Вы находитесь на странице: 1из 31

2.1.

1 Conceptualización de Estados Financieros Consolidados


Los estados financieros consolidados son aquellos que se
preparan para una entidad económica compuesta a su vez por dos o
más entidades legales, donde existe relación de compañía matriz a
subsidiaria. Es decir, son estados financieros de un grupo que se
presentan como los de una sola empresa.

Una tenedora que emite estados financieros consolidados debe


consolidar a todas las subsidiarias, extranjeras y nacionales. Esto es,
los estados financieros consolidados incluyen todas las empresas que
están controladas por la tenedora, exceltp aquellas subsidiarias
excluidas por razones que serán explicadas más adelante.

Se presuem que hay control cuando la tenedora es propietaria,


directa o indirectamente a través de sus subsidiarias, de más de la
mitad del poder de voto de otra empresa, a menos que en
circunstancias excepcionales, sep ueda demostrar claramente que tal
propiedad no constituye control. También existe control cuando la
tenedora posee la mitad o menos del poder del voto de una empresa se
tiene:
a) Poder sobre más de la mitad de los derechos de voto en virtud de un
acuerdo con otros inversionistas.
b) Poder para gobernar las políticas financieras y operacionales de la
empresa, bajo un reglamento o un contrato.
c) Poder para designar o cambiar a la mayoría de los miembros del
Consejo Directivo o de un cuerpo gobernante equivalente, o
d) Poder para controlar o ejercer la mayoría de los votos en las juntas
del Consejo Directivo o cuerpo gobernante equivalente.

La consolidación de los estados financieros requiere que las


compañías cuyos estados se consolidan tengan las siguientes
caracteristicas:
a) Las operaciones deben ser similares, estrechamente
relacionadas o complementarias.
b) Los activos y pasivos deben ser similares.
c) El año fiscal de cada empresa debe ser el mismo, o de lo
contrario terminar dentro de los dos, o a lo sumo tres meses,
uno del otro.

Con respecto a que los estados financieros que se unan en la


consolidación han sido preparados a diferentes fechas, se deben hacer
ajustes por los efectos de transacciones significativas u otros eventos
que ocurran entre esas fechas y la fecha de los estados financieros de
la tenedora. A saber, cuando las fechas de los estados financieros son
diferentes, frecuentemente la subsidiaria prepara para propósitos de la
consolidación estados de la misma fecha de los del grupo.

Cuando es impráctico hacer esto, los estados financieros


preparados a fechas diferentes se pueden utilizar si la diferencia entre
fechas no es mayor a tres meses como se había dicho anteriormente.
El principio de consistencia requiere que la duración de los
periodos sobre los que se rinde información así como cualquier
diferencia en las fechas informantes deben ser las mismas de un
periodo a otro.

Los estados financieros consolidados se deben preparar usando


políticas contables uniformes para transacciones y eventos semejantes
en circunstancias similares. En muchos casos si una empresa del
grupo usa políticas contables diferentes a los adoptados en los estados
financieros consolidados para transacciones y para eventos semejantes
en circunstancias similares, se hacen los ajustes necesarios a sus
estados financieros cuando estos se usan en la preparación de lso
estados financieros consolidados. Si no es práctico determinar tales
ajustes, se debe revelar este hecho, junto con las proporciones de las
partidas en los estados financieros consolidados a las que se aplicaron
políticas contables diferentes.

2.2.1 Necesidades de Estados Financieros Consolidados


Con la preparación de estados financieros consolidados se logra
obtener un amplio concepto de la situación financiera que guardan el
grupo de empresas consideradas como una sola, objetivo que no es
posible lograr, al menos no con esa amplitud, de otra manera que no
sea a través de la observancia de estados financieros consolidados.
Entre las razones más importantes que justifican la necesidad de
preparar estados financieros consolidados, tenemos:
a) Tener una visión de conjunto de la situación financiera y los
resultados de operación del grupo de empresas, considerado como
una sola entidad económica, resulta necesario tanto para los
accionistas, administradores y acreedores, como para los posibles
inversionistas, entre otros interesados.
b) La preocupación de los diferentes usuarios de los estados
financieros de una tenedora, ya que necesitan ser informados acerca
de los resultados de las operaciones y los cambios en la situación
financiera del grupo como si fuera una sola empresa haciendo caso
omiso de las limitaciones legales de las distintas entidades legales.
c) Los estados financieros consolidados son estados compuestos y por
consiguiente puede haber compensaciones entre la situación de las
diferentes empresas integrantes del grupo, como por ejemplo,
podría suceder que una empresa tuviera una débil posición
financiera y que al consolidarse quedara compensada con la fuerte
posición de otra.

Cabe destacar que una limitación de los estados financieros


consolidados es que proporcionan información que puede ser de menor
importancia para los accionistas minoritarios y los acreedores de las
subsidiarias, debido a que no detallan los activos, pasivos, ingresos y
egresos, etc, de dichas subsidiarias en particular.
No obstante, esto no significa que debe omitirse la preparación
de los estados financieros consolidados cuando sea necesario.

2.3.1 Interés Minoritario, Control, Subsidiaria, Tenedora, Grupo.


El porcentaje del capital de la empresa misma que no es
propiedad de la adquiriente y que por lo tanto, se encuentra en poder
de accionistas ajenos a la controladora se conoce como interés
minoritario.

La presentación del interés minoritario dentro de los estados


financieros consolidados ha sido un tema que ha originado muchas
opiniones:
 Inclusión en el pasivo.
 Inclusión entre el pasivo y el capital
 Inclusión en el capital contable.

Inclusión en el Pasivo.
Esta regla de presentación argumenta que como los estados
financieros consolidados son elaborados principalmente para uso de
los accionistas de la controladora, el interés minoritario no puede ser
considerado como capital, ya que estas personas no forman parte de
los accionistas de la controladora.

Bajo este punto de vista, los accionistas que conforman el interés


minoritario constituye una fuente de recursos externos y por lo tanto,
con derechos sobre la entidad consolidada.
Inclusión Entre Pasivos y Capital.
Este método de presentación ha sido tradicionalmente el más
usado en los textos. Se considera que los accionistas minoritarios no
cumplen con la característica de ser un pasivo, pero tampoco cumlen
con la de ser un capital, por lo tanto, la ecuacion del balance quedaría
de la siguiente manera:
Activo = Pasivo + Interés Minoritario + Capital Contable.

Esta presentación aunque no se encuentra bien respaldada por la


teoría y origina un elemento híbrido en la ecuación contable, cumplió
en su momento con una función conciliadora y de unificación de
criterios.

Inclusión del Capital Contable.


A raíz de la publicación del Boletín 3-8 reformados por los
PCGA, la normativa establece que el interés minoritario deberá ser
presentado como último renglón del capital contable, despues de la
presentación del interés mayoritario como apéndices al informe
consolidado, los estados preparados por la subsidiaria no consolidada.

Cuando se supone que el contrato de una subsidiaria va a ser de


corta duración generalmente se evitan los estados consolidados.
También se deben evitar con subsidiarias en el extranjero, cuando
existen restricciones que limitan la capacidad de la compañía principal
para controlar la subsidiaria o que limitan su facultad para sacar
activos del pais extranjero.
Cuando una subsidiaria no está consolidada por cualquier razón
apropiada, se debe mostrar la inversión en forma de activos no
corrientes. Por lo general, la cuenta de inversión se debe mantener
con el método de patrimonio llamado también método de la
participación.

La necesidad de tener estados separados de una compañía en un


grupo afiliado puede ser vital para quienes poseen un interés
primordial en una sola de las compañías afiliadas.

El interés minoritario no representa un derecho de los accionistas


minoritarios sobre los activos netos de la entidad consolidada, por lo
tanto, esta manera de presentación la utilizada, ya que es la que
cumple con los principios de contabilidad.

2.4.1 Exclusión de Subsidiaria de la Consolidación.


Una matriz puede estar en una linea de negocios enteramente
diferentes de las otras compañías afiliadas. En ese caso combinan sus
resultados con aquellos de otras afiliadas podría no aumentar la
utilidad de los estados.

Un grupo mercantil de manufactura puede también incluir una


subsidiaria financiera. En este caso, se considera preferible consolidar
la afiliada mercantil y de manufactura y omitir la subsidiaria
financiera.
En la práctica, la inversión en la subsidiaria financiera aparece
como un activo en el balance consolidado y si es necesario se agregan.
Los accionistas minoritarios indudablemente estarán interesadas en
aquellas compañías particulares en las cuales tienen acciones.

2.5.1 Procedimientos de Consolidación


En la preparación de los estados financieros consolidados, los
estados financieros de la tenedora y sus subsidiarias se combinan linea
por línea sumando partidas similares de activos, pasivos, capital,
ingresos y gastos. Con el propósito de que los estados financieros
consolidados presenten información del grupo como si fuera una sola
empresa se siguen los pasos siguientes:
a) El valor en libros de la inversión de la tenedora en cada subsidiaria
y la parte del capital de la tenedora en cada subsidiaria se eliminan.
b) El interés minoritario en la utilidad neta de las subsidiarias
consolidadas por el período contable, se identifica y ajusta contra la
utilidad del grupo para llegar a la utilidad neta atribuible a los
propietarios de la tenedora.
c) El interés minoritario en los activos netos de la subsidiaria
consolidada se identifica y presenta en el balance general
consolidado separadamente de los pasivos y del capital contable de
la tenedora. Los intereses monetarios de los activos netos consisten
en:
 El importe a la fecha de la combinación original, calculado de
acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad 22.
 La participación minoritaria en los movimientos en el capital
contable desde la fecha de la combinación.
Los impuestos por pagar, bien sea por la tenedora o por sus
subsidiarias sobre la distribución a la tenedora de las ganancias
retenidas en las subsidiarias, se contabilizan de acuerdo con la Norma
Internacional de Contabilidad 12, Contabilización de Impuesto Sobre
la Renta.

La NIC 12 (Revisada)
Las Diferencias Temporales. Son las diferencias entre el monto
en libros de un activo o pasivo en el balance y su base para impuestos.
Pueden ser diferencias temporales gravables y diferencias temporales
deducibles.

Anteriormente, la NIC 12 original requería que los impuestos por


pagar sobre utilidades no distribuidas de subsidiarias y asociadas
deberían reconocerse a nuevos que fuera razonable suponer que dichas
utilidades no se distribuirían o que una distribución no daría lugar a un
pasivo por impuestos. La NIC 12(Revisada) prohibe el reconocimiento
de dichos pasivos por impuestos diferidos al grado que la
controladora, el inversionista, o el participante en los negocios
conjunto sea capaz de controlar el tiempo de la revisión de la
diferencia temporal y sea probable que la diferencia temporal no se
revertirá en el futuro previsible. Esta requiere que una empresa revele
el monto agregado de las diferencias temporales en cuestión.
Los saldos y las transacciones intergrupales, al igual que las
ganancias no realizadas resultantes se deben eliminar completamente.
Las pérdidas no realizadas resultantes de transacciones entre grupos
también se deben eliminar a menos de que se pueda recuperar el
costos.

Los saldos y las transacciones entre compañías del grupo,


incluyendo ventas, gastos y dividendos, son eliminados en su
totalidad, las ganancias no realizadas resultantes en las transacciones
entre el grupo, que se incluyen en el valor en libros de activos tales
como inventario y activos fijos, también se eliminan totalmente; las
pérdidas no realizadas resultantes de transacciones entre el grupo que
se deducen para determinar el valor en libros de los activos también
son eliminados a menos que no se pueda recuperar el costo, las
diferencias temporales que resultan por la eliminación de ganancias y
pérdidas no realizadas de las transacciones entre el grupo, se tratan de
acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad 12,
Contabilización de Impuestos Sobre la Renta.

Cuando los estados financieros que se usan en la consolidación


han sido preparados a diferentes fechas, se deben hacer ajustes por los
efectos de transacciones significativas u otros eventos que ocurran
entre esas fechas y la fecha de los estados financieros de la tenedora.
En cualquier caso, la diferencia entre las fechas informantes no debe
exceder a tres meses.
Los estados financieros de la tenedora y sus subsidiarias usados
en la preparación de los estados financieros consolidados,
generalmente se preparan a la misma fecha.

Cuando las fechas de los estados financieros son diferentes,


frecuentemente la subsidiaria prepara para propósitos de la
consolidación de estados a la misma fecha de los del grupo. Cuando
es impráctico hacer esto, los estados financieros preparados a fechas
diferentes se pueden utilizar si la diferencia entre fechas no es mayor a
tres meses.

El principio de consistencia requiere que la duración de los


periodos sobre los que se rinde información así como cualquier
diferencia en las fechas informantes deben ser las mismas de un
período a otro.

Los estados financieros consolidados se deben preparar usando


políticas contables uniformes para transacciones y eventos semejantes
en circunstancias similares.

Si no es práctico usar políticas contables uniformes en la


preparación de estados financieros consolidados, este hecho se debe
revelar, junto con las proporciones de las partidas en estados
financieros consolidados a los que se aplicaron políticas contables
diferentes.
Los resultados de operación de una subsidiaria se incluyen en los
estados financieros consolidados desde la fecha de adquisición que es
la fecha en la que el control de la subsidiaria adquirida se transfiere
efectivamente al comprador, de acuerdo con la Norma Internacional de
Contabilidad 22, Combinaciones de negocios. Los resultados de una
operación de una subsidiaria vendida se incluyen en le estado
consolidado hasta la fecha de la venta, que es la fecha en que la
tenedora deja de tener control sobre la subsidiaria.

La diferencia entre el producto de la venta de la subsidiaria y el


valor en libros de sus activos, menos los pasivos a la fecha de la venta
se reconoce en el estado consolidado de resultados como ganancias o
pérdida por la venta de la subsidiaria. Con el fin de asegurar la
comparabilidad de los estados financieros de un periodo contable al
siguiente, generalmente se proporciona información adicional acerca
del efecto de la adquisición y venta de subsidiarias en la proporción
financiera a la fecha que se informa y los resultados del periodo
reportado y sobre los montos correspondientes del periodo anterior.

Una inversión en una empresa se debe contabilizar de acuerdo


con la Norma Internacional de Contabilidad 25, Contabilización de las
Inversiones, desde la fecha en que se aparta de la definición de una
subsidiaria y no se convierte en una asociada como se define en la
Norma Internacional de Contabilidad 28, Contabilización de
Inversiones en Asociadas.
El valor en libros de la inversión a la fecha en que deja de ser
una subsidiaria, en lo sucesivo se considera como costo.

Los intereses minoritarios se deben presentar en el Balance


General Consolidado separados de los pasivos y del capital contable de
la tenedora. Los intereses minoritarios en la utilidad del grupo
también se deben presentar por separado.

Las pérdidas aplicables a los intereses minoritarios en una


subsidiaria consolidada pueden exceder al interés minoritario en el
capital contable de la subsidiaria. El exceso y cualquier pérdida
adicionales posteriormente aplicables al interés minoritario, se cargan
contra el interés mayoritario excepto hasta el límite en que el interés
minoritario haya asumido la obligacion de y tenga capacidad para,
restituir las pérdidas. Si posteriormente la subsidiaria reporta
ganancias, estos se acreditan totalmente al interés mayoritario hasta
que la participación en las pérdidas del interés minoritario,
previamente absorbida por el interés mayoritario, se haya recuperado.

Si una subsidiaria tiene en circulación acciones preferentes


acumulativas, cuya tenencia esté fuera del grupo, la tenedora calcula
su participación en las ganancias o pérdidas después de ajustar estas
por los dividendos preferentes de la subsidiaria, independientemente
de que se hayan declarado o no dividendos.
2.6.1 Hoja de Trabajo de Consolidación
Es el papel de trabajo que se utiliza para preparar la conciliación
de los estados financieros. Este es de gran importancia, ya que
presenta un enlace entre los estados financieros de cada una de las
compañías que forman el grupo y la consolidación de dichos estados.

En la práctica se utilizan varios modelos de hoja de trabajo, entre


los más comunes tenemos los siguientes:
a) Hoja de Trabajo de Consolidación Horizontal que puede ser
unitaria y múltiple.
b) Hoja de Trabajo de Consolidación Vertical que también puede ser
unitaria o múltiple.

 Hoja de Trabajo de Consolidación Horizontal Unitaria. Es aquella


que agrupa horizontalmente las empresas para la presentación de los
conceptos del balance como los resultados del superávit;
designando 2 columnas para cada una de las empresas a consolidar.
 Hoja de Trabajo de Consolidación Horizontal Múltiple. Es aquella
en la que a cada grupo de cuenta se le asigna una hoja de trabajo de
consolidación independiente.
 Hoja de Trabajo de Consolidación Vertical. A diferencia de las
anteriores esta agrupa las empresas en forma vertical y se utiliza
cuando en la consolidación intervienen un gran número de
empresas. Es unitaria cuando se utiliza una hoja para agrupar las
cuentas; y múltiple cuando se utiliza una hoja de consolidación
independiente para cada grupo de cuentas.
Compañía Post y Subsidiaria
Hoja de Trabajo de Consolidación
Diciembre 1999
RD$
Eliminación Entre
Compañía Balance
Compañía Sun Compañías
Post Consolidado
Débito Crédito
Efectivo 60,000.00 45,000.00 105,000.00
Documentos por Cobrar 40,000.00 ---- b)40,000.00 ---
Cuentas por Cobrar 70,000.00 50,000.00 120,000.00
Inventarios 110,000.00 95,000.00 205,000.00
Inversión en Compañía Sun 300,000.00 ---- c)300,000.00 ----
Planta y Equipo 210,000.00 180,000.00 390,000.00
Totales 790,000.00 370,000.00 820,000.00

Documentos por Pagar ----- 40,000.00 b)40,000.00 -----


Cuentas por Pagar 125,000.00 30,000.00 155,000.00
Acciones Compañía Post 400,000.00 ---- 400,000.00
Acciones Compañía Sun ------ 200,000.00 a)200,000.00 -----
Utilidades Retenidas
Compañía Post 265,000.00 ----- 265,000.00
Utilidades Retenidas
Compañía Sun -------------- 100,000.00 a)100,000.00 ---
Totales 790,000.00 370,000.00 340,000.00 340,000.00 820,000.00

Explicación de la Eliminación:
 Para eliminar la inversión en la compañía Sun, contra el patrimonio de la Compañía Sun.
 Para eliminar el documento por cobrar contra el respectivo documento por pagar entre
Compañías
2.7.1 Consolidación de los Estados Financieros Atendiendo a
Situaciones Diversas.
La consolidación de los estados financieros se realiza bajo las
teorías de la entidad y de la Compañía Matriz, las cuales se
contraponen resultando en diferentes valores en los estados financieros
consolidados.

TEORÍAS

Teoría de la Compañía Matriz.


Bajo esta teoría, la entidad consolidada representa la Compañía
Matriz y su inversión de subsidiaria, solo que la inversión se
reemplaza por los activos y pasivos de la subsidiaria y el interés
minoritario, que en este caso es un tipo especial de pasivo (por la
parte de activos y pasivos que no son de la matriz).

Las transacciones, ganancias no realizadas y efecto impositivo


aplicable se eliminan o reversan en la proporción del capital que
representa la inversión de la matriz.

Teoría de la Entidad.
Bajo esta teoría, la entidad consolidada representa una sola
empresa en la que el interés minoritario es un tipo especial de
inversionista en la misma. Dicho interés forma así parte del capital de
la entidad y las transacciones, balances, ganancias no realizadas y
efecto impositivo aplicable se eliminan o reversan en un 100%.
Teoría más Aceptada.
La teoría de la compañía matriz es la más aceptada en la práctica,
con las siguientes variantes:
a) Las transacciones intercompañías se eliminan en un 100%.
b) La inversión de las ganancias no realizadas y efecto impositivo
aplicable se eliminan en proporción al interés de la matriz o 100 %
cuando los términos de las transacciones que les dieron origen no
son más o menos los reflejados por la oferta y demanda.

Compensaciones y Transacciones entre Compañías.


En la elaboración de estos estados consolidados deben eliminarse
las compensaciones y transacciones entre compañías, incluyendo:
a) Compra y ventas de productos, otros activos y servicios.
b) Cuentas y otros valores por cobrar y por pagar.
c) Inversión en subsidiarias y capital y ganancias retenidas de
subsidiarias.
d) Ganancia (pérdida) no realizada.
e) Efecto impositivo sobre ganancia (pérdida) no realizada.

Compras y Ventas de Productos.


El monto total de las compras y/o ventas entre las compañías
consolidadas se eliminan en los papeles de trabajo consolidados.
Cuando ya se han ajustado los inventarios, el asiento de eliminación se
lleva contra el costo de compras.
Utilidades no Realizadas en los Inventarios.
Se deben eliminar las utilidades brutas en los papeles de trabajo
consolidados en inventarios surgidos de ventas entre Compañías
Afiliadas. Sin esta eliminación, las utilidades netas, consolidadas,
estarían sobrevaluadas y el inventario consolidado al final del periodo
también estaría sobreevaluado. Cuando el inventario que incluía a
utilidades brutas por venta entre compañías afiliadas ha sido vendido a
terceros no afiliados, ya no es necesario registrar el ajuste.

La eliminación es diferente para un balance general consolidado


que para un estado de ganancias y pérdidas consolidado, porque el
balance general consolidado refleja solo el inventario final, mientras
que el estado de ganancias y pérdidas consolidado refleja tanto el
inventario final como el inventario inicial para el balance solamente.

Ejemplo:
Utilidades 6,000
Inventario 6,000
Eliminaciones para el Estado de Ganancias y Pérdidas
Consolidado.

Ventas – Compañía S 0000


Compra - Compañía P 0000
Para eliminar ventas y compras
Entre afiliados
Utilidades Retenidas 0000
Compra o Costo de Ventas 0000
Para revertir el ajuste
De fecha tal.....

Compras o Costo de Ventas 0000


Inventario – Final 0000
Para eliminar utilidades entre
Afiliados en el inventario final

Las eliminaciones para consolidaciones nunca se pasan a los


libros de las compañías afiliadas. Las pérdidas entre afiliados
incluidas en el inventario se contabilizan en la misma forma que las
utilidades en el inventario, claro con efectos opuestos.

Las utilidades o pérdidas en venta y/o compras preexistentes a


una afiliación nunca se eliminan. Cuando una compañía construye y
vende activos a largo plazo, a una afiliada y esa venta incluye utilidad,
la utilidad debe eliminarse en los papeles de trabajos consolidados.

Los partidos a cobrar y a pagar entre compañías afiliadas que se


consolidan incluyen lo siguiente:
 Cuentas a cobrar y cuentas a pagar.
 Adelantos a, o de, compañías afiliadas.
 Efectos a cobrar y efectos a pagar.
 Intereses a cobrar e intereses a pagar.
El monto de la ganancia o pérdida en compra de bonos entre
afiliados es el siguiente: la diferencia entre la prima o descuentos no
amortizado de los bonos en los libros del emisor y el monto del
descuento o prima en la compra de los bonos que se lleva en los libros
de la compañía inversionista. La ganancia o pérdida por compra de
bonos entre afiliados no pueden ocurrir cuando estos se compran
directamente a la filiada emisora puesto que el precio de venta de la
compañía emisora puesto que el precio de venta de la compañía
emisora es el costo para la compañía adquiriente.

Una compañía compra a una afiliada en $17,500 bonos de 5% con


valor de $19,000 en los libros de la compañía inversionista se registra
el siguiente asiento:
Inversión en Bonos 17,500
Efectivo 17,500
Registrado en los libros de la compañía emisora
Efectivo 17,500
Descuento en Bono a Pagar 1,500
Bonos a Pagar 19,000
Eliminación para Consolidación
Bonos a Pagar 19,000
Descuento en Bono a Pagar 1,500
Inversión en Bonos 17,500
Bibliografía

1.- Consolidación de Estados Financieros.


Aureliano Martínez Castillo

2.- Guía PCGA.


Miller – Martin

3.- Normas Internacionales de Contabilidad 1997


Traducción Jorge Suárez Arana
Centro de Investigaciones del Instituto Mexicano de Contadores
Públicos, A.C.

4.- Contabilidad (La Base para Decisiones Gerenciales)


Meigs & Meigs.

5.- Superior II
Armando Ramos
Introducción
Los estados financieros consolidados: son aquellos que se
preparan para una utilidad económica compuesta a su vez por dos o
más entidades legales donde existe relación de compañía matriz a
subsidiaria. Es decir, son estados financieros de un grupo que se
presentan como los de una sola empresa.

Como una tenedora es una empresa que tiene una o más


subsidiarias bajo su control, pues al emitir los estados financieros
debe consolidar a todas las empresas que están controladas por ella.
La tenedora la controla si tiene poder sobre más de la mitad de los
derechos de voto en virtud de un acuerdo con otros inversionistas y si
tiene poder para gobernar las políticas financieras y operacionales de
la empresa, bajo un reglamento o un contrato. Poder para designar o
cambiar a la mayoría de los miembros del Consejo Directivo o de un
cuerpo gobernante equivalente.

Existen propiedades en poder de accionistas ajenos a la


controladora que se conocen como interés minoritario, si esto se
incluye en el pasivo constituye una fuente de recursos externos y por
lo tanto con derecho sobre la entidad consolidada. El interés
minoritario no cumple con las características de pasivo y capital. El
interés minoritario queda dentro del capital contable después de la
presentación de interés mayoritario.
No representa un derecho de los accionistas minoritarios sobre
los activos netos de la entidad consolidada y esta presentación cumple
con los PCGA.

Es lo más aconsejable que existe la combinación entre compañías


con iguales operaciones, funcionamiento para que no ocurra la
exclusión de una de ellas.

Los procedimientos de consolidación implican lo siguiente en la


preparación de los estados financieros consolidados:
 Eliminación de la inversión y la parte del capital de la tenedora en
cada subsidiaria.
 El interés minoritario en la utilidad neta de las subsidiarias
consolidadas por el periodo contable, se identifica y ajusta contra la
utilidad neta atribuible a los propietarios de la tenedora, o lo que le
corresponde a cada uno de ellos.
 El interés minoritario en los activos netos de los subsidiarios
consolidados se identifica y presenta en el balance general
consolidado separado de los pasivos y del capital contable de la
tenedora.
 Los saldos y las transacciones entre compañias del grupo.
Incluyendo ventas, gastos y dividendos, son eliminados en su
totalidad, las ganacias no realizadas resultantes en las transacciones
entre el grupo, que se incluyen en el valor en libros de activos tales
como Inventario y Activos Fijos, se eliminan, las pérdidas no
realizadas se eliminan.
Dentro de dichos procedimientos existen dos teorías
fundamentales, las cuales son:
1. Teoría de la Entidad, que nos dice: La entidad consolidada
representa una sola empresa en la que el interés minoritario es un
tipo especial de inversionista en la misma. Dicho interés forma
parte del capital de la entidad y las transacciones, balances,
ganancias no realizadas y efectos impositivos aplicable se eliminan
o reservan en 100%.
2. Teoría de la Compañía Matriz. Donde la entidad consolidada
representa la compañía matriz y su inversión de subsidiaria, pero la
inversión se reemplaza por los activos y pasivos de la subsidiaria y
el interés minoritario es un tipo especial de pasivo (activos y
pasivos que no son de la matriz). Las transacciones, ganancias no
realizadas y efecto impositivo aplicables se eliminan o reservan en
la proporción del capital que representa la inversión de la matriz.

En la elaboración de estos estados consolidados deben eliminarse


las compensaciones y transacciones entre compañías, incluyendo:
Compras y ventas de productos, otros productos y servicios, cuentas y
otros valores por cobrar y por pagar, inversión en subsidiarias, capital
y ganancias retenidas de subsidiarias, ganancias o pérdidas no
realizadas y efecto impositivo sobre ganancias o pérdidas no
realizadas. La hoja de trabajo es base utilizada para plasmar dichas
operaciones.
Contenido

2.1.1 Conceptualización de Estados Financieros Consolidados


2.2.1 Necesidades de Estados Financieros Consolidados
2.3.1 Interés Minoritario, Control, Subsidiaria, Tenedora, Grupo.
2.4.1 Exclusión de Subsidiaria de la Consolidación.
2.5.1 Procedimientos de Consolidación
2.6.1 Hoja de Trabajo de Consolidación
2.7.1 Consolidación de los Estados Financieros Atendiendo a
Situaciones Diversas.
Glosario

1. Control. Es el poder de gobernar las políticas financieras y de


operación de una empresa, con el fin de obtener beneficios de sus
actividades.
2. Subsidiaria. Es una empresa que está controlada por otra empresa
conocida como tenedora.
3. Tenedora. Es una empresa que tiene una o más subsidiaria.
4. Grupo. Es una tenedora y todas sus subsidiarias.
5. Estados Financieros Consolidados. Son los estados financieros
de un grupo que se presenta como los de una sola empresa.
6. Interés Minoritario. Es la parte del resultado neto de las
operaciones y los activos netos de una subsidiaria atribuible a los
intereses que la tenedora no posee directa o indirectamente a través
de sus subsidiarias.
7. Valuación. Un activo o pasivo se registra a un valor apropiado en
libros.
8. Presentación y Revelación. Una partícula se revela, clasifica y
describe de acuerdo al marco de referencia para informes
financieros aplicables.
Estados Financieros
Consolidados
Conclusión

La tenedora que tiene el control sobre un grupo de empresas, los


cuales son subsidiarias de la misma deben cumplir con las siguientes
características:
 Las operaciones deben ser similares para que haya
coordinación en sus operaciones.
 Los activos y pasivos deben ser similares.
 El año fiscal debe ser el mismo.

En la combinación de los estados financieros se realizan una


serie de eliminaciones porque la empresa es considerada como una
sola entidad y presentados en los papeles de trabajos consolidados,
dichas cuentas deben ser eliminadas y ajustadas. Claro tomando en
cuenta que los ajustes y eliminaciones en los papeles de trabajo
consolidados nunca se pasan a los libros de las compañías que
participan en la consolidación. Este papel es llamado Hoja de Trabajo.

Una de sus desventajas es que proporcionan informaciones no tan


importante para los inversionistas minoritarios y los acreedores de las
subsidiarias porque no detallan los activos, pasivos, ingresos y egresos
partidas muy importantes para los interesados.
Dichos estados son preparados con la finalidad de rendirle
información acerca del funcionamiento de la tenedora. Aunque el
interés minoritario se ve involucrado le corresponde el último renglón
del capital contable después de la presentación del interés mayoritario.

La preparación de estados financieros consolidados es de suma


importancia en la actualidad, razones para la preparación de esta es:
1. Tener una visión más amplia acerca de la situación financiera de un
grupo de empresas.
2. Rendir un informe claro y preciso para la tomas de decisiones para
accionistas, administradores y acreedores, posibles inversionistas y
otros interesados.
Apéndice 1
Subsidiaria Totalmente Poseída

Compañía A y B
Balance General
31 – 8 – 2000
RD$
Compañía A Compañía B Ajustes y Eliminación Balance
(Matriz) (Sucursal) Debito Credito General
Consolidado
Activos:
Efectivo 200,000 100,000 300,000
Cuentas por Cobrar 300,000 180,000 480,000
Documentos por Cobrar (Cía B.) 75,000 a)75,000 ----
Inventario 400,000 200,000 600,000
Propiedad Planta y Equipo 1,000,000 400,000 1,400,000
Inversión en Cía B (100%) 90,000 b)90,000 ----
Diferidos y Otros Activos 60,000 50,000 110,000
To t a l A c t i v o s 2,125,000 930,000 2,890,000

Pasivos
Cuentas por Pagar Proveedores 250,000 300,000 550,000
Documentos por Pagar (Cía. A) 75,000 a)75,000 ----
Obligaciones L/P 750,000 465,000 1,215,000
To t a l P a s i v o s 1,000,000 840,000 1,765,000

Capital
C a p i t a l e n Ac c i o n e s ( C í a . A ) 900,000 900,000
C a p i t a l e n Ac c i o n e s ( C í a . B ) 60,000 b)60,000 ----
Utilidad Neta (Cía. A) 225,000 225,000
Utilidad Neta (Cía. B) 30,000 b) 30,000 ----
To t a l C a p i t a l 1,125,000 90,000 _________ _______ 1,125,000
To t a l P a s i v o y C a p i t a l 2,125,000 930,000 165,000 165,000 2,890,000
Apéndice 2
Subsidiaria Parcialmente Poseída

Compañía X y Z
Balance General
31 – 8 – 2000
RD$
Compañía X Compañía Z Ajustes y Eliminación Balance
(Matriz) (Sucursal) Debito Credito General
Consolidado
Activos:
Efectivo 250,000 100,000 350,000
Cuentas por Cobrar 100,000 80,000 180,000
Documentos por Cobrar (Cía Z) 125,000 a)125,000 ----
Inventario 1,000,000 500,000 1,500,000
Propiedad Planta y Equipo 2,000,000 1,000,000 3,000,000
Inversión en Cía Z (85%) 255,000 b)90,000 ----
Diferidos y Otros Activos 80,000 40,000 120,000
To t a l A c t i v o s 3,810,000 1,720,000 5,150,000

Pasivos
Cuentas por Pagar Proveedores 350,000 225,000 575,000
Documentos por Pagar (Cía. X) 125,000 a)125,000 ----
Obligaciones L/P 500,000 1,070,000 1,570,000
To t a l P a s i v o s 850,000 1,420,000 2,145,000

Capital
C a p i t a l e n Ac c i o n e s ( C í a . X ) 2,000,000 2,000,000
C a p i t a l e n Ac c i o n e s ( C í a . Z ) 220,000 b)187,000 33,000
Utilidad Neta (Cía. X) 960,000 960,000
Utilidad Neta (Cía. Z) 80,000 b) 68,000 12,000
To t a l C a p i t a l 2,960,000 300,000 _________ ________ 3,005,000
To t a l P a s i v o y C a p i t a l 3,810,000 1,720,000 380,000 380,000 5,150,000

Вам также может понравиться