Universidad Nacional de Moquegua

Escuela Profesional de Gestión Pública y Desarrollo

Social

TEMA:
La Prescripción Tributaria
Presentado por:

Oscar Adolfo Tamariz Espinoza

Gleny Gabriela Alexandra Viza Butrón
Yomira Fransheska Llontop Chipana
Doris lisbteth Ventura Cari
Aracely Shiomara Apaza Jorge
Milagros Lizbeth Losa Butron
Carlos Daniel Mamani Quispe
Curso:
Derecho Tributario
DOCENTE:
Dr. Eduar Macedo Cordova Alvarado
MOQUEGUA, PERÚ
 ÍNDICE

INTRODUCCIÓN............................................................................. 3

CAPITULO I .................................................................................... 4

PRESCRIPCIÓN TRIBUTARIA....................................................... 4

1. MARCO TEÓRICO.- ............................................................... 5

1.1. CONCEPTO.- .................................................................... 5

1.2. PLAZOS.- .......................................................................... 6

1.3. COMPUTO.- ...................................................................... 7

1.4. INTERRUPCIÓN.- ............................................................. 8

1.5. SUSPENSIÓN.- ............................................................... 10

1.6. PROCEDIMIENTO.- ........................................................ 13

CASOS.-..................................................................................... 14

CONCLUSIÓN ........................................................................... 18

BIBLIOGRAFÍA .......................................................................... 19
 INTRODUCCIÓN

La prescripción es una de las instituciones jurídicas más

importantes y necesarias en nuestra sociedad.

En la doctrina civil, Vidal Ramírez señala así: “El fundamento de la

prescripción es el orden público, pues conviene al interés
social liquidar situaciones pendientes y favorecer su solución.
En una noción genérica, la prescripción se puede entender
como un medio o modo por el cual, en ciertas condiciones, el
decurso del tiempo modifica sustancialmente una relación jurídica.

El decurso del tiempo es, pues, el que produce los efectos

jurídicos necesarios para que operen tanto la prescripción
adquisitiva como la prescripción extintiva. Por la primera, el simple
poseedor de un bien puede devenir en propietario y, por la
segunda, el titular de un derecho no podrá ejercitar útilmente
la acción que le es correlativa para hacer efectiva su
pretensión.
 CAPITULO I
PRESCRIPCIÓN
TRIBUTARIA
1. MARCO TEÓRICO.-

1.1. CONCEPTO.-
En el ámbito tributario es claro que la institución de la
prescripción tiene características peculiares, puesto que no
constituye en sí un medio de extinción de la obligación tributaria, sino
que constituye una limitación para la Administración tributaria en
relación con la exigibilidad de parte de esta al sujeto pasivo, como
también una limitación para el sujeto pasivo en relación con el
ejercicio de los derechos que el legislador le ha otorgado.
En este sentido, por ejemplo, se sanciona la negligencia de sujetos
pasivos al no solicitar oportunamente la devolución de lo pagado
indebidamente
Por ello, uno de los aspectos más importantes de esta institución
en materia tributaria es que la prescripción no se da
por sí misma, o por el mero hecho del transcurso del tiempo,
sino que debe darse por cuanto sus efectos se producen cuando el
deudor tributario lo solicita ante la Administración tributaria. Así lo
dispone el artículo 47 del Texto único ordenado del Código tributario,
aprobado por el Decreto Supremo N.º 133-2013-EF, es decir, la
prescripción se logra siempre a solicitud de parte, y de ningún forma
produce sus efectos por sí misma o por un acto de oficio. Además, cabe
indicar que la solicitud de prescripción puede ser presentada en
cualquier oportunidad, ya sea que se esté fuera o dentro de un proceso
administrativo o judicial de acuerdo con el artículo 48 del Código
tributario.
Por último, hay que tener presente que el pago voluntario de la
obligación prescrita vencidos los plazos de 4, 6 o 10 años según sea el
caso no da derecho a solicitar la devolución del pago realizado, de
acuerdo con el artículo 49 del Código tributario.
Ahora bien, tomando como referencia estos puntos importantes,
pasemos a describir sus reglas más importantes reguladas en el
Código Tributario así como sus efectos con ejemplos prácticos.
1.2. PLAZOS.-

Los plazos que debe tener en cuenta el contribuyente para solicitar la

prescripción sobre la acción de la Administración tributaria, determinar
la obligación tributaria, exigir el pago y/o aplicar las sanciones
correspondientes están regulados por el artículo 43 del Código
tributario.
Lo establece así:
- A los cuatro (4) años, siempre y cuando se traten de deudas
tributarias declaradas por el contribuyente ante el fisco en su debida
oportunidad.
- A los seis (6) años, en el caso de deudas tributarias que no hayan
sido declaradas y por las cuales son determinadas por la Sunat.
- A los diez (10) años, para aquellos casos de tributos retenidos o
percibidos por responsables de los mismos, aquellos no tienen la
calidad de contribuyentes, sin embargo, están obligados a declarar y
pagar el tributo retenido o percibido. Asimismo, cabe precisar que el
último párrafo de dicho artículo dispone lo siguiente:
“La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para
solicitar la devolución prescribe a los cuatro (4) años”.
Es decir, en el caso que se solicite aplicar una compensación o solicitar
una devolución, estas prescriben a los cuatro años de forma
indefectible.

EN CASO DE 4 AÑOS EJEMPLO.-

Tributo y periodo: Impuesto a la Renta de tercera categoría del ejercicio

2000
¿Presentó declaración jurada?: SÍ.
 Plazo de prescripción: 4 años
CÓMPUTO DEL PLAZO
 Inicio Término 01/01/2002 Primer día hábil de enero de 2006
 EN CASO DE 6 AÑOS EJEMPLO.-

Tributo y periodo: Impuesto a la Renta de tercera categoría del ejercicio

2000
¿Presentó declaración jurada?: NO.
 Plazo de prescripción: 6 años
CÓMPUTO DEL PLAZO
 Inicio Término 01/01/2002 Primer día hábil de enero de 2008

EN CASO DE 10 AÑOS EJEMPLO.-

Tributo y periodo: Retenciones del puesto a la Renta de cuarta

categoría de diciembre 1996
¿Ha pagado el tributo retenido?: NO
 Plazo de prescripción: 10 años
CÓMPUTO DEL PLAZO
 Inicio Término 01/01/1998 Primer día hábil de enero de 2008

1.3. COMPUTO.-

Una de las operaciones que necesariamente tiene que efectuar el

contribuyente antes de presentar la solicitud ante la Administración
tributaria es determinar con precisión y suma certeza, si está
dentro de los tiempos cumplidos por el artículo 44 del Código tributario,
es decir, desde el momento de inicio en el cual el contribuyente puede
computar el plazo hasta el momento en que se faculta al
contribuyente poder presentar la solicitud de prescripción. Los plazos
que señala la norma tributaria son los siguientes:
a. Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que vence
el plazo para la presentación de la declaración anual respectiva.
b. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligación
sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por
el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior.
 c. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento
de la obligación tributaria,
d. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometió la
infracción o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la
Administración tributaria detectó la infracción.
e. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuó el
pago indebido o en exceso o en que devino en tal, tratándose de la
acción a que se refiere el último párrafo del artículo anterior.
f. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crédito
por tributos cuya devolución se tiene derecho a so-
licitar, tratándose de las originadas por conceptos distintos a los
pagos en exceso o indebidos.
g. Desde el día siguiente de realizada la notificación de las
Resoluciones de Determinación o de Multa, tratándose de
la acción de la Administración tributaria para exigir el pago de la deuda
contenida en ellas.

1.4. INTERRUPCIÓN.-

Las causales que interrumpen los plazos de prescripción ganados por el

contribuyente debido a propia inacción del ente recaudador tienen el
efecto de pérdida del plazo prescriptorio, es decir, se toman como un
nuevo inicio del plazo prescriptorio, de volver desde el inicio de 4, 6 o 10
años para lograr la oportunidad de presentar una solicitud de
prescripción.
Es claro que para el contribuyente estas causales de interrupción se
pueden producir en cualquier momento, pues para una deuda tributaria
pendiente de pago estarán siempre latentes para cortar los plazos
prescriptorios en curso, generando como consecuencia un nuevo plazo
prescriptorio que se computa desde el día siguiente al acaecimiento del
acto interruptorio.
El artículo 45 del Código tributario establece unas causales por las
cuales interrumpen el plazo prescriptorio, estableciendo un nuevo
inicio del mismo, que en esencia son actos explícitos o tácitos por
parte del contribuyente y de la Administración tributaria según sea el
caso. Estas causales son:

A. El plazo de prescripción de la facultad de la Administración

tributaria para determinar la obligación tributaria se interrumpe
por lo siguiente:

a) Por la presentación de una solicitud de devolución.

b) Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
c) Por la notificación de cualquier acto de la Administración tributaria
dirigido al reconocimiento o regularización de la obligación tributaria o
al ejercicio de la facultad de fiscalización de la Administración
tributaria, para la determinación de la obligación tributaria, con
excepción de aquellos actos que se notifiquen cuando la Sunat, en el
ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de
fiscalización parcial.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

B. El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la

obligación tributaria se interrumpe por lo siguiente:
a) Por la notificación de la orden de pago
b) Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
c) Por el pago parcial de la deuda.
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
e) Por la notificación de la resolución de pérdida del aplazamiento y/o
fraccionamiento.
f) Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria
que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier
otro acto notificado al deudor, dentro del procedimiento de cobranza
coactiva.

C. El plazo de prescripción de la acción de aplicar sanciones se

interrumpe por lo siguiente:
 a) Por la notificación de cualquier acto de la Administración tributaria
dirigido al reconocimiento o regularización de la infracción o al
ejercicio de la facultad de fiscalización de la Administración tributaria,
para la aplicación de las sanciones, con excepción de aquellos actos
que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada
facultad, realice un procedimiento de fiscalización parcial.
b) Por la presentación de una solicitud de devolución.
c) Por el reconocimiento expreso de la infracción.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
D. El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar
la compensación, así como para solicitar la devolución se interrumpe
por lo siguiente:
a) Por la presentación de la solicitud de devolución o de
compensación.
b) Por la notificación del acto administrativo que reconoce la
existencia y la cuantía de un pago en exceso o indebido u otro crédito.
c) Por la compensación automática o por cualquier acción de la
Administración tributaria dirigida a efectuar la compensación de oficio.
Cabe precisar que el nuevo plazo prescriptorio no se reinicia al 1 de
enero siguiente de producido el supuesto, sino que se cuenta
desde el día siguiente de producido el acto interruptorio, de acuerdo con
el último párrafo del artículo 45 de la norma tributaria en mención.

1.5. SUSPENSIÓN.-

A diferencia de las causales de la interrupción que determinan un

nuevo plazo prescriptorio, las suspensiones del plazo prescriptorio no
reinician un nuevo plazo ni generan una pérdida del plazo
prescriptorio ganado, sino que detienen su curso en el tiempo, y una
vez cumplido su objetivo se reinicia el plazo prescriptorio contando el
plazo ganado anterior a la suspensión del mismo.
En ese sentido, el acto de la suspensión no produce pérdida del
tiempo ganado, sino que continúa el cómputo del plazo luego que
termina el supuesto o hecho que lo originó.
De acuerdo con el artículo 46 del Código tributario, se suspende el
curso del plazo prescriptorio en los siguientes casos:
A. El plazo de prescripción de las acciones para determinar la
obligación y aplicar sanciones se suspende en los siguientes casos:
a) Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.
b) Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del
proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de
devolución.
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no
habido.
e) Durante el plazo que establezca la Sunat al amparo del presente
Código tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y
registros.
f) Durante la suspensión del plazo a que se refiere el inciso b) del
tercer párrafo del artículo 61 y el artículo 62-A

B. El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de

la obligación tributaria se suspende por lo siguiente:
a) Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.
b) Durante la tramitación de la demanda contencioso administrativa,
del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso
judicial.
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no
habido.
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento
y/o fraccionamiento de la deuda tributaria.
e) Durante el lapso en que la Administración tributaria esté impedida
de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una
norma legal.
C. El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar la
compensación, así como para solicitar la devolución se suspende por
lo siguiente:
a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de
devolución.
b) Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.
c) Durante la tramitación de la demanda contencioso administrativa,
del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso
judicial.
d) Durante la suspensión del plazo para el procedimiento de
fiscalización a que se refiere el artículo 62-A.
Asimismo, agrega la norma que la suspensión que opera durante la
tramitación del procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa, en tanto se dé dentro del plazo de
prescripción, no es afectada por la declaración de nulidad de los actos
administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisión de
los mismos.
Como podemos apreciar, las reglas y los plazos prescriptorios
impuestos a la Administración tienen causales de interrupción
como de suspensión, que hacen difícil llegar al plazo que faculte
al contribuyente presentar una solicitud para que se declare la
obligación tributaria prescrita, dándose todo lo contrario para el
contribuyente el plazo prescriptorio que se le establece por ser
indefectible su término. En ese sentido, si un contribuyente declaró sus
obligaciones tributarias pero no las canceló, y pasa el tiempo sin que la
Sunat le exija el pago, digamos al octavo año
de iniciado el plazo prescriptorio, y sin que el contribuyente no
presente, por su inacción, la solicitud que le corresponde, basta una
notificación de la Sunat que reciba el contribuyente por cualquier
medio legalmente válido que genere sus efectos para perder la
oportunidad de presentar su solicitud de prescripción de una deuda
declarada pero aún no cancelada hace nueve años. Lo paradójico es
que no hay que genere consecuencia por los nueve años de inacción
por parte del ente recaudador.
 El caso es diferente para la solicitud de devolución o
compensación, pues aquí el transcurso del tiempo y la inacción
del contribuyente son términos impostergables.

1.6. PROCEDIMIENTO.-

De acuerdo con la Resolución de Superintendencia N.º 178-

2011/SUNAT publicada el 01-07-2011, se autoriza el uso del
formulario para solicitar la declaración de prescripción relativa a la
deuda tributaria por concepto de tributos internos y a la
aplicación de sanciones, Formulario ‘solicitud de prescripcion de
deuda tributaria, el cual se puede descargar en el portal Sunat:
www.sunat.gob.pe y de acuerdo con su artículo único dispone que
podrá ser utilizado dicho formulario, no obstante no le da el carácter de
uso obligatorio.
De acuerdo con el Procedimiento N.º 55 del TUPA de la Sunat, para
resolver la solicitud la Administración tributaria tiene un plazo de 45
días hábiles desde su recepción; después de dicho plazo, si no se
pronuncia, opera el silencio administrativo negativo.
En caso que la Sunat declare improcedente la solicitud u opere el
silencio administrativo negativo, es decir, si no se pronuncia dentro del
plazo de evaluación descrito en el párrafo anterior, el deudor tributario
puede interponer recurso de reclamación dentro de los 20 días hábiles
de haber sido notificado con la resolución que declaró la improcedencia
u opere el silencio administrativo negativo. Contra la resolución que
resuelva el recurso de reclamación cabe interponer recurso de
apelación ante el Tribunal Fiscal.
CASOS.-

CASO NRO. 1.-

La empresa Menina SA en noviembre de 2009 presentó de forma
correcta su declaración mensual correspondiente al impuesto
general a las ventas, pero no realizó el pago debido. Conocedora
de los plazos de prescripción, la empresa asume que dicha deuda
ya está prescrita, pero un mes después esta deuda es pagada por
uno de sus trabajadores. Al respecto, nos consulta si puede
solicitar la devolución de dicho pago, y si habría diferencia en la
devolución en caso de contar con una solicitud de prescripción
aprobada por la Sunat.

Solución:
La prescripción de la deuda tributaria es extintiva y, según la norma, se
encarga de liberar al contribuyente de la capacidad que tiene la
Administración para “exigir el pago”. Por lo cual, si bien la
Administración ya no tiene la facultad de realizar las acciones de cobro
frente al deudor, esto no impide que se reciba el pago realizado en
forma voluntaria por parte del contribuyente

De tal modo que el pago que se efectuó por una deuda prescrita no
tiene lugar a devolución porque se considera que fue un pago bien
efectuado. Asimismo, para que se considere que la prescripción fue
otorgada, debe ser a pedido del contribuyente.

Por tanto, no opera de oficio la prescripción, pues esta debe ser

solicitada por el deudor tributario. Una vez declarada procedente la
solicitud de prescripción, la deuda se considera prescrita y como se
señaló en líneas anteriores, el pago ante la deuda prescrita no da
derecho a solicitar la devolución.
CASO NRO. 2.-

La empresa El Sol del Perú SA realizó la declaración anual del

impuesto a la renta correspondiente al año 2007, pero no efectuó el
pago correspondiente. Al respecto nos consultan lo siguiente:
•¿En cuánto tiempo prescribe dicha deuda?
Si no se hubiera presentado la declaración jurad anual, ¿el plazo
sería diferente?
¿Cómo se realiza el conteo de los plazos en ambos casos?
Solución:

Los plazos de prescripción serán diferentes dependiendo el caso de la

deuda tributaria. En la presente consulta se nos plantean dos supuestos
de la prescripción de la deuda: (i) cuando se realiza la presentación de
la declaración jurada anual y (ii) cuando no se realiza dicha
presentación, los cuales explicaremos por separado. Primer supuesto
Cuando se realiza la presentación de la declaración jurada anual del
impuesto a la renta pero no se realiza el pago correspondiente, según la
norma en mención, el plazo en el que prescribe la deuda tributaria será
de cuatro años.
En el segundo supuesto nos plantea que en el caso de que no se
efectúe la declaración jurada anual para el pago del impuesto a la
renta, el plazo de prescripción será de seis años.

CASO NRO. 3

La empresa Distribuidora SA señala que tiene una deuda tributaria

por no haber realizado el pago ni la declaración jurada anual del
año 2003. Asimismo, informa que el 4 de julio de 2007 recibe una
notificación de una orden de pago por la cual no se canceló la
deuda y no se recibió ninguna otra notificación hasta la ctualidad.
Al respecto, nos consultan lo siguiente:

¿El plazo de prescripción se ha suspendido o se hainterrumpido?

¿Cómo se computan los plazos ahora?

SOLUCIÓN.-

El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la

obligación tributaria se interrumpe por la notificación de la orden de
pago. Por lo cual, al haber recibo una notificación de orden de pago se
considera que se generó la interrupción del plazo prescriptorio.
Después de la recepción de la notificación de la orden de pago, el
cómputo de plazos será como sigue:
 CONCLUSIÓN

Podemos llegar a la conclusión que la prescripción es un instrumento

jurídico que elimina la acción de cobro por parte del acreedor a cobrar la
deuda por el paso del tiempo determinado. Cabe destacar que esta no
solo es por el paso del tiempo sino por la solicitud que realiza el deudor
para que se ejecute la prescripción. Dejando en claro que no extingue la
obligación por ende si el deudor no se percata del paso del tiempo y
paga la deuda este no configura como si fuera un pago indebido sino
mas bien un pago voluntario entonces no resulta factico la devolución
del dinero. Este plazo puede interponerse y suspenderse.
 BIBLIOGRAFÍA

 Vidal Ramírez, Fernando, La prescripción y la Caducidad en el

Código Civil Peruano. Cultural Cusco Editores, 1985.

 Vidal Ramírez, Fernando, “En torno a la prescripción extintiva”.

Revista Oficial del Poder Judicial: Año 3, N.º 5/2009.

 Esta información puede consultarse ingresando en la siguiente

páginaweb:<http://blog.pucp.edu.pe/blog/carmenrobles/2008/01/
18/ la-prescripcion-en-materia-tributaria/>.