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RETENCIONES
DEDICATORIA
El presente trabajo está dedicado a cada uno de nuestros padres que nos apoyan
día a día a seguir logrando nuestros objetivos y metas, como también a nuestro
profesor que nos imparte su conocimiento para así poder ser mejores
profesionales.
ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
RETENCIONES
INTRODUCCIÓN
Para dar a conocer más sobre este régimen vamos a analizar y conocer más
sobre el objetivo del régimen de retenciones así como también el ámbito de
aplicación, el porcentaje que se tiene que aplicar, las operaciones excluidas de las
retenciones entre otros.
El régimen será aplicable cuando se trate de operaciones gravadas con IGV, entre
las que destacan: la venta de bienes, la primera venta de bienes inmuebles, la
prestación de servicios y los contratos de construcción.
Es el régimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de
Retención deberán retener parte del Impuesto General a las Ventas (IGV) que les
corresponde pagar a sus proveedores, para su posterior entrega al fisco, según la fecha de
vencimiento de sus obligaciones tributarias.
Este régimen se aplica respecto de las operaciones gravadas con el IGV, cuya obligación
nace a partir del 01 de junio del 2002.
Al sujeto excluido del Régimen de Buenos Contribuyentes sólo se le retendrá el IGV por los
pagos que se le efectúe a partir del primer día calendario del mes siguiente de la notificación
de su exclusión e incluso respecto de operaciones realizadas a partir del 01 de junio del
2002.
OPERACIÓN EXCLUIDA
Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público que tengan la condición de
Agentes de Retención, cuando dichas operaciones las efectúen a través de un
tercero bajo la modalidad de encargo, sea éste otra Unidad Ejecutora, entidad u
organismo público o privado.
Cabe indicar que el importe total de la operación gravada, es la suma total que queda
obligado a pagar el adquiriente, usuario del servicio o quien encarga la construcción,
incluidos los tributos que graven la operación, inclusive el IGV.
Para efectos del cálculo del monto de la retención, en las operaciones realizadas en
moneda extranjera, la conversión a moneda nacional se efectuará al tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la
fecha de pago. En los días en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizará el
último publicado.
La tasa de la retención hasta febrero del 2014 era el seis por ciento (6 %) del importe total
de la operación gravada.
Cuando las Unidades Ejecutoras del Sector Público que tengan la calidad de Agentes de
Retención se extingan y se produzca la baja del RUC, las Unidades Ejecutoras que asuman
sus activos y/o pasivos y que sean designadas Agentes de Retención, deberán efectuar las
retenciones que correspondan por las operaciones pendientes de pago que hubieran
realizado las primeras.
A. COMPROBANTE DE RETENCIÓN
INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE
INFORMACIÓN IMPRESA
IMPRESA
NOTA
1. Los sujetos excluidos como Agentes de Retención solicitarán la baja de los comprobantes
de retención y/o cancelación de la autorización de impresión de ser el caso, hasta la fecha
en que opere su exclusión como tales.
2.- Las características del "Comprobante de Retención", en lo que corresponda, serán las
señaladas en los numerales 1 y 4 del artículo 9° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
3.- La impresión de los mencionados comprobantes por los Agentes de Retención se podrá
efectuar:
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b) Sin necesidad de utilizar una imprenta, Los Agentes de Retención pueden utilizar su
propio sistema computarizado. Para ello, requieren presentar previamente el formulario 806
a la SUNAT para que autorice la serie asignada al punto de emisión y el rango de los
comprobantes a imprimir. En este caso, el comprobante de pago no requiere cumplir con
los datos de la imprenta y las obligaciones señaladas en el numeral 1 del Artículo 9° del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
1. COMPROBANTE DE PAGO
Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones gravadas con el IGV que se
encuentran comprendidas en el Régimen de Retenciones no podrán incluir operaciones no
gravadas con el impuesto.
Las notas de débito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos por las
operaciones sujetas al régimen serán tomadas en cuenta a efectos de la retención, si fueron
emitidas cuando aún no se había realizado el pago corresponderá realizar la retención por
el importe total de la operación, si ya se había producido el pago sólo corresponderá realizar
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Las notas de crédito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectuó la retención
no darán lugar a una modificación de los importes retenidos, ni a su devolución por parte
del Agente de Retención, sin perjuicio de que el IGV respectivo sea deducido del impuesto
bruto mensual en el período correspondiente.
Podemos apreciar los efectos de las notas de débito y crédito en el siguiente cuadro:
IIMPORTE
IMPORTE DEL IMPORTE DE CONDICIÓN A LA FECHA
TOTAL ¿SE EFECTÚA LA
COMPROBANTE DE LA NOTA DE EMISIÓN DE LA NOTA
DE LA RETENCIÓN?
PAGO DE DEBITO DE DEBITO
OPERACIÓN
NO, el importe de la
Importe del Comprobante
operación incluida la Nota
S/. 600 S/. 30 S/. 630 pagado
de Débito, no supera el
o pendiente de pago.
monto mínimo de S/. 700
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El agente de retención:
NOTA:
Ejemplo:
Si en el mes de enero un Agente de Retención ha efectuado retenciones por el monto de
S/. 150, y a su vez ha declarado y efectuado el correspondiente pago a la SUNAT, mediante
el PDT- Agente de Retención, Formulario Virtual N° 626, el registro por este mes se
efectuará de la siguiente manera:
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NOTA:
La R.S. N° 050-2002/SUNAT precisa que el Agente de Retención podrá abrir una columna
en el Registro de Compras en la que marcará:
El proveedor:
Ejemplo:
A la empresa "A" le EFECTUARON retenciones DURANTE EL MES DE enero del 2016 por
S/. 150, sin embargo solamente aplicó para DICHO mes S/. 50.00 arrastrando DE ESTA
MANERA para el mes de febrero DE 2016 un saldo de S/. 100 por retenciones no aplicadas.
Requisitos:
Haber presentado todas las declaraciones (PDT621) por el periodo por el que
solicita la devolución en su condición de proveedor.
Si el tramite lo va realizar una tercera persona, adicionalmente deberá presentar una carta
poder simple en la que se indique expresamente la autorización para realizar el trámite
correspondiente.
El plazo máximo para atender la devolución es de 45 días hábiles de acuerdo al art. 32° del
D.S. 126-94-EF.
Las retenciones realizadas al proveedor, son deducidas contra el IGV a pagar, a través de
su declaración jurada mensual; sin embargo las retenciones no aplicadas pueden
compensarse contra deuda tributaria como impuesto a la renta, IGV, multas e intereses.
A) Generales
No, las retenciones no se aplican por el tipo de actividad, será aplicable en tanto el cliente
haya sido designado agente de retención, el monto de la operación sea superior a S/.
700.00 y la operación no se encuentren dentro de los supuestos de excepción.
Ejemplo: El Sr. Rodolfo Paz efectúa dos ventas a la empresa Industrial ABC S.A. la primera
el 19 de junio del 2002 y la segunda el 22 de julio del 2002, cuyos montos ascienden a S/.
1,500 y S/. 2,000 respectivamente.
La empresa acuerda con el Sr. Paz en amortizar parte de ambas deudas con 1,000 nuevos
soles, el día 01 de agosto del 2002. Las retenciones por ambas operaciones, se efectuarán
en el momento del pago.
Para efectos del cálculo del monto de la retención, la conversión a moneda nacional se
efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros en la fecha de pago. En los días en que no se publique el tipo de
cambio referido se utilizará el último publicado.
Cuando el pago efectuado es igual o inferior a S/.700 y la suma del importe de la operación
de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que
correspondan, no supera dicho importe.
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¿SE EFECTÚA LA
IMPORTE PAGADO IMPORTE DE LA RETENCIÓN
RETENCIÓN?
Previamente, cabe recordar que la emisión de una Nota de Débito permite sustentar el
aumento del valor de las operaciones de venta producto del mayor valor del precio de venta,
de errores o de omisiones en el importe de la operación.
No se pagó el importe
SI, por el importe
S/. 690 S/. 30 S/. 720 del Comprobante de
total de la operación
Pago.
NO, el importe de la
Importe del operación incluida la
S/. 600 S/. 30 S/. 630 Comprobante pagado o Nota de Débito, no
pendiente de pago. supera el monto
mínimo de S/. 700
La emisión de la Nota de Crédito permite sustentar la reducción del valor de las operaciones
por descuentos, bonificaciones, anulación parcial o total por devolución de bienes.
Sí, la retención
persistepor el
Se pagó el importe del
monto del
S/. 750 S/. 60 S/. 690 Comprobante de Pago con
Comprobante de
retención.
Pago y no se
devuelve (1)
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NO, el importe de
la operación
No se pagó el importe del incluida la Nota
S/. 750 S/. 60 S/. 690
Comprobante de Pago. de Crédito, no
supera el monto
mínimo de S/.700
NO,el importe de
Importe del Comprobante
la operación no
S/. 630 S/. 30 S/. 600 pagado o pendiente de
supera el monto
pago.
mínimo de S/.700
Las Notas de Crédito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectuó la
retención no darán lugar a una modificación de los importes retenidos ni a su devolución
por parte del Agente de Retención; sin perjuicio de que el IGV retenido sea deducido del
Impuesto Bruto mensual.
Ejemplo:
El 25.06.02 su proveedor le emite una Nota de Crédito por S/. 1,700, por la anulación de la
venta citada.
En la misma fecha recibe del mismo proveedor una factura por S/.4,012 incluido IGV por la
adquisición de otra mercadería. ¿Cuánto debe retener?
Solución:
Por la factura de S/. 1,700 se aplicó la retención de S/. 102 en la fecha del pago. La emisión
de la Nota de Crédito por la anulación de la operación, no da lugar a la devolución del monto
retenido.
Sin embargo, la empresa podrá deducir los S/. 102 retenidos aplicándolo al importe de la
retención correspondiente a la factura de S/. 4,012.
En este caso no se aplica la retención, considerando que este supuesto se encuentra dentro
de las exclusiones, por tanto sólo se aplicaría la detracción.
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16. ¿Se debe efectuar la retención del IGV en las operaciones en las cuales se emitan
documentos a que se refiere el numeral 6.1. Del Artículo 4° del Reglamento de
Comprobantes de Pago?
Ejemplo:
En caso de un banco que no es Agente de Retención y que por las operaciones que realiza
emite documentos señalados en el num.6.1 del art. 4° del Reglamento de Comprobantes
de Pago, no se procede retener.
Sin embargo, si el banco por una operación determinada, emite factura, esta operación sí
está sujeta a retención.
16. ¿Se debe efectuar la retención del IGV en los retiros de bienes gravados con el
IGV?
No, al ser operaciones a título gratuito en las cuales no media pago no procede la retención.
No, la retención del 3% se debe efectuar sobre la suma total que queda obligado a pagar
el adquiriente, el usuario del servicio o quien encarga la construcción, por la operación
realizada incluido los tributos que la graven. Es decir, sobre el precio de venta.
E) COMPROBANTE DE RETENCIÓN
El Registro del Régimen de Retenciones no podrá tener un atraso mayor a 10 días hábiles,
contados a partir del primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se reciba o emita,
según corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los
proveedores. Además, le son de aplicación las disposiciones establecidas en la Resolución
de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT, que regula el procedimiento para la autorización
de registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios.
CASOS PRACTICOS
DESARROLLO
CASO PRACTICO N°01
CONTABILIZACIÓN DE LA EMPRESA LOS GUSANITOS S.A.C
DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES 18,644.00
TERCEROS
121 Fact,boletas y otros comprobantes por cobrar
40 TRIBUTOS,CONTRAP.APORT.AL 2,844.00
SISTEMA.PENS.SALUD X PAG
4011 IGV
70 VENTAS 15,800.00
701 MERCADERIAS
El 30/03/16 por la provisión de la venta de mercaderías
DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 18,084.68
101 CAJA
40 TRIBUTOS,CONTRAP.APORT.AL SISTEMA.PENS.SALUD 559.32
X PAG
4011 IGV
40114 IGV-Régimen de Retenciones
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 18,644.00
121 Fact,boletas y otros comprobantes por cobrar
El 30/03/16 por la retención efectuada de dicha venta
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RETENCIONES
DEBE HABER
60 COMPRAS 15,800.00
601 Mercaderías
TRIBUTOS,CONTRAP.APORT.AL
40 SISTEMA.PENS.SALUD X PAG 2,844.00
4011 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 18,644.00
421 Fact,boletas y otros comprobantes por pagar
El 30/03/16 por la provisión de la adquisición de mercaderías de la empresa Los Gusanitos
S.A.C
DEBE HABER
20 Mercaderías 15,800.00
201 Mercaderías Manufactureras
61 Variación de Existencias 15,800.00
611 Mercaderías Manufactureras
El 30/03/16 por el destino de las mercaderías al almacén de la empresa
DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 18,644.00
421 Fact,boletas y otros comprobantes por pagar
TRIBUTOS,CONTRAP.APORT.AL
40 SISTEMA.PENS.SALUD X PAG 559.32
4011 IGV
40114 IGV-Régimen de Retenciones
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