económicas asumidas por el Estado (ejemplo: las indemnizaciones por
daños y perjuicios que el Estado debe pagar a particulares), los montos
por concepto de bienes o servicios a ser adquiridos por el Estado, etc.

b) Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho

generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de
actividades estatales.

De la misma manera, el mismo autor considera a la contribución como

un tributo vinculado. La diferencia esencial con el impuesto radica en
que la contribución supone la calidad de ejercicio potencial del servicio
público prestado por el Estado. Es el caso de las aportaciones a la

-2-
 seguridad social. En otros países dichas contribuciones pagadas por
los trabajadores suponen el pago de un servicio que puede o no ser
utilizado por los contribuyentes, pero que está allí latente y listo para
su utilización efectiva[6]. Otro ejemplo es el caso de los peajes o de las
contribuciones especiales por obras públicas.

c) Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la

prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado
en el contribuyente.

No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.

En el caso de la tasa, considera que se trata de un tributo totalmente

vinculado, dado que lo que paga el contribuyente consiste en la
contraprestación o pago de un servicio brindado por el Estado de
manera directa y personal[7].

Ejemplo: pago que se realiza al Registro Civil por la expedición de una

copia certificada de una partida de nacimiento. Cuando un interesado
requiere de una copia autenticada por un funcionario autorizado para
fines particulares, debe pagar por el servicio de expedición de dicha
copia, el cual se entiende como un servicio público individualizado.

Las Tasas, entre otras, pueden ser:

1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación o

mantenimiento de un servicio público (baja policía o serenazgo,
limpieza pública, conservación de parques y jardines).

2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestación de un servicio

administrativo público o el uso o aprovechamiento de bienes
públicos[8](Ejemplo: pago para la celebración del matrimonio ante la
municipalidad).

3. Licencias: son tasas que gravan la obtención de autorizaciones

específicas para la realización de actividades de provecho particular
sujetas a control o fiscalización. (Ejemplo: construcción, anuncios,
ocupación de las vías públicas, venta de bebidas alcohólicas, etc.)

El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un

destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen
los supuestos de la obligación.

En cuanto a las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD y la

Oficina de Normalización Previsional se rigen por el Código Tributario,

-3-
salvo en aquellos aspectos que por su naturaleza necesitan normas
especiales, los cuales serán señalados por Decreto Supremo. (Art. 2, D.
Leg. Nº 953 del 05/02/2004).

Sin perjuicio de la posición fijada por el Código Tributario, en la doctrina

existen otras clasificaciones de los tributos, a las que hacernos referencia
a continuación:

a. Tributos directos e indirectos

Desde el punto de vista económico y financiero se destaca la clasificación
de tributos directos e indirectos.

- Tributos directos: Son aquellos cuya carga económica es soportada

por el mismo contribuyente, afectando las manifestaciones
inmediatas de la capacidad contributiva. Ejemplo: El perceptor de
rentas de tercera categoría, quien está obligado al pago del Impuesto
a la Renta, de acuerdo a las utilidades que haya obtenido en el
transcurso del ejercicio.

- Tributos indirectos: Son aquellos cuya carga económica es

susceptible de ser trasladada a terceros. Ejemplo: El Impuesto
General a las Ventas, que es agregado al valor de venta. En este
caso el contribuyente es el vendedor pero la ley permite que la carga
económica sea trasladada al comprador.

b. Tributos de carácter periódico y de realización inmediata

- Tributos de carácter periódico: Son aquellos en los cuales el
hecho generador de la obligación se configura al final de un plazo de
tiempo dado, por ejemplo, el Impuesto a la Renta que se determina
anualmente.

- Tributos de realización inmediata: Son aquellos en los cuales el

hecho generador de la obligación se configura en un solo momento.
Por ejemplo, el Impuesto de Alcabala que grava la transferencia de
inmuebles. Al realizarse dicha transferencia, simultáneamente se
genera la obligación de pago.

NORMA III: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO.

Las fuentes para el mundo del derecho son los principios fundamentos u
origen de las normas jurídicas, y en especial, del derecho positivo o
vigente en determinado país. El Derecho tributario, como rama de esta
estructura más amplia y genérica, no puede dejar de lado estas fuentes, y
de hecho las hace suyas en su mayor parte, pero dándoles características

-4-
propias, lo que hace de esta rama del derecho una institución con
conceptos y definiciones autónomas que la diferencian de las demás.

En nuestro país, las fuentes del derecho tributario son bastante amplias
recogiendo casi la totalidad de las que se conocen para las demás ramas
del derecho, con excepción de la costumbre, que por tener una naturaleza
opuesta al Principio de Legalidad que inspira de manera fundamental al
derecho tributario, no puede tomarse como fuente del mismo

La Norma III del Título Preliminar del Código Tributario establece cuales
son las fuentes del Derecho Tributario:

1. Las disposiciones constitucionales; ya que en la Constitución

se establece jurídicamente el poder tributario del Estado y se
fijan los límites en su aplicación.

2. Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y

ratificados por el Presidente de la República; pues al ser
celebrados por el Estado y encontrándose en vigor forman parte
de la legislación nacional y pueden estar referidos a tributos[9].

3. Las leyes tributarias; aquéllas por las que conforme a la

Constitución se crea, modifica, suspende o suprime tributos y se
conceden beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se
entenderá referida también a las normas de rango equivalente.

4. Las leyes orgánicas o especiales que norman la creación de

tributos regionales o municipales; en virtud al Poder Tributario
Derivado.

5. Los decretos supremos y las normas reglamentarias;

6. La jurisprudencia; constituida por las resoluciones emitidas

por el Tribunal Fiscal interpretando las normas tributarias, las
cuales tienen carácter de obligatoria y vinculante mientras dicha
interpretación no sea modificada por el mismo Tribunal, por vía
reglamentaria o por otra ley.

En este grupo también se debe considerar a la jurisprudencia del

Órgano Jurisdiccional (Poder Judicial) en tanto que la Norma III no
hace distinción del tipo de jurisprudencia que es fuente, y
principalmente, porque las resoluciones del Tribunal Fiscal pueden
ser impugnadas en un Proceso Contencioso Administrativo en vía
judicial, y porque dicha jurisprudencia puede ser producto de

-5-
 acciones destinadas a salvaguardar las garantías constitucionales
de los contribuyentes[10].

7. Las resoluciones emitidas por la Administración

Tributaria, siempre que éstas sean de carácter general;

8. La doctrina jurídica. Al respecto, la mayoría de autores

coinciden en que ésta no es una fuente obligatoria (..), no
obstante sirve para una mejor comprensión y de ayuda a los
operados del derecho tributario, que en uno u otro momento
acuden a los ensayos, tratados, manuales, compendios, revistas
especializadas u otros estudios e investigaciones fácticas y/o
abstractas en las que se describe, analiza, explica y se proponen
cambios sobre la legislación aplicable en materia tributaria.[11]

Son normas de rango equivalente a la ley, aquéllas por las que conforme a
la Constitución se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y
conceder beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entenderá
referida también a las normas de rango equivalente.

NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD Y DE RESERVA DE LA LEY.

Conforme al principio de legalidad, la creación, modificación y supresión
de tributos debe efectuarse a través de una ley o decreto legislativo.

Por su parte, el principio de reserva de ley supone que en materia

tributaria determinados temas deben ser regulados exclusivamente por
ley o decreto legislativo, lo que además de la creación, modificación o
supresión, ya mencionados, abarca: señalar los elementos esenciales de
un tributo, establecer exoneraciones, normar los procedimientos sobre
derechos y garantías del deudor tributario, definir las infracciones y
establecer sanciones, privilegios, preferencias, garantías para la deuda
tributaria, y normar otras formas de extinción de las deudas tributarias.

La Norma IV del Título Preliminar del Código Tributario establece que sólo
por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegación de facultades que
efectúe el Congreso al Poder Ejecutivo[12], se puede:

a) Crear, modificar[13] y suprimir tributos[14]; señalar el hecho

generador de la obligación tributaria, la base para su cálculo y la
alícuota[15]; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente
de retención o percepción, sin perjuicio de lo establecido en el
artículo 10°.

-6-
 b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios; (previo
informe del Ministerio de Economía y Finanzas según el artículo 79º
de la Constitución Política del Perú de 1993).

c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, así como los

administrativos en cuanto a derechos o garantías del deudor
tributario;

d) Definir las infracciones y establecer sanciones;

e) Establecer privilegios, preferencias y garantías para la deuda

tributaria; y,

f) Normar formas de extinción de la obligación tributaria distintas a

las establecidas en este Código.

Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, tienen

competencia para crear, modificar, suprimir sus contribuciones y tasas
(arbitrios, derechos y licencias) o exonerar de ellos, dentro de su
jurisdicción y con los límites que señala la Ley[16].

Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector competente y

el Ministro de Economía y Finanzas, se fija la cuantía de las tasas
(Párrafo sustituido por el Artículo 3º del D. Leg. N° 953, publicado el
05/02/2004).

En los casos en que la Administración Tributaria se encuentra facultada

para actuar discrecionalmente optará por la decisión administrativa que
considere más conveniente para el interés público, dentro del marco que
establece la ley. (Art. 2 Ley 27335, publicada el 31/07/2000).

NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO Y CRÉDITOS SUPLEMENTARIOS

La Norma V del Título Preliminar del Código Tributario establece que la
Ley Anual de Presupuesto del Sector Público y las leyes que aprueban
créditos suplementarios no podrán contener normas sobre materia
tributaria. No surten efectos las normas tributarias dictadas en
contradicción a la presente norma según lo dispone el Art. 74º de la
Constitución Política del Perú de 1993.

NORMA VI: MODIFICACIÓN Y DEROGACIÓN DE NORMAS

TRIBUTARIAS
La Norma VI del Título Preliminar del Código Tributario precisa que las
normas tributarias sólo se derogan o modifican por declaración expresa
de otra norma del mismo rango o jerarquía superior.

-7-
El artículo 103º de la Constitución Política del Perú de 1993 nos dice que
la Ley sólo se deroga por otra ley.

El artículo I del Título Preliminar del Código Civil nos refiere las clases de
derogación de normas, y éstas pueden ser expresa o tácita. Para el caso
de las normas tributarias, la derogación sólo se realiza en forma expresa,
ya sea que se efectúe en forma absoluta o relativa[17].

Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, debe

mantener el ordenamiento jurídico, indicando expresamente la norma que
deroga o modifica[18].

El Código Tributario dispone que la derogación o modificación de las

normas tributarias debe efectuarse de manera expresa, lo que supone que
en materia tributaria está prohibida la derogación o modificación tácita,
ello con la finalidad de otorgar certidumbre en cuanto a la vigencia del
ordenamiento jurídico tributario[19].

NORMA VII: REGLAS GENERALES PARA LA DACIÓN DE

EXONERACIONES, INCENTIVOS O BENEFICIOS TRIBUTARIAS
(Norma incorporada por el Artículo 4° del Decreto Legislativo Nº
1117, publicado el 07/07/2012)
Una exoneración es la liberación o dispensa del pago de un tributo por
disposición legal. Los beneficios tributarios, en cambio, son aquellos
tratamientos diferenciados que responden a finalidades extrafiscales de
estímulo o de desarrollo de determinadas actividades, sectores sociales,
zonas geográficas.

Tanto las exoneraciones como los beneficios tributarios son concedidos

por un determinado plazo. Si la norma que otorga la exoneración o el
beneficio tributario no contiene plazo alguno, se entenderá que este es de
tres años conforme a la Norma VII del Código Tributario.

La Norma VII del Título Preliminar del Código Tributario dispone que la
dación de normas legales que contengan exoneraciones, incentivos o
beneficios tributarios, se sujetaran a las siguientes reglas:

a) Deberá encontrarse sustentada en una Exposición de Motivos que

contenga el objetivo y alcances de la propuesta, el efecto de la
vigencia de la norma que se propone sobre la legislación nacional, el
análisis cuantitativo del costo fiscal estimado de la medida,
especificando el ingreso alternativo respecto de los ingresos que se
dejarán de percibir a fin de no generar déficit presupuestario, y el

-8-
 beneficio económico sustentado por medio de estudios y
documentación que demuestren que la medida adoptada resulta la
más idónea para el logro de los objetivos propuestos. Estos
requisitos son de carácter concurrente.

El cumplimiento de lo señalado en este inciso constituye condición

esencial para la evaluación de la propuesta legislativa.

b) Deberá ser acorde con los objetivos o propósitos específicos de la

política fiscal planteada por el Gobierno Nacional, consideradas en
el Marco Macroeconómico Multianual u otras disposiciones
vinculadas a la gestión de las finanzas públicas.

c) El articulado de la propuesta legislativa deberá señalar de manera

clara y detallada el objetivo de la medida, los sujetos beneficiarios,
así como el plazo de vigencia de la exoneración, incentivo o beneficio
tributario, el cual no podrá exceder de tres (03) años. Toda
exoneración, incentivo o beneficio tributario concedido sin señalar
plazo de vigencia, se entenderá otorgado por un plazo máximo de
tres (3) años.

d) Para la aprobación de la propuesta legislativa se requiere informe

previo del Ministerio de Economía y Finanzas.

e) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o beneficios

tributarios será de aplicación a partir del 1 de enero del año
siguiente al de su publicación, salvo disposición contraria de la
misma norma.

f) Sólo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas,
puede establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento
tributario especial para una determinada zona del país, de
conformidad con el artículo 79º de la Constitución Política del
Perú.

g) Se podrá aprobar, por única vez, la prórroga de la exoneración,

incentivo o beneficio tributario por un período de hasta tres (3)
años, contado a partir del término de la vigencia de la exoneración,
incentivo o beneficio tributario a prorrogar.

Para la aprobación de la prórroga se requiere necesariamente de la

evaluación por parte del sector respectivo del impacto de la
exoneración, incentivo o beneficio tributario, a través de factores o
aspectos sociales, económicos, administrativos, su influencia
respecto a las zonas, actividades o sujetos beneficiados, incremento

-9-
 de las inversiones y generación de empleo directo, así como el
correspondiente costo fiscal, que sustente la necesidad de su
permanencia. Esta evaluación deberá ser efectuada por lo menos un
(1) año antes del término de la vigencia de la exoneración, incentivo
o beneficio tributario.

La Ley o norma con rango de Ley que aprueba la prórroga deberá

expedirse antes del término de la vigencia de la exoneración,
incentivo o beneficio tributario. No hay prórroga tácita.

h) La ley podrá establecer plazos distintos de vigencia respecto a los

Apéndices I y II de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo y el artículo 19º de la Ley del
Impuesto a la Renta, pudiendo ser prorrogado por más de una vez.

EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS

La exoneración puede definirse como la exclusión de un hecho imponible
del campo de aplicación del impuesto, cuando naturalmente tal hecho
estaría comprendido dentro de dicho campo.

Características de la exoneración en la norma VII del TP del TUO del CT.

Ejemplo: el artículo 5° del TUO de la Ley del Impuesto General a las

Ventas, establece que las operaciones contenidas en sus Apéndices I y II
están exoneradas del IGV. Si no estuvieran reguladas estas operaciones
como exoneradas, en aplicación del artículo 1° de la norma citada, se
encontrarían dentro del campo de aplicación de la ley.

Diferencia entre exoneración e inafectación:

Considerando la realización del hecho imponible, cabe destacar la
distinción entre exoneración e inafectación. La inafectación determina la
no realización del hecho imponible por encontrarse fuera del ámbito de
aplicación del tributo, mientras que la exoneración determina que, pese a
que el hecho imponible se ha realizado, no existe mandato de pago.

NORMA VIII INTERPRETACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS.

La Norma VIII del Título Preliminar del Código Tributario nos refiere que
al aplicar las normas tributarias pueden usarse todos los métodos de
interpretación admitidos por el Derecho[20].

Los métodos de interpretación de las normas tributarias, al igual de las

normas jurídicas en general son los diversos métodos de interpretación
que admite el Derecho encontrándose entre ellas los siguientes:

-10-
 - Método literal o gramatical.- Este método consiste en analizar las
palabras de manera minuciosa y mediante el uso de las reglas
gramaticales y su significado común, salvo el caso que las palabras
utilizadas tenga significado jurídico específico, en cuyo caso se
utilizarán este último. El método literal es el primero a ser utilizado
necesariamente en el proceso de interpretación, pero no es el único,
ya que de ordinario se utiliza conjuntamente con otros métodos
para alcanzar el sentido de las norma. El método literal utilizado en
forma exclusiva es insuficiente y puede conducir a interpretaciones
erróneas.

- Método lógico.- Es el procedimiento de buscar la razón de ser

intrínseca de la norma, mediante la descomposición del
pensamiento o las relaciones lógicas que unen sus diversas partes.
Es decir que para interpretar la norma en aplicación de un caso
concreto, es necesario ejercitar el lógico de lo humano, la lógica de
lo razonable y de la razón vital e histórica, o sea utilizar el método
lógico

- Método histórico.- Consiste en investigar el estado de espíritu en que

se encontraba el legislador en la época en que se dictó la ley
interpretada y determinada el modo de acceder de ésta y el cambio
por ella introducido, que es precisamente lo que el elemento
histórico debe esclarecer. Para lo cual se examina los proyectos, las
exposiciones de motivo y todos los antecedentes de la ley que se
trata. Este método, en el derecho tributario, su aplicación está
limitada.

- Método sistemático. Consiste en darle un significado a la norma en

base al total de principios, elementos y contenidos que forman y
explica su estructura. O sea es la interpretación basada en la
vinculación de la ley interpretada con el sistema jurídico en su
conjunto.

- Método funcional.- Este método se basa en la concepción de la

indivisibilidad de la actividad financiera del Estado que comprende
aspectos jurídicos, políticos, económicos y sociales. Consiste en el
análisis de las funciones del impuesto a fin de llegar a la
interpretación de la norma que lo determina, siendo una forma de
investigar el por qué o fin de la ley que el cómo.

Con respecto a la interpretación, Margáin[21] nos dice las siguientes

reglas:
I. Las normas de la ley tributaria deben interpretarse en forma
armónica y no aisladamente, con el objeto de dar a la ley una
unidad conceptual entre su finalidad y su aplicación.
-11-
 II. Por su naturaleza específica, las normas que señalan el sujeto, el
objeto, el momento de nacimiento y de pago del crédito fiscal, las
exenciones, las infracciones y las sanciones deben interpretarse en
forma estricta o literal.
III.Cuando un término tenga más de una acepción y ninguna de ellas
sea legal, debe referirse a su sentido técnico. Sólo cuando una
norma legal de una acepción distinta a la ciencia, a que
corresponda el término, se referirá a sus sentido jurídico[22].
IV.La interpretación analógica debe prescribirse en la interpretación de
las norma que recogen lo consignado en el punto II anterior, o se
colme una laguna jurídica en perjuicio del contribuyente[23].

En vía de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse

sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones
tributarias a personas o supuestos distintos de los señalados en la
ley[24]. Lo dispuesto en la Norma XVI no afecta lo señalado en el presente
párrafo. (Norma modificada por el Art. 3 Decreto Legislativo Nº
1121-2012 publicado el 18/07/2012)

Al respecto, la Norma VIII, el segundo párrafo, donde en estricto no se

trata de un supuesto de interpretación de ninguna norma tributaria, sino
de un criterio de calificación económica del hecho Imponible, ya que,
establece la primacía de la realidad frente a las formas y estructuras
jurídicas que el contribuyente podría utilizar para no estar dentro del
ámbito de afectación del impuesto[25].

Las normas tributarias, al igual que cualquier norma jurídica, son

susceptibles de interpretarse, para lo cual es válido cualquier método
admitido por el Derecho. Sin embargo, en virtud de los principios de
legalidad y de reserva de ley, se prohíbe que en vía de interpretación se
creen tributos, se establezcan sanciones, se concedan exoneraciones o
que las disposiciones tributarias se extiendan a sujetos o supuestos
distintos de los señalados en la ley.

NORMA IX. APLICACIÓN SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL

DERECHO
La Norma IX del Título Preliminar del Código Tributario nos advierte que
en lo no previsto por este Código u otras normas tributarias pueden
aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les
opongan ni las desnaturalicen[26]. Supletoriamente se aplicarán los
Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del
Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho[27].

-12-
Así por ejemplo: en el caso específico del Código Tributario, esta norma
regula la actuación de la Administración Tributaria mediante
procedimientos administrativos, y en lo que no prevea se aplica la Ley del
Procedimiento Administrativo General (Ley Nº 27444).

NORMA X. VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

La Norma X del Título Preliminar del Código Tributario establece el
principio de aplicación inmediata[28] e irretroactividad de las
normas[29] al señalar que las leyes tributarias rigen desde el día siguiente
de su publicación en el Diario Oficial, salvo disposición contraria de la
misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte[30].

Tratándose de elementos contemplados en el inciso a) de la Norma IV de

este Título, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde
el primer día del siguiente año calendario, a excepción de la supresión de
tributos y de la designación de los agentes de retención o percepción, las
cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolución
de Superintendencia, de ser el caso (modificado por la Primera Disposición
Final y Transitoria de la Ley No 26777 del 03/05/1997).

Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley

reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en
vigencia de la ley, rigen desde el día siguiente al de su publicación, salvo
disposición contraria del propio reglamento.

Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carácter

tributario que sean de aplicación general, deberán ser publicadas en el
Diario Oficial[31].

De lo expuesto debe entenderse que los tributos de periodicidad anual son

aquellos cuya base imponible se va generando a lo largo de un año fiscal
como consecuencia de la realización de actividades que originan un
ingreso periódico sujeto a gravamen, tal como es el caso del Impuesto a la
Renta. Las licencias, por ser tasas que el contribuyente paga por la
prestación de un servicio, no pueden ser de periodicidad anual. Cosa muy
distinta es que puedan ser pagadas anualmente. En suma, las licencias
de funcionamiento no son tributos de periodicidad anual debido a que la
base imponible no se genera a lo largo del año fiscal.

NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CÓDIGO TRIBUTARIO Y

DEMÁS NORMAS TRIBUTARIAS
La Norma XI del Título Preliminar del Código Tributario señala que las
personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones

-13-
indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados
en el Perú, están sometidos al cumplimiento de las obligaciones
establecidas en este Código y en las leyes y reglamentos tributarios.
Igualmente aquellos no domiciliados en el Perú, sobre patrimonios,
rentas, actos o contratos que están sujetos a tributación en el país. Para
este efecto, deben constituir domicilio en el país o nombrar representante
con domicilio en él. Dicha disposición concuerda con el artículo 71° de la
Constitución Política de 1993 al establecer que en cuanto a la propiedad,
los extranjeros están en la misma condición que las personas naturales o
jurídicas peruanas, sin que, en ningún caso puedan invocar excepción ni
protección diplomática.

NORMA XII: COMPUTO DE PLAZOS

La Norma XII del Título Preliminar del Código Tributario señala que para
efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias deberá
considerarse lo siguiente:

a) Los expresados en meses o años se cumplen en el mes del

vencimiento y en el día de éste correspondiente al día de inicio del
plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal día, el plazo se cumple el
último día de dicho mes.

b) Los plazos expresados en días se entenderán referidos a días

hábiles.

En todos los casos, los términos o plazos que vencieran en día inhábil
para la Administración, se entenderán prorrogados hasta el primer día
hábil siguiente [32][33].

En aquellos casos en que el día de vencimiento sea medio día laborable se

considerará inhábil [34][35].

NORMA XIII. EXONERACIONES A DIPLOMÁTICOS Y OTROS

La Norma XIII del Título Preliminar del Código Tributario establece que las
exoneraciones tributarias en favor de funcionarios diplomáticos y
consulares extranjeros, y de funcionarios de organismos internacionales,
en ningún caso incluyen tributos que gravan las actividades económicas
particulares que pudieran realizar[36].

Por ejemplo: si algún diplomático realiza actividades empresariales,

deberá cumplir con las obligaciones tributarias respectivas.

-14-
NORMA XIV: MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS
La Norma XIV del Título Preliminar del Código Tributario advierte que el
Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes tributarias
lo hará exclusivamente por conducto del Ministerio de Economía y
Finanzas.

NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA

La Norma XV del Título Preliminar del Código Tributario define a la
Unidad Impositiva Tributaria (UIT) como un valor de referencia que puede
ser usado en las normas tributarias a fin de determinar las bases
imponibles, deducciones, límites de afectación y demás aspectos de los
tributos; o para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables,
inscribirse en el registro de contribuyentes y otras obligaciones formales.
Su valor se determina por Decreto Supremo, según los supuestos
macroeconómicos.

NORMA XVI: CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y

SIMULACIÓN (Norma incorporada por el Artículo 3° del D. Leg. Nº
1121, publicado el 18/07/2012).
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT
tomará en cuenta los actos, situaciones y relaciones económicas que
efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.

En caso que se detecten supuestos de elusión de normas tributarias, la

Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria -
SUNAT se encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir
el importe de los saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias, créditos
por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitución
de los montos que hubieran sido devueltos indebidamente.

Cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible o

se reduzca la base imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o
créditos a favor, pérdidas tributarias o créditos por tributos mediante
actos respecto de los que se presenten en forma concurrente las
siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:

a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o

impropios para la consecución del resultado obtenido.

b) Que de su utilización resulten efectos jurídicos o económicos,

distintos del ahorro o ventaja tributarios, que sean iguales o
similares a los que se hubieran obtenido con los actos usuales o
propios.

-15-
La SUNAT, aplicará la norma que hubiera correspondido a los actos
usuales o propios, ejecutando lo señalado en el segundo párrafo, según
sea el caso.

Para tal efecto, se entiende por créditos por tributos el saldo a favor del
exportador, el reintegro tributario, recuperación anticipada del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, devolución
definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción
Municipal, restitución de derechos arancelarios y cualquier otro concepto
similar establecido en las normas tributarias que no constituyan pagos
indebidos o en exceso.

En caso de actos simulados calificados por la SUNAT según lo dispuesto

en el primer párrafo de la presente norma, se aplicará la norma tributaria
correspondiente, atendiendo a los actos efectivamente realizados.

(*) De conformidad con el Artículo 8° de la Ley N° 30230, publicada el

12.7.2014, se suspende la facultad de la SUNAT para aplicar la presente
Norma, con excepción de lo dispuesto en su primer y último párrafos, a los
actos, hechos y situaciones producidas con anterioridad a la entrada en
vigencia del Decreto Legislativo Nº 1121. Asimismo, para los actos, hechos
y situaciones producidas desde la entrada en vigencia del Decreto
Legislativo Nº 1121, suspéndase la aplicación de la presente Norma, con
excepción de lo dispuesto en su primer y último párrafos, hasta que el
Poder Ejecutivo, mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas, establezca los parámetros de fondo y forma que se
encuentran dentro del ámbito de aplicación esta Norma.

Al respecto, debemos precisar ciertos conceptos:

 EVASIÓN TRIBUTARIA.- Es la sustracción fraudulenta e

intencional al pago de un tributo, destinada a reducir total o
parcialmente la carga tributaria; como por ejemplo, en los casos de
doble facturación. La evasión debe distinguirse del mero
incumplimiento o del retraso en el pago de las obligaciones tributarias,
supuestos en los que no existe voluntad de engaño o fraude al Estado.

La Ley de Delitos Tributarios (Decreto Legislativo Nº 813) norma los

delitos llamados de defraudación tributaria, contemplando figuras más
amplias que excediendo el concepto de evasión, configuran formas de
delito tributario, como por ejemplo: aumento ilegal de saldos a favor,
solicitudes de devolución sustentadas fraudulentamente, etc.

-16-
 ELUSIÓN.- Es la eventual eliminación o reducción del tributo a
pagar, empleando formas no prohibidas expresamente por las normas
legales. Debe precisarse que esta figura se caracteriza por el abuso de
las formas jurídicas; es decir, por la simulación o distorsión de las
operaciones económicas o actos jurídicos, con el objeto de disimular
las reales formas económicas o jurídicas que normalmente sí
configuran el hecho imponible.

Ejemplo: el caso de una persona natural que edifica un mueble con el fin
de venderlo, lo cual está gravado con el IGV. Sin embargo, antes de
enajenar el inmueble lo alquila durante un mes y luego lo vende a
efectos de eludir la aplicación de dicho impuesto, aduciendo que no fue
edificado para su venta.

 ECONOMÍA DE OPCIÓN.- Es el derecho del contribuyente para

escoger la alternativa menos onerosa desde el punto de vista tributario,
cuando la ley le otorga esa posibilidad.
Ejemplo: el caso de una persona natural que realiza actividades
consideradas de tercera categoría según el Impuesto a la Renta y que,
por su nivel de ingresos y condiciones particulares, puede optar por
tributar en el Régimen General, en el Régimen Especial del Impuesto a la
Renta, o en el Régimen Único Simplificado.

[1] HUAMANI CUEVA, Rosendo. “Comentarios al Código Tributario”. Editorial Gaceta

Jurídica. 2005. 4ta Edición. Lima-Perú. p.17.

[2] Dentro de los métodos de codificación encontramos tres principales: i) La

Codificación Limitada comprende los principios fundamentales del derecho tributario
sustantivo, administrativo, procesal y penal, que es el que adopta nuestro Código
Tributario vigente; ii) La Codificación Amplia comprende además de los principios
fundamentales del derecho tributario, disposiciones de carácter específico sobre los
gravámenes que integran el régimen tributario, con la única excepción de las
alícuotas; y, iii) La Codificación Total comprende además de los principios
fundamentales del derecho tributario, las disposiciones específicas y todas las
normas tributarias vigentes, generales y específicas.

[3] SAINZ DE BUFANDA, Fernando. Lecciones de Derecho Tributario. Novena Edición.

Universidad Complutense de Madrid. Facultad de Derecho. Sección Publicaciones.
Madrid - España. 1992. Pág. 171.

[4] Jurisprudencia: RT N° 523-4-97-JOO. Es necesario establecer si la naturaleza

jurídica del FONAVI corresponde a la de un impuesto o una contribución, en tal
sentido, considera que de acuerdo a la doctrina, las contribuciones son tributos
vinculados toda vez que necesariamente implican una actuación estatal relacionada
con el obligado, mientras que los impuestos califican como tributos no vinculados,
ya que su hipótesis de incidencia consiste en la descripción de un hecho cualquiera
que no sea una actuación del Estado. Por lo tanto, de acuerdo a lo señalado el

-17-
FONAVI no califica como una contribución sino como un impuesto, considerando que
su pago no genera ninguna contraprestación del Estado ni beneficio para el
empleador.

[5] ALATIBA, Geraldo. Hipótesis de Incidencia Tributaria. Instituto Peruano de

Derecho Tributario. Lima-Perú. 1987. Pág. 156.

[6] ATALIBA, Geraldo. Idem anterior.

[7] ATALIBA, Geraldo, Idem anterior.

[8] Jurisprudencia: R.T.F. Nº 5236-3-2002 (10/09/2002).- La tarifa "tributo por

concepto del uso de aguas subterráneas" es una tasa (derecho), dado que el hecho
gravado es el uso o aprovechamiento de un bien público.

[9] Conforme al inciso b) de la Norma III del Código Tributario, los tratados aprobados
por el Congreso y ratificados por el Presidente de la República constituyen fuentes
del Derecho Tributario peruano. En ese sentido, a través de un tratado se pueden
otorgar beneficios tributarios a otro Estado u Organismo Internacional, lo que tendrá
que respetarse y sin que quepa modificación unilateral. Ahora bien, si se le cambia
la denominación al impuesto respecto del cual se celebró el tratado, pero el hecho
imponible es el mismo, el tratado sigue rigiendo. Muy distinto es el caso de que el
hecho imponible también varíe, pues el tratado habría quedado sin efecto en cuanto
al beneficio antes otorgado. En consecuencia, si en virtud del acuerdo internacional
suscrito por el Estado peruano, la Iglesia Católica no está afecta al pago del
impuesto al valor del patrimonio predial, y este último cambia nombre pero no de
naturaleza, la inafectación debe mantenerse vigente.

[10] VERA PAREDES, Isaías y BASSALLO RAMOS, Ob cit Pág. 10.

[11] VERA PAREDES, Isaías y BASSALLO RAMOS, Idem anterior.

[12] Jurisprudencia: CAS. No 3157-98-PIURA.- Si sólo por ley o decreto

legislativo, en caso de delegación, se puede crear, modificar y suprimir tributos,
señalar el hecho generador de la obligación tributaria, la base para su cálculo, la
alícuota, el acreedor tributario y el agente de percepción; entonces la tasa imponible
para el impuesto a los juegos de tragamonedas, fijado por decreto supremo, resulta
inaplicable.

[13] Jurisprudencia: RTF No 206-2-2000.- Que en el caso de autos, el término

"Precísase" utilizado en el D.S. No 125-96-EF, representa una modificación, ya que la
norma original aludía a todas las empresas productivas, mientras que la norma
interpretativa abarca sólo a los contribuyentes del Impuesto que obtienen rentas de
tercera categoría; es decir, en este caso no existe "interpretación" sino modificación
de la norma original, lo que significa además que a través de un Decreto Supremo se
esté modificando una norma de mayor jerarquía lo cual vulnera el Principio de
Legalidad, institución rectora del Derecho Tributario y cuyos fundamentos deben ser
observados por el legislador al momento de expedir las normas.

[14] Jurisprudencia: EXP. N° 2455-2000.- La acción para que la Administración

Tributaria determine la deuda, así como para exigir el pago y aplicar sanciones,
prescribe a los cuatro años, por lo que al emitirse resoluciones de determinación
luego de trascurrido este plazo, configurándose inválidamente vinculaciones
tributarias, se ha trasgredido el principio de legalidad por el cuanto nadie es sujeto a
-18-
procedimientos de cobranza iniciados, tramitados y concluidos al margen de lo
establecido por la Ley.

[15] Jurisprudencia: RTF N° 001-2-2000.- La sanción de multa por la infracción

de remitir bienes sin guía de remisión, factura o liquidación de compra resulta de
calcular el 2% del promedio de los ingresos netos declarados durante los doce
periodos mensuales anteriores al último vencido al momento de detección de la
infracción tal como lo dispone el Código Tributario, no pudiendo con un criterio
distinto una Resolución de Intendencia crear una nueva sanción por lo que dicha
Resolución deviene en nula.

[16] Se precisa que mediante Ordenanza y no Edicto (como lo establecía el código

anterior) los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y sustituir tributos, debido a
que el artículo 200º. numeral 4) y el artículo 203 inc. 5), de la Constitución le otorga
a dicha norma rango de ley, al establecer que contra ella puede interponerse la
acción de inconstitucionalidad. Esta disposición, entra en contradicción con el
artículo 60 del D.Leg. N° 776.- Ley de Tributación Municipal, al establecer que la
creación y modificación de tasas y contribuciones se aprueban por Edicto.

[17] Derogación Expresa es aquella que se origina por la aprobación de una ley
posterior que revoca a la que precede y sus alcances resultan de los mismos
términos de la ley que la reemplaza. Será Absoluta en la medida que la nueva ley
deja sin efecto totalmente a la ley anterior (equivale técnicamente a abrogación
pues es la extinción total de la ley por otra). Será Relativa cuando la nueva ley
extiende el imperio de la ley anterior a aspectos en los que nacieron un conjunto de
derechos, aun cuando la ley nueva ya no los regule normativamente.

[18] Jurisprudencia: R.T.F. Nº 5716-4-02 (30/09/2002).- El reglamento que

estatuye una norma modificatoria rige desde el día siguiente de su publicación y no
desde la vigencia de la ley reglamentada.

[19] Jurisprudencia: RTF. Nº 181-2-98 (13/02/98).- “Se revoca la apelada que

declaró improcedente la reclamación contra la resolución directoral, debido a que
durante 1991 el recurrente no se hallaba obligado al pago del Impuesto de Licencia
Municipal de Funcionamiento dada la derogatoria dispuesta por el Decreto Ley Nº
22834, toda vez que el referido impuesto fue sustituido por el denominado Impuesto
de Licencia Municipal de Funcionamiento”.

[20] Jurisprudencia: RTF N° 1574-A-97.- Cuando una norma legal utiliza la

Nomenclatura para precisar los alcances de su aplicación, dicha norma no puede ser
interpretada con elementos distintos de las propias reglas generales interpretativas
de la Nomenclatura, salvo que dichas reglas hayan sido mal utilizadas al momento
de redactar la norma legal. Los términos "precísese", "aclárese" u otros similares
deben ser interpretados dentro del contexto de la norma legal que los contiene, para
determinar si los mismos tienen carácter interpretativo o modificatorio. Conforme a
lo dispuesto por la Constitución, la Potestad Tributaria en materia arancelaria es
originaria y exclusiva del Poder Ejecutivo. Los derechos ad valorem y específicos
tienen naturaleza arancelaria, y se regulan mediante Decreto Supremo. No puede
limitarse esta facultad y competencia regulativa por causa de una norma con rango
de ley.

[21] Emilio Margáin, citado por Raúl Rodríguez Lobato. Derecho Fiscal. Colección
Textos Jurídicos Universitarios. México. Pág. 40.

-19-
[22] Jurisprudencia: R.T.F. Nº 774-3-98 (15-09-1998).- “Las normas que
establecen beneficios tributarios deben ser interpretadas en forma restrictiva y
teniendo en cuenta el principio de legalidad que informa el Derecho Tributario”.
[23] Jurisprudencia: R.T.F. Nº 633-3-98.- (14-07-1998).- “Las infracciones
deben estar claramente definidas en la legislación vigente, a través de la
interpretación analógica no pueden establecerse sanciones”.

[24] Esta disposición establece la primacía de la realidad frente a las formas y

estructuras jurídicas que el contribuyente manipule para no estar dentro del campo
de aplicación del tributo. Mediante esta norma se aplicará la teoría del develamiento
para los grupos económicos, que implica el desconocimiento de las individualidades
jurídicas, cuando éstas se utilicen fraudulentamente.

[25] http://blog.pucp.edu.pe/item/19095/contenido-del-codigo-tributario-peruano-a-
proposito-de-la-norma-i-del-titulo-preliminar

[26] Jurisprudencia: R.T.F. Nº 361-2-97 (25-03-1997).-“Si bien la

Administración tiene la facultad de regular el lugar de pago, tal como lo hizo
mediante R. Nº 074-93-EF/SUNAT, estableciendo en qué banco debería efectuar el
pago; ello no impide que en aplicación de la Norma IX del Título Preliminar del
Código Tributario, se aplique supletoriamente el artículo 1224 del Código Civil, en el
sentido de que el pago es válido cuando habiendo sido hecho a persona no
autorizada, el acreedor lo aprovecha”.

[27] Los Principios Generales del Derecho son las normas fundamentales que
informan al derecho positivo contenidas en nuestras costumbres y en última
instancia son aquellas directrices que derivan de la justicia y que inspiran nuestro
ordenamiento jurídico. No existen desarrollados sistemáticamente en un solo texto
normativo sino que se encuentran dentro de toda la legislación nacional.

[28] Jurisprudencia: R.T.F. Nº 947-2-98 (20-11-1998).- “No puede aplicarse a

períodos anteriores a su publicación, una disposición que, pretendiendo precisar una
norma, en realidad introduce una modificación”.

[29] Jurisprudencia: RTF Nº Nº 253-2-2001.- (15-03-2001).- “En aplicación del

principio jurídico de temporalidad de la ley, no se puede determinar la cuantía de la
obligación tributaria de un contribuyente respecto de un tributo, aplicando una
norma legal que al momento de devengarse la obligación no se encontraba
vigente”.

[30] Jurisprudencia: EXP. No 622-96-TRIBUNAL FISCAL.- Las infracciones

cometidas durante un determinado régimen jurídico serán sancionadas conforme lo
establecía dicho régimen, aun cuando la sanción no hubiere sido aplicada, así, se
encuentren en trámite o en ejecución; si la norma legal cambia el régimen jurídico,
entonces ya no es posible que alguien transfiera un saldo a favor con efectos
jurídicos, en aplicación al principio de legalidad.

[31] Jurisprudencia: EXP. N° 1790-97.- Se ordena ampliar la resolución recurrida

revocando la apelada en cuanto la Administración omitió publicar los oficios
mediante los cuales pretendía la aplicación de nuevas bases imponibles, hecho que
se hallaba en abierta contradicción con lo previsto en la norma X del Código
Tributario y en el artículo 109° de la Constitución, que ordena la publicación de las
normas.

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[32] Jurisprudencia: R.T.F. Nº 901-3-98 (13-10-1998).- “Por el principio de
equidad se considerarán días inhábiles para el cómputo de plazo de interposición del
recurso impugnatorio, aquellos días en que, por desastre natural, los deudores
tributarios no pudieran movilizarse a las oficinas de la Administración”.

[33] Jurisprudencia: R.T.F. Nº 254-2-98 (13-03-1998).- “En este caso, debido a

que el día de vencimiento de la obligación tributaria, la Administración, sin previo
aviso de conocimiento general, redujo las horas de atención al público a fin de
celebrar internamente el Día del Trabajo; es de aplicación lo establecido en la Norma
XII del Título Preliminar del Código Tributario, prorrogándose el vencimiento del plazo
hasta el siguiente día hábil”.

[34] Jurisprudencia: R. No 168-92-EF/SUNAT (20/06/92): "Artículo 1o.- Para

establecer los plazos en materia tributaria, los días que resulten no laborables en
aplicación del Decreto Legislativo No713 y Decreto Supremo No 178-91-PCM, son días
inhábiles. Asimismo, los días feriados que conforme a los mencionados Decretos
resulten laborables se considerarán inhábiles."

[35] Jurisprudencia: RTF Nº 279-2-96 (06-09-1996).- “El medio día inhábil debe
considerarse íntegramente inhábil aun cuando no se trate del último día del término
del plazo, toda vez que carece de sustento considerar como hábil un día que en
principio era inhábil, por el solo hecho de que tal día no coincide con el último en el
cual vence el término del plazo”.

[36] Jurisprudencia: RTF Nº 726-5-97 (19-03-1997).- “Dado que el beneficio a la

importación de vehículos con inmunidad diplomática se haya exonerado de todo
tributo, este incluye al Impuesto Selectivo al Consumo”.

Fuente: http://arturozapataavellaneda.blogspot.com/2017/06/articulo-analisis-al-
titulo-preliminar.html

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