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Sección: Gd4a
Turno: Diurno
Para la determinación de las rentas extranjeras, se aplicará el tipo de cambio promedio del ejercicio
fiscal en el país, conforme a la metodología usada por el Banco Central de Venezuela.
En los casos de ventas de inmuebles a créditos, los ingresos brutos estarán constituidos por el
monto de la cantidad percibida en el ejercicio gravable por tales conceptos.
La oportunidad en la cual un enriquecimiento se considera disponible para su beneficiario, no sólo
interesa a los fines de cumplir con uno de los requisitos esenciales para que un ingreso sea
gravable, sino también influirá sobre la oportunidad en la cual se considerarán deducibles los
gastos imputables a dicho ingreso, debido a que los ingresos y gastos deberán estar pagados a los
fines de admitir su deducibilidad.
Para éste tipo de ganancias la ley establece una tarifa especial del 16% si el ingreso es obtenido
por un contribuyente, persona jurídica residente en el territorio nacional y el 345 si el ingreso es
obtenido por empresas o corporaciones. En ambos casos el ingreso debe ser obtenido dentro del
territorio nacional en moneda de curso legal o en especie.
Rebajas al Impuesto Auto Liquidado estas rebajas son establecidas en la Ley del impuesto
sobre la renta y corresponden a beneficios otorgados por ella a todos aquellos contribuyentes,
persona natural (residente); dicha rebaja tiene que ver con la carga familiar que tenga cada
contribuyente.
Los parámetros establecidos para aplicación de estas rebajas, tenemos los siguientes:
a. Por ser persona Natural (residente) activamente contribuyente, se le otorga una rebaja
equivalente a 10 UT (unidades tributarias).
b. Por cada uno de los descendientes o ascendientes directos; se le otorga una rebaja de
equivalente a 10 U.T. por cada uno de ellos.
LA TARIFA Nº 1, se aplica a las personas naturales domiciliadas en el país y a las herencias yacentes
domiciliadas o no en el país sobre la totalidad de los enriquecimientos obtenidos, con excepción de los
exentos, exonerados, sujetos a impuesto proporcional. A las Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro,
sobre la totalidad de los enriquecimientos obtenidos con la excepción de los exonerados, exentos sujetos al
impuesto proporcional, no dedicadas a la explotación de hidrocarburos o actividades conexas. La tarifa fijada
es proporcional, señalada en unidades tributarias de esta manera:
Por la fracción comprendida entre 2001 hasta 2500 U.T. 16% 155
Por la fracción comprendida entre 2501 hasta 3000 U.T. 20% 255
Por la fracción comprendida entre 3001 hasta 4000 U.T. 24% 375
Por la fracción comprendida entre 4001 hasta 6000 U.T. 29% 575
En los casos de enriquecimientos obtenidos por personas naturales no residentes en el país, el impuesto será
del 34 %.
LA TARIFA Nº 2, se aplica a las compañías anónimas y los contribuyentes asimilados a éstas, que no
realicen actividades de hidrocarburos o conexas. Las sociedades o corporaciones extranjeras cualesquiera
sea su forma. Las entidades jurídicas o económicas a las que se refiere la ley. La tarifa fijada en unidades
tributarias es como se señala a continuación:
Tarifas N° 2
Tarifa N° 2 % Sustraendo
U.T.
Por la fracción que exceda de 2.000 hasta 3.000 U.T. 22% 140
LA TARIFA Nº 3, se aplica a los contribuyentes que solo perciban regalías o participaciones mineras y demás
participaciones análogas con una tasa proporcional del 60%., y las que se dediquen a la explotación de
hidrocarburos y actividades conexas a una tasa proporcional del 50%Con todos los términos utilizados en la
determinación del I.S.L.R. para personas Naturales (Residentes); antes descritos podemos proceder en forma
segura a calcularlo y se realiza de la siguiente manera:
Ejemplo:
(3)= 1-2 Enriquecimiento Neto ó pérdida gravable; el resultado del ingreso total menos las
deducciones permitidas XXXX
(4) Ingreso neto gravable una vez aplicada la tarifa correspondiente de la tabla N° 1; nos da
como el resultado el impuesto autoliquidado XXXX
Ejemplos:
a. Los beneficios que obtiene una industria por una actividad es objeto de gravamen con el Impuesto sobre
la Renta.
b. Un comerciante, tanto persona jurídica como natural obtiene una ganancia por su actividad comercial de
Bs.40.000.000, 00 en un año. Esa cantidad es objeto de gravamen por el Impuesto sobre la Renta.
c. Una profesional, Contador Público, Economista, Abogado, Médico, etc., en ejercicio literal de su actividad
profesional, obtiene un enriquecimiento al año de Bs. 15.000.000,00; ese es gravable por el Impuesto
sobre la Renta.
d. Un oficinista devenga un sueldo superior a Bs. 1.300.000,00 y en un año gana más de Bs.
15.600.000,00esa suma es objeto de Impuesto sobre la Renta y le obliga a formular su declaración anual
de rentas.
e. Una persona natural o jurídica, obtiene una renta por concepto de arrendamiento de inmueble (sobre
inversión de capital) de Bs.20.000.000,00 en un año, es objeto de gravamen por el Impuesto sobre la
Renta.
f. Problema N° 1
g. - Nombre y Apellidos: José Guiñan
h. - Cédula de Identidad: V- 4.895.657
i. - RIF V- 04895657
j. - Ingresos según planilla ARC de retención de impuesto en forma mensual equivalente a Bs.
65.000.000,00
Problema N° 2
Se requiere con los datos anteriormente suministrados, determinar el impuesto auto liquidado
correspondiente a este contribuyente, persona natural (residente), teniendo como base que Unidad
Tributaria es equivalente a Bs. 24.700,00
Resolución del problema N° 2
Alícuotas: La alícuota impositiva general aplicable imponible correspondiente será fijada en la Ley
de Presupuesto anual y estará comprendido entre un límite mínimo de ocho por ciento (8%) y un
máximo de dieciséis y medio por ciento (16,5%).
- La alícuota general aplicable en el territorio nacional es de 16% de conformidad con la última
forma de la LIVA de fecha 30 de agosto de 2002, salvo en ciertos casos en los que se aplica la
alícuota reducida.
- Desde el 1ro. De enero del 2003 se aplica una alícuota reducida del 8% a la venta y/o importación
de los siguientes bienes y servicios:
a. Ganado bovino, caprino, ovino y porcino para la cría; b) animales vivos destinados al matadero;
c) carne en estado natural, refrigerada, congelada, salada salmuera (incluye el pescado); d)
mantecas y aceites, refinados o no, utilizados exclusivamente como insumos en la elaboración
de aceites comestibles; e) alimentos concentrados para animales; f) prestaciones de servicios
al poder público; g) transporte aéreo nacional de pasajeros.
Existe además otro grupo de actividades que no persiguen especulativos, ni siquiera mercantiles, como es el
caso de las Instituciones benéficas, de Asistencia Social y de algunos beneficios derivados del trabajo, por lo
cual dichas actividades deben de ser excluidas de la actividad tributaria. Tomando en cuenta esta situación el
legislador estableció en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, las Exenciones y las Exoneraciones.
Exenciones
Están exonerados al pago de este tributo, las entidades venezolanas de carácter público, el Banco Central de
Venezuela y el Fondo de Inversiones de Venezuela, así como los demás institutos oficiales autónomos que
determine la ley, como por ejemplo:
Los agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros acreditados en la república, por las
remuneraciones que reciban de su gobierno. También los agentes consulares y otros agentes o funcionarios
de gobiernos extranjeros, que con autorización del gobierno nacional residan en Venezuela, por las
remuneraciones que reciban de sus gobiernos; y las rentas que obtengan los organismos internacionales y
sus funcionarios, de acuerdo con lo previsto en los convenios internacionales suscritos por Venezuela.
Las instituciones benéficas y de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos se hayan obtenido como
medio para lograr los fines antes señalados: siempre que en ningún caso distribuyan ganancias, beneficios de
cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros y que no
realicen pagos a titulo de reparto de utilidades o en su patrimonio.
Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con ocasión de trabajo, cuando le
sean pagadas conforme a la ley o a contratos de trabajo, por los intereses y el producto de los fideicomisos
constituidos conforme a la Ley Orgánica del Trabajo y por los productos de fondo de retiro y de pensiones.
Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razón de contratos de seguros,
pero deberá incluirse en los ingresos brutos aquellas que compensen pérdidas que hubieren sido incluidas en
el costo o en las deducciones.
Los pensionados y jubilados, por las pensiones que perciban por concepto de invalidez, retiro o jubilación, aun
en el caso de que tales pensiones se traspasen a sus herederos, conforme a la legislación que los regula.
Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados que perciban.
Los afiliados a las cajas, cooperativas de ahorro y a los fondos o planes de retiro, jubilación e invalidez por los
aportes que hagan las empresas u otras entidades a favor de sus trabajadores, siempre que correspondan a
planes de carácter general y único establecido para todos los trabajadores de la empresa que pertenezcan a
una misma categoría profesional de la empresa que se trate, mientras se mantengan en la caja o cooperativas
de ahorros así como también los frutos o proventos derivados de tales fondos.
Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de intereses generados por depósito a plazo
fijo, cédulas hipotecarias, certificados de ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley
General de Bancos o en leyes especiales, así como los rendimientos que obtengan por inversiones
efectuadas en fondos mutuales o de inversión de oferta pública.
Las instituciones de ahorro y previsión social, los fondos de ahorro, y previsión social, los fondos de ahorro, de
pensiones y de retiro por los enriquecimientos que obtengan en el desempeño de las actividades que le son
propias.
Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotación de hidrocarburos y actividades conexas,
por los enriquecimientos extraordinarios provenientes del comercio que le sea reconocido por sus asociados a
los activos representados por estudios previos, informaciones, conocimientos e instructivos técnicos,
formulas, datos, grabaciones, películas y otros bienes de similar naturaleza relacionados con
los proyectos objeto de asociación y a ser destinados al desarrollo de los mismos en virtud de los convenios
de asociación que dichas empresas celebran.
Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la deuda pública nacional y cualquier modalidad de
título valor emitido por la república.
Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de manutención, estudios o
formación.
Exoneraciones
El Código Orgánico Tributario, establece que la Ley que autorice al Ejecutivo Nacional para conceder
exoneraciones, especificará los tributos que comprenda, los presupuestos necesarios para que proceda y las
condiciones a los cuales está sometido el beneficio. La ley podrá facultar el Ejecutivo Nacional para someter la
Exoneración a determinadas condiciones y requisitos, entre los cuales tenemos:
El plazo máxima será de cinco años, vencido este lapso, el Ejecutivo Nacional podrá prorrogarlo. Las
exoneraciones concedidas a instituciones sin fines de lucro podrán ser por tiempo indefinido, aunque tanto las
exenciones como las exoneraciones pueden ser modificadas por ley posterior.
Las exoneraciones serán aplicables al ejercicio fiscal que se encuentre en curso para la fecha de inscripción
en el registro de exoneración, la cual podrá realizarse hasta el último día del cierre del ejercicio fiscal
correspondiente. Solo están obligadas a inscribirse las personas naturales que hayan obtenido ingresos
brutos superiores a dos mil seiscientos veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.) en el ejercicio anterior. La
exoneración aplicable es la siguiente:
o Los ejercicios que se inicien en los años 2000, 2001 y 2002, la dispensa será del 100% del impuesto;
o Los ejercicios que se inicien en el año 2003, la exoneración será del 90%;
o Los que se inicien en el 2004, la exoneración será del 70%;
o Los ejercicios que se inicien en el año 2005, la dispensa será del 60%;
o Los que se inicien en el año 2006, la exoneración será del 50%;
o Los ejercicios que se inicien en el año 2007, la exoneración será del 30% del impuesto
En ningún caso la exoneración será aplicable a los ejercicios fiscales que se inicien con posteridad al 31 de
diciembre del 2007, es decir, en el año 2008.