UNIVERSIDAD TÉCNICA DE MACHALA

UNIDAD ACADÉMICA DE CIENCIAS

EMPRESARIALES
CARRERA: CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

AUDITORÍA FINANCIERA II

TEMA:
MUESTREO DE ATRIBUTOS NO ESTADÍSTICOS.
MUESTREO DE VALORES CLÁSICOS.

ESTUDIANTE:
DIANA BEATRIZ ENCALADA ZUMBA.
JULIO RENÁN ELIZALDE HUANCA
NINFA GEORGINA LEÓN MURRIETA
DANNY RENÉ REMACHE FAREZ

FECHA DE ENTREGA:
MARTES 5 DE JUNIO DEL 2018.

DOCENTE:
ING. MARIANA VERDEZOTO.

NIVEL:
SÉPTIMO “A” DIURNO

2018 - I
CONTENIDO

Control Interno ...................................................................................................... 4

Auditoría ........................................................................................................... 4

Auditoría financiera. ..................................................................................... 4

El muestreo ........................................................................................................... 4

El Muestreo De Atributos No Estadístico ........................................................ 4

Los Riesgos de la Auditoría .............................................................................. 5

Riesgo Inherente. .......................................................................................... 5

Riesgo de Control. ........................................................................................ 5

Riesgo de Detección. .................................................................................... 5

Aplicación De Cuestionario Y Su Procedimiento De Análisis......................... 5

Determinación del Nivel de Confianza................................................................. 8

Determinación del Nivel de Riesgo de Control .................................................... 8

Muestreo De Variables Clásicas ........................................................................... 9

Estimación de la media por unidad. .............................................................. 9

a) Control de riesgo del muestreo. ............................................................ 9

b) Determinación del tamaño de la muestra. .......................................... 10

c) Evaluación de los resultados de la muestra. ....................................... 11

d) Descripción de la estimación de la media por unidad. ....................... 12

a. Determinar el objeto de la prueba. .................................................. 12

b. Definir la población y la unidad de muestreo. ................................ 12

c. Seleccionar una técnica de muestreo de auditoria. ......................... 12

d. Determinar el tamaño de la muestra. .............................................. 12

e) seleccionar la muestra. .................................................................... 14

f) probar los elementos de la muestra. ................................................ 14

g) Evaluar los resultados de la muestra. ............................................. 14

h) Documentar los procedimientos de muestreo................................. 17

 Estimación de razón y de diferencia. .......................................................... 17

a) Uso de las estimaciones de razón y la diferencia. .............................. 18

b) Descripción de la estimación de razones y diferencias. ..................... 19

c) Estimación de razón............................................................................ 19

d) Estimación de diferencia. ................................................................... 20

Conclusiones. ...................................................................................................... 21

Bibliografía ......................................................................................................... 21

TABLA DE CONTENIDOS

Tabla 1: Coeficiente de riesgo sugerido por las pruebas sustantivas de los

auditores. ........................................................................................................................ 10
Tabla 2: Factores que afectan el tamaño de la muestra para pruebas sustantivas
........................................................................................................................................ 11
Tabla 3: Población de las cuentas por cobrar. ................................................... 13
Tabla 4: Muestra de los auditores de las cuentas por cobrar. ............................ 15
Tabla 5: Intervalo de aceptación para prueba sustantiva. .................................. 17
 Control Interno
El control interno es un proceso de control integrado a las actividades operativas
de los entes, diseñado para asegurar en forma razonable la fiabilidad de la información
contable; y esta es desarrollado por la empresa para salvaguardar y proteger sus activos
en base a los métodos y medidas adoptadas por la misma además, regula el
funcionamiento de aquellas operaciones mercantiles que desarrolla cada día.

Auditoría
La auditoría es la constatación de que los controles se estén cumpliendo y que
cada transacción refleje veracidad en los estados financieros, con el fin de comprobar la
excelente faena de la empresa y que los controles claves estén favoreciendo a la empresa.

Auditoría financiera. Se la realiza mediante un conjunto de técnicas de

evaluación e información aplicadas por el auditor interno o externo con el fin de emitir
una opinión razonable en base a los estados financieros auditados.

El muestreo
El muestreo puede ser definido como el proceso donde se difiere las conclusiones
acerca de un conjunto de elementos llamados universo o población este muestreo puede
ser tanto estadístico como no estadístico

El Muestreo De Atributos No Estadístico

Las diferencias principales entre el muestreo estadístico y no estadístico en el
muestreo de atributos son los pasos para determinar el tamaño de la muestra y para evaluar
los resultados de ésta. Como en el caso del muestreo estadístico, los auditores que utilizan
muestreo no estadístico necesitan considerar el riego de evaluar el riesgo de control como
muy bajo y la tasa de desviación tolerable al determinar el tamaño de muestra requerido.
Pero estos factores no necesitan ser cuantificados. Al evaluar los resultados los auditores,
deben comparar la tasa de desviación de la muestra con la tasa de desviación tolerable,
los auditores pueden concluir en términos generales que el riego de evaluar el riego de
control como muy bajo está en un nivel aceptable.

A medida que la tasa de desviación de la muestra se acerca a la tasa de desviación

tolerable, resulta cada vez menos probable que la tasa de desviación de la población sea
más baja que el nivel tolerable. Los auditores deben utilizar su juicio profesional para
determinar el punto en el cual el nivel evaluado del riego de control puede haber
aumentado por encima del nivel planificado.

Los Riesgos de la Auditoría

El riesgo de auditoría es aquel que se presenta cuando el auditor emite una
opinión de información errada o inadecuada, por ende se precisa lo siguiente:

Riesgo Inherente. Es “la susceptibilidad de un saldo de cuenta o clase de

transacciones a una representación errónea que pudiera ser de importancia relativa,
individualmente o en el agregado cuando se acumule con representaciones erróneas en
otros saldos.

Riesgo de Control. Es “el riesgo de que una representación errónea que pudiera
ocurrir en una aseveración y que pudiera ser de importancia relativa.

Riesgo de Detección. Es el riesgo de que un auditor no detecte una representación

errónea que exista en una aseveración y que pudiera ser de importancia relativa, ya sea
en lo individual o cuando se acumula con otras representaciones erróneas.

Considerando, los diversos errores que existen dentro de las entidades, todo
auditor debe empezar o abrir un preámbulo desde la aplicación de un cuestionario u otro
método que considere y, analice las diversas causas o procedimientos que se susciten
dentro de los controles internos que están establecidos en el ente.

Aplicación De Cuestionario Y Su Procedimiento De Análisis

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO PARA LA REVISIÓN Y EVALUACIÓN
APLICADO A CUENTA POR COBRAR
Empresa: JUANITO S.A.
Período: Enero 1 a Diciembre 31 del 2017
Auditado: Ing. Darwin Samaniego Jumbo
Cargo: Jefe de ventas
Fecha: Viernes 08 de Junio del 2018
Nª PREGUNTAS SI NO N/A OBSERVACIONES
¿La institución cuenta con normas o
1 políticas que registre y permita √
sustentar los procedimientos
 estandarizados acerca conceder crédito
a los clientes
¿Se aplica NIC 39 para la regulación y
2 control de los créditos concedidos, √
para la recuperación de la misma?
¿Existen políticas que establezcan los
Se establecen fecha al
3 períodos o fechas de la recuperación de √
momento de la venta.
la cartera?
¿El tiempo de plazo de los créditos
para su recuperación depende del
4 √
monto de la cuenta económica que se
concede el crédito?
¿Existe previa autorización para que se
5 conceda los créditos, fuera del rango √
de afinidad o no en los clientes?
¿Para conceder crédito a clientes, se Se solicita, con la
solicita garantía o garante al cliente intención de no tener
6 √
para la recuperación económica de la incertidumbre al
venta? recuperar la cartera
¿La empresa considera la afinidad que
7 se tiene al cliente cuando este ya es √
recurrente?
Grado de confianza del control interno:
ALTO ( ) MODERADO ( ) BAJO ( ⇃ )
Comentarios adicionales:
Iniciales Fecha Firma
DRRF Viernes, 08 de Junio del Ing. Hugo Mejía Coello
2018 C.I. 0704700962
FUENTE: Los autores

MATRIZ DE CALIFICACION DEL NIVEL DE CONFIANZA Y RIESGO

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
EMPRESA JUANITO S.A.
COMPONENTE: CUENTAS POR COBRAR PT CT
SI/NO
Suman 7 3
¿La institución cuenta con normas o políticas que registre y permita
1 sustentar los procedimientos estandarizados acerca conceder crédito a SI 1
los clientes
¿Se aplica NIC 39 para la regulación y control de los créditos
2 NO 0
concedidos, para la recuperación de la misma?
¿Existen políticas que establezcan los períodos o fechas de la
3 NO 0
recuperación de la cartera?
¿El tiempo de plazo de los créditos para su recuperación depende del
4 SI 1
monto de la cuenta económica que se concede el crédito?
¿Existe previa autorización para que se conceda los créditos, fuera del
5 NO 0
rango de afinidad o no en los clientes?
 ¿Para conceder crédito a clientes, se solicita garantía o garante al
6 SI 1
cliente para la recuperación económica de la venta?
¿La empresa considera la afinidad que se tiene al cliente cuando este
7 NO 0
ya es recurrente?
CALIFICACIÓN TOTAL = CT - - 3
PONDERACIÓN TOTAL = PT 7 - -
NIVEL DE CONFIANZA: NC = CT/PT*100 3/7*100 43%
NIVEL DE RIESGO INHERENTE: RI = 100% - NC% 100% 43% 57%
NIVEL DE RIESGO INHERENTE ALTO
FUENTE: Los autores

INDICACIÓN: Se califica de CERO, cuando no se cumple con las expectativas; y de

UNO cuando las actividades se realizan de manera correcta. Con la indicación planteada,
se puede dar la siguiente observación:
 El Nivel de Confianza de la empresa es del 43%%, lo cual está indicando que es
BAJA, y en contraparte a esta se puede apreciar que su Riesgo Inherente es ALTO;
es decir representa un 53%, el cual no da del resultado de la diferencia entre el
100% menos el Nivel de Confianza. Este resultado preliminar nos da indicio de
que el enfoque de la auditoría debe ser SUSTANTIVO.

NIVEL DE CONFINZA Y EL NIVEL DEL RIESGO INHERENTE

FUENTE: Los autores

CUENTAS POR COBRAR

CALIFICACIÓN
3
TOTAL ENFOQUE DE
NC/RI
PONDERACIÓN AUDITORÍA
7
TOTAL
NIVEL DE
42,86% BAJO
CONFIANZA
SUSTANTIVO
RIESGO
57,14% ALTO
INHERENTE
HALLAZGO IMPORTANTE A COMUNICAR

FUENTE: Los autores

 Componente: Cuentas por Cobrar
MATRIZ DE CONTROL CLAVE
N° Control clave Ponderación Calificación
1 Autorización Previa 100 30
2 Documentos soporte 100 40
3 límites de crédito 100 50
TOTALES 300 120

FUENTE: Los autores

Determinación del Nivel de Confianza

NC: Nivel de Confianza
CALIFICACIÓN TOTAL * 100
NC= --------------------------------------
PONDERACIÓN TOTAL

120 * 100
NC= ------------------------------
300

NC= 40%
Determinación del Nivel de Riesgo de Control
RC: Riesgo de Control
RC = 100 – NC
RC = 100 – Nivel de Confianza
RC = 100 – 40
RC = 60%

Comentario:
Se determina que el Nivel de Confianza es del 40% y el nivel del riesgo de control
es del 60%, por lo que cualitativamente se puede establecer que el nivel del riesgo es de
control es ALTO, como consecuencia el enfoque de la auditoría es de PRUEBA
SUSTANTIVA, por lo que se debe aplicar en la ejecución de la auditoría procedimientos
tanto de cumplimiento como sustantivos.
 Muestreo De Variables Clásicas
Los métodos de muestreo de variables clásicas incluyen la estimación de la media
por unidad, la estimación de razón (porcentajes) y la estimación de diferencia.

Estimación de la media por unidad. La estimación de la media por unidad

permite a los auditores estimar el valor auditado medios de los elementos de una
población, con un riesgo de muestreo determinado y una tolerancia para riesgo de
muestreo (precisión), al determinar el valor auditado medio de los elementos de una
muestra. Una estimación del valor auditado total de la población se obtiene multiplicando
el valor auditado medio de la muestra por el número de elementos de la población. El
error proyectado puede calcularse entonces como la diferencia entre este valor auditado
total estimado y el valor en libros del cliente.

a) Control de riesgo del muestreo. Los riesgos de una aceptación incorrecta y de

un rechazo incorrecto pueden ser controlados independientemente uno de otros. Al
establecer el nivel planeado del riesgo de aceptación incorrecta, los auditores deben
considerar la medida de la evidencia que debe obtenerse de la prueba sustantiva. Esto de
determina mediante la apreciación de los auditores del riesgo inherente y del riesgo de
control de las cuentas probadas y la medida de la evidencia obtenida de cualquier otra
prueba sustantiva de esas cuentas.

El riesgo de rechazo incorrecto también debe establecerse. Al determinarse este

riesgo, los auditores deben considerar el tiempo y otros costos involucrados en la
realización de procedimientos de auditoría adicionales cuando los resultados de la
muestra indiquen erróneamente que un saldo en libros correcto está sustancialmente
equivocado.

La tolerancia planeada apropiada para el riesgo de muestreo puede ser

determinada mediante la siguiente fórmula:

𝐸𝑟𝑟𝑜𝑟 𝑡𝑜𝑙𝑒𝑟𝑎𝑏𝑙𝑒
Tolerancia = 𝐶𝑜𝑒𝑓𝑖𝑐𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒 𝑑𝑒 𝑎𝑐𝑒𝑝𝑡𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝑖𝑛𝑐𝑜𝑟𝑟𝑒𝑐𝑡𝑜
1+
𝐶𝑜𝑒𝑓𝑖𝑐𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒 𝑑𝑒 𝑟𝑒𝑐ℎ𝑎𝑧𝑜 𝑖𝑛𝑐𝑜𝑟𝑟𝑒𝑐𝑡𝑜
planeada para el riesgo
de la muestra
 El error tolerable es el error monetario máximo que puede existir en la cuenta, sin
que los estados financieros estén sustancialmente equivocados. Los coeficientes de riesgo
se toman de una tabla como la de la Tabla 1:

b) Determinación del tamaño de la muestra. Los factores incluidos directamente

en la fórmula del tamaño para la estimación de la media por unidad son:

- El tamaño de la población.
- El riesgo planeado del rechazo incorrecto.
- La variabilidad estimada (desviación estándar) entre los valores de los
elementos de la población.
- La tolerancia planeada para el riesgo de muestreo.

NIVEL DE RIESGO COEFICIENTE DE COEFICIENTE DE

ACEPTABLE ACEPTACIÓN RECHAZO
INCORRECTO INCORRECTO
1,0% 2,33 2,58
4,6 1,68 2,00
5,0 1,64 1,96
10,0 1,28 1,64
15,0 1,04 1,44
20,0 0,84 1,28
25,0 0,67 1,15
30,0 0,52 1,04
30,0 0,25 0,84
50,0 0,00 0,67
Tabla 1: Coeficiente de riesgo sugerido por las pruebas sustantivas de los auditores.

La relación de estos factores con el tamaño maestral requerido esta expresado por
la formula siguiente:

2
𝑇𝑎𝑚𝑎ñ𝑜 𝑑𝑒 𝑙𝑎 𝑝𝑜𝑏𝑙𝑎𝑐𝑖𝑜𝑛 𝑥 𝑐𝑜𝑒𝑓𝑖𝑐𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒 𝑑𝑒 𝑟𝑒𝑐ℎ𝑎𝑧𝑜
𝑇𝑎𝑚𝑎ñ𝑜 𝑑𝑒 𝑙𝑎 𝑚𝑢𝑒𝑠𝑡𝑟𝑎 = [ 𝑖𝑛𝑐𝑜𝑟𝑟𝑒𝑐𝑡𝑜 𝑥 𝑑𝑒𝑠𝑣𝑖𝑎𝑐𝑖𝑜𝑛 𝑒𝑠𝑡𝑎𝑛𝑑𝑎𝑟 𝑒𝑠𝑡𝑖𝑚𝑎𝑑𝑎 ]
𝑇𝑜𝑙𝑒𝑟𝑎𝑛𝑐𝑖𝑎 𝑝𝑙𝑎𝑛𝑒𝑎𝑑𝑎
𝑝𝑎𝑟𝑎 𝑒𝑙 𝑟𝑖𝑒𝑠𝑔𝑜 𝑑𝑒 𝑚𝑢𝑒𝑠𝑡𝑟𝑒𝑜

La estimación de la desviación estándar de la población de los valores auditados

puede obtenerse calculando la desviación estándar de los valores en libros, de la población
o utilizando la desviación estándar de los valores auditados obtenidos en la auditoria del
año anterior. En forma alternativa, los auditores pueden obtener una estimación de la
desviación estándar de los valores auditados tomando una muestra piloto de
aproximadamente 50 elementos. Los paquetes de software de auditoria generalizados
incluyen rutinas diseñadas para estimar la desviación estándar de los valores en libros de
una población, bien sea de una muestra piloto o de los valores en libros de la población.
La Tabla 2 resume el efecto de la desviación estándar, lo mismo que otros factores en el
tamaño de la muestra requerida.
Factor Cambio de Efecto requerido de la
factor muestra
Requerimiento de los auditores:
Riesgo de rechazo incorrecto Aumento Disminución
Riesgo de aceptación incorrecta Aumento Disminución
Error tolerable aumento Disminución
Características de la población:
Tamaño de la muestra Aumento Aumento (si la población
es pequeña)
Desviación estándar (si se utiliza Aumento Aumento
muestreo de variables clásico)
Error esperado (si se utiliza muestreo aumento aumento
de probabilidad proporcional al
tamaño)
Tabla 2: Factores que afectan el tamaño de la muestra para pruebas sustantivas

c) Evaluación de los resultados de la muestra. La estimación de los auditores de

la desviación estándar de la población difiere generalmente de la muestra posterior.
Cuando esto sucede, la muestra tomada no controlada ninguno de los riesgos en sus
niveles planeados porque los auditores han subestimado o sobrestimado la variabilidad
de la población al calcular el tamaño requerido de la muestra. Aunque hay diversas formas
de ajustar la tolerancia para el riesgo de muestreo, se describe a continuación una que
mantiene el riesgo de aceptación incorrecta en su nivel planeado:

Provisión 𝑇𝑎𝑚𝑎ñ𝑜 𝑑𝑒 𝑙𝑎 𝑝𝑜𝑏𝑙𝑎𝑐𝑖𝑜𝑛 𝑥 𝑐𝑜𝑒𝑓𝑖𝑐𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒 𝑑𝑒 𝑎𝑐𝑒𝑝𝑡𝑎𝑐𝑖𝑜𝑛

𝑖𝑛𝑐𝑜𝑟𝑟𝑒𝑐𝑡𝑎 𝑥 𝑑𝑒𝑠𝑣𝑖𝑎𝑐𝑖𝑜𝑛 𝑒𝑠𝑡𝑎𝑛𝑑𝑎𝑟 𝑑𝑒 𝑙𝑎 𝑚𝑢𝑒𝑠𝑡𝑟𝑎
= 𝐸𝑟𝑟𝑜𝑟 𝑡𝑜𝑙𝑒𝑟𝑎𝑏𝑙𝑒 −
ajustada para el √𝑇𝑎𝑚𝑎ñ𝑜 𝑑𝑒 𝑙𝑎 𝑚𝑢𝑒𝑠𝑡𝑟𝑎

riesgo de
Después que los auditores calculan la tolerancia ajustada para el muestreo, el valor
muestreo
en libros del cliente es aceptado o rechazado con base si este está incluido en el intervalo
construido por el valor auditado total estimado (es decir la media maestral auditada por
el tamaño de la población) ± la tolerancia ajustada para el riesgo de muestreo. Si el valor
en libros está incluido en el intervalo, los resultados de la muestra apoyan la conclusión
de que el saldo de la cuenta es materialmente correcto. Por otra parte, si el valor en libros
del cliente no cae dentro del intervalo, los resultados de la muestra indican que hay un
riesgo muy grande de que el saldo de la cuenta sea materialmente incorrecto. En esta
situación, los auditores convencerán al cliente de ajustar el valor en libros a un importe
aceptable, realizan pruebas adicionales de la población para determinar en forma más
definida si en realidad éste está realmente equivocado por imponer material.

d) Descripción de la estimación de la media por unidad.

a. Determinar el objeto de la prueba. Supongamos que los auditores desean probar

la existencia y el valor bruto de las cuentas por cobrar registradas de un pequeño cliente
de servicios públicos. Ellos desean probar el valor en libros de las cuentas por cobrar
confirmado una muestra de las cuentas a través de correspondencia directa con los
clientes.

b. Definir la población y la unidad de muestreo. Los registros de los clientes

muestran 100.000 cuentas con un valor en libros total de 625.000 miles de u. m. los
auditores consideran que los clientes podrán confirmar el total del saldo vigente en la
cuenta. Por consiguiente se utiliza el saldo de la cuenta como unidad de muestreo, en
lugar de las transacciones individuales que integran el saldo. La Tabla 3 resume las
cuentas.

c. Seleccionar una técnica de muestreo de auditoria. Los auditores han decidido

utilizar la técnica de medida por unidad

d. Determinar el tamaño de la muestra. Para calcular el tamaño requerido de la

muestra los auditores deben determinar:
 XXX COMPANY
CUENTAS A COBRAR
31 DE DICIEMBRE, 2013
(En miles de u.m)
Número de cuenta Nombre de la cuenta Valor en libros
000.001 A.A.A.A A.A.A.A 6.55
000.002 B.B.B.B B.B.B.B 6.44
000.003 C.C.C.C C.C.C.C 8.24
000.004 D.D.D.D D.D.D.D 5.51
000.005 E.E.E.E E.E.E.E 4.50
003.00 L.L.L.L L.L.L.L 6.50
099.999 Y.Y.Y.Y Y.Y.Y.Y 8.25
100.000 Z.Z.Z.Z Z.Z.Z.Z 9.92
VALOR TOTAL EN LIBROS 625.000
VALOR MEDIO DE LA CUENTA (625.000:100.000) 6.25
Tabla 3: Población de las cuentas por cobrar.

 el error tolerable para las cuentas por cobrar.

 Los niveles planeados de riesgo de muestreo (los riesgos de aceptación y rechazo
incorrectos)
 La estimación de la desviación estándar de la población.
 El tamaño de la población.

Con base en su estudio de control interno, los auditores consideran que todas
cuentas están incluidas dentro de las 100.000 cuentas de los clientes (la representación
física de la población). En vista de la materialidad de las sumas involucradas, los auditores
evalúan el error tolerable en 36.400 (miles de u.m).

Puesto que el control interno sobre la existencia y la valoración de las cuentas por
cobrar es muy débil, los auditores evalúan el riesgo de control en el máximo nivel, es
decir 100%. Adicionalmente, evalúan el riesgo inherente en 100% y piensan realizar un
número muy limitado de pruebas sustantivas de estas afirmaciones. Por tanto los auditores
deciden aceptar 5% de riesgo de aceptación incorrecta. Con base en una consideración de
los costos de realizar procedimientos adicionales cuando una cuenta es rechazada
inapropiadamente, los auditores planean 4.6% de riesgo de rechazo incorrecto. A partir
de esta información y utilizando los coeficientes de riesgo obtenidos en la Tabla 1, la
tolerancia planeada para el riesgo de muestreo puede calcularse de la siguiente manera:
 𝑒𝑟𝑟𝑜𝑟 𝑡𝑜𝑙𝑒𝑟𝑎𝑏𝑙𝑒
Tolerancia planeada para el riesgo de muestreo = 𝑐𝑜𝑒𝑓𝑖𝑐𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒 𝑑𝑒 𝑎𝑐𝑒𝑝𝑡𝑎𝑐𝑖𝑜𝑛 𝑖𝑛𝑐𝑜𝑟𝑟𝑒𝑐𝑡𝑜
1+
𝑐𝑜𝑒𝑓𝑖𝑐𝑖𝑒𝑛𝑡𝑒 𝑑𝑒 𝑟𝑒𝑐ℎ𝑎𝑧𝑜 𝑖𝑛𝑐𝑜𝑟𝑟𝑒𝑐𝑡𝑜

36.400
En cifras: 1.64 =20.000
1+
2.00

Para estimar la desviación estándar de la población, los auditores utilizan un

programa d software de auditoria generalizado diseñado para calcular la desviación
estándar de los valores registrados en libros de las cuentas de los clientes individuales. El
resultado es 1.5 miles de u.m. al utilizar la fórmula de tamaño de muestra, el tamaño de
muestra requerido puede calcularse ahora de la siguiente manera:

tamaño de la poblacion ∗ coeficiente de rechazo

𝑖𝑛𝑐𝑜𝑟𝑟𝑒𝑐𝑡𝑜 ∗ 𝑑𝑒𝑠𝑣𝑖𝑎𝑐𝑖𝑜𝑛 𝑒𝑠𝑡𝑎𝑛𝑑𝑎𝑟 𝑒𝑠𝑡𝑖𝑚𝑎𝑑𝑎.
Tamaño de la muestra tolerancia planeada =
𝑝𝑎𝑟𝑎 𝑒𝑙 𝑟𝑖𝑒𝑠𝑔𝑜 𝑑𝑒 𝑚𝑢𝑒𝑠𝑡𝑟𝑒𝑜

En cifras:
100.000∗2,00∗1,5 2 300.000 2
( ) =( ) = 225 cuentas
20.000 20.000

e) seleccionar la muestra. Las cuentas por cobrar a analizar son de los clientes
residenciales y no varían mucho en cuanto al tamaño. Por esta razón, los auditores deciden
a utilizar una tabla de números aleatorios para seleccionar una muestra aleatoria no
estratificada.

f) probar los elementos de la muestra. Los auditores envían las confirmaciones y

realizan procedimientos adicionales según la necesidad.

g) Evaluar los resultados de la muestra. La confirmación de 225 cuentas, en la

forma resumida en la Tabla 4, da como resultado una muestra con un valor auditado
medio de 6,10 miles de u.m. por cuenta. La Tabla 4 indica también que el valor en libros
medio de las 225 cuentas de la muestra fue de 6,30 miles de u.m. Observe que este valor
en libros medio de la muestra de 6,30 miles de u.m difiere ligeramente del valor en libros
medio de toda la población, 6,25 miles de u.m. de la Tabla 4. Esta diferencia de 0,50 miles
de u.m. por cuenta se debe al alzar y no se utiliza directamente en el análisis de media por
unidad.
 XXX COMPANY
MUESTRA DE CUENTAS POR COBRAR
(En miles de u.m.)
Número de
elementos Número Nombre de la valor en Valor
Diferencia
de la de cuenta cuenta libros auditado
muestra
001 000.002 B.B.B.B., B.B.B.B. 6,64 6,64 0,00
002 000.005 E.E.E.E., E.E.E.E 4,50 4,30 0,20
003 001.100 G.G.G.G., G.G.G.G. 9,22 9,22 0,00
004 002.200 H.H.H.H., H.H.H.H. 7,21 6,85 0,36
005 003.000 J.J.J.J., J.J.J.J. 6,50 6,50 0,00

224 093.212 T.T.T.T., T.T.T.T. 8,25 8,25 0,00

225 100.00 Z.Z.Z.Z., Z.Z.Z.Z. 9,92 9,20 0,72
Valor total (muestra) 1.417,50 1.372,50 45,00
Valor medio (valor total/225) 6,30 6,10 0,20
Tabla 4: Muestra de los auditores de las cuentas por cobrar.

Como un primer caso, supongamos que los resultados de las circularización

indican también una desviación estándar de los valores auditados de las muestra 1,5 miles
de u.m. Puesto que la desviación estándar de las muestra es igual a aquella utilizada en la
programación de tolerancia ajustada para el riesgo muestral es igual a la tolerancia
programada de 20.000 miles de u.m. En este caso, la estimación de los auditores del valor
total de la población de 610.000miles de u.m. y el intervalo de aceptación para el resultado
muestral es esa suma más o menos la tolerancia del riesgo muestral de 20.000 miles de
u.m., calculando de la siguiente manera:

 Valor auditado total estimado = Valor auditado medio X Número de cuentas

En cifras:
 Valor auditado total estimado = 6,10 X 100.000 cuentas = 610.000 miles de u.m.

 Intervalo de = Valor auditado total estimado +/- Tolerancia del riesgo de muestreo
Aceptación

En cifras:
 Intervalo de aceptación = 610.000 +/- 20.000 = (590.000 a 630.000)
 Debido a que el valor en libros del cliente de 625.000 está incluido en el intervalo
de aceptación, los resultados de la muestra indican que la valoración del cliente de las
cuentas por cobrar no se halla materialmente desviada. Sin embargo, los resultados de la
muestra indican un error proyectado de 15.000 calculado de la siguiente manera:
 Error proyectado = Valor auditado total estimado – Valor en libros de la población

En cifras:
 Error proyectado = 610.000 – 625.000 = 15.000 de sobrestimación

Este error proyectado será considerado cuando los auditores analicen la cantidad
total de error potencial en los estados financieros. Además, los auditores pueden sugerir
que el cliente corrija las cuentas cuya prueba reveló que estaban equivocadas, aunque los
errores sean menores que el importe de error tolerables.

Si la desviación estándar de la muestra difiere de la estimación, los auditores

pueden evaluar los resultados de la siguiente manera:

Utilizando las fórmulas analizadas anteriormente para calcular una tolerancia

ajustada para el riesgo de muestreo. Por ejemplo, si la desviación estándar de los valores
auditados de la muestra hubiera sido más bien igual a 1,60 miles de u.m., la tolerancia
ajustada para el riesgo de muestreo puede calcularse de la siguiente manera:

Tolerancia Tamaño de la población X Coeficiente de aceptación incorrecta

ajustada = X Desviación estándar de la muestra
Error -
para el
tolerable
riesgo de √𝑇𝑎𝑚𝑎ñ𝑜 𝑑𝑒 𝑙𝑎 𝑚𝑢𝑒𝑠𝑡𝑟𝑎
muestreo

En cifras:
Tolerancia
(100.000 X 1,64 X 1,60)
ajustada para el = 18.906
36600 - =
riesgo de √225
muestreo

Por tanto, expresado en miles de u.m., el intervalo de aceptación programado sería

610.000 +/- 18.906 (591.093 a 628.906).
 Como se ve en la Tabla 5, el valor en libros del cliente (625.000 miles de u.m.)
también está incluido en este intervalo. Por consiguiente,

(En miles de u.m)

Intervalo de aceptación

591.093 610.00 625.000 628.906

Estimación del valor
Límite de precisión Valor en libros de la Límite de precisión
en libros de la
inferior cuenta superior
muestra

15.000
Error proyectado
Tabla 5: Intervalo de aceptación para prueba sustantiva.

Los resultados de la muestra aún indican que la cuenta no contiene un error

material.

h) Documentar los procedimientos de muestreo. Cada uno de los siete pasos

anteriores lo mismo que la base para las conclusiones globales, deben estar documentados
en los papeles de trabajo de los auditores.

Estimación de razón y de diferencia. La estimación de media por unidad utiliza

el valor auditado medio de la muestra como base para estimar el error proyectado y el
valor auditado total de una población. Hay dos opciones adicionales que son la estimación
de razón y de diferencia.

Aunque están estrechamente relacionados, las estimaciones de razón y diferencia

son dos planes de muestreo distintos, cada uno es apropiado bajo circunstancias
ligeramente diferentes. En la estimación de razón los auditores utilizan una muestra para
estimar la razón del error en una muestra con respecto a su valor en libros y lo proyectan
a la población total. La razón de errores es simplemente el error neto de la muestra
dividido entre el valor en libros de los elementos en la muestra.

Una estimación del error proyectado de la muestra se obtiene multiplicando esta

razón estimada por el valor en libros de la población total:
 𝑒𝑟𝑟𝑜𝑟 𝑛𝑒𝑡𝑜 𝑒 𝑙𝑎 𝑚𝑢𝑒𝑠𝑡𝑟𝑎
Error proyectado= * valor en libros de la población
𝑣𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑒𝑛 𝑙𝑖𝑏𝑟𝑜𝑠 𝑑𝑒 𝑙𝑎 𝑚𝑢𝑒𝑠𝑡𝑟𝑎

El valor auditado total estimado es igual al valor en libros de la cuenta más o

menos el error proyectado, dependiendo de si el error es una subestimación o una
sobrestimación.

Al aplicar la estimación de la diferencia, los auditores utilizan una muestra para

estimar la diferencia promedio entre el valor auditado y el valor en libros de los elementos
de una población. La diferencia promedio se estima dividiendo el error neto en la muestra
entre el número de elementos de la muestra. La diferencia toral entre el valor en libros de
la población y su valor auditado total estimado se determina multiplicando la diferencia
promedio estimada por el número de elementos en la población.

Esto se puede considerar como:

𝑒𝑟𝑟𝑜𝑟 𝑛𝑒𝑡𝑜 𝑑𝑒 𝑙𝑎 𝑚𝑢𝑒𝑠𝑡𝑟𝑎

Error proyectado= * elementos de la población
𝑒𝑙𝑒𝑚𝑒𝑛𝑡𝑜𝑠 𝑑𝑒 𝑙𝑎 𝑚𝑢𝑒𝑠𝑡𝑟𝑎

a) Uso de las estimaciones de razón y la diferencia. El uso de las técnicas de

estimación de razón o de diferencia exige que:

 Cada elemento de la población tenga un valor en libros.

 Puede determinarse un valor auditado para cada elemento de la muestra.
 Las diferencias entre los valores auditados y en libros (errores) sean relativamente
frecuentes.

Si la tasa de frecuencia de errores es muy baja, se requiere una muestra

prohibitivamente grande para revelar un número representativo de errores. Cuando estos
requisitos se cumplen, la estimación de razón o la estimación de la media por unidad.

La estimación de razón es muy apropiada cuando el tamaño de los errores es casi

proporcional a los valores en libros de los elementos. Es decir, esta es apropiada cuando
las cuentas más grandes tienen errores grandes y las cuentas más pequeñas tienen errores
pequeños. Cuando el tamaño de los errores no varía significativamente en comparación
con el valor en libros, la estimación de diferencia es la técnica más apropiada.

b) Descripción de la estimación de razones y diferencias. La información

presentada en la figuras 3 y 4 puede utilizarse para ilustrar el uso de las técnicas de
estimación de razón y de diferencia. Recordemos que la población consiste en 100.000
cuentas con un valor en libros agregado de 625.000 miles de u.m. la figura 4 indica que
los valores totales en libros y auditados de la muestra con 1.417,50 y 1.372,5 miles de
u.m respectivamente.

Los auditores calculan el tamaño requerido de la muestra, seleccionan

aleatoriamente las cuentas que serán objeto de muestra y aplican procedimientos de
auditoria para determinar los saldos correctos de las cuentas.

En realidad, las diferencias en las fórmulas de tamaño muestral habrían que el

tamaño de la muestra difiera de aquel que se obtiene utilizando el método de la media por
unidad, pero en este ejemplo continuaremos suponiendo un tamaño de muestra de 225,
en la forma resumida en la figura 4.

c) Estimación de razón. Al utilizar la estimación de razón, los auditores estarán

en error proyectado utilizando la siguiente fórmula:

𝑒𝑟𝑟𝑜𝑟 𝑛𝑒𝑡𝑜 𝑚𝑢𝑒𝑠𝑡𝑟𝑎𝑠

Error proyectado= * valor en libros de la población
𝑣𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑒𝑛 𝑙𝑖𝑏𝑟𝑜𝑠 𝑑𝑒 𝑙𝑎 𝑚𝑢𝑒𝑠𝑡𝑟𝑎

En cifras:

45
Error proyectado= * 625.000= 19.841
1.417

Debido a que el error proyectado indica una sobreestimación, esta diferencia se

resta del valor en libros para obtener el valor auditado estimado total de la siguiente
manera:

Valor auditado
= valor en libros de la población – sobrestimación proyectada
Total estimado
 d) Estimación de diferencia. Si se utiliza la estimación de diferencia, los auditores
estimarán la diferencia promedio por elemento como una sobrestimación de 0,2 (45:225
elementos). Multiplicar 0,2 por las 100.000 cuentas en la población indica que el error
proyectado para las cuentas por cobrar es una sobre estimación de 20.000 en la forma
calculada siguiente:

𝑒𝑟𝑟𝑜𝑟 𝑛𝑒𝑡𝑜 𝑚𝑢𝑒𝑠𝑡𝑟𝑎𝑙

Error proyectado= * elementos de la población
𝑒𝑙𝑒𝑚𝑒𝑛𝑡𝑜𝑠 𝑚𝑢𝑒𝑠𝑡𝑟𝑎𝑙𝑒𝑠

En cifras:

45
Error proyectado= * 100.000= 200.000
225

El valor auditado estimado total de la cuenta se calcula de la siguiente manera:

Valor auditado
= valor en libros de la población – sobrestimación proyectada
Total estimado

En cifras:

Valor auditado
= = 625.000 – 20.000= 605.000
Total estimado

Las formulas son válidas para las estimaciones de razón y de diferencia para
calcular una tolerancia ajustada para el riesgo de muestreo que permita controlarlo en una
forma similar al método de media por unidad. Puesto que no se presentan, aquí no se lleva
el análisis más allá del cálculo el error proyectado y el valor auditado total estimado.
 Conclusiones.

 Como aporte a la investigación realizada, se puede concluir que el muestreo de

atributos no estadístico, consiste en seguir una serie de pasos para encontrar el tamaño
de la muestra y posteriormente evaluar los resultados de este, para ello los auditores
que utilizan este método, deben considerar el riesgo de evaluar el riesgo de control,
que si este es bajo esta en un nivel aceptable.

 El muestreo de variables clásicas es un método de muestreo estadístico que utilizan

los auditores para calcular y analizar el valor auditado de un pequeño subconjunto de
transacciones de una cuenta y la cantidad de información monetaria errónea de una
cuenta o clase de transacciones, por lo general aquellos trabajan con un margen de
error de 5%. También los auditores deben de considerar tiempo y otros costos en caso
de realización de auditorías adicionales cuando los resultados de la muestra indiquen
erróneamente que el saldo en libros correcto esta sustancialmente incorrecto.

Bibliografía
 Armijos, M. (2017). ANÁLISIS DEL RIESGO DE ACEPTACIÓN INCORRECTA
MEDIANTE LA IMPLEMENTACIÓN DE LA FÓRMULA DEL RIESGO DE
AUDITORÍA. MACHALA: UTMACH, FACULTA DE CIENCIAS
EMPRESARIALES.
 Madariaga, J. (2004). Manual Práctico de Auditoría. Barcelona - España: ISBN: 84-
234-1998-3.
 Malica, D. O., & Abdelnur, G. D. (s.f.). Profesional Online. Obtenido de El sistema
de control interno y su importancia en la auditoría:
http://www.facpce.org.ar:8080/iponline/el-sistema-de-control-interno-y-su-
importancia-en-la-auditoria/